Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

И что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

• Невозможность придания объекту вещественной формы;
• Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
• У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
• Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
• Данный актив можно отделить от любого другого;
• На ближайший год не запланирована продажа НМА;
• Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
   • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
   • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
   • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
   • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
   • ноу-хау.
2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

• Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
• Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

• Патенты;
• Договоры об отчуждении;
• Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
• Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

• Компьютерные программы, базы данных
• Изобретения, модели
• Топология интегральных микросхем
• Достижения селекции
• Ноу-хау
• Товарные знаки
• Фирменные названия
• Коммерческие обозначения
• Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

• Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
• Используется с целью получения экономической выгоды
• Приобретается для использования, а не для перепродажи
• Можно достоверно определить его стоимость.

Поступление нематериальных активов на предприятие:

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Приобретение НМА за плату (покупка)

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

Проводки при покупке нематериальных активов:

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Проводки:

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Д04 К08 – актив принят к учету

Безвозмездное поступление НМА

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании НМА:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
62	91.1	Отражена продажная стоимсть НМА
51	61	Получена оплата от покупателя
91.9	99	Финансовый результат от продажи (прибыль)
99	91.9	Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение нематериального актива в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

• Линейный
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

По материалам: buhs0.ru

В современном бизнесе работать на получение прибыли могут не только материально осязаемые вещи, такие как здания, оборудование и техника. В общем, все то, что называется основными средствами. Объекты интеллектуальной собственности не менее важны для успешной работы компании. Поэтому правильное отношение к нематериальным активам очень важно.

Что такое нематериальные активы предприятия

Понятие и значение

Это своеобразная часть активов компании, которая напрямую участвует в создании дохода, но не имеет выраженной материально-физической формы. Действующие в стране правила бухучета так определяют условия, соответствие которым позволяет отнести актив к нематериальным:

• Он должен быть задействован в процессе получения прибыли.
• Фирма должна обладать правами на его применение в своей деятельности.
• Его можно выделить и идентифицировать как самостоятельный объект.
• Период использования объекта более года.
• Актив должен иметь первоначальную оценку.
• Необходимость в отсутствии материально-физической структуры.

Что такое нематериальные активы предприятия, кратко расскажет видео ниже:

Что к ним относится

Здесь можно рассматривать три направления, по которым классифицируются НМА:

• Интеллектуальная собственность.
• Затраты на развитие бизнеса.
• Репутация компании.

Наиболее обширная часть НМА относится к интеллектуальной собственности. Это объекты, попадающие под действие патентного и авторского права:

• Изобретения, подкрепленные патентом.
• Промышленные образцы изделий.
• Обновленная модель изделия (полезная).
• Товарный знак, в состав которого может входить: географическое название месторасположения фирмы, ее наименование и (или) информация, имеющая товарную новизну.
• Компьютерное программно-информационное обеспечение (программы, базы данных).

• Активы, вложенные в .
• Все, что связано с проведением .
• Получение консалтинговых услуг.
• И наконец, деловые и интеллектуальные способности работников фирмы, которые создают ее деловую репутацию.

Нематериальные активы предприятия

Чем регулируются

Регулируют учет и нахождение НМА на балансе компании такие нормативные акты:

• Положение об учете НМА ПБУ14/2000.
• ПБУ №34.
• 129-ыц закон о бухучете.
• Налоговый кодекс.

Процедуры с НМА

Для полной интеграции НМА в документооборот компании необходимо придерживаться всех процессуальных процедур, отраженных в правилах бухучета и налоговом кодексе. Они хотя и схожи с требованиями к основным средствам, но все же имеют свою специфику.

Необходимость соответствия нематериальных активов стратегии организации описана в этом видеоролике:

Учет

Должно происходить при его поступлении в распоряжение компании. Для этого необходимо знать:

• Первичную оценочную стоимость.
• Способ поступления в распоряжение фирмы.
• Срок полезного применения.
• Данные о величине и методе амортизации.

Факт принятия актива к учету подтверждает акт приемки НМА.

Есть две формы учета НМА:

1. Синтетический . Ведется по нескольким бухгалтерским счетам: 04-ому, где обобщается информация о наличии и движении НМА в компании и 05-ому, на котором отражаются данные об амортизации.
2. Аналитический . Он ведется по каждому активу отдельно в карточке НМА-1 (учета НМА). В ней должны быть данные по 04-ому и 05-ому счетам. Заводится карточка на основании документа о приемки объекта к учету.

Инвентаризация

Для проведения фактического контроля за наличием и состоянием НМА в компании должна проводиться . Для этого приказом руководителя фирмы создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят:

• Председатель комиссии (обычно один из замов директора).
• Представитель бухгалтерии.
• Представитель технической или эксплуатационной службы.

Данная комиссия в присутствии материально ответственного сотрудника проверяет:

• Наличие НМА в распоряжении компании.
• Документы, подтверждающие право владения.
• Правильность оформления учета актива.

По результатам инвентаризации оформляется:

• Инвентаризационная опись (если недостатков не обнаружено).
• Сличительная ведомость (при обнаружении недостатка или излишка).

