Организации и предприниматели, ведущие деятельность по оказанию различных услуг, согласно Налоговому кодексу, вправе применять упрощенный режим налогообложения. НК РФ не предусматривает особого порядка уплаты налогов для организаций и ИП, оказывающих услуги населению. А значит к таким организациям и предприятиям применяется общий порядок налогообложения. Так можно оказывать любые услуги, применяя при этом упрощенную систему обложения налогом, или есть какие-либо ограничения по видам деятельности? Некоторые ограничения есть. Они касаются нотариальных услуг и услуг адвокатов. Нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, не вправе применять “упрощенку”. Однако не запрещается применение УСН при оказании юридических услуг лицами, не являющимися адвокатами и нотариусами. Как поступать, если организация одновременно оказывает услуги и физическим и юридическим лицам? В таком случае организация может применять сразу два налоговых режима. В отношении услуг, оказываемых физлицам, - единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в отношении розничной торговли. В отношении услуг, оказываемых юрлицам, - УСН. При этом учёт обязательно ведется раздельно - формируются две независимые налоговые базы. В зависимости от характера, вида услуги, затрат на её себестоимость, предприниматели и организации выбирают объект налогообложения:

доходы;
доходы минус расходы (расходы УСН перечень в ст 346.16 НК РФ).

Участники договора простого товарищества могут выбрать только второй вариант. В цену договора может быть включена компенсация издержек понесенных подрядчиком. Закономерен вопрос - каким образом облагается налогом такая компенсация? Есть разные мнения на этот счет. Согласно одной точке зрения, которую разделяет Минфин, размер такой компенсации включён в цену договора, а значит облагается налогом как доход. С другой стороны, есть закрытый, включающий расходы УСН, перечень. В нем перечислены те расходы, на которые уменьшается налогооблагаемая база. Получается, что подрядчик понес расходы, выполняя определенную услугу, которые ему затем были компенсированы. В таком случае ему невыгодно использовать УСН по схеме “доходы”, так как он заплатит налог с полученной компенсации, но не сможет вычесть свои расходы. А если он использует схему “доходы минус расходы”, то тот факт сможет ли он уменьшить налоговую базу на сумму понесенных расходов зависит от того, содержит ли такие расходы перечень УСН, приведенный в ст 346.16 НК РФ. Таким образом, применение УСН при оказании услуг имеет некоторые приведенные выше особенности.

Учитывается ли сумма торгового сбора как расход при УСН?

Налоговый кодекс содержит определяющий расходы УСН перечень. Этот закрытый список включает суммы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы перед тем, как заплатить на них налог. Суммы налогов и сборов, уплаченные на основании закона, кроме НДС, включаются в этот перечень. Поэтому, если организация или предприниматель используют УСН по схеме “доходы минус расходы”, то они вправе учесть сумму торгового сбора в качестве расхода, и тем самым уменьшить свою налогооблагаемую базу.

Может ли ИП учитывать оплату по договорам поручений в качестве расходов?

По договору поручения поверенный совершает от имени доверителя и за его счёт действия юридического значения. Если это происходит в связи с предпринимательской деятельностью, то поверенный получает за это вознаграждение (если в договоре нет иного). Если ИП выбирает упрощенную систему налогообложения по принципу “доходы минус расходы”, то он вправе уменьшить свои облагаемые налогом доходы на суммы вознаграждений по договорам поручения. Так как такие расходы предусмотрены перечнем расходов УСН, приведенным в ст 346.16 НК РФ. При этом необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены.

Можно ли находящейся на УСН фирме учесть затраты на обучение работника в составе расходов, если диплом этот работник так и не получил?

В ст. 346 НК РФ есть список расходов, которые фирма может вычесть из суммы, облагаемой налогом, если она применяет УСН по схеме доходы минус расходы. Чтобы вычитаться из величины доходов, расходы должны соответствовать определенным критериям, в частности, иметь документальное подтверждение и экономическую целесообразность. Ст. 346 НК РФ точка 16 в подпункте 33 пункта 1 предусматривает расходы на подготовку и переподготовку, то есть на обучение работников, состоящих в штате фирмы-налогоплательщика. Такие расходы учитываются в налоговой отчётности фирмы в порядке аналогичном учёту расходов по налогу на прибыль организации. Норма, регулирующая налог на прибыль, включает условия, соблюдение которых необходимо, чтобы зачесть в состав расходов фирмы затраты на обучение сотрудников. Так, чтобы вычесть эти расходы при налогообложении нужно, чтобы:

работник обучался в российском образовательном учреждении, обладающем лицензией, или в иностранном учреждении, имеющем соответствующий статус;
обучающийся работник, трудился в фирме на основании трудового договора;
либо фирма может обучить человека, не работающего на неё, но заключившего договор, по которому он обязуется после оплаченного организацией обучения, трудиться официально именно в этой фирме не менее года.

