Гарантия банка выступает в роли обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и исполнителем. Она является своего рода страховым залогом от возникающих рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения своих обязательств. В этой статье мы рассмотрим, как производится учет банковских гарантий в бухгалтерском учете.

Сущность и нормативно-правовая база

Банковская гарантия (проводки в бухучете приведем ниже) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий. Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем был нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму.

В отношениях, связанных с предоставлением, задействованы три участника:

• гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство;
• принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу БГ и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
• бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством БГ.

Регулируются операции по БГ гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.

В Гражданском кодексе РФ положения, регламентирующие данное финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст.168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача БГ кредитными организациями относится к операциям банка на основании п.8 ч.1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача:

1. Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемого имущества (МПЗ и ОС).
2. Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
3. Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
4. Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении

При проведении конкурсных и аукционных процедур организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Оно может быть передано участником закупки как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением БГ. На основании п. 351 Инструкции № 157н, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения заявки, производится на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательства». Согласно письму Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342, денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 не учитываются.

Банковская гарантия, учет в бухгалтерии бюджетного учреждения которой производится строго в день наступления гарантийной ответственности, должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых она гарантирует. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.

Проводки для бухучета

Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, отражаются в бухучете следующими проводками:

• Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — денежные средства, поступившие на лицевой счет БУ (уплата бенефициару суммы, на которую выдана БГ);
• Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начисление дохода в размере обеспечения по БГ в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения.

Банковская гарантия: налоговый учет

Отражение БГ производится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации.

Проведение в бухучете гарантийной документации имеет ряд отличий от операций в налоговом регистре, в котором вознаграждение относится как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и к расходам иного характера.

Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по БГ в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом датой получения БГ считается день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.

Остается одной из самых популярных услуг финансовых организаций. Она применяется в качестве инструмента страхования рисков, возможных в случае отказа контрагента от исполнения его обязательств. На практике нередко возникают сложности с налоговым и бухгалтерским учетом банковских гарантий. В статье разберемся с нюансами отражения информации.

Общие сведения

Договор банковской гарантии может быть заключен страховой (кредитной) организацией на любую требуемую сумму и практически на любой срок не только с юрлицом, но и с индивидуальным предпринимателем. Как установлено в п. 1 ст. 369 НК, она обеспечивает исполнение принципалом обязательства перед бенефициаром. Проще говоря, банковская гарантия - это поручительство перед кредитором. Банк гарантирует, что предприятие, обратившееся за гарантией, выполнит обязательство.

Финансовая организация, в соответствии с положениями ст. 368 НК, выступающая в качестве поручителя, выдает по просьбе принципала (клиента) письменное обязательство выплатить бенефициару (кредитору) оговоренную в договоре денежную сумму в случае предоставления последним соответствующего письменного требования.

Как установлено п. 2 ст. 369 НК, принципал обязуется выплачивать гаранту вознаграждение.

В некоторых случаях поручительство финансовой организации является обязательным:

• для заключения госконтрактов;
• при исполнении госзаказов;
• для участия в торгах, конкурсах, тендерах и пр.

выдача гарантий входит в число банковских операций на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1.

НДС

Исходя из положений подп. 3 п. 3 ст. 149 НК, не облагаются НДС операции по:

• выдаче и аннулированию гарантии;
• подтверждению и изменению ее условий;
• совершению платежа по гарантии;
• оформлению и проверке документов.

Следовательно, НДС с суммы комиссии (вознаграждения) банком-гарантом принципалу не предъявляется.

По-другому решается вопрос с гарантиями, предоставляемыми страховыми компаниями. В этом случае вознаграждение является объектом обложения НДС. "Входящий" налог с комиссии гаранту принципал вправе принимать к вычету при выполнении условий, закрепленных п. 1 ст. 172 НК.

Как отражается банковская гарантия в бухгалтерском учете принципала?

Первой финансовой операцией является выплата суммы вознаграждения гаранту. Чтобы показать комиссию за банковскую гарантию, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

• Дт 76 Кт 51 - выплата комиссии финансовой организации.
• Дт 91 Кт 76 - вознаграждение отнесено на расходы.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ее целевым назначением. В большинстве случаев она обеспечивает погашение задолженности принципала, возникшей при приобретении каких-либо активов (основных фондов, например).

