Ответственность за неуплату налогов предусмотрена и налоговым, и административным, и уголовным правом. И если с административными санкциями и мерами налоговой ответственности все более или менее ясно, то с уголовным преследованием за неуплату законно начисленных налогов сталкиваться приходится гораздо реже. Об уголовной ответственности за неуплату налогов мы и расскажем в этой статье.

Ответственность за неуплату налогов (как физическим лицом, так и прочими налогоплательщиками)

В соответствии с действующим законодательством и физические лица, и юридические должны уплачивать установленные налоги. В случае если уполномоченное лицо по каким-либо причинам уклоняется от уплаты налога (полностью или в его части), его могут привлечь к налоговой, административной и даже уголовной ответственности.

Следует при этом отметить, что в рамках уголовного права ответственность за неуплату налогов может наступить только для физ. лица (должностного лица организации), в то время как ответственность административная и налоговая распространяется и на должностных, и на физических, и на юридических лиц.

Что касается физ. лиц, то если такое правонарушение было совершено ими впервые, оно не может повлечь за собой привлечения к уголовной ответственности, если виновный внес за себя полную сумму недоплаты. Кроме того, уголовная ответственность может наступить только в том случае, если совершенное гражданином деяние имеет крупный или особо крупный размер. За мелкие же правонарушения, касающиеся неуплаты налогов, ответственность наступает лишь по административному или налоговому праву.

Что говорит о неуплате налогов УК РФ?

Согласно ст. 198-199 УК, о наступлении уголовной ответственности можно вести речь в случае, когда совершенные лицом деяния были направлены на уклонение от обязательств по уплате налогов/сборов (как полностью, так и частично), если размер недоплаты превышает 10% от общей суммы налога/сбора, подлежащей уплате.

Не знаете свои права?

Для назначения наказания физ. лицу в случае его уклонения от уплаты налога размер недоплаченной суммы в крупном размере должен превышать 10% от всей суммы начисленного налога за прошлые 3 года и составлять более 600 тыс. руб. (или 1,8 млн руб. вне зависимости от периода и пропорций).

Особо крупной считается сумма в размере не менее 20% от общего размера начисленного налога за 3 предшествующих года и составляющая не менее 3 млн рублей (либо сумма, превышающая 9 млн рублей вне зависимости от пропорций и периода).

Если же говорить о суммах налогов, неуплаченных юр. лицами, то уполномоченные должностные лица признаются виновными в совершении преступления (уклонении от уплаты налогов в крупном размере), когда сумма недоплаты превышает 10% общей суммы налога, начисленного организации за 3 финансовых года, и составляет более 2 млн руб. (либо более 6 млн рублей вне зависимости от пропорции и периода).

Особо крупной в этом случае считается сумма неуплаченного налога, превышающая 20% от общего размера налога, начисленного за 3 предшествующих финансовых года, и составляющая не менее 10 млн рублей. Также к особо крупным относится недоплаченный налог в размере не менее чем 30 млн рублей, вне зависимости от периода и пропорций.

Уголовное преследование физических лиц

Теперь подробнее расскажем об уголовной ответственности за неуплату налогов физическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Статья 198 УК РФ предусматривает следующие виды наказаний для физ. лиц и ИП:

• штраф (100-300 тыс. рублей либо в размере зарплаты (иного дохода) за 1 или 2 года);
• арест (от 4 до 6 месяцев);
• лишение свободы (до 1 года).

Такие виды наказания возможны при крупном размере налоговой недоимки, если же речь идет об особо крупном, то возможно наказание в виде:

• штрафа в 200-500 тыс. рублей либо в размере зарплаты (иного дохода) за период от 1,5 до 3 лет;
• лишения свободы на срок до 3 лет.

Штраф и пени за уклонение от уплаты налогов

В административном и налоговом праве наказание выражается в виде штрафа за неуплату налогов. Размер штрафа определяется в зависимости от конкретных действий, совершенных правонарушителем, и с учетом обстоятельств, при которых такие действия были совершены.

