Мы разобрали счет 90 «Продажи», на котором отражается финансовый результат от основной деятельности предприятия. Сейчас же мы разберем учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы», данные этого счета также формируют итоговый финансовый результат на . Что включают в себя прочие доходы и расходы?

Что включают в себя прочие доходы и расходы?

На сч. 91 учитываются прочие доходы и расходы.

Прочие доходы – это доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации. Что включают в себя прочие доходы?

Прочие доходы включаются в себя:

• доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
• дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
• проценты по ценным бумагам;
• поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является обычным видом деятельности организации);
• полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
• активы, полученные на безвозмездной основе;
• доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• дооценка активов.

Прочие доходы включают в себя также другие поступления. Подробнее этот вопрос будет разбираться в ближайшее время, когда мы перейдем к теме налогообложения.

Прочие расходы – это расходы организации, не связанные с обычными видами деятельности организации.

Что в себя включают прочие расходы?

Прочие расходы включают в себя

• расходы, связанные с арендой активов;
• связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
• проценты по кредитам, займам;
• оплата услуг банков;
• отчисления в резервы;
• уплаченные штрафы, пени, неустойки;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы от валютных операций;
• уценка активов;
• расходы на благотворительность;
• прочие расходы.

Они подразделяются на операционные и внереализационные.

Замечу, что доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, на данном счете не учитываются, а приходуются сразу на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Видео-справка “Бухгалтерский счет 91. Учет прочих доходов и расходов”

В данном видео-уроке объясняется как вести бухучет прочих доходов и расходов (счет 91), какие субсчета, проводки и типовые операции. Занятие ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту - доходы.

По своей структуре 91 счет бухгалтерского учета напоминает сч. 90 «Продажи». У сч. 91 также есть несколько субсчетов:

• субсчет 1 - по кредиту учитываются доходы,
• субсчет 2 - по дебету учитываются расходы,
• субсчет 9 - на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности , в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
• проценты по предоставленным другим компаниям займам,
• полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
• суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
• суммы дооценки активов,
• иные поступления, не относящиеся к основной деятельности - по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности - в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность . Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

• расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
• банковские расходы;
• отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
• штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
• прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
				Начисление суммы арендной платы за октябрь
				Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы
				Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению
				Начисление суммы арендной платы за ноябрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности
				Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда
				Начисление суммы арендной платы за декабрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Отражена сумма процентов по займу от учредителя

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как "прочие". Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.

Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?

По кредиту счета показывают поступления, связанные с:

Дополнительно

Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:

• Поступления в возмещение понесенных убытков.
• Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
• Суммы по кредиторской задолженности.
• Курсовые разницы.
• Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.

Дебет

В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:

Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).

Другие расходы

В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:

1. Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
2. Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
3. Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
4. Курсовые разницы.
5. Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.

Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета

Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно. Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату. Однако его имеют аналитические статьи.

Дб 76.4 Кд 91.1.

Классификация

Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:

1. Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
2. Участия в капиталах сторонних предприятий.
3. Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.

Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:

• Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
• Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
• Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.

Разнесение по статьям

Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 "Продажи". Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90. Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности. Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.

Разъяснение понятий

Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:

Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными. При введении понятий операционные расходы\доходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными. В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:

• Сдачи в аренду имущества.
• Списания ОС вследствие их морального износа.
• Содержания законсервированных мощностей производства.
• Обслуживания ценны бумаг и так далее.

Сложности классификации

При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества. Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности. Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую. В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.

Момент признания поступлений

Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности. В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора. Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

1. Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
2. Сумму выручки можно определить.
3. Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.

В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:

1. Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
2. Участия в капиталах иных компаний.
3. Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
4. Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.

К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям. Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился. Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).

Тема 9. Бухгалтерский учет доходов и расходов

1. Понятие доходов и расходов, их признание в учете.

2. Учет доходов и расходов по основной деятельности.

3. Учет прочих доходов и расходов.

1. Понятие доходов и расходов, их признание в учете.

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других

юридических и физических лиц:

Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Задатка;

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных

запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

2. Учет доходов и расходов по основной деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность. Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Продукция с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по их осуществлению относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Учет доходов и расходов ведется на синтетическом счете 90 «Продажи». По итогам месяца на основании регистров аналитического учета формируются обороты счета 90 «Продажи». Кредитовый оборот по счету 90 отражает объем продаж (выруски) организации за месяц. По дебету счета 90 отражаются затраты, связанные с продажей товаров: НДС, акцизы, себестоимость продаж и издержки обращения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, выявляется финансовый результат от продаж за месяц, отражаемый на счете 99.

3. Учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде прочие доходы, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» - признанные прочие расходы.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

Суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;

Иные поступления - по мере образования (выявления).

В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации:

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прочие расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в прочие, если доходы по данным операциям включены в прочие доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,

а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

2.4.Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.).

Рис. Схема формирования прибыли предприятия.

Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале–ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.

Заключение.

Розничная торговля – одна из важнейших сфер обеспечения населения. Она является посредником осуществления рыночного соглашения товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

За период рыночных преобразований она претерпела коренные изменения. В частности, широкое распространение получила такая форма розничной торговли как сетевые розничные магазины. В связи с этим целью данной работы является анализ деятельности предприятий розничной торговли на примере магазина «Ника».

В заключение можно сделать следующие выводы:

1. Магазин «Ника» предлагает товары повседневного и массового спроса, тем самым, привлекая клиентов. Именно на продукты население тратит солидную часть своих доходов.

2. В магазине «Ника» имеется налаженная культура обслуживания покупателей, своя технология продаж, большой ассортимент продукции.

3. Данный магазин ориентирован в основном на постоянных потребителей, т. к. он располагается в спальном районе, именно поэтому ассортиментная политика обычно строится исходя из вкусов и потребностей постоянного покупателя. Здесь представлено большое количество товарных категорий.

Список литературы.

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности.

Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов

Бычкова С.В. Бухгалтерский учет

Похожие статьи