На начисление страховых взносов для ИП на упрощенке «доходы минус расходы». Минфин против того, чтобы ИП начисляли 1% взносов на пенсионное страхование с прибыли, а не с доходов.

Теперь у СМИ появился повод для громких заголовков, а у предпринимателей - сомнения, как платить взносы. Есть даже советы не слушать Минфин и судиться. Тем, кто так советует, следует охладить пыл.

В чем суть спора по поводу взносов?

Все предприниматели на УСН платят за себя взносы на пенсионное страхование. Независимо от оборота и прибыли нужно перечислять в бюджет фиксированную часть: в 2017 году - 23 400 рублей, в 2018 - 26 545 рублей.

Екатерина Мирошкина

экономист

Если доход ИП больше 300 тысяч рублей за год, то нужно платить еще 1% с суммы превышения - эти деньги тоже идут на пенсионное страхование.

Если ИП платит взносы по схеме «доходы минус расходы», было непонятно, как считать этот 1% - с суммы всей выручки или только с прибыли. Разница может быть ощутимой - десятки тысяч рублей. Чем больше обороты и прибыль, тем заметнее разница: в судебной практике есть примеры с доначислениями ста тысяч.

Например, ИП получил 2 млн рублей за 2017 год, а потратил на бизнес 1,5 млн. Его фиксированные взносы на пенсионное страхование - 23,4 тысячи рублей, а дополнительные - то ли 17 тысяч рублей (1% от 2 млн − 300 тысяч), то ли 2 тысячи рублей (1% от 2 млн − 1,5 млн − 300 тысяч).

Заплатить 2000, конечно, интереснее. Но можно ли так делать? Раньше налоговая была против, поэтому предприниматели ходили по судам.

На общей системе и так платится с прибыли

Один предприниматель дошел до Конституционного суда и нашел там поддержку. Правда, тот ИП работал на общей системе, то есть платил НДФЛ . Налоговая доначислила ему взносы, а Конституционный суд разрешил их уменьшить. Сказал, что 1% нужно платить с прибыли, а не с выручки, как хотела налоговая. Предприниматель сэкономил больше ста тысяч рублей, а потом стали экономить и остальные плательщики НДФЛ .

Верховный суд: на УСН так тоже можно

С упрощенкой все равно было спорно. Предприниматели на УСН , которые вели учет расходов, тоже хотели платить 1% взносов с прибыли, а не со всех поступлений. Минфин говорил, что нельзя. Но подключился Верховный суд и сказал: можно.

Налоговая: поддерживаю предыдущего оратора

В январе 2018 года налоговая подготовила обзор судебной практики и выразила там свою точку зрения по поводу дополнительных взносов на пенсионное страхование.

Предпринимателям вроде бы официально разрешили считать 1% не с дохода, а с прибыли. В обзоре правовых позиций высших судов ФНС так и написала: берите 1% от разницы между доходами, расходами и лимитом 300 тысяч рублей. Но мы как чувствовали, что радовать вас этой новостью не стоит.

Что сказал Минфин

Минфин не согласился с ФНС и опубликовал свои разъяснения. Налоговая служба их уже учла и отправила по инспекциям. Как видите, налоговой ничего не стоит изменить позицию.

Итого с 2017 года предприниматели на спецрежимах должны считать дополнительные страховые взносы так:

(Доходы − 300 000 рублей) × 1%

Расходы в этой формуле не учитываются. Даже если ИП платит налог с разницы между доходами и расходами, взносы на пенсионное страхование он все равно считает с доходов, а не с прибыли. Все, кто рассчитывал сэкономить, не смогут этого сделать по умолчанию. Если ИП уже подал декларацию за 2017 год и начислил меньше взносов, придется подать уточненку или налоговая сама пересчитает.

Почему нельзя уменьшить доходы на расходы?

Минфин говорит, что это несправедливо по отношению к ИП на других режимах. Не все ведут учет расходов, и нельзя связывать пенсионные права с результатами бизнеса. У ИП на ЕНВД тоже могут быть расходы, и на патенте они есть, просто их учитывать не нужно и налог от них не зависит. Почему тогда одним можно уменьшить взносы за счет расходов, а другим нельзя?

Пока логика такая, спорить с ней можно только в суде. Если прочитаете где-то рекомендации смело идти в суд, имейте в виду, что результата никто не гарантирует. Уважаемые советчики из интернета ответственности за ваши решения не несут.

Но ведь письма Минфина - это не нормативный документ?

Постановление КС фактически имеет силу закона, но в этом случае не поможет: оно касается только НДФЛ . По поводу УСН такого пока нет.

Определение судебной коллегии ВС содержит выводы по делу конкретного предпринимателя за период трехлетней давности. Это не постановление Пленума, а прецедентной практики у нас нет. Выводы по чужому делу вас не касаются. Если налоговая считает иначе, от начисления и списания взносов со счета вас пока ничего не спасет.

Каждому предпринимателю придется самому отстаивать свои интересы в судах, пока ФНС официально не изменит позицию. Может быть, кто-то дойдет до Конституционного суда и налоговой уже некуда будет деваться. На эту борьбу уйдут годы, а недоимку по взносам налоговая взыщет гораздо раньше. Нет гарантии, что КС в итоге встанет на сторону предпринимателей.

Пора сдавать декларацию за 2017 год. Как все-таки считать 1% и что дальше делать?

Считайте дополнительные взносы с учетом позиции Минфина и ФНС - сейчас она у них общая. Если вы платите налог с разницы между доходами и расходами, алгоритм такой:

Не спешите платить всю сумму до 1 апреля: срок перенесли на 1 июля 2018 года. То есть вам пока достаточно их начислить, а дальше следите за ситуацией.

Если до 1 июля ничего не изменится, заплатите всю сумму, чтобы обойтись без пеней и штрафов. И только после уплаты, если есть желание и время, идите в суд. Так вы точно ничем не рискуете: даже если проиграете, пеню и штраф вам не начислят. Деньги-то ведь уже в бюджете, и вы налоговой ничего не должны. А если выиграете, налоговая вернет вам переплату или зачтет ее в счет следующих платежей.

Не подавайте в суд без уплаты взносов: в самый разгар судебных тяжб можете остаться с заблокированным счетом или без денег, на которые рассчитывали.

Я уже сдал декларацию и посчитал 1% с доходов за вычетом расходов. Что теперь делать?

Пока можете подождать: срок декларации до 30 апреля, у вас еще есть время исправить ошибку без последствий. Вдруг позиция Минфина снова изменится.

Если не хотите ждать, подайте уточненную декларацию и пересчитайте взносы: начислите 1% со всех доходов, а не с прибыли. Дальше действуйте по сценарию, описанному выше.

Если не хотите судиться, а выгода не очень большая, заплатите всю сумму и подождите. Кто-нибудь обязательно подаст в суд: вот посмотрите, чем закончится дело, - тогда и разберетесь.