Также законодательство допускает начисление за неуплату налогов пени на сумму налога, которая подлежала уплате, но не была внесена в указанный период. Размер пени определяется исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Физические и юридические лица не всегда понимают, какую ответственность за неуплату налогов они будут нести в случае нарушения действующего законодательства, предусматривающего выполнение обязательств перед бюджетом. Раскроем этот вопрос подробно.

Что говорит НК РФ и УК РФ

Физлица и организации должны вовремя и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства. Все виды возможной ответственности установлены Налоговым и Уголовным кодексами, а также отчасти – Кодексом административных нарушений.

Так, налоговая ответственность предполагает необходимость уплатить не только недостающую сумму налога, но и штраф за неуплату налогов, а также начисленные пени.

Если же лицо привлекают к уголовной ответственности, то он не только выплачивает недоимки и крупные штрафы, но и может быть заключен под стражу. Причём арест не означает, что выплачивать имеющуюся задолженность подсудимый не будет.

Виды ответственности

Налоговый и Уголовный кодексы предусматривают наказание за неуплату налогов разного характера. А в целом к нарушителю могут быть применены следующие виды ответственности:

Налоговый кодекс предусматривает, что в случае привлечения лица к ответственности за то, что не выплатил в казну налог, он все равно должен погасить имеющуюся задолженность в полном объеме. Более того: даже уголовная ответственность за неуплату налогов не является основанием для освобождения от долгов по обязательным платежам.

Кто отвечает

При наличии недоимок к ответственности могут быть привлечены и физические, и юридические лица. Но формы и размеры наказаний для этих категорий отличаются.

Анализ статьи 9 НК РФ позволяет перечислить категории людей, которые могут быть привлечены к ответственности. Так, ответственность за неуплату налогов физическим лицом несут:

• российские граждане, не ведущие собственной предпринимательской деятельности;
• иностранцы;
• лица без гражданства;
• частные предприниматели (ИП).

Когда же налоги не уплачивают юридические лица, то к ответственности могут привлечь:

• директора;
• учредителей таких организаций;
• главного бухгалтера;
• должностных лиц компании.

Детально про ответственность за неуплату налогов юридическим лицом в 2017 году более подробно рассмотрим далее.

Когда могут привлечь: срок давности для взыскания

Вне зависимости от статуса лица, не оплатившего налог, привлечь его к ответственности Налоговая служба может только в течение 3-х лет (п. 1 ст. 113 НК РФ). После этого взыскать с нарушителя задолженность перед бюджетом чиновники не смогут.

Учтите, что НК РФ устанавливает не только наказание за неуплату налогов ИП, но и взыскание за срыв сроков сдачи декларации. Размер зависит от периода просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ):

• 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц;
• до 30% от суммы неуплаты (минимальное значение – 1000 руб.).

Пени с физлиц

Для расчета суммы пеней за неуплаченный налог применяют следующую формулу (ст. 75 НК РФ):

Когда с момента просрочки прошло уже больше полугода, а сумма не перечисленного налога превышает 3000 рублей, инспекция начнёт взыскивать все долги принудительно (ст. 48 НК РФ). Если налоговая подала в суд за неуплату налога, то кроме возникшей задолженности, она потребует заплатить пени за весь период просрочки, а также штрафы.

Согласно НК РФ, с физлиц чиновники Налоговой службы могут взыскать все эти задолженности только после получения судебного решения.

Уголовная ответственность физлиц

Важно понимать, что может наступить и уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом. Она становится актуальной в случае наличия крупных или особо крупных задолженностей. Законом предусмотрены следующие возможные формы ответственности (ст. 198 УК РФ):

• штрафы от 100 000 до 500 000 рублей;
• арест (может длиться до полугода);
• работы принудительного характера (от 1 года до 3-х лет);
• ограничение свободы (срок может достигать 3 лет в зависимости от размеров задолженности).

