При перечислении покупателем задатка за оказанные ему услуги или выполненные работы, бухгалтер должен выписать документ бухгалтерского учета, который именуется счет-фактурой на аванс.

Счет-фактура на аванс

На основании данного документа лицо может принять налог на добавленную стоимость к вычету. В соответствии с налоговым законодательством, счет-фактура должна быть выписана не позднее пяти календарных дней с момента перечисления аванса или фактической поставки товара. Форма документа является установленной законом, и изменять ее структуру не может ни одна из сторон.

Данная форма утверждена Правительством РФ и является единой как для счет-фактур на аванс, так и для счет-фактур, оформляемых по факту реализации товара. После оформления, его необходимо зарегистрировать в специально оформленной книге - книге продаж, которая ведется при расчете по НДС. Ее можно оформлять как в электронном виде, так и фиксировать на бумаге.

Как правило, счет-фактуру на задаток оформляют и при поставке товара или предоставлении услуг, которые могут осуществляться непрерывно в течение времени, указанного в договоре. Тогда счет-фактуру целесообразно выписывать в конце времени, который прописан в договоре как отчетный.

Правила заполнения документа

Счет-фактура на аванс должна содержать следующие сведения

Порядковый номер документа и дата его составления.

Наименование поставщика и покупателя (полное и сокращенное, которое указано в учредительных документах), индекс места расположения организации, юридический и фактический адрес сторон, КПП, ИНН, ОГРН и иные реквизиты.

Если задаток получен в денежной форме, то указываются все реквизиты платежного документа. Также, необходимо отразить валюту, в которой перечисляются денежные средства и ее код.

Наименование товара, наименование работ или услуг в точном соответствии с тем, которое указано в договоре, а именно в предмете договора. Фиксируем количество товара, стоимость за одну единицу и общую стоимость поставляемой продукции.

Перечисленную сумму аванса, сумму НДС и ставку полностью, т.е. без округления цифр и в точном соответствии с теми суммами, которые указываются на платежных документах.

Подписи сторон (или подписи доверенного лица от организации), печать организации (если имеется).

Счет фактура может составляться письменно, так и с применением электронной техники, а также общая форма может быть напечатана, а оставшиеся графы заполнены от руки. О такой возможности говорит и Постановление Правительства РФ.

Ниже расположен типовой образец и бланк счета-фактуры на аванс, вариант которого можно скачать бесплатно.

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет - фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета - фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет - фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет - фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет - фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета - фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета - фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета - фактуры.

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам - фактурам.

В частности, заметив в счете - фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет - фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА - А41/3467 - 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно - Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 - 233/2006(19490 - А03 - 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо - Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 - 13178/2008 - С4 - 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 - 07 - 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет - фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета - фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

МИНУСЫ

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

Еще советы.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

Лично я всегда выставляю счета - фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во - первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов - фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет - фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во - вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет - фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из - за невыписанного счета - фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета - фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все - таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов - фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета - фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис - Металл+»:

Мы обычно выставляем счета - фактуры на все авансы.

И хотя счет - фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет - фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета - фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета - фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами - фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 6, 2010

Предлагаем вам с помощью этой статьи проверить, все ли вы помните об авансовых счетах-фактурах? Также в статье показан счет-фактура на аванс (образец заполнения 2019).

Авансовый счет-фактура: для чего нужен

Право на вычет, как правило, возникает у покупателя товаров (работ, услуг) и только если полученный счет-фактура соответствует требованиям, перечисленным в п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ . Однако и продавец имеет право на вычет, но только по авансовым счетам-фактурам.

В п. 5 содержится перечень того, что должно быть указано продавцом в «отгрузочном», а в п. 5.1 — при получении им предоплаты, т. е. в «авансовом» счете-фактуре. Пункт 6 описывает, как правильно должен быть подписан авансовый счет-фактура; что это документ, аналогичный ему подобным, говорит и тот факт, что он выписывается по единой форме, например, такой же, что при реализации. Разница лишь в том, что при получении предоплаты заполняется строка 5, в которой указывается номер и дата платежки на аванс. Далее поговорим о сроках: счет-фактура на аванс — когда выписывается в 2019 г.?