В этой ситуации при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете принципал составляет проводку, отражающую факт покупки объекта, по которому она предоставляется, и одновременно включение вознаграждения в себестоимость:

Дт 08 (01, 10, 41, 07 и пр.) Кт 76.

Поступление объекта отражается записью:

Дт 08 (10, 41 и пр.) Кт 60 - в сумме, равной стоимости.

При постановке на баланс дебетуется счет 01. В первоначальной сумме отражается стоимость объекта и размер комиссии.

Если принципал сам не рассчитывается с бенефициаром, за него это делает банк и выставляет требование о компенсации затрат. Чтобы отразить принятие этого требования составляется проводка:

Дт 60 Кт 76.

Погашение задолженности перед банком отражается записью:

Дт 76 Кт 51.

Как отразить банковскую гарантию в бухгалтерском учете бенефициара?

Кредитор, как правило, не является ни управомоченным, ни обязанным участником правоотношений с принципалом. Дело в том, что расчеты, которые могут между ними осуществляться, регламентируются отдельным договором. Вместе с тем кредитор выступает в качестве выгодоприобретателя по независимой гарантии, поскольку банк имеет обязательство перед ним до момента окончания всех расчетов. Указанные особенности обуславливают необходимость частично применить забалансовый бухгалтерский учет. Как учитывать банковские гарантии на забалансовых счетах? Давайте будем разбираться.

В случае применения гарантии составляются следующие проводки:

• Дт сч. 008 - отражается сумма в размере обязательства принципала, обеспеченного банком (при получении независимой гарантии, оригинал которой предоставляется бенефициару);
• Дт сч. 62 Кт сч. 90 - показана сумма задолженности принципала;
• Дт сч. 90 Кт сч. 41 - списание с баланса актива, передаваемого принципалу.

Если клиент не оплачивает поставку актива, применяется банковская гарантия. В бухгалтерском учете полученную сумму отражают так:

• Дт сч. 76 Кт сч. 62 - обязательство по выплате в пользу бенефициара переносится на банк;
• Дт сч. 51 Кт сч. 76 - поступление оплаты от банка;
• Кт сч. 008 - завершено использование гарантии.

Как отражать сведения в случае списания гарантии?

Рассмотрим ситуацию, когда поручительство банковской организации на практике не применяется, т. е. списывается. В этом случае проводки будет составлять бенефициар:

• Дт сч. 62 Кт сч. 90 - доход от реализации продукции (в сумме, равной отпускной стоимости);
• Дт сч. 90 Кт сч. 41 - отражена себестоимость проданных товаров;
• Дт сч. 008 - получение гарантии;
• Дт сч. 51 Кт сч. 62 - получение оплаты от принципала (в сумме отпускной стоимости продукции);
• Кт сч. 008 - списание гарантии, в связи с выполнением принципалом его обязательств по контракту.

С бухгалтерским учетом банковской гарантии у принципала и бенефициара все более-менее понятно. Какие записи будет формировать сам гарант? Об этом ниже.

Проводки банка

Существует ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при учете банковских гарантий. В бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета (утверждены положением ЦБ № 579-П от 2017 г.). Наиболее типичными считаются следующие проводки:

• Дт сч. 99998 Кт сч. 91315 - выдача гарантии банком (в сумме обеспечиваемого обязательства);
• Дт сч. 47423 Кт сч. 70601 - получение вознаграждения от принципала (в сумме комиссии);
• Дт сч. 70606 Кт сч. 47425 - созданы резервы для выплаты бенефициару в случае необходимости (в сумме обеспечиваемого обязательства).

Нюансы

Если в качестве условия предоставления поручительства выступает обеспечение в виде депозита, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий счет принципала и кредитуется пассивный счет, обобщающий данные о поступлениях от клиентов (к примеру, 43001).

При списании гарантии, обусловленной законодательством, формируется проводка:

Дт сч. 91315 Кт сч. 99998.

Одновременно уменьшается размер резерва:

Дт сч. 47425 Кт сч. 70601.