По закону уголовная ответственность за неуплату налогов ИП или обычным физлицом может быть вообще не применена, если такое деяние совершено впервые. При этом дополнительно виновному нужно погасить все долги: не только саму сумму налога, но и начисленные впоследствии пени, а также штрафы.

Все эти нюансы позволяют четко понять, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов. Разумеется, ее правовым основанием может выступать только приговор суда.

Уплата налогов является непременной обязанностью предприятий, физических лиц и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. НК РФ предусматривает наказание за невнесение платежей в виде административного взыскания либо уголовной ответственности. Нарушение может осуществляться в форме злостного уклонения либо по неведению.

Может быть начислен штраф за неуплату налогов, к примеру, за сдачу внаем жилья либо за продажу квартиры. Характер санкций обусловлен размером неуплаты и обстоятельствами совершения правонарушения, изложенными в законодательных документах. В них подробно указан регламент наказания, не подлежащий интерпретации.

Основные условия ответственности за неуплату

Налоговое законодательство

По законодательству невыплата налоговых платежей считается правонарушением. Оно обычно проявляется в поступках (намеренное занижение суммы налога) либо в безынициативности (отсутствие отчетной документации и оплаты финансовых средств в налоговый орган).

Оповещение о начисленных налогах и санкциях при непогашении можно узнать в личном кабинете плательщика.

Заявление о налоговых нарушениях

Сообщить о нарушениях можно несколькими способами: персонально, в письменно виде, по электронной почте и на интернет-ресурсе ФНС. Сделать это анонимно не получится. При личном посещении инспекции в приемные часы необходимо будет предъявить документы, написать официальное заявление и доказать свои обвинения.

В письменном виде, как на бумаге, так и в электронной форме, тоже необходимо будет грамотно и без эмоций изложить сухие факты финансовых нарушений. Для подобных целей был разработан сервис «Обратиться в ФНС». Такое обращение также придется подписать, сообщив фамилию, иные персональные данные и доказательства незаконной деятельности.

Обратите внимание! По ФЗ 2006 года неподписанные сообщения не рассматривают.

Налоговые нарушения

Если заявитель обращается с помощью телефонного звонка, то он может не представляться, но обычно по поводу налогов предлагают обратиться лично, анонимно учитывают лишь сообщения о случаях коррупции. Нужный телефонный номер можно обнаружить на сервисе «Контакты и обращения» электронного ресурса налоговой службы. Специальных образцов или бланков для подобных жалоб не существует, заявление пишут в свободной форме, сообщая сведения о себе, указывая лицо, допускающее нарушения, способы нарушения и получения незаконной прибыли, список приложенных документов при их наличии.

Изменения в законодательстве

С января 2018 года утверждены поправки в НК РФ, отменяющие уведомления о начислении штрафов. Налоговики теперь не должны посылать физическим и юридическим лицам квитанции об уплате налога на транспортные средства, недвижимое имущество.

ИФНС, которая должна получать информацию обо всех покупках и продаже автомобилей и недвижимости, может штрафовать за неуплату налогов за эти операции. Этот закон настаивает на необходимости граждан самим извещать налоговую службу о крупных приобретениях.

Условия отсутствия налоговой ответственности

В декабрьском письме Минфина РФ 2016 года на основании НК разъясняются предписания об отсутствии ответственности за полную или частичную неуплату сборов. Избежать начисления штрафа в размере 20% от неоплаченной суммы не удастся при намеренном занижении налоговой суммы либо иных противоправных шагах. Освобождаются от санкций плательщики при выполнении следующих условий:

• при предоставлении уточненной декларации до выявления этого факта сотрудниками налоговой инспекции;
• при внесении недостающего платежа совместно с неустойкой до подачи уточненных сведений, что произойдет при самостоятельном обнаружении ошибки.

