Отчет нужно представить в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Его форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения). Форму 6-НДФЛ нужно сдавать в инспекцию ежеквартально:

• за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год - не позднее 1 апреля следующего года.

Форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года необходимо представить в инспекцию не позднее 4 мая 2016 года (письмо ФНС России от 21.12.15 № БС-4-11/22387@). Вообще срок для ее сдачи - 30 апреля. Но это выходной день (суббота), а затем начинаются майские праздники. Поэтому срок сдачи расчета перенесен на ближайший следующий за ними рабочий день - на 4 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Время, чтобы разобраться с новым расчетом, еще есть. Но не стоит откладывать это на последний момент. Хотя форма небольшая, при ее заполнении нужно учитывать ряд важных особенностей. Рассмотрим на примерах, как заполнить форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений. Они приведены в письме ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@.

По каждому обособленному подразделению нужно сдать отдельный расчет

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1 и 2. Ее заполняют нарастающим итогом с начала года.

Титульный лист такой же, как в большинстве деклараций. В нем нужно поставить (п. 2.2 Порядка заполнения):

• номер корректировки. В первичном расчете указывают 000, в уточненных - 001, 002 и т. д.;
• код периода, за который сдается форма. В расчете за I квартал ставят 21. Коды периодов приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения;
• налоговый период - 2016 (подробнее читайте во врезке ниже);
• четырехзначный код налогового органа;
• код места представления расчета. Организация указывает 212.

Если у компании есть обособленные подразделения, она сдает несколько форм 6-НДФЛ. Отдельно по головной компании и каждому подразделению (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 30.12.15 № БС-4-11/23300@ и от 28.12.15 № БС-4-11/23129@). Это же правило действует и в том случае, когда несколько подразделений состоят на учете в одной инспекции (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).Отчитаться должно каждое из них. Подробнее об отчетности обособленных подразделений.

В форме 6-НДФЛ по доходам, которые выплатила головная организация, указывают ее КПП и код по ОКТМО. В расчете по обособленному подразделению - его КПП и код по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения). На титульном листе расчета подразделение указывает код места представления - 220.

Если организация выплачивает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, нужно заполнить раздел 1 по каждой ставке

В разделе 1 формы 6-НДФЛ компания отражает суммарные показатели по всем физическим лицам, которым выплатила доходы. Этот раздел она оформляет отдельно по каждой ставке НДФЛ: 13, 15, 30 и 35% (ст. 224 НК РФ). Особенность в том, что строки 010-050 организация заполняет в каждом разделе 1, а строки 060-090 - только на первой странице этого раздела (п. 3.1 и 3.2 Порядка заполнения).

Если все выплаченные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%, компания оформляет один раздел 1. В нем она заполняет все строки с 010 по 090

ПРИМЕР 1. ООО «Организация» в I квартале 2016 года начислило и выплатило доходы 15 физическим лицам: работникам, являющимся налоговыми резидентами РФ, - зарплату и другие выплаты по трудовым договорам на общую сумму 800 000 руб.; - сотруднику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, - зарплату в размере 50 000 руб.; - учредителям, не состоящим с ООО «Организация» в трудовых отношениях, - дивиденды в сумме 100 000 руб.; - стороннему юрисконсульту - вознаграждение по договору подряда в размере 20 000 руб. Общая сумма стандартных вычетов по НДФЛ, которые компания предоставила работникам в этом квартале, составила 14 000 руб. В форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года ООО «Организация» включает два раздела 1. Один из них она заполняет по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Второй - по доходам, облагаемым по ставке 30%. Образцы заполнения обоих разделов 1 приведены ниже.

В разделе 2 организация группирует данные о доходах, если по ним одновременно совпадают три даты

Раздел 2 расчета сложнее. Он состоит из нескольких одинаковых блоков строк с 100 по 140. Чтобы заполнить раздел 2, по каждому выплаченному доходу нужно знать три даты (п. 4.1 и 4.2 Порядка заполнения):

• дату фактического получения дохода. Речь идет о дате, которая определяется по правилам статьи 223 НК РФ. А не о дате выплаты дохода физическому лицу (письма ФНС России от 24.11.15 № БС-4-11/20483@ и от 13.11.15 № БС-4-11/19829). Например, датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если она выплачивается двумя частями - аванс в середине месяца и итоговый расчет по его окончании в следующем месяце;
• дату удержания НДФЛ из этого дохода;
• последний день срока, когда налоговый агент обязан был перечислить в бюджет удержанный из этого дохода НДФЛ (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/546@).