Как узнать, изменилась ли позиция Минфина?

Если по поводу взносов будет что-то важное, мы об этом расскажем. Подпишитесь, чтобы ничего не пропустить.

Как только не пытаются чиновники помочь бизнесу… Особенно это им удается на стадии открытия и запуска… Самым больным местом для большинства вновь открываемых бизнесов, прежде всего ИП, уже давно стали страховые взносы. Люди стремятся заниматься бизнесом легально и надеются, что они будут платить налоги с результата, причём не с дохода, а с прибыли. Однако действующее законодательство создало совершенно иные условия — даже если ИП ведет сезонные работы, выполняет редкие заказы, либо временно, вообще, ничего не делает в течение года, то он всё равно должен платить. Платить страховые взносы. И это многими рассматривается как несправедливое бремя для тех, кто не вёл деятельность, кто уже вышел на пенсию и т.д. А также для тех, кто платит 1 процент в Пенсионный Фонд — таким бизнесам тоже не сладко, ведь платить 1 процент в Пенсионный Фонд с доходов просто разорительно.

Не важно даже какие экономические условия в стране, санкции, антисанкции, при любых условиях схема взимания сборов тяжела для уплаты и сложно понимаема. Если с налогами всё ясно, то куда идут повышенные отчисления ИП в виде 1 процент в Пенсионный Фонд? На шикарнейшую пенсию ИП в старости? Нет же. И среди законодательных инициатив, по итогам неспокойного 2015 года, нашелся законопроект, подставивший под сомнение смысл применяемой ныне схеме. К слову, никто никогда не вспоминает авторов тех законов, которые считали, считали, но просчитались, то один миллион ИП в считанные месяцы исчез, то ожидаемая собираемость взнсов оказалось неожиданно не собираемой. Никто их не вспоминает. Как они считали, на что надеялись? Может, действительно, это происки консультантов американских консалтинговых корпораций, которые внедрены в федеральные ведомства?

Надо признать, что здравый смысл у кого-то есть, и итоги всё же анализируются. Так, в новом законопроекте от Минтруда (!) 1 процент в Пенсионный Фонд предложено отменить. Причина проста — по данным ведомства 1 процент собирают крайне мало, а работы по его сбору крайне много, в целом, получается имитация бурной деятельности. Как прекрасно знают все ИП и бухгалтера, 1 процент в Пенсионный Фонд начисляется тем, чей доход превысил 300 тыс. руб в год. Доход. 300 тыс руб. в год. Любая сумма дохода, превышающая этот порог, облагается 1 процентом в Пенсионный Фонд. Но Минтруд предложил вовсе не огульно облегчить бремя взносов малого бизнеса и дать ему развиться в условиях пакостей от зарубежных врагов, нет. Ведомство предложило кардинально изменить всю схему исчисления взносов.

Вместо 1 процента в Пенсионный Фонд и, вообще, прежней схемы с фиксированной частю взносов в ПФР, Минтруд предложило создать постоянную часть взноса, которая рассчитывается как МРОТ, умноженный на ставку взноса в Пенсионный фонд, умноженный на 12 («исходя из одного МРОТ»). Ну и чтобы определить будущее, то ведомство предложило ежегодную повышающую индексацию — в 2017 году применять к ней коэффициент 1,2, а к 2021 году довести до 2.0. Как помнят бухгалтера, эксперты, и не только, попытка привязать к 2 МРОТ страховые взносы ИП уже делалась, и картина была печальной — граждане массово отказывались от статуса ИП. Новые ли это грабли?..

ПФР, как известно, не один претендует на взносы ИП. Размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование (ОМС) для ИП Минтруд предложил сделать равным тарифу взноса на ОМС, уплачиваемого из бюджета за неработающих граждан. То есть схема взносов предлагается просто кардинально новая, ведь взносы ИП в ФФОМС в случае принятия законопроекта также изменятся.

Ну и напоследок… есть больная тема в больной теме. Это уменьшение налоги на уплаченные взносы. Этой теме много лет, и боли за этой темой ну очень много стоит, кто ошибался, тот, как говорится, поймёт. Всё сделано для того, чтобы не поощрять малый бизнес, а чтобы максимально больше получить взносов и налогов. Так, вот, применительно к теме про 1 процент в Пенсионный Фонд — новая схема не предусматривает уменьшение налога на взносы! В настоящем виде законопроекта нет понятия взносов в «фиксированном размере», а именно это понятие все так мучительно ждали в Налоговом Кодексе, и которое там в конце концов появилось. Но не прошло и года, как говорится, и опять… те же яйца, только в профиль?

Субъект бизнеса может осуществлять свою деятельность путем регистрации в налоговых органах в статусе ИП. Положения нормативных документов закрепляют за данным физлицом обязанность рассчитывать и перечислять в бюджет фиксированные платежи по обязательному страхованию. Это он должен делать независимо от того, есть ли у него трудовые контракты или нет.

В конце осени был принят новый закон, который кардинально поменял существующее ранее правило по определению взносов. В указанном нормативном акте платежи ИП на собственное страхование теперь не зависят от установленной суммы МРОТ. В нем устанавливаются перечисления на пенсионное и медицинское страхование в виде постоянной суммы.

Новые нормы утвердили максимальную сумму страховых взносов в ПФР с учетом части, какая рассчитывается от размера полученного предпринимателем дохода за год. Также в отношении последнего платежа был изменен срок уплаты. Его перенесли на более поздний период.

Размер страховых взносов ИП в 2019 году

НК РФ определяет суммы, который предприниматель должен отправить в бюджет на обязательное страхование за себя. Они включают две части. Рассчитать их можно на нашем .

Фиксированный платеж

С 01 января 2018 года для этих платежей устанавливается постоянная сумма, какая зафиксирована в НК РФ и не завит от МРОТ.

Таким образом, ИП нужно выплатить фиксированные платежи в следующих размерах:

Год	В ПФР, руб.	В ФОМС, руб.	Всего
2017	23400.00	4590.00	27990.00
2018	26545.00	5840.00	32385.00
2019	29354.00	6884.00	36238.00

Внимание! При осуществлении расчета не учитывается, работал предприниматель фактически или нет. Обязанность по исчислению таких платежей у него возникает с момента регистрации в ЕГРИП и заканчивается при закрытии предпринимательства.

Когда эти процедуры осуществляются в течение года, то складывается ситуация, при которой за год физлицо должно пересчитать суммы фиксированных платежей с учетом фактически отработанного времени. Корректировать суммы нужно пропорционально времени работы.

1% с превышения дохода

Вторую часть необходимо платить тем ИП, у которых суммарный доход превышает 300000 рублей.

Для ее определения используется следующий алгоритм:

(Выручка ИП - 300000)*1%

Предприниматель может одновременно работать сразу на нескольких режимах, тогда его доход необходимо сложить по каждому из них.