Если задолженность перед бенефициаром принципал не погашает, за него это делает финансовая организация. Так появляется в бухгалтерском учете банковская гарантия. Учет производится путем формирования следующих проводок:

Дт сч. 60315 Кт счета бенефициара;

Дт сч. 91315 Кт сч. 99998 - списание выплаты.

Подобным образом производится уменьшение резерва с использованием приведенной корреспонденции счетов. Одновременно создается новый резерв для покрытия возможных потерь на сумму предстоящего взыскания с принципала:

Дт сч. 70606 Кт сч. 60324.

Дополнительно

Кроме приведенных выше проводок, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

• Дт 99998 Кт 91312 - компенсация затрат финансовой организации за счет зачисленного ранее депозита.
• Дт 60324 Кт 70601 - уменьшение размера резерва в связи с частичным возмещением затрат банка.
• Дт счета принципала Кт 60315 - возмещение остатка по издержкам банка принципалом.
• Дт 60324 Кт 70601 - уменьшение размера резерва.

Нюансы налогообложения

Налоговый и бухгалтерский учет банковской гарантии имеет существенные отличия. Выше мы уже говорили о том, что НДС по операциям, связанным с применением банковского обеспечения, не начисляется. Разумеется, это правило не распространяется на расчеты налога на товары, поставляемые бенефициаром, если это установлено законом (при ОСНО, к примеру) или договором.

Оплату, полученную в счет погашения обязательства, бенефициар относит на доходы также, как если бы оплата активов производилась бы без поручительства банка, т. е. в качестве выручки от реализации.

Принципал может выбрать, куда отнести расходы, возникающие при взаимодействии с банковской организацией. При этом, разумеется, он должен учитывать характеристики обеспечиваемого актива и содержание правоотношений с бенефициаром, установившиеся по существу. Принципал может включить затраты в прочие или внереализационные расходы.

Обратите внимание, что независимо от выбранного варианта, издержки необходимо признавать равномерно на протяжении всего срока действия гарантии. Соответствующее положение закреплено в письме Минфина от 11.01.2011.

Учет комиссии при равномерном распределении затрат

При таком подходе формируются следующие проводки:

• Дт сч. 97 Кт сч. 76 - включение вознаграждения гаранта в затраты предстоящих периодов после оформления гарантии;
• Дт сч. 76 Кт сч. 51 - перечисление комиссии банку;
• Дт сч. 91.2 Кт сч. 97 - списание части вознаграждения по договоренности или по графику (рассчитывается пропорционально времени действия гарантии).

Важные моменты

Обратите внимание, что порядок отчисления комиссии банку - равными частями или одним платежом - закрепляется в учетной политике. Соответствующее требование вытекает из положений ПБУ 1/2008.

В качестве ключевого критерия для выбора равномерного распределения затрат выступает динамика поступлений, связанных с соответствующими издержками. Если доходы распределяются по нескольким отчетным периодам, то и расходы следует показывать в учете синхронно.

При выборе подхода ориентироваться следует на характеристики активов. Если поставки материалов и сырья осуществляются последовательно, то равномерное распределение расходов будет более оправданным.

Учет по отраслям

Надо отметить, что очень многое при выборе подхода для отражения расходов зависит от экономического сектора, в котором работает принципал. Так, в качестве подвида затрат предстоящих периодов выступают затраты по будущим работам, которые могут признавать строительные компании. При применении описанного выше метода равномерного распределения издержек формируются проводки:

• Дт сч. 97 Кт сч. 76 - учет комиссии в составе затрат будущих периодов;
• Дт сч. 20 Кт сч. 97 - часть вознаграждения, установленная договором или графиком выплат, относится на себестоимость строительного объекта.

При перенесении комиссии за банковскую гарантию в расходы записи по дебету могут быть иными. Это зависит от вида конкретной хозяйственной операции. К примеру, в проводках будет применяться сч. 23, если актив размещается на вспомогательном производстве.

Арендные правоотношения

Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда принципал сначала четко и по договору оплачивал все поставки бенефициара, но потом однажды внезапно перестал это делать (при этом гарантия-то действовать продолжала). Такие случаи распространены при аренде коммерческой недвижимости.

Платежи при передаче объекта в возмездное пользование, осуществленные вовремя, отражаются записью Дт сч. 26 Кт сч. 76 в соответствии с периодичностью отчисления (к примеру, раз в месяц).