Сведения о доходах, по которым одновременно совпадают все три даты, организация группирует и указывает в одном блоке строк 100-140. То есть отражает суммарные данные об этих доходах и удержанном НДФЛ. Если не совпадает хотя бы одна из указанных дат, доход отражают отдельно. По нему заполняют отдельный блок строк 100-140. Таких блоков в расчете будет столько, сколько есть вариантов дат.

Таблица. Сведения о доходах физических лиц за I квартал 2016 года

Вид дохода	Сумма дохода, руб.	Сумма налоговых вычетов, руб.	Сумма удержанного НДФЛ, руб.	Дата выплаты дохода	Дата фактического получения дохода (по правилам ст. 223 НК РФ)	Дата удержания НДФЛ	Дата перечисления НДФЛ в бюджет	Последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Зарплата за первую половину января 2016 года (аванс)	120 000	-	-	15.01.2016	31.01.2016	05.02.2016	05.02.2016	08.02.2016
Окончательный расчет по зарплате за январь 2016 года	140 000	4200	33 254	05.02.2016	31.01.2016	05.02.2016	05.02.2016	08.02.2016
Зарплата за первую половину февраля 2016 года (аванс)	120 000	-	-	17.02.2016	29.02.2016	04.03.2016	04.03.2016	09.03.2016
Окончательный расчет по зарплате за февраль 2016 года	140 000	4200	33 254	04.03.2016	29.02.2016	04.03.2016	04.03.2016	09.03.2016
Зарплата за первую половину марта 2016 года (аванс)	130 000	-	-	18.03.2016	31.03.2016	05.04.2016	05.04.2016	06.04.2016
Вознаграждение стороннему юрисконсульту по договору подряда	20 000	-	2600	21.03.2016	21.03.2016	21.03.2016	21.03.2016	22.03.2016
Дивиденды по итогам 2015 года	100 000	-	13 000	24.03.2016	24.03.2016	24.03.2016	24.03.2016	25.03.2016
Окончательный расчет по зарплате за март 2016 года	150 000	5600	35 672	05.04.2016	31.03.2016	05.04.2016	05.04.2016	06.04.2016
ИТОГО	920 000	14 000	117 780	Х	Х	Х	Х	Х

Форму 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом с начала года. Но в разделе 2 этого расчета ФНС России рекомендует отражать только те доходы, которые выплачены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущих отчетных периодах, в разделе 2 повторно не указывать (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).

Однако глава 23 НК РФ не содержит понятия «отчетный период». Очевидно, что речь идет о кварталах. Так как форма 6-НДФЛ сдается ежеквартально (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому при заполнении расчета за 1-е полугодие 2016 года в разделе 2 нужно будет указать данные только о тех доходах, которые выплачены в течение II квартала 2016 года. Сведения о доходах за I квартал 2016 года переносить в этот раздел не нужно. Это существенно уменьшит объем сдаваемого расчета.

За не сданный вовремя расчет оштрафуют как минимум на 1000 руб., а за неточности в расчете - на 500 руб.

Если организация сдаст форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года позже 4 мая или не представит вовсе, налоговики ее оштрафуют. Штраф составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, когда нужно было отчитаться (п. 1.2 ст. 126 НК РФ и п. 1.1 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@).

Кроме того, инспекторы вправе заблокировать расчетный счет компании, если просрочка превысила 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют только после сдачи расчета в инспекцию.

Если налоговики найдут в форме 6-НДФЛ недостоверные сведения, организации грозит штраф 500 руб. за каждый неверный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Штрафа не будет, если компания сама исправит ошибку и сдаст уточненный расчет до того, как ее обнаружат инспекторы (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Форма 6-НДФЛ – это расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Форма введена в действие начиная с отчетности за I квартал 2016 года. Ее составляют в целом по организации с учетом всех получателей доходов, кроме тех, кому выплачивали только доходы (п. 1 ст. 80, подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ):

• доходы по договорам купли-продажи;
• доходы по договорам, заключенным с ними как с предпринимателями.