Доход предпринимателя определяется:

• При использовании ЕНВД учитывается так называемый вмененный доход, рассчитанный по правилам установленными НК РФ.
• При упрощенке «доходы» – по сумме фактически поступившей выручке ИП.
• При упрощенке «доходы-расходы» – по сумме поступившей фактической выручки. При этом уменьшать полученное значение на величину произведенных расходов не надо – это с одной стороны, так конкретики в НК кодексе не прописано. С другой стороны в суде было рассмотрено дело Жариновой, по которому суд встал на сторону предпринимателя и взносы были исчислены из разницы доходы минус расходы.
• На общем режиме - к учету принимается полученный предпринимателем доход. Однако, в этом случае физлицо имеет право вычесть из данных поступлений профессиональные вычеты.
• При патенте - в виде дохода используется расчетная стоимость патента.

Сроки уплаты ФП ИП

Нормы права закрепляют требование производить оплату фиксированных платежей в закрепленные сроки. Первую сумму нужно отправить до окончания идущего года, то есть до 31 декабря. При этом когда именно и в какой части выплачивать взносы предприниматель решает сам.

Он может разбить данную сумму на месячные или квартальные доли, или же оплатить взносы единым платежным документом сразу. Основное правило - платеж нужно осуществить до завершения года.

На некоторых льготных режимах позволяет учесть суммы перечисленных страховых взносов в счет причитающихся налогов:

• При ЕНВД - если ИП осуществит во время отчетного квартала платежи на обязательное страхование, он имеет право принять такие выплаты к учету при расчете единого налога. К примеру, ЕНВД за 1 квартал можно уменьшить, если выплата взноса была произведена в срок с января по март включительно.
• При УСН – страховые взносы можно использовать при определении авансовой выплаты по налогу, так и по завершении года в общей сумме налога.

Своевременная оплата фиксированных платежей для ИП без привлеченных лиц на спецрежимах иногда позволяет снизить до нуля налоги по результатам его деятельности.

бухпроффи

Важно! Начиная с 2018 года согласно новому закону срок уплаты части в объеме 1% сверх выручки ИП 300000 рублей установлен до 1 июля следующего после отчетного периода года.

КБК для оплаты фиксированных взносов ИП в 2019 году

После перехода администрирования взносов и последовавшего изменения КБК, нововведений в этом направлении больше не планируется.

По платежам на ПФ:

• Взносы в фиксированном размере и 1% – 18210202140061110160
• Пени – 18210202140062110160
• Штрафы – 18210202140063010160

По платежам на ОМС:

• Взносы – 18210202103081013160
• Пени – 18210202103082013160
• Штрафы – 18210202103083013160

Как создать платежку на перечисление фиксированных платежей

Для предпринимателя доступно несколько способов произвести погашение обязательств перед ФНС. Можно осуществить выплату по бумажной квитанции в любом банке, электронными деньгами при помощи отдельной страницы на сайте налоговой, либо платежным поручением со своего расчетного счета.

Как оформить платежку с помощью сервиса налоговой на nalog.ru?

На портале ФНС представлен удобный сервис, при помощи которого можно создать квитанцию на перечисление платежей через банк.

Шаг 1. Открыть страницу для создания квитанции: https://service.nalog.ru/payment/payment.html

Шаг 2. В графе выбора плательщика указать «Индивидуальный предприниматель», в графе выбора типа бланка «Расчетный документ» выбрать «Платежный документ». Таким способом можно получить квитанцию, какую можно использовать для перечисления через оператора банка, либо погасить ее сразу на сайте электронными деньгами.

Внимание! Если в этом поле нажать «Платежное поручение», то будет сформирован документ для оплаты с банковского счета. Однако в такой ситуации нужно также будет заполнить реквизиты получателя (ФНС).

Шаг 3. На этом шаге записывается код КБК по выбранному платежу. Нужно вписать его в графу и нажать клавишу Enter, и дальше оставшиеся поля заполнятся самостоятельно. Код нужно вносить единой строкой без пробелов и иных знаков.

Шаг 4. Заносятся сведения о получателе взносов. Первую графу «Адрес объекта налогообложения» нужно оставить без заполнения. В графе «Код ИФНС» нужно выбрать налоговую, куда выполняется платеж. Дальше нужно выбрать из списка муниципальное образование.

Адрес нужно будет ввести в форме:

Заполненная графа будет выглядеть так:

Шаг 5. На этом шаге заносятся сведения о будущем платеже. Графа «Статус лица» должна содержать код «09», что обозначает ИП. Основание платежа – «ТП», что значит платеж за данный год. Графа «Налоговый период» указывается год, после этого в поле вручную вписывается его номер. В последнее поле записывается сумма для уплаты.

Шаг 6. На этом шаге вносится информация о плательщике. Здесь записываются Ф.И.О., код ИНН и адрес. Поле «ИНН» должно заполняться в обязательном порядке, если перечисление будет осуществляться электронными деньгами.

Шаг 7. Здесь можно просмотреть все внесенные сведения и щелкнуть «Оплатить». Если на предыдущем шаге был записан ИНН, то можно выбрать - произвести электронную оплату, либо сделать квитанцию для оплаты вручную.

Если же ИНН не был проставлен, будет доступна только квитанция. При электронной оплату будет открыто окно с эмблемами платежных систем и банков, где можно выбрать желаемый вариант платежа.

Как оформить платежное поручение для перечисления через банк по счету ИП

ИП может для ведения безналичных расчетов открыть счет в банке. Тогда произвести перечисление фиксированных сумм можно с него, оформить платежное поручение. Чтобы правильно заполнить этот бланк, можно использовать специализированные программы или интернет-сервисы.

При заполнении платежного поручения на перечисление фиксированных платежей нужно придерживаться правил:

• Статус плательщика должен содержать код «09»;
• У предпринимателя записывается только ИНН, а место под КПП должно быть пустым, поскольку данного кода у ИП нет;
• Полностью записываются Ф.И.О. ИП, и банковские реквизиты - БИК, расчетный и корсчета. После этого записываются реквизиты ФНС, куда отправляется платеж. Эти сведения можно посмотреть на сайте налоговой службы;
• В поле 104 нужно записать код КБК платежа одной строкой без пробелов;
• В поле 105 нужно внести код ОКТМО;
• Далее нужно проставить код «ТП» – это текущий платеж;
• Поскольку фиксированные платежи перечисляются за год, то в поле периода нужно записать ГД.00.17, если осуществляется платеж за 2017 год. Крайние 2 цифры обозначают последние 2 цифры года;
• Поле «Вид платежа» должно содержать «01»;
• В поле «КОД» нужно записать «0»;
• В качестве очередности платежа указывается 5;
• В поля 108 и 109 записывается «0», поле «110» не заполняется вообще (должно остаться пустым);
• В назначении платежа проставляется, что это перечисление фиксированного взноса за 2017 год, после чего указать регистрационный номер фонда.