Учет комиссии целесообразно провести в налоговом учете:

1. До момента нарушения сроков арендной платы - путем синхронного списания комиссии с платежами (ежемесячно, например).
2. После приостановления платежей (и применения гарантии вследствие этого) - путем списания остатка по комиссии в расходы.

В бухучете применяется та же проводка, что и по арендной плате, а комиссия списывается в издержки единовременно сразу после применения гарантии.

Заключение

Бухгалтерский учет банковских гарантий в бюджетных учреждениях осуществляется на забалансовых счетах. Это связано с тем, что гарантия не поступает на р/с заказчика, а находится у кредитной организации в течение всего времени исполнения госконтракта.

Операция отражается так, как указано в таблице ниже.

В качестве основания для списания выступает факт соблюдения исполнителем условий контракта, нарушение договоренностей или расторжение контракта в установленном законодательством порядке.

Обратите внимание: при обеспечении в залоговой форме, реализуемом в рамках положений ст. 96 44-ФЗ, не допускается отражать денежные поступления на забалансовом сч. 10.

– незаменимый финансовый инструмент современного делового мира. Однако, каждая операция, которую производит хозяйствующий субъект любой формы собственности и организационно-правовой структуры, должна найти свое отражение в отчетной документации, которая подается в налоговые органы РФ в строго определенные сроки. Получение и выдача гарантии – финансовая операция, поэтому нужно тщательно рассмотреть вопрос, что собой представляет учет банковских гарантий.

Денежное «доверие»

Одним из самых главных двигателей деловых отношений в бизнесе, безусловно, является договор (контракт). Этот документ содержит в себе все основные правила, требования, которые стороны выдвигают друг другу. Подписывая контракт, субъект автоматически принимает на себя всю ответственность за соблюдение возложенных на него обязательств. Однако не все можно учесть в такой бумаге. Иной раз контрагенты прибегают к использованию разнообразных рычагов воздействия, которые также именуются:

• гарантиями;
• дополнительными соглашениями;
• страховками.

Чтобы осуществлять грамотный бухучет БГ, необходимо знать, что гарантийные банковские документы бывают нескольких видов. Организации на протяжении всех циклов своего развития сталкиваются с такими:

• гарантия для заявки на участие в тендере;
• надежность исполнения контракта;
• гарант .

Возможно, вы слышали о каждом из указанных видов, но знаете ли вы, как ведется бухгалтерский учет банковской гарантии? Все просто.

Необходимая отчетность

Вы планируете обзавестись правом использования БГ? Для начала необходимо выбрать внушающий доверие банк с достойной репутацией и подать документы на получение искомой услуги. Помните, что выдача подобной документации – процесс затратный и ответственный.

Кредитное учреждение может отказать вам в этом, если по каким-либо причинам вы не пройдете отбор. Более того, гарантийная сумма может достигать от 1% до 30% от общей контрактной стоимости договора на закупку товаров или оказание работ и услуг. Треть стоимости – это может быть колоссальная сумма денег, которую банк поручается заплатить за вас в предусмотренном в договоре случае.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете организации не является сложным и непонятным вопросом для бухгалтеров. Банк не станет выдавать деньги кому угодно, поэтому получатель подвергнется качественной проверке. После ее завершения гарант даст вам окончательное решение. Если ответ будет положительным, то от субъекта, претендующего на получение гарантий, потребуется представить необходимые документы и уплатить сумму комиссии за услугу.

Для любого субъекта хозяйствования (физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица), исправно ведущего всю свою финансовую и бухгалтерскую отчетность очень важно знать, как отразить в бухучете БГ.

Что такое аккредитив?

В соответствии с законодательными актами любого государства, документ о действует только на территории той страны, в которой он был оформлен. Но возникает вопрос: как быть с контрагентами из разных стран. На этот случай нормы международного права «приберегли» еще более универсальный и совершенный документ, являющийся практически полным аналогом обычной банковской гарантии. Он называется аккредитивом. Для его отражения в отчетной документации резидентов и нерезидентов Российской Федерации распространяются правила учета в бухгалтерии банковской гарантии.