Ошибаться при заполнении расчета опасно. Если в нем выявятся неточности (недостоверные сведения), то налоговая инспекция оштрафует организацию на 500 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Тем лучше, что ФНС России обнародовала контрольные соотношения. Теперь можно более тщательно проверить форму 6-НДФЛ перед представлением ее по назначению.

Внутридокументарные соотношения

Связи показателей внутри формы установлены только для титульного листа и раздела 1. В разделе 1 сравнивать нужно:

• строки внутри блока, заполняемого по каж­дой налоговой ставке (строки с 010 по 050);
• строки блока, заполняемого по каждой налоговой ставке (строки с 010 по 050) со строкой блока “Итого по всем ставкам”, заполняемого один раз.

Для наглядности пояснения к соотношениям представлены в таблице 1.

Таблица 1

Внутридокументарные контрольные соотношения в расчете по форме 6-НДФЛ

Контрольное равенство	Пояснение к равенству
Титульный лист
Число в поле “Дата представления расчета” не выходит за пределы срока представления формы 6-НДФЛ)	Расчет представляется по месту учета организации в следующие сроки (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ): – за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом; – за год – не позднее 1 апреля следующего года. Ошибка – титульный лист датирован позднее последнего дня срока представления расчета. Последствия – штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Раздел 1
Число в строке 020 (сумма начисленного дохода) не меньше, чем в строке 030 (сумма налоговых вычетов)	Налоговые вычеты подразделяются на: – стандартные; – социальные; – инвестиционные; – профессиональные. Вычеты предоставляются только по доходу, облагаемому по ставке 13 процентов на основании пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Ошибка – общая сумма предоставленных налоговых вычетов (строка 030) не может превышать сумму налогооблагаемого дохода с учетом НДФЛ (строка 020). Справедливости ради следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ данное правило прописано только в отношении полного налогового периода, равного календарному году (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Последствия:
Строка 040 (сумма исчисленного налога) не меньше суммы налога, рассчитанного по данным строк 020 (сумма начисленного дохода), 030 (сумма налоговых вычетов), 010 (ставка налога)	Сумма НДФЛ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 2 ст. 225 НК РФ). Для формы 6-НДФЛ формула расчета налога имеет вид: (строка 020 – строка 030) : 100 × строку 010 Ошибка – полученный результат не может превышать сумму, указанную в строке 040. Последствия – те же.
Строка 050 (сумма фиксированного авансового платежа) не больше строки 040 (сумма исчисленного налога)	Соотношение действует для иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента. Такие лица до начала срока патента уплачивают фиксированный авансовый платеж, который затем работодатель (налоговый агент) засчитывает в счет уплаты НДФЛ с их доходов (подп. 2 п. 1, п. п. 4, 6 ст. 227.1 НК РФ). Ошибка – сумма фиксированного авансового платежа (строка 050) зачтена сверх суммы исчисленного организацией налога в доходов (строка 040). Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ данное ограничение установлено только на полный календарный год (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Последствия – те же.
Строка 070 (сумма удержанного налога) равна сумме всех строк 040 (сумма исчисленного налога)	При применении к доходам физического лица различных налоговых ставок (13%, 30% и т. д.) организации следует отдельно заполнить для каж­дой налоговой ставки блок строк с 010 по 050. А блок “Итого по всем ставкам”, включающий строки с 060 по 090, заполняют один раз. Ошибка – сумма удержанного НДФЛ (строка 070) не равна суммам исчис­ленного налога по всем примененным ставкам (строки 040). Последствия – те же.

Междокументарные соотношения с формой 2-НДФЛ

Междокументарные соотношения со справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ применяются только к годовой форме 6-НДФЛ. Ведь справка предоставляется только по истечении календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом справка сравнима, если в ней поле “Признак” имеет значение “1”. Для удобства соотношения с формой 2-НДФЛ представлены в таблице 2.