Ответственность за не оплату взносов

Рассчитанные размеры взносов нужно отправить в бюджет в определенные для этого сроки. Если их нарушить - у ФНС будут основания для выставления предпринимателю штрафа. Сумма санкций будет определяться на основании размера неоплаченных обязательств.

Как и по другим платежам, минимальная сумма в этой ситуации устанавливается в отношении 20% от задолженности. Штраф действует в ситуациях, если задержка не была умышленной. Например, предприниматель забыл о том, что необходимо совершить платеж, перепутал дату и т. д.

Однако если будет доказано, что предприниматель знал о необходимости погашения обязательств, и у него были на это денежные средства, но он это целенаправленно не сделал, то размер штрафа будет по каждому дню каждый день, которые прошли между последним днем платежа и датой действительной уплаты, могут быть начислены пени. Их размер определяется как 1/300 от ставки Центробанка за каждый день.

Сумма штрафа может уменьшаться после судебного разбирательства, если предприниматель сможет доказать, что для неуплаты у него были непреодолимые обстоятельства (например, был госпитализирован). Минимально штраф в этой ситуации снижается в 2 раза. Но размер начисленных пени уменьшению не подлежит, их нужно будет перечислять полностью.

Доброго времени суток, Павел!

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), в силу п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признаются плательщиками страховых взносов:

• в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

Указанные лица в текущем году продолжают уплачивать страховые взносы в указанные государственные внебюджетные фонды в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января для индивидуальных предпринимателей изменены правила определения фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Законодатель при этом использовал дифференцированный подход в зависимости от полученного ими дохода от предпринимательской деятельности, установив пороговый уровень в сумме 300000 руб. (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ).

Размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов указанную пороговую сумму.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают 300 000 руб., то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж. И определяется он как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (на 1 января 2015 г.), и тарифа страховых взносов в ПФР, приведенного в п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, - 26% (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, исчисление страховых взносов осуществляется с использованием следующего выражения:

СВ ПФР = МРОТ х 26%х12.

Федеральным законом от 01.12.2014 N 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 г. увеличен до 5965 руб.

Таким образом, при непревышении суммы полученных доходов за год 300 000 руб. индивидуальный предприниматель должен будет уплатить в ПФР за 2015 г. 18610,80 руб. (5965 x 26% x 12).

Если же доходы плательщика взносов за расчетный период превысят приведенную пороговую величину, то в ПФР необходимо будет перечислить совокупность указанного фиксированного платежа и 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (далее - постоянная и переменная составляющие фиксированного размера) (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Исходя из этого индивидуальный предприниматель при исчислении страховых взносов может воспользоваться следующим выражением:

СВ ПФР = МРОТ х 26% х 12 + (А руб. - 300 000 руб.) х 1%,

где А руб. - доход индивидуального предпринимателя за календарный год.

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу введенной ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется по нормам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет:

• при общей системе налогообложения это ст. 227 НК РФ;
• при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
• при упрощенной системе налогообложения - ст. 346.15 НК РФ;
• при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ст. 346.29 НК РФ;
• при патентной системе налогообложения - ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.

Как видим, при использовании общей системы налогообложения, ЕСХН и УСН при расчете страховых взносов используется сумма фактически полученных доходов.

При уплате же ЕНВД доходом является вмененный доход налогоплательщика.

Его величина рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Поскольку налоговым периодом при использовании ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то величина дохода за год в целях исчисления страховых взносов будет равна совокупности сумм вмененных доходов налогоплательщика за первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года.

При применении патентной системы налогообложения доходом в целях исчисления страховых взносов признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Если предпринимателем применяется несколько режимов налогообложения, то величина дохода от деятельности, используемая в целях исчисления страховых взносов, определяется их совокупностью (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что до начала 2014 года фиксированный размер пенсионных взносов, перечисляемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами, определялся исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа.

Данная сумма не менялась в зависимости от величины полученного дохода.

Поэтому за 2013 г. индивидуальным предпринимателям надлежало перечислить в Федеральное казначейство на счет Пенсионного фонда РФ 32 479,20 руб. (5205 руб. x 26% x 12 x 2), где 5205 руб. - величина МРОТ на 1 января 2013 г.

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых предпринимателем, доход которого превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной.

Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, предусмотренного все тем же п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ:

СВ ПФР МАКС = МРОТ х 26% х 12 х 8

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов, которую, возможно, придется уплатить предпринимателям в ПФР в 2015 г., составит 148886,40 руб. (5965 руб. x 26% x 12 x 8).

Работодатель же, применяющий общие тарифы страховых взносов в 2015 г. 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% с доходов, превышающих предельную величину базы (предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2015 г. установлена в сумме 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12..2014 N 1316)), будет обязан уплатить в ПФР кроме страховых взносов за себя, страховые взносы за наемных сотрудников.

По общему правилу в 2013 – 2016 годах взносы нужно начислять на выплаты и вознаграждения до тех пор, пока размер таких выплат (вознаграждений), рассчитанный нарастающим итогом с начала года в отношении каждого застрахованного лица, не превысит предельную величину.

Сумма, превышающая предельный размер базы для начисления взносов облагается страховыми взносами в ПФ РФ.

Уплата

Фиксированный платеж, как и ранее, необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчетного периода (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Сумму взносов на собственное обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа предприниматели могут перечислить в ПФР либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (ежеквартально или раз в месяц). В любом из выбранных способов страхователь должен перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года.

Отметим, что начиная с расчетного периода 2014 г. согласно введенной ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения») уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в Пенсионный фонд РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.

При этом никаких исключений для индивидуальных предпринимателей законодатель не установил.

Следовательно, всем самозанятым гражданам, которые весь календарный год занимались предпринимательской деятельностью или частной практикой, необходимо будет не позднее 31 декабря 2015 г. перечислить в ПФР 18610,80 руб., указав в платежном поручении (платежных поручениях) КБК, относящийся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, 392 1 02 02 140 06 1000 160 (утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., согласно введенному второму предложению ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона N 237-ФЗ) подлежит уплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, в соответствии с опять же введенным п. 2.3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (ст. 1 Закона N 237-ФЗ).

Эти же тарифы страховых взносов предписываются для использования при распределении страхового взноса в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Если индивидуальный предприниматель не уплатит страховые взносы или перечислит их позже указанных сроков 31 декабря и 1 апреля, то пенсионщики начислят ему пени на сумму недоимки (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, до дня исполнения обязательства по уплате взносов. Пени рассчитываются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ч. 3, 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Неуплата или неполная уплата суммы страховых взносов может повлечь за собой наложение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). В случае же наличия доказательств умышленной неуплаты взносов предпринимателем размер штрафа возрастает до 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Задолженность по страховым взносам в виде сумм недоимки, пеней и штрафов с предпринимателя может быть взыскана за счет денежных средств на счетах в банках и иного его имущества (ст. ст. 19, 20 Закона N 212-ФЗ).