Наказание за нарушение налогового законодательства отменяются, если закончился срок давности - 3 года. Однако обычно налоговые инспекторы не ждут так долго. В 2016 году на официальной странице ФНС РФ в интернете были размещены комментарии по поводу расчета этих сроков, различие которых обусловлено видом налогообложения.

Чтобы избежать санкций за неуплату налогов, необходимо самостоятельно отслеживать по интернету налоговые начисления и своевременно оплачивать их, а также вовремя сдавать декларацию о доходах в инспекцию.

КонсультантПлюс: примечание.

Невключение в налоговую базу в 2016 - 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, повлекшее неуплату или неполную уплату налога, не влечет уголовной ответственности, если ущерб бюджету возмещен в полном объеме (ФЗ от 24.11.2014 N 376-ФЗ).

УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Уклонение от уплаты налогов , сборов , подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений , совершенное в крупном размере, -

(см. текст в предыдущей редакции)

Наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(см. текст в предыдущей редакции)

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

Б) в особо крупном размере, -

Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

(см. текст в предыдущей редакции)

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Государственный бюджет большинства мировых стран, в том числе Российской Федерации, напрямую связан с граждан и организаций в государственную казну. Поэтому стоит отметить, что государственные структуры «охотнее» берутся за преступления/правонарушения связанные с невыплатой или злостным уклонением от уплаты гражданами и организациями предусмотренных налоговым законодательствам налогов, пошлин и сборов. Целью настоящей статьи является рассмотрение вопроса о степени ответственности физического лица за совершение вышеупомянутого деяния, о том, какие предусмотрены особенности и какое наказание полагается виновному.

Наказание за неуплату налогов физическим лицом.

Общие понятия

Итак, для начала, необходимо определиться с тем, какие же налоги обязан оплачивать рядовой гражданин Российской Федерации. С учётом действующего налогового законодательства выделяется 5 основных видов выплат:

1. НДФЛ – налог на доход физических лиц. Каждый работающий по трудовому законодательству гражданин знаком с данными выплатами, так как периодически требуется предоставлять данные сведение и заполнять определённые формы для получения пособий, пенсий, стипендии и т. п.

Налоговым агентом для вышеприведённой категории граждан выступает сам работодатель, который и производит удержание из в размере 13% и направляет их самостоятельно в государственную казну установленными для этого средствами и способами. Следует понимать, что под доходом подразумевается не только заработная плата, но и любые другие формы получения прибыли, не указанные в статье 217 НК РФ.

1. Имущественный налог. Каждый человек, в том числе и лица, не имеющие российского гражданства, обязан осуществлять налоговые выплаты на имеющееся в собственности имущество. Это относится к домам, квартирам, хозяйственным постройкам, гаражам и любым другим формам построек, сооружений или помещений.

При этом неважно, имеется ли в собственности всё помещение или только его часть (доля). Фактическая, кадастровая стоимость имущества будет влиять только на окончательную сумму выплат.

1. Земельный налог имеет те же основные особенности, что и имущественный, но относится к видам собственности в форме владения тем или иным земельным участком.
2. Транспортный налог. Легко догадаться, что относится он к лицам, имеющим в собственности транспортное средство (автомобиль, мотоцикл, катер и т. п.). Перечень ТС, подлежащих налогообложению, указан в статье 358 НК РФ вместе с теми транспортными средствами, на которых данные требования не распространяются, например, вёсельные лодки или их моторные собраться мощностью менее 5 лошадиных сил.
3. Государственные пошлины – с такой формой налогообложения рано или поздно приходится сталкиваться каждому.