Таблица 2

Контрольные соотношения расчета по форме 6-НДФЛ со справкой по форме 2-НДФЛ

Контрольное равенство	Пояснение к равенству
Строка 020 (сумма начисленного дохода) по каждой ставке (строка 010) равна сумме строк “Общая сумма дохода” форм 2-НДФЛ с признаком “1” по соответствующей налоговой ставке	Сумма дохода, облагаемого по соответствующей ставке, отражается и в строке 020 формы 6-НДФЛ, и в разделе 5 формы 2-НДФЛ. Такие показатели форм должны совпадать. Последствия: – налоговая инспекция направит письменное уведомление организации о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок; – если будет установлен факт налогового правонарушения, инспекция составит акт проверки.
Строка 025 (сумма начисленного дохода в виде дивидендов) равна общей сумме такого дохода по всем справкам 2-НДФЛ с признаком “1”	Доходы в виде дивидендов имеют в форме 2-НДФЛ код 1010. Эти суммы отражают в разделе 3 формы 2-НДФЛ и в строке 025 формы 6-НДФЛ. Показатели форм должны совпадать. Ошибка – при несовпадении показателей получается, что в одном из документов представлены недостоверные сведения. Последствия – те же.
Строка 040 (сумма исчисленного налога) по каждой ставке (строка 010) равна сумме строк “Сумма налога исчисленная” форм 2-НДФЛ с признаком “1” по соответствующей налоговой ставке	Сумму исчисленного налога отражают в разделе 5 формы 2-НДФЛ (по каж­дому физическому лицу) и в строке 040 формы 6-НДФЛ (в целом по организации). Ошибка – при несовпадении показателей сумма НДФЛ может быть искажена. Последствия – те же.
Строка 080 (сумма налога, не удержанного налоговым агентом) равна общей сумме строк “Сумма налога, не удержанная налоговым агентом” по всем справкам 2-НДФЛ с признаком “1”	Сумму не удержанного налога отражают в разделе 5 формы 2-НДФЛ (по каждому физическому лицу) и в строке 080 формы 6-НДФЛ (в целом по организации). Показатели форм должны совпадать. Ошибка – при несовпадении показателей сумма не удержанного налога может быть искажена. Последствия – те же.
Строка 060 (количество физических лиц, получивших доход) равна общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком “1”	Так как сопоставление происходит по итогам года, у организации к этому моменту должны быть справки 2-НДФЛ по всем лицам, получившим доход. Ошибка – при несовпадении показателей может быть искажено количество получателей дохода или не по всем из них составлены справки 2-НДФЛ. Последствия – те же.

Остальные междокументарные соотношения

Соотношения с показателями декларации по налогу на прибыль касаются только организаций – налоговых агентов по доходам физических лиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (ст. 226.1 НК РФ).

Такие организации заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль. В целом соотношения аналогичны перечисленным в таблице 1 (стр. 53). Сравнению подлежат показатели:

• общая сумма дохода;
• сумма дохода в виде дивидендов;
• сумма налога исчисленная;
• сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Установлены также соотношения показателей формы 6-НДФЛ с карточкой расчетов налогового агента с бюджетом и с журналом “Патент для иностранных граждан”.

Этот журнал ведут налоговые инспекции по месту постановки на учет организаций, в которых работают иностранцы, получившие патент (п. 2 Приложения № 1 к приказу ФНС России от 19.11.2015 № ММВ-7-11/531@ “О создании Журнала “Патент для иностранных граждан”).

Эксперт “НА” А.С.Дегтяренко

Принимая отчеты, налоговики проверяют соответствие не только внутренним контрольным соотношениям, но и внешним, то есть сопоставляют показатели этих форм между собой. Какие контрольные соотношения нужно применять налоговым агентам и в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Наша статья поможет найти ответы на эти вопросы.

Как сверить 2-НДФЛ с расчетом 6-НДФЛ

«Доходные» справки 2-НДФЛ подают в ИФНС, когда закончится отчетный год (речь о справках с признаком «1»), а отчетность 6-НДФЛ сдается ежеквартально нарастанием с начала отчетного года. Понятно, что соотнести 2-НДФЛ можно только с годовым 6-НДФЛ, а сверять эти формы между собой поквартально не выйдет.

Как заполнить справку 2-НДФЛ с учетом контрольных соотношений и 6-НДФЛ? Основное различие между формами в следующем: 2-НДФЛ заполняются за весь год индивидуально на каждое физлицо, получившее доход, а форма 6-НДФЛ содержит уже обобщенные сведения о доходах, вычетах и налоге отчетного периода.