Обязав страхователей перечислять страховые взносы в ПФР единым расчетным документом, законодатель упомянутым Законом N 351-ФЗ расширил обязанности страховщика, которым являются Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения. Вводимыми в п. 2 ст. 13 Закона N 167-ФЗ абз. 23 и 24 (п. 1 ст. 3 Закона N 351-ФЗ) он возложил на него дополнительно:

• определение суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовой пенсии, в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии);
• учет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступивших на счет ПФР в последние три месяца отчетного периода, необходимых для расчета сумм уплаченных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за этот период.

Помощь фискалов

Фискалы должны направить в органы ПФР сведения о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за календарный год не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы продолжают направлять пенсионщикам сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о доходах индивидуальных предпринимателей из налоговых деклараций, представленных после срока их подачи, как видим, все-таки поступят в ПФР. Сведения о доходе за календарный год индивидуальных предпринимателей, которые применяют «вмененку», налоговики получат из четырех представленных налоговых деклараций по ЕНВД за первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляют (ст. 346.52 НК РФ). Но она и не потребуется для фискалов, чтобы сообщить пенсионщикам данные о потенциально возможном к получению годовом доходе по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленному законом субъекта РФ. При неподаче же предпринимателем налоговой отчетности в инспекцию ФНС России до окончания следующего расчетного периода налоговики в передаваемой информации укажут отсутствие сведений о его доходах. Наличие такой информации позволяет территориальному отделению ПФР взыскать с индивидуального предпринимателя страховые взносы за соответствующий расчетный период в фиксированном размере. Данный фиксированный размер определяется исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа. А эта величина равна предельной сумме страховых взносов: Исходя из этого с плательщика будет взыскано 148886,40 руб. независимо от фактического размера его доходов в расчетном периоде.

Примечание. Территориальные отделения ПФР сопоставят величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с размером их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговиков предусмотрены новыми ч. 9 и 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Налоговые органы направляют пенсионщикам данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные передаются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сведения о доходах от деятельности рассматриваемых налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений, переданные фискалами пенсионщикам, позволяют последним (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

• направить требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;
• провести взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов согласно ч. 1 ст. 22 Закона N 212-ФЗ признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти неуплаченные суммы. Требование направляется предпринимателю территориальным отделением ПФР в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. В свою очередь, предприниматель должен исполнить его в течение 10 календарных дней с момента получения, если в требовании не указан более длительный срок для уплаты (ч. 2, 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Страховой взнос в ФФОМС

Алгоритм расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для самозанятых граждан в текущем году не изменился. Он по-прежнему определяется как произведение двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, приведенного в п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (5,1%) (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВ ФФОМС = МРОТ х 5,1% х 12

Следовательно, в 2015 г. индивидуальным предпринимателям надлежит уплатить в ФФОМС 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12). Его увеличение по сравнению с прошлым годом происходит за счет возрастания МРОТ. Уплатить указанную сумму в Федеральное казначейство на счет ФФОМС предприниматель должен не позднее 31 декабря текущего года. При перечислении им в платежном поручении указывается КБК 392 1 02 02 101 08 1011 160. Следовательно, индивидуальному предпринимателю, у которого доход за 2015 г. не превысит 300 000 руб., необходимо будет уплатить в государственные внебюджетные фонды 22261,38 руб. (18610,80 + 3650,58), максимальная же совокупность рассматриваемых платежей достигает 152536,98 руб. (148886,40 + 3650,58).

Особенности исчисления при расчетном периоде меньше календарного года

Не исключено, что физическое лицо будет зарегистрировано как индивидуальный предприниматель не с начала календарного года. Предприниматель же, в свою очередь, может завершить свою предпринимательскую деятельность, не дожидаясь окончания календарного года. В первом случае для него расчетным периодом по страховым взносам будет период со дня регистрации до окончания данного календарного года, во втором - период с начала этого календарного года до дня прекращения регистрации. Для обоих случаев законодателем установлены алгоритмы определения величины страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды. Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, в силу ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным же месяцем начала деятельности согласно ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ признается:

• для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
• для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;
• для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Исходя из этого для расчета страховых взносов (СВ) для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года, можно воспользоваться следующим выражением:

СВ = ФРСВ: 12 х (n1 + n2: n3);

где ФРСВ - фиксированный размер страховых взносов; - количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых лицо осуществляло свою деятельность (отсчет ведется начиная со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса); - общее количество календарных дней неполного месяца. Если же плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором:

• утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• прекращен либо приостановлен статус адвоката;
• прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно (ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Приведенное выше выражение можно использовать и в этом случае, при условии что: под понимается количество полных календарных месяцев с начала года до окончания деятельности самозанятого лица; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых самозанятое лицо осуществляло деятельность по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно; - общее количество календарных дней неполного месяца.

В текущем году, как было показано выше, сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается не только на основе установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, но и зависит в том числе от размера дохода, полученного соответствующим лицом за расчетный период. Изменив порядок расчета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и продолжив применение ранее используемого понятия «фиксированный размер», законодатель создал неоднозначность в определении подлежащей уплате суммы страховых взносов в ПФР в случаях, когда предприниматель осуществлял свою деятельность менее календарного года. Из дословного прочтения п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. И именно ее надлежит разделить пропорционально количеству проработанных календарных месяцев и календарных дней в неполном месяце.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель в июле 2015г. прекращает свою предпринимательскую деятельность. Запись в ЕГРИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя произведена 22-го числа. Его доход за этот период составил 356 000 руб. Вариант 1. Если бы предприниматель занимался предпринимательской деятельностью весь календарный год, то с таким показателем дохода фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у него составил 19170,80 руб. (18610,80 руб. + (356 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). Последовав дословному прочтению норм п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, в качестве сомножителя пропорции предприниматель взял эту сумму. Значение же числителя пропорции определяет количество полных месяцев работы предпринимателя 6 (с января по июнь) и количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель прекратил деятельность, 22 (с 1 по 22 июля). С учетом этого фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за расчетный период 2015 г., который необходимо уплатить в ПФР на финансирование страховой части, - 10 719,67 руб. (19 170,80 руб. : 12 мес. x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2041,28 руб. (3650,58 руб. : 12 мес. x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Всего же индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить 12760,95 руб. (10719,67 + 2041,28).

Работники ПФР с таким вариантом прочтения норм п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ вряд ли согласятся. Ведь слагаемое в фиксированном размере страхового взноса, исчисляемого с суммы, превышающей 300 000 руб., не зависит от продолжительности ведения предпринимательской деятельности.