Амортизация

Срок полезного действия любого НМА имеет свои временные ограничения. Поэтому важно правильно выстроить процесс амортизационного списания его стоимости. Для этого:

• Определить период его полезного использования.
• Подобрать метод начисления амортизации.
• Рассчитать .

Метод начисления должен быть закреплен в учетной политике компании и выбирается из следующих вариантов:

• Уменьшение остатка. В этом случае для получения месячной нормы амортизации, остаточная стоимость объекта делится на оставшиеся число месяцев его полезного применения.
• Линейный. Исходя из срока эксплуатации НМА, рассчитывается месячная норма амортизации и умножается на величину .
• Списание пропорционально производству. Определяется предполагаемый объем полученной с использованием данного НМА продукции. Месячная амортизация рассчитывается пропорционально объему, полученному за отчетный период.

Важная информация

Достаточно важным этапом является правильный учет выбытия НМА. Основанием для этого служит:

• Списание в связи с полной амортизацией (истечение срока службы).
• Окончание действия патента или других аналогичных документов.
• Продажа или обмен на другие активы.
• Передача другим собственникам.

В этих случаях создаются комиссия, которая фиксирует причину выбытия соответствующим актом. А бухгалтерия делает проводки по списанию накопленной амортизации и остаточной стоимости НМА.

Еще больше полезной информации о НМА организации содержится в этом видео:

Среди активов предприятия имеется особая группа. Не имея физической формы эти объекты, тем не менее, приносят компании вполне реальные доходы. Рассмотрим, что входит в состав нематериальных активов, и какие существуют особенности, связанные с отнесением объектов к этой группе.

Понятие и состав нематериальных активов

1. Компания получает от использования объекта материальную выгоду.
2. Объект предполагается использовать в течение более чем 12 месяцев.
3. Компания не планирует продавать объект в течение 12 месяцев.
4. Объект не имеет физической формы.
5. Объект может быть однозначно идентифицирован (отделен от других активов).
6. Возможно определить первоначальную стоимость объекта.

В соответствии с этими признаками классификация НМА в бухучете включает в себя:

1. Результаты интеллектуальной деятельности. Это наиболее крупная из групп, в нее может входить:

• программное обеспечение;
• изобретения;
• полезные модели;
• ноу-хау.

1. Средства индивидуализации компании и ее продукции (услуг), к которым относятся товарные знаки и знаки обслуживания.
2. Деловую репутацию. Данный актив может быть оценен при заключении сделки покупки компании или ее части, как имущественного комплекса.
3. Нематериальные поисковые активы. Это особый вид НМА, который отражают в учете организации, осуществляющие поиск месторождений и разведку полезных ископаемых . Порядок их учета отражен в ПБУ 24/2011.

Поисковые нематериальные активы включают в себя:

• лицензии на право проведения геологоразведочных работ и оценки найденных месторождений;
• результаты, полученные по итогам исследований (топографической съемки, бурения, отбора образцов и т.п.);
• оценку найденных запасов с точки зрения экономической выгоды от их добычи.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости на счете 04, амортизация по ним – на счете 05. Первоначальная стоимость НМА включает в себя все затраты, которые могут быть прямо отнесены на их приобретение (создание). Амортизация начисляется только по тем НМА , по которым можно точно определить срок полезного использования (например – срок действия лицензии). Подробно об учете НМА можно прочитать .

Определение НМА для налогового учета дано в ст. 257 НК РФ. Само это определение и состав нематериальных активов предприятия в налоговом учете, во многом совпадает с бухгалтерским учетом. Здесь следует иметь в виду, что такой актив, как деловая репутация, не указан в списке того, что относится к НМА в налоговом учете. Поэтому при его принятии к учету и последующей амортизации возникают налоговые разницы.

Что не входит в состав НМА

Существует ряд активов, которые на первый взгляд обладают признаками НМА, но в составе нематериальных активов не учитываются по различным причинам:

1. Объекты, которые прямо указаны в ПБУ 14/2007 и ст. 257 НК РФ, как не относящиеся к НМА:

• организационные затраты, понесенные в связи с созданием компании;
• личные качества сотрудников организации, позволяющие им эффективно выполнять работу;
• не законченные или завершенные без результатов научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки ;
• финансовые вложения.

1. Объекты НМА, которые неспособны приносить организации экономическую выгоду. Это могут быть, например, нематериальные поисковые активы в случае, когда добыча на соответствующем участке недр признана бесперспективной.
2. Любые объекты НМА, если организация приобрела их с целью перепродажи менее чем через 12 месяцев.

Вывод

В состав нематериальных активов включают объекты, не имеющие вещественной формы и являющиеся для компании источником дохода. В состав нематериальных активов не включаются активы, не приносящие дохода или приобретенные с целью перепродажи. Также в ПБУ 14/2007 и НК РФ имеется информация об исключениях – видах активов, обладающих признаками НМА, но не относящихся к ним.

Похожие статьи