На сегодня пока не принимались новые контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Пример действующих взаимоувязок содержится в письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Это соотношения для расчета 6-НДФЛ, предназначенные как для проверки внутренних показателей, так и для сопоставления данных расчета с другими формами, включая 2-НДФЛ. Указанные междокументные соотношения и следует использовать для сверки показателей отчетов 2016 года.

Прежде чем мы рассмотрим, в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, напомним, что 6-НДФЛ включает два раздела: первый собирает обобщенные показатели нарастающим итогом, во втором данные указываются за последние 3 месяца. С 2-НДФЛ сверяется только раздел 1 расчета. По какой ставке налога проводится сверка тоже надо учитывать, если НДФЛ взимался по разным ставкам: в разделе 1 расчета 6-НДФЛ показатели строк 020-050 относятся к конкретной ставке в строке 010, а 060-090 суммируют показатели для всех применяемых ставок НДФЛ.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ: в чем должны сойтись доходы

В «доходную» строку 020 расчета 6-НДФЛ полностью необлагаемые доходы не заносят (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). По доходу, облагаемому частично, вся его сумма отражается по строке 020, а необлагаемая часть – в качестве вычета по строке 030. В строку 020, включаются и дивиденды, сумма которых также выносится в строку 025.

А как записать доходы в 2-НДФЛ? Те из них, что не облагаются налогом, также не вносятся в справку. В разделе 3 отражаются полностью или частично облагаемые доходы дифференцированно по месяцам и видам, с указанием соответствующего кода. Доход вносится полной суммой, а необлагаемая его часть указывается по графе «Сумма вычета» раздела 3. Весь доход из графы «Сумма дохода» раздела 3 суммируется и вносится в строку «Общая сумма дохода» раздела 5.

По доходам физлиц предусмотрены следующие контрольные соотношения к отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за год:

• В 6-НДФЛ строка 020 аналогична сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по соответствующим процентным ставкам налога;
• Строка 025 в 6-НДФЛ соответствует сумме строк «Сумма дохода» с кодом 1010 (дивидендный доход) по всем справкам 2-НДФЛ;
• Получившие доход физлица – это строка 060 6-НДФЛ. Данная цифра должна совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1».

Прочие соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Также между отчетами должны соблюдаться следующие взаимоувязки:

• В строке 040 расчета 6-НДФЛ налог по каждой ставке должен соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» всех справок 2-НДФЛ по тем же ставкам;
• Если агент не смог удержать весь НДФЛ с натурального дохода физлица, или с материальной выгоды, сумма долга показывается по строке 080 в 6-НДФЛ. Она должна соответствовать строкам «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», при сложении их по всем справкам 2-НДФЛ.

Контрольное соотношение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по вычетам не предусмотрено, но очевидно, что вычеты по строке 030 для каждой ставки налога в 6-НДФЛ должны совпадать с суммированными показателями всех строк по графе «Сумма вычета» 2-НДФЛ по аналогичным ставкам НДФЛ.

Итак, контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ 2016 года продолжают действовать и в 2017 году. Их следует использовать всем налоговым агентам для самостоятельной взаимной сверки межотчетных показателей. Это позволит заранее выявить возможные неувязки и сдать отчеты без «пересдач». Если же несоответствие отчетных показателей выявит ИФНС, налоговому агенту будет направлено требование предоставить по ним пояснения в 5-дневный срок. Также, налоговики могут посчитать сведения недостоверными и оштрафовать агента на 500 руб. за каждый неправильный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Контрольные соотношения 6-НДФЛ разрабатываются налоговыми органами для контроля за достоверностью представляемых налогоплательщиком данных. Какой документ устанавливает контрольные соотношения (КС) 6-НДФЛ? Каковы формулы внутридокументного контроля? С какими расчетами необходимо сравнить 6-НДФЛ? Ответим на эти вопросы в нашем материале.

Нормативная база по КС за 2018 год

Для проверки практически любого расчета или декларации существуют КС, то есть формулы, по которым необходимо сравнить строки внутри декларации или данные в разных расчетах. Как проверяют 6-НДФЛ налоговые специалисты?

Контрольные соотношения 6-НДФЛ за 2018 год обозначены в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-1/3852@. Структура письма такова:

• представлена формула для проверки соответствия строк и показателей;
• дана ссылка на пункт НК РФ, который может быть нарушен из-за несоответствия;
• описаны действия проверяющего в случае выявленного нарушения.