Окончание примера 2. Вариант 2. При определении фиксированного размера страховых взносов в ПФР предприниматель в качестве сомножителя пропорции использует лишь постоянную составляющую фиксированного размера страховых взносов за год - 18610,80 руб. Это дает 10406,54 руб. (18610,80 руб/мес. : 12 x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Переменная же составляющая фиксированного размера страховых взносов за год, 560 руб. ((356 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%), учитывается целиком. Следовательно, фиксированный размер страховых взносов за период ведения предпринимательской деятельности в 2015 г., представляемый в виде совокупности приведенных выше сумм, - 10 966,54 руб. (10406,54 + 560). К нему добавляется фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2041,28 руб. И их предпринимателю необходимо перечислить в Федеральное казначейство на счета ПФР и ФФОМС не позднее 5 августа 2015 г.

Отметим, что первый вариант расчета фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при не полностью отработанном в предпринимательстве календарном годе, на наш взгляд, должен применяться предпринимателями, применяющими ЕНВД и патентную систему налогообложения. Ведь в качестве дохода, используемого при исчислении страховых взносов, им надлежит взять не фактическую сумму полученного дохода за время предпринимательства, а величину вмененного дохода в первом случае и потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, - во втором.

Добровольная уплата взносов в ФСС РФ

У индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, в силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Но они в таком случае не имеют права и на получение страхового обеспечения по указанному виду социального страхования (ст. 1.4, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Рассматриваемое страховое обеспечение самозанятым лицам выплачивается, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страхование на случай нетрудоспособности) и, соответственно, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ. Пособия при наступлении страхового случая им выплачиваются, только если ими уплачены страховые взносы в указанный государственный внебюджетный фонд за предыдущий календарный год (п. п. 3, 4 ст. 2, п. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Добровольное участие предпринимателя в обязательном социальном страховании на случай нетрудоспособности выражается в обязанности уплаты страховых взносов в бюджет ФСС РФ в фиксированном размере. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Данный порядок аналогичен тому, который используют самозанятые лица при исчислении страховых взносов в бюджет ФФОМС: , где - тариф страховых взносов в бюджет ФСС РФ. Тариф страховых взносов в ФСС РФ в п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ не указан, в нем лишь сделана общая отсылка к Закону N 212-ФЗ. Поскольку самозанятые лица перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, используя тарифы, приведенные в п. п. 1 и 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, то логично предположить, что тариф для уплаты взносов в ФСС РФ, приведенный в п. 2 этой части (2,9%), и следует применять индивидуальным предпринимателям при добровольном их участии в этом виде обязательного страхования. Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, вступивший добровольно в отношения по рассматриваемому виду обязательного социального страхования, в 2015 г. должен перечислить в бюджет ФСС РФ 2075,82 руб. (5965 руб. x 2,9% x 12). Порядок уплаты самозанятыми лицами, добровольно вступившими в отношения по страхованию на случай нетрудоспособности, регулируется ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ и Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790, далее - Правила уплаты). Данный порядок во многом схож с процедурой уплаты самозанятыми лицами страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС. Страховые взносы перечисляются на счета территориального органа ФСС РФ одним из следующих способов (п. 5 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 5 Правил уплаты): путем безналичных расчетов, наличными деньгами через банк, почтовым переводом. Перечислить их в бюджет ФСС РФ можно как частями, так и единовременно (п. 4 Правил уплаты), последний день уплаты - 31 декабря текущего года. Независимо от того, в каком месяце года предприниматель вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности, страховые взносы в бюджет ФСС РФ ему необходимо уплатить в полной сумме. Ни Закон N 255-ФЗ, ни Правила уплаты не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов с учетом периода, в течение которого он фактически состоял в отношениях по рассматриваемому виду страхования в текущем году.

Примечание. Только полная уплата страховых взносов за текущий год дает самозанятому лицу право получать с начала следующего года при наступлении страхового случая страховое обеспечение.

Если в установленный срок предприниматель не уплатит страховые взносы, территориальное отделение ФСС РФ принудительно взыскивать их не будет, не будут на неуплаченную сумму начисляться пени, не взыскивается и штраф. Но имевшиеся между предпринимателем и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности считаются прекратившимися, и он с 1 января следующего года лишается возможности получать страховое обеспечение (п. 7 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 7 Правил уплаты). При частичной уплате страховых взносов в течение года правоотношения по страхованию также прекращаются с 1 января следующего года, уплаченная же в бюджет ФСС РФ сумма подлежит возврату (п. 8 Правил уплаты). Предприниматели при добровольном участии в рассматриваемом обязательном социальном страховании обязаны по итогам календарного года представлять в территориальный орган ФСС РФ отчет (расчет), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ) (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н). Подать этот отчет необходимо в срок не позднее 15 января года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 4 Порядка и сроков представления отчета (расчета) лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ), приведенного в Приложении N 2 к упомянутому Приказу N 847н).

Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН и ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых ИП за себя.

Индивидуальные предприниматели - «упрощенцы» и «вмененщики», которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые ИП), уменьшают авансовые платежи и налог только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21; 346.42 НК РФ). Эти взносы они исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иные вознаграждений, являются ИП, не имеющие работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве работодателей (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17926).

Сумма страховых взносов в ПФР, рассчитанная в части превышения 300 000 руб. годового дохода, не совсем точно соответствует понятию «фиксированный размер».

В связи с этим возможны сложности при уменьшении ЕНВД и УСН на указанные суммы. Сумма страховых взносов, рассчитываемая исходя из 1% от дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, прямо не названа в Законе N 212-ФЗ как «в фиксированном размере».

Тем не менее из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ можно сделать косвенный вывод, что это все же фиксированные платежи. Данный факт подтвердили чиновники в Письмах ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ (вместе с Письмом Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180) и от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@ (вместе с Письмом Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709), Минфина России от 28.01.2015 N 03-11-11/2894, от 12.05.2014 N 03-11-11/22095, от 18.04.2014 N 03-11-11/18080, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344, от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N 03-11-11/7514, от 21.02.2014 N 03-11-11/7511.