В законе не указано, что соответствующие ст. 346 НК РФ, а, значит, подлежащие вычету при уплате налога, расходы на обучение работников должны обязательно подтверждаться дипломом об образовании. Да, расходы должны быть подтверждены документами, но подтверждающим документами вполне могут служить справка из учебного заведения, доказывающая, что сотрудник обучался именно там, и платежные квитанции. А вот по поводу экономической целесообразности таких затрат на обучение у фирмы-налогоплательщика может возникнуть спор с налоговыми органами. Если работник не сумел сдать экзамены и получить диплом об окончании учебного заведения, то расходы на его обучение можно признать экономически не обоснованными. Итак, фирма вправе отнести в состав расходов при УСН затраты на обучение работника, даже если он не получил диплом об образовании, так как предоставление документа об образовании - не обязательное условие при подтверждении расходов. Но не исключаются споры с налоговой службой по этому поводу.

Вопрос: ...Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, могут учитывать при исчислении единого налога в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Просим разъяснить, относятся ли обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками при регистрации права собственности (аренды) недвижимости и сделок с ней, к налоговым сборам. (Письмо Минфина РФ от 13.10.2004 n 03-06-06-03/18)

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, могут учитывать при исчислении единого налога в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков таких сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).
В связи с этим просим разъяснить, относятся ли обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками при регистрации права собственности (аренды) недвижимости и сделок с ней, к налоговым сборам.
Обязанность государственной регистрации аренды недвижимого имущества, в частности земли, регламентирована ст.ст.4, 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Статьей 11 данного Закона предусмотрено взимание платы за такую регистрацию в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. При этом максимальный размер платежей на территории Российской Федерации установлен Постановлением Правительства РФ от 26.02.1998 N 248 "Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах".
По нашему мнению, вышеуказанный платеж соответствует определению сбора, установленному п.2 ст.8 НК РФ.
Кроме того, проведя аналогию с платежами за загрязнение окружающей природной среды и за провоз крупногабаритных и тяжеловесных грузов, признанными Конституционным Судом РФ (Определение от 10.12.2002 N 284-О, Постановление от 17.07.1998 N 22-П) фискальным сбором, можно также сделать вывод, что по своей правовой природе плата за регистрацию сделок с недвижимостью является налоговым сбором.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2004 г. N 03-06-06-03/18
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
Пунктом 2 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Деятельность по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется учреждениями юстиции в рамках реализации задач, возложенных на них законом, в сфере государственного управления и не является предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст.11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается плата в размерах, установленных субъектами Российской Федерации, в пределах, определенных Правительством Российской Федерации. При этом средства, получаемые в виде указанной платы, могут использоваться исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав.
Департамент считает, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обладает признаками сбора, установленными ст.8 Кодекса. Указанная плата является по существу целевым сбором, взимаемым для финансирования вышеназванных задач.
Учитывая природу указанного платежа, проектом федерального закона N 19560-3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", устанавливающим главу "Государственная пошлина" Кодекса, предусматривается, что за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним с 1 января 2005 г. будет взиматься государственная пошлина.
При применении гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса необходимо учитывать, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на предусмотренные пп.1 п.1 ст.346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи). Данные расходы, согласно п.2 ст.346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Таким образом, состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с вышеназванным Федеральным законом и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.
При этом следует учитывать, что данные расходы, согласно п.2 ст.346.17 Кодекса, принимаются после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с пп.1 п.3 ст.346.16 Кодекса основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.10.2004

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов и настоящей статьи);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Абзацы второй - третий утратили силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ (ред. 30.09.2017);

38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

2. Расходы, указанные в пункте настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями , и настоящего Кодекса.

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений Порядок признания доходов и расходов

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

Налоговая база

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть вторая). N 117-ФЗ от 05.03.2000 ().

Статья 346-16. Порядок определения расходов

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

2-1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 2-1 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);

2-2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации (подпункт 2-2 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);

2-3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса (подпункт 2-3 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991; в ред. Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 5);

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691; Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611; Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3739);

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346-17 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6247);

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

суточные или полевое довольствие (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611);

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса (подпункт 22 введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в ред. Федерального закона от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 14, ст. 2024);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (подпункт 24 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подпункт 25 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подпункт 26 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (подпункт 27 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах (подпункт 28 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (подпункт 29 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подпункт 30 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

31) судебные расходы и арбитражные сборы (подпункт 31 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подпункт 32 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 48, ст. 6688);

32-1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (подпункт 32-1 введен Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 1, ст. 7);

33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса (подпункт 33 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 27, ст. 4184);

34) (Подпункт 34 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; утратил силу на основании Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447)

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (подпункт 35 введен Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подпункт 36 введен Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

Фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетные периоды налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за отчетный период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы;

(Подпункт 37 введен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 249-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 27, ст. 4182, положения абзацев второго и третьего действуют до 31 декабря 2018 года включительно)

38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (подпункт 38 введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 342-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 49, ст. 7314).

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691; Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 342-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 49, ст. 7314).

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

(Пункт 3 в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112)

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса (пункт 4 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

(Статья 346-16 введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)

СТАТЬЯ 346.16. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НК РФ)

Источник: Интернет-портал «Субсчет.РУ»

Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

5) материальные расходы;

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ)

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

(пп. 11 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

13) расходы на командировки, в частности на:

Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

Наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

Суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

(пп. 22 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

(пп. 23 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

(пп. 24 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

(пп. 25 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(пп. 26 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(пп. 27 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

(пп. 28 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(пп. 29 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(пп. 30 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

(пп. 31 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

(пп. 32 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

(пп. 33 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

(пп. 34 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

4. В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

(п. 4 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Страницы: 267 из 339