Сейчас большинство отчетов представляются в налоговую инспекцию в электронном виде при помощи операторов электронного документооборота (ЭДО) и специальных программ, которые всегда предлагают перед отправкой отчета проверить корректность его заполнения. В этих программах используются внутридокументные КС, разработанные налоговой службой. Однако, учитывая сложность заполнения расчета 6-НДФЛ, бухгалтеру важно знать контрольные соотношения 6-НДФЛ наизусть и уметь проанализировать расчет самостоятельно.

Как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ

Верен ли расчет 6-НДФЛ - как проверить? Для ответа на этот вопрос разберем КС, рекомендованные налоговой службой. Сначала рассмотрим соответствия внутри документа 6-НДФЛ.

На титульном листе контролю подвергается дата представления расчета. Если соотношение не выполнено, значит, расчет представлен не вовремя, и проверяющий начинает кампанию по привлечению налогоплательщика к ответственности.

Налоговые вычеты суммарно по всем физлицам, которым был начислен доход, не могут быть больше начисленного дохода. Если соотношение не выполнено, налоговики потребуют дать пояснения по данному несоответствию или внести исправления в расчет.

Рассчитываем исчисленный налог путем умножения налоговой базы (начисленный доход за минусом вычетов) на ставку налога. Если равенство не соблюдается, проверяющий попросит пояснить или исправить цифры в соответствующих строках.

Сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранным работником по патенту, не может быть больше суммы исчисленного налога. При нарушении этого неравенства действия проверяющих аналогичны предыдущим двум пунктам.

Анализ 6-НДФЛ и реально поступивших в бюджет сумм

Следующий этап контроля — проверка данных формы 6-НДФЛ с реально уплаченными налоговым агентом суммами НДФЛ за расчетный период согласно карточке расчетов с бюджетом.

В бюджет в части НДФЛ от налогового агента должна была поступить сумма не меньше, чем разность удержанного налога и налога, возвращенного налоговым агентом физлицам, показанным в расчете 6-НДФЛ. Если неравенство не выполнено, значит, налоговый агент не доплатил налог, поэтому проверяющий потребует дать пояснения.

Проверяется соответствие даты фактического перечисления налога в бюджет законодательству. Если неравенство не выполнено, значит, налог был уплачен в бюджет с опозданием, что грозит требованием о пояснениях со стороны налоговых органов.

Анализ соответствия 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

В отношении НДФЛ формы 6-НДФЛ представляются в контролирующие органы каждый квартал, а справки 2-НДФЛ ежегодно. Их также необходимо сличить друг с другом.

Не знаете свои права?

ВАЖНО! Контрольные соотношения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ исследуют не квартально, а по результатам года. При сверке 6-НДФЛ и 2-НДФЛ с признаком «1» все КС должны быть тождественны, то есть должно соблюдаться равенство проверяемых строк.

Сравнение ведется по каждой процентной ставке. Если равенство не выполнено, то общая сумма дохода отражена в 6-НДФЛ или в 2-НДФЛ в большем или в меньшем размере.

Проверяется корректность заполнения данных о доходах в виде дивидендов. Если это не выполнено, сумма дивидендов в каком-то отчете указана неверно.

Сравнивать суммы исчисленного налога необходимо по каждой процентной ставке. Если при контроле получаем неравенство, имеем в форме 6-НДФЛ или в справке 2-НДФЛ некорректную сумму исчисленного налога.

Сличаются суммы неудержанного налога. При невыполнении равенства получаем заниженную или завышенную неудержанную сумму налога.

Проверяется соответствие количества физических лиц, получивших облагаемый НДФЛ доход от налогового агента.

Сравним 6-НДФЛ и РСВ

Контрольные соотношения между 6-НДФЛ и РСВ установлены в письме ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043. Здесь определено всего два КС. Первое условие: если представлен расчет 6-НДФЛ, значит, расчет страховых взносов за этот же период также должен быть представлен.

Сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов должна быть не меньше базы для начисления страховых взносов за отчетный период.

При выявлении несоответствий между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также между 6-НДФЛ и РСВ проверяющий направляет налоговому агенту требование о даче пояснений или внесении исправлений в отчеты. Если по пояснениям или при их отсутствии выявлен факт нарушения налогового законодательства, проверяющий составляет акт проверки.