Так что предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налогообложения «доходы», не производящие выплат физическим лицам, могут смело уменьшать налог на обязательные страховые взносы, рассчитываемые исходя из 1% от дохода.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, в том числе «упрощенцы» и «вмененщики», должны уплачивать фиксированные платежи на свое страхование независимо от наличия или отсутствия у них наемных работников (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, если у предпринимателя есть работники, он может включить платежи за свое страхование в общий состав вычета (пп. 1, абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Заметим, что на сумму фиксированных платежей уменьшаются авансовые платежи (налог) при УСН даже в случае совмещения предпринимателем ЕНВД и УСН. При этом, если предприниматель использует труд наемных работников только во «вмененной» деятельности, он может уменьшить «упрощенный» налог на фиксированный платеж без ограничений (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@)). Если же у предпринимателя, который совмещает УСН и ЕНВД, нет наемных работников, такой налогоплательщик вправе по своему выбору уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕНВД, на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничения (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24975). В случае если предприниматель совмещает УСН и ПСН и у него отсутствуют наемные работники, «упрощенный» налог такой предприниматель также вправе уменьшить на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512), от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685). То есть распределять взносы между спецрежимами, например, пропорционально доле доходов не нужно. Важно помнить, что взносы, уплаченные предпринимателями в ФСС в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании и в обязательном страховании на случай ВНиМ, не уменьшают сумму налога и авансовых платежей. Полагаем, что такие выводы следуют из абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым эти взносы уменьшают авансовый платеж (налог) только в части, которая уплачена исходя из их фиксированного размера. В то же время взносы в связи с добровольным участием в ОПС - это разница между перечисленными взносами и их фиксированными размерами (пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). А взносы в связи с добровольным участием в обязательном страховании на случай ВНиМ рассчитываются и уплачиваются исходя из стоимости страхового года, а не в фиксированном размере (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Аналогичного мнения о неправомерности уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в связи с добровольным участием в отношениях по обязательному пенсионному страхованию, придерживается и Минфин России (Письмо от 11.10.2013 N 03-11-11/42578).

Всего ИП каждый год должен отдавать по 23 153,33 рубля – в ПФР 19 356,48 рублей и 3 796,85 рублей в ФФОМС. Такова сумма взносов в 2016 году. Но если доход ИП за отчетный год выше 300 000 рублей, он должен отдать в ПФР еще 1 процент с заработанной суммы свыше этих 300 000. То есть, если человек зарабатывает за год 700 000 рублей, то от оставшихся 400 000 (700 000 – 300 000) нужно высчитать 1% и отдать их в Пенсионный фонд.

Формула для расчета взносов в ПФР и ФФОМС, если ИП зарабатывает больше 300 000, будет выглядеть следующим образом:

Сумма взносов = основной взнос в ПФР + (доход – 300 000)*0.1 + взнос в ФФОМС

Пример расчета

Допустим, ИП Петров А.А. за прошлый год заработал 700 000 рублей. В таком случае он должен отдать в Пенсионный фонд 19 356,48 рубля (основной взнос в ПФР), 4 000 (дополнительный взнос в ПФР – (700 000 – 300 000) * 0.1) и 3 796,85 в качестве взноса на медицинское страхование. Всего получается 27 153,33 единиц национальной валюты.

Если ИП работает меньше года

Платить деньги государству нужно даже тогда, когда предприниматель работает не ровно один год, а меньше. В таком случае формула для расчета будет выглядеть следующим образом:

Сумма взносов в ПФР = МРОТ (минимальная зарплата, в 2016 году равна 6 204 рубля) * 0.26 (тариф взносов в Пенсионный фонд – 26%) * число месяцев работы + МРОТ * 0.26 * число дней, которые остались в месяце (если есть неполный месяц работы) / общее число дней в этом неполном месяце работы

Сумма взносов в ФФОМС = МРОТ (минимальная зарплата, в 2016 году равна 6 204 рубля) * 0.26 (тариф взносов в Фонд страхования – 5,1%) * число месяцев работы + МРОТ * 0.26 * число дней, которые остались в месяце (если есть неполный месяц работы) / общее число дней в этом неполном месяце работы

Стоит отметить, что для разных категорий индивидуальных предпринимателей тарифы будут разными, а конкретно:

1. Для тех, кто применяет общую систему налогообложения – 25% пенсионное страхование и 5,1% медицинское.
2. Для тех, кто применяет патентную систему – 20% и 0% соответственно.
3. Для людей, работающих в сфере медицины (фармацевты) – 20% и 0%.
4. Для являющихся резидентами особой зоны экономического воздействия и осуществляющие рекреационную деятельность – 8% и 4%.
5. Для применяющих упрощенную систему налогообложения – 20% и 0%.
6. Для жителей Крыма и Севастополя – 6% и 0,1%.
7. Для жителей территорий, которые опережают экономическое развитие остальной территории Российской Федерации – 6% и 0,1%.
8. Для резидентов порта во Владивостоке – 6% и 0,1%.

Пример расчета

Допустим, тот же Петров А.А. начал свою деятельность 6 марта 2016 года. Заработал он те же 700 000. Для расчета суммы, которую нужно внести в фонд пенсионного страхования, следует провести такой расчет:

6 204 (МРОТ) * 0.26 * (12-3, так как март – это третий месяц) + 6 204 * 0.26 * (31-6) / 31 = 15 818,2

К этому нужно добавить 1 процент от суммы свыше 300 000, рассчитанный нами ранее, то есть еще 4 000 рублей. Получится 19 818,2.

Расчет же суммы, которую следует отдать для медицинского страхования, будет выглядеть так:

6 204 * 0.051 * (12-3) + 6 204 * 0.051 * (31-6) / 31 = 3102,8

Всего нужно будет отдать государству 19 818,2 + 3102,8 = 22 921 рубль.

Как понять, сколько заработал ИП

Чтобы отдать в Пенсионный фонд правильную сумму денег, необходимо понять, сколько заработал ИП за отчетный год. Для вычисления доходов следует обратить внимание на систему налогообложения предпринимателя. Так если ИП сдает налоги по системе УСН (упрощенная система налогообложения), то учитываются все доходы, учитываемые при расчете налога по этой системе.

Подсказка: Если человек обслуживается по упрощенной системе налогообложения, то его доходы будут указаны в налоговой декларации – строка 113, раздел 2.1.

Чтобы понять, сколько платить, нужно посмотреть на систему налогообложения

Для системы с единым налогом (ЕНВД) учитывается доход за год, который тоже указан в отчетных документах, а конкретно в декларации по ЕНВД – строка 100, раздел 2. При этом нужно взять общую сумму по этой строке на 4 квартала отчетного года. Наконец, если ИП обслуживается по патентной системе, которая предполагает освобождение от нескольких видов налогов, ему необходимо указывать ту сумму денег, которую он потенциально может заработать за период действия патента. Бывают ситуации, когда ИП совмещает сразу несколько форм налогообложения, тогда в ПФР нужно отдавать общую сумму дохода по всем этим формам.

Нюансы уплаты

Страховые платежи нужно внести до 31 декабря 2016

Согласно действующему законодательству высчитанную сумму взносов в ПФР и ФФОМС необходимо перевести на счета до 31 декабря 2016 года. Сделать это можно единым платежом или же частями – каждый месяц, квартал или другой удобный для предпринимателя период времени. После внесения платежа следует взять квитанцию об оплате, чтобы по требованию предъявить ее сотрудникам контролирующего органа. Дополнительный 1% на доход больше 300 000 рублей нужно перечислить на счет государства до 1 апреля 2017 года. Эти правила действуют уже много лет, и не будут изменяться в будущем. То есть в 2017 году основную часть денег нужно будет внести до 31 декабря 2017 года, а дополнительную – до 1 апреля 2018 года и так далее по аналогии.