Практически любая справка, заявление, регистрационный бланк и т. п. (подробный перечень указан в гл. 25.3 НК РФ), например, исковое заявление по компенсации подлежат обязательной предварительной оплате, так как в ином случае они просто не будут выданы заявителю или не приняты в работу/рассмотрение. Итак, для каждого приведённого выше вида предусмотрены определённые сроки уплаты, а при возможности – рассрочки платежей, установленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Ответственность

Сразу следует отметить, что субъектами рассматриваемого деяния являются физические лица, к которым относятся не только обычные граждане, не имеющие какой-либо организационно-правовой формы, но и индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. В Уголовном кодексе предусмотрена статья под номером 198, которая освещает целый ряд схожих преступлений, совершаемых в экономической сфере. Положения статьи 198 получили крайнюю редактуру летом 2017 года, с момента вступления в силу ФЗ № 250, и в настоящее время содержание данной нормы следующее:

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путём непредставления налоговой декларации (расчёта) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию (расчёт) или иные документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере, в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершённое в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, либо принудительными работами на срок до трёх лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Как видно из части 1, выделяют два способа совершения преступления:

• фактическое непредставление налоговой декларации;
• внесение в декларацию заведомо не отвечающих действительности сведений.

Одним из ключевых признаков подобного деяния является, фигурируемая денежная сумма, которую в полном или частичном объёме не выплачивает виновное лицо. Крупным размером, принимая во внимание примечание законодателя, признаётся сумма выплат/сборов/пошлин за трёхлетний финансовый период в размере 900000 рублей, с условием того, что на неуплаченную долю приходится более 10% или же сумма в 2750000 рублей. Особо крупный размер исчисляется аналогичным образом, только сумма за 3-х летний период должна быть 4000000 рублей с неуплаченной долей в 20 % или в размере 13000000 рублей.

Принимая во внимание всё вышесказанное, следует отметить, что уклонение от уплаты налогов физическими лицами квалифицируется по статье 198 УК РФ только в случае, если преступление было совершено умышленно в форме целенаправленных действий или бездействий и предполагало невыплату денежных средств в крупном и особо крупном размере. Санкционная составляющая предполагает штрафы – от 100 до 200 тыс. рублей, и от 200 до 500 тыс. рублей, в зависимости от фигурируемой в преступлении невыплаченной суммы, принудительные работы сроком до одного или трёх лет, или же заключение под стражу (лишение свободы) сроком 1 или 3 года соответственно.

Иная ответственность

Следует понимать, что даже при отсутствии признаков преступления по статье 198 УК РФ ответственности не избежать, так как не только Уголовный кодекс предполагает назначение наказание за нарушение закона. В Налоговом кодексе РФ установлены свои методы и виды наказаний для лиц, виновных в неуплате либо в уклонении от уплаты обязательных платежей и сборов. Так, за непредставление декларации с учётом положений статьи 119 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, но в сумме не более 30% и не менее 1000 рублей. Умышленное внесение ложных сведений в декларацию, предполагающее любое несоответствие действительности, влечёт наложение штрафа в сумме до 40% от полагаемой суммы.

Сроки давности

Безусловно, в рассматриваемой теме имеется место для такого вопроса, как срок давности, ответ на который будоражит умы многих. Ответ на данный вопрос предоставлен в статье 113 НК РФ:

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Как видно из положений части 1, сроки давности относятся только к привлечению к ответственности неплательщика, то есть к взысканию с него штрафов/пеней, но никоим образом не снимает с него обязанности по уплате пошлин и сборов. Поэтому, даже не приводя других доводов, коих, к слову, ещё огромное количество, можно с уверенностью утверждать, что в рассматриваемом вопросе не предусмотрено сроков давности, позволяющих не оплачивать обязательные взносы и выплаты. Но, как, в принципе, и всё действующее законодательство, НК РФ не идеален, и в нём есть ряд спорных и неоднозначных моментов. Например, с транспортным налогом, так как в статье 363 НК РФ говорится о том, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Буквально трактуя данное положение, можно предположить, что периоды, превышающие 3 года, гражданин оплачивать не обязан.

Заключение

В заключение стоит отметить, что налоговое законодательство – достаточно сложный вопрос, предполагающий наличие определённых познаний не только в правовой области, но и в понимании основ ведения налоговой отчётности.

Похожие статьи