Прочие КС

Вернемся к письму № БС-4-1/3852@, где приведено еще несколько соотношений для контроля. Если строка 050 раздела 1 в 6-НДФЛ больше нуля, значит, должно быть выдано уведомление о праве на уменьшение налога на сумму авансов при патенте иностранного гражданина. Если нет информации об уведомлении, значит, нет права указывать сумму фиксированного аванса.

В определенных случаях возможно сопоставить 6-НДФЛ и данные декларации налога на прибыль. Если в отчетный год были выплаты физическим лицам по доходам-дивидендам или по ценным бумагам, то к годовой декларации по прибыли заполняется приложение 2, которое и подвергается сравнению:

Это показатели общей суммы начисленного дохода:

Здесь указаны общие суммы начисленных дивидендов:

Это исчисленная сумма налога:

Проверяем соответствие неудержанной налоговым агентом суммы налога:

ВАЖНО! В письме Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443) сказано: если сведения о выплаченных физлицам дивидендах отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно.

Для самоконтроля при составлении расчета 6-НДФЛ следует использовать КС, разработанные в ФНС. Исследование соответствия цифр проводится как внутри документа, так и при сличении с иными формами отчетности. Если сравнивать справки 2-НДФЛ или отчетность при ОСНО, то в этом случае речь идет только об итоговых расчетах 6-НДФЛ за год. При выявлении несоответствий проверяющий сначала направит требование о даче пояснений, на которые необходимо ответить в течение 5 дней.

Приближается срок представления отчета 6 НДФЛ. Перед тем как отправить его в фискальные органы, работник бухгалтерии самостоятельно выполняет онлайн проверку отчета 6 НДФЛ в отношении корректности начислений и удержаний, правомерности применения ставок подоходного налога и вычетов. Налоговики сверяют контрольные соотношения, утвержденные 30 июня 2017 года с дополнениями на дату формирования отчета. В этой статье разберем методику проведения проверки, чтобы не допустить применения штрафных санкций в отношении юр лица.

Чтобы самостоятельно обнаружить неточности в отчете, необходимо знать слабые места и типовые распространенные ошибки:

• Отсутствие практики, отчет представляется впервые;
• недостаточное знание нормативной базы и законодательных актов. Комментарии и разъяснения в отношении заполнения полей публикуются постоянно. Обновляйте и прорабатывайте новости законодательства;
• правильное понимание статей Налогового Кодекса;
• формирование отчета 6 вручную не исключает вероятность человеческого фактора. При использовании программных средств важно правильно внести первичную информацию, выполнять бухгалтерские проводки, а также анализировать даты сохранения счета;
• постоянно обновлять программный сервис, чтобы адаптировать его к изменениям законодательства;
• прочие погрешности расчетов: недостаточно времени на составление отчета, счетные и организационные ошибки.

Налоговики заметили такую особенность: только каждый десятый бухгалтер при формировании декларации впервые, сдает ее с первого раза. Остальным надо внимательно отнестись к оформлению каждого поля отчета.

После представления расчета в ИФНС, инспектором проводится камеральная проверка. Она выполняется без выезда налоговиков к агенту. На проведение сверки контрольных соотношений у них три месяца по статье 88 пункта 2 НК.

При проверке сверяется информация из декларации с карточкой расчетов с казной и иными отчетными формами:

• дата подачи отчета в фискальные органы, указанная на титульной странице будет не позже установленного законодательством срока;
• значение в поле 20 будет больше либо равно сведениям, указанным в поле 30;
• значение в графе 40 будет больше либо равно сведениям, отраженным в поле 50;
• для проверки значения, отраженного в поле 40, применяют формулу:

графа 40 = графа 10х (графа 20 – графа 30).

Соблюдение равенства значений полей 40 и 70 об исчисленных и удержанных налогах не требуется. Подоходный налог начисляют в последнем месяце квартала, а удерживают – в первом месяце следующего периода из переходящей зарплаты.

Сверка декларации 6 НДФЛ с карточкой расчета с казной

Налоговики проверят две позиции отчета согласно следующему алгоритму:

1. Подоходный налог, уплаченный с начала календарного года согласно сведениям КРСБ, будет больше либо равным разнице значений в ячейках 70-90.
2. Дни, когда НДФЛ поступил в казну по сведениям КРСБ, будут раньше либо равны датам, указанным в графе 120.