Важно: средства на пенсионное и медицинское страхование следует перечислять отдельными платежами. Если имеет место дополнительная часть страхового платежа (1%), ее следует вносить отдельно. Таким образом, должно получиться три отдельных квитанции об оплате.

Как можно внести средства

Средства на страхование можно отдать государству одним из таких способов:

1. В банке. Для этого необходимо пойти в ближайшее отделение Пенсионного фонда и взять там реквизиты, куда перечислять средства. Нередко их можно найти на официальном сайте этого государственного органа в своем регионе. Но лучше все-таки лично пообщаться с сотрудником и разузнать все нюансы, ведь информация на сайте может быть устаревшей.
2. В кассе. В некоторых регионах страны реализована возможность уплаты страховых платежей прямо в кассе Пенсионного фонда Российской Федерации. Способ этот очень простой: приходите в кассу со всеми документами, даете деньги кассиру и берете у него чек. Дело сделано!

К сожалению, пока что возможность делать такие взносы при помощи интернет не реализована. Зато там можно найти все необходимые для этого документы и почитать новости по теме.

Об оформлении документов на уплату

Чтобы внести средства в оба фонда, необходимо сформировать так называемое платежное поручение. Сделать это легче всего на сайте Пенсионного фонда, по ссылке pfrf.ru/eservices/pay_docs/ . Для заполнения этого документа понадобится знать коды КБК, выглядят они следующим образом:

• 392 1 02 02140 06 1100 160 для пенсионного страхования;
• 392 1 02 02103 08 1011 160 для медицинского страхования;
• 392 1 02 02140 06 1200 160 для пенсионного страхования на сумму, превышающую 300 000 рублей;
• 392 1 02 02010 06 2100 160 для пени;
• 392 1 02 02010 06 2200 160 для процентов;
• 392 1 02 02010 06 3000 160 для штрафов.

Само платежное поручение заполняется в такой последовательности:

1. Сначала заполняется поле под номером 101, то есть статус плательщика. Там нужно указать «08», что и будет обозначать индивидуального предпринимателя.
2. В поле «Плательщик» указываем ФИО человека и адрес его фактического проживания (не адрес прописки).
3. В поле номер 21 «Очередность платежа» нужно поставить цифру 5.
4. Строку «Код» (№22) оставляем с цифрой 0, как и «КПП плательщика» (№102).
5. Теперь заполняем КБК согласно вышеизложенному списку.
6. Поле 105, ОКТМО заполняется согласно месту жительства. Это значит, что нужно отправиться в отделение Пенсионного фонда по месту жительства и спросить там код ОКТМО.
7. В полях 106-110 оставляем ноли.
8. Поле под номером 24, то есть назначение платежа заполняем согласно тому, куда мы хотим отдать средства.

Что если не платить

Если индивидуальный предприниматель отказывается делать страховые взносы, государство может наложить на неплательщика штраф 20-40% от суммы долга. Если не вовремя предоставить декларацию, государство также может потребовать у человека платежи в максимальном размере по состоянию на отчетный год. Наконец, за каждый день просрочки накладывается пени в размере 0,003 объема рефинансирования Центрального Банка РФ. В общем, страна свои деньги все равно получит, только сам предприниматель может сильно пострадать из-за своей невнимательности.

Кто имеет право на льготы

В определенных случаях предпринимателю разрешается не платить соответствующие средства государству. Конкретно, это происходит в следующих случаях:

1. Человек проходит службу в армии.
2. Человек ухаживает за матерью или отцом, которые являются нетрудоспособными.
3. Родитель осуществляет уход за ребенком. Допустимо только для одного из двух родителей и только до того, как ребенку исполнится 1,5 года.
4. Человек ухаживает за инвалидом или тем, кому уже исполнилось 80 лет (при этом он даже может получать небольшое пособие от государства).
5. Допускается не платить взносы супругам военнослужащих, которые проходят службу в отдаленных местностях, ведь те должны сопровождать своих мужей.
6. Такая возможность есть у жен и мужей, чьи супруги работают за границей по поручению правительства Российской Федерации, являются торговыми или деловыми представителями РФ, участвуют в конференциях и деловых встречах. Допустимо только на протяжении пяти лет.

Только чтобы государство не считало Вас недобросовестным гражданином и не смогло начислять пени и штрафы, все вышеуказанное нужно подтвердить документами. В действующем законодательстве нет перечня документов, которые нужны в данном случае. Но для каждой ситуации и так понятно, какая бумага понадобится. К примеру, в случае прохождения воинской службы нужно предоставить копию военного билета. Если осуществляется уход за инвалидом, то удостоверение и паспорт того, за кем ухаживают. Те, кто сидит с ребенком, должны представить его свидетельство о рождении и так далее.

Больше информации по поводу внесения средств в страховые фонды, КБК и других нюансов изложено в этом вебинаре.

Повышение 2016

В 2016 году сумма страховых платежей снова выросла

В 2016 году произошло повышение размера обязательных страховых платежей. В последние годы этот размер тоже постепенно становился больше. Так в 2012 году нужно было отдать 17 208,25 рублей на пенсионное обеспечение. Как говорилось выше, в 2016 году нужно будет отдать уже 19 356,48 единиц национальной валюты. Такое повышение связано со стремлением правительства оптимизировать бюджет, как заявляют сами чиновники. Также такой шаг позволит увеличить объем поступлений. Это означает, что в будущем всем нам должны платить хорошие пенсии, которые позволили бы хорошо жить даже с учетом инфляции. Но проблема в том, что инфляция настолько высока, что даже такое повышение не спасет ситуацию. Правда в том, что сейчас в российском бюджете имеется огромная дыра и залатать ее будет непросто.

Экономические последствия подобных повышений оказались настоящим ударом по благосостоянию отечественных предпринимателей и бизнеса в целом. Особенно это коснулось тех, кто зарабатывает меньше 300 000 рублей в год. В 2012 году предпринимательскую деятельность прекратило более 400 000 человек по всей стране. А количество регистраций в налоговом учете резко упало. То есть старые бизнесмены ушли, а новые, им на смену, не пришли. Отсюда и недостаток средств в бюджете пенсий. Учитывая, что с каждым годом в нашей стране становится все больше пенсионеров, а число работоспособных граждан стремительно падает, в будущем нас ожидает очень плачевная ситуация. Скорее всего, в будущем послабления ждать не стоит – все отечественные бизнесмены будут отдавать государству еще больше денег. Но вот откуда они сами будут их брать, остается загадкой.

Похожие статьи