Сроки

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ , если продавец получил оплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), он обязан в течение 5 дней со дня ее получения составить счет-фактуру. С полученной предоплаты следует начислить НДС и уплатить его в бюджет. Таковы стандартные сроки, когда авансовая счет-фактура выставляется. Но есть исключения.

Не нужно исчислять НДС и выписывать документ в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ , когда предоплата получена за товары (работы, услуги):

• которые облагаются по ставке 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ );
• которые не облагаются в соответствии со ст. 149 , п. 2 ст. 146 НК РФ ;
• местом реализации которых не признается РФ (ст. 147 , ст. 148 НК РФ );
• с длительным производственным циклом.

Если предоплату сделал покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от таких обязанностей, документ также можно не составлять. Это, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, необходимо письменно согласовать с покупателем. Если стороны оформили такой порядок письменно, то продавец должен регистрировать в книге продаж платежки или иные документы об оплате авансов таким покупателем за календарный месяц.

Счет-фактура на аванс, правила выставления — 2019

Составляется не позднее 5 дней со дня получения предоплаты и содержит следующие обязательные данные:

1. Строки:
   • 1 — указывается дата составления и номер, присвоенный в хронологическом порядке с нумерацией документов на реализацию (Письмо от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
   • 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б — данные продавца и покупателя в соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ: наименование и адрес можно указывать сокращенное или полное (Письмо от 17.01.2018 № 03-07-09/1846), ИНН и КПП;
   • 5 — прописывается номер и дата платежки в счет предстоящей поставки. В случае расчета неденежными средствами данная строка не заполняется;
   • 7 — наименование и код валюты платежа;
   • 8 — заполняется только в случае получения платежа по госконтракту.
2. Графы:
   • 1 — наименование товара (перечень работ, услуг), в счет отгрузки которых получена предоплата, в соответствии с предметом договора;
   • 7, 8, 9 — для указания ставки НДС (18/118, 10/110), суммы НДС и суммы самого аванса. Сумма НДС указывается без округления до рублей — в рублях и копейках.

В остальных строках и графах ставятся прочерки, так как они будут заполняться только по факту отгрузки.

Не будет ошибкой, если в наименование добавить слово «авансовый» (Письмо от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

Документ составляется в двух экземплярах: для покупателя и для регистрации в книге продаж продавцом.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в , является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности - в нашей статье.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.
При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ):
- порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
- номер платежно-расчетного документа (строка 5);
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
- сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
- налоговую ставку (графа 7 таблицы);
- сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ).

При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

ПРИМЕР 1
Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки - 45 000 руб. (в том числе НДС - 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату - 22 500 руб. (в том числе НДС - 3432,21 руб.).
Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 22 500 руб. - получена предоплата за путевку от турагента;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,21 руб. - начислен налог с предоплаты.
При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 45 000 руб. - отражена выручка от продажи путевки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 6864,41 руб. - начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 22 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,20 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
- продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
- организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
- между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ).
А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - перечислена предоплата туроператору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
- 3432,21 руб. - принят к вычету НДС с аванса.
После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
ДЕБЕТ 41
- 38 135,59 руб. (45 000 - 6864,41) - оприходована путевка;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
- 6864,41 руб. - отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 6864,41 руб. - принят к вычету НДС с полученной путевки;

КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 22 500 руб. - зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3432,21 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание - в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов - это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.

Многим предпринимателям известен термин счет фактура. Данный документ немаловажен во многих делах. При реализации товаров, оказании услуг и осуществлении работ немаловажно наличие всей документации. Ведь выдача НДС не прельщает клиентов. Поэтому учет всех расходов некоторые пользователи настоятельно требуют принимать к вниманию.

Вообще существует иной акт — счет фактура на аванс. Он отвечает за число предстоящих поставок определенной продукции, либо же услуг. Такой документ официально носит вышеупомянутое название. Его составляют в течение пяти дней после получения самого аванса. Образец этой деловой бумаги допустимо скачивать на специализированных сайтах. Кстати, там можно получить квалифицированную помощь в решении многих тематических вопросов. Опытные консультанты всегда рады посодействовать в благополучном нахождении ответа.

Форма должна быть непременно выписана по каждой из полученных от заказчика предоплат, даже если в соответственном отчетном квартале эта информация закрыта отгрузкой и появляется право вычета. В книге покупок необходимо регистрировать каждый выписанный бланк.

Похожие статьи