Бухгалтер, назначенный по приказу обязательным лицом за составление расчета, должен постоянно мониторить новости законодательства, при необходимости быстро реагировать на изменения, связываться с разработчиками программы.

Знание нормативных актов помогут проверить правильность заполнения 6 НДФЛ и уберегут от вопросов со стороны налоговой инспекции при проведении проверки.

Справка 2 представляется по итогам года, поэтому с ней сверить можно только годовую декларацию 6 НДФЛ. При обнаружении расхождений вносит поправки и представляет уточненные сведения в налоговую организацию.

В таблице представлены распространенные ошибки и их трактовка налоговиками.

Алгоритм проверки годового дохода

1. Для каждой процентной ставки налога в годовой документации 6 суммируют начисленные доходы из поля 20.
2. В справке 2 (с признаком 1) сложить цифры по строкам «Общая сумма дохода» относительно физических лиц.
3. Одинаковые сведения по доходам отчетов 6 и 2.

Алгоритм проверки начисленных дивидендов

1. В отчетной форме 6 за год берут итоговое значение по строке 25 по ставкам НДФЛ.
2. В справке 2 (признак 1) сложить значения с кодом доходов 1010 по физическим лицам.
3. Сведения по начисленным дивидендам должны быть равны.

1. Для каждой ставки подоходного налога в расчете 6 НДФЛ сложить значения из ячеек 40.
2. В декларации 2 (признак 1) сложить итоги поля «Сумма налога начисленная» в отношении физических лиц.
3. Сведения в отношении начисленного налога из отчетов 6 и 2 должны совпадать.

Алгоритм проверки не удержанного налога

1. В расчете 6 берут сведения из графы 80.
2. В отчете 2 (признак 1) сложить по физическим лицам значение в поле «Сумма налога, не удержанная НА».
3. Соблюдайте равенство этих показателей из обоих отчетов.

Алгоритм проверки количества физических лиц, которым начислен доход

1. В декларации 6 взять сведения по строке 60.
2. Посчитать количество отчетов 2 (признак 1).
3. Сведения будут равны.

Если камеральная проверка прошла, и к форме 6 НДФЛ вопросов не было, налоговики юр лицо об этом не уведомляют. При обнаружении неточностей или возникновения спорных моментов в адрес налогового агента направляют уведомление с перечнем вопросов.

За нарушения составления отчета составляют акт камеральной проверки, где зафиксированы правонарушения. Кроме того, к юридическому лицу применяют штрафные санкции, пени (статья 101 пункт 8 НК) и указывают суммы недоплаченного в казну налога.

Штрафные санкции за нарушение законодательства в отношении представления расчета 6 НДФЛ следующие:

• При обнаружении неточностей в оформлении, штрафные санкции по 126.1 составляют 500 рублей за каждый лист, поданный с ошибкой;
• при нарушении сроков представления расчета применяются санкции в сумме 1000 рублей за каждый месяц просрочки;
• при обнаружении недоплаты НДФЛ будет применен штраф в сумме 20% недоплаченного подоходного налога. Соответственно, на неоплаченный НДФЛ начисляется пеня по методике России за каждый календарный день просрочки.

Если действия налоговой инспекции не правомерны и организация не согласна с примененными санкциями, составляется ходатайство по акту налоговой проверки в течение 10 дней после получения уведомления.

Образец возражения представлен ниже.

Будьте готовым, что налоговая организация направит инспектора в адрес юр лица. Он возьмет счета для проверки, налоговые регистры и сопоставит с заполненными отчетами за первый квартал, полугодие и НДФЛ за 9 месяцев. Результат проверки будет не в пользу налогового агента.

Если в течение года работа приостановлена, уведомляют налоговую инспекцию в произвольной форме о причине непредставления отчетных сведений.

Заключение

Аудит отчета 6 не вызовет затруднений, если при оформлении декларации 6 НДФЛ последовательно заполнены поля в соответствии с налоговыми регистрами. При обнаружении ошибки после представления отчета в фискальные органы незамедлительно отправьте «уточненку» в налоговую инспекцию до окончания камеральной проверки.

Похожие статьи