Банковские гарантии “Сбербанка”: Видео

Как в финансовой и налоговой отчетности отразить расходы на приобретение гарантии или аккредитива

Если вы как субъект хозяйственной деятельности определили для себя, что крайне нуждаетесь в гарантийном обеспечении банка, то вам следует знать следующее:

• 368 статья Гражданского Кодекса РФ указывает на то, что гарантия – это письменное соглашение эмитента выполнить платежные обязательства по договору вместо принципала в случае, если последний не сможет или откажется это делать самостоятельно, перед кредитором (бенефициаром).
• Так как операция, связанная с получением и выдачей гарантии, должна быть отражена во всей финансовой отчетности организации, бухгалтеру и руководителю компании необходимо иметь представление, как учитывать вознаграждение по банковской гарантии. Если это требование не будет соблюдено, то нарушителю придется понести ответ за свои проступки перед государством.

Чаще всего такая ответственность выражается в материальных взысканиях, например, штрафах. Чтобы не нарушать закон и показать, что вы ознакомлены с правилами «белой» бухгалтерии, вознаграждение за выданную банковскую гарантию необходимо указывать в статье под названием «Прочие расходы», в размере суммы, которая регламентирована договором. Стоимость гарантии признается прочим расходом в тот период времени, когда она была выдана и за нее было получено денежное вознаграждение.

Пример бухгалтерской проводки

Запомните, что бухгалтерский учет БГ тесно связан с синтетическим счетом 76, который получил название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма отражается в ДТ 76 и КТ 51. В журнале регистрации хозяйственных операций это событие может быть оформлено как оплата в пользу банка-эмитента суммы вознаграждения за выданную банковскую гарантию. Или так: ДТ 91 и КТ 76 – вознаграждение организации, выдавшей гарант, было отражено в статье прочих расходов предприятия. Правильная проводка по отчетности позволит избежать проблем во время проверки налоговой службой.

Налоговая отчетность

Отражение гарантийной документации в бухгалтерском учете немного отличается от подобных операций в налоговом учете. Дело в том, что в этом виде отчетности вознаграждение может быть отнесено как к статье о прочих расходах, которые связаны с производством и реализацией продукции, так и с теми, которые с подобными процессами не имеют ничего общего.

В соответствии с нормами налогового и гражданского законодательства отчетность, связанная с расходами на приобретение гарантии, в налоговую инспекцию подается не за тот период, когда были выплачены деньги по гарантии, а когда она была фактически выдана. Налоговый учет предусматривает то, что датой фактического получения вознаграждения за гарантийный документ признается день, когда был подписан договор о предоставлении заявителю необходимой гарантии.

Обеспечение платежных обязательств принципалом перед бенефициаром

Что такое забалансовая банковская гарантия? Это надежное доказательство того, что должник выполнит все обязательства перед кредитором в соответствии с заключенным договором. Так как процедура выдачи гарантийного документа отнесена к классификации банковских операций, то гарантировать финансовую благонадежность заявителя сможет любое финансовое учреждение, имеющее специальные разрешения и лицензии (банк, кредитный центр и т.п.).

За то, что гарант оказывает принципалу такой специфический вид услуги, он имеет право требовать от последнего оплату за «труды». Для банка операция по выдаче гарантии должнику, в соответствии с законом, не подлежит обложению налогом на добавочную стоимость.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете также имеет под собой законную основу. Подобные счета предназначаются специально для того, чтобы на них организации могли размещать информацию об осуществлении финансовых операций с денежными средствами, которые не располагаются непосредственно на счету, а находятся временно в распоряжении организации или предназначены для осуществления субъектом дополнительных финансовых операций. Например, связанных с ремонтом или модернизацией производственных мощностей.

Бухучет банковских материальных гарантий связан с такими забалансовыми счетами:

• 008 – «Обеспечение полученных обязательств и платежей». На счету отражаются суммы полученных банковских гарантий от других организаций для:

1. выполнения компанией предписанных обязательств;
2. для оплаты продукции, работ и услуг, которые были проданы фирмой своим клиентам.

• 009 – «Обеспечение выданных обязательств и платежей». Данный аналитический счет предназначен для учета выданных гарантий на обеспечение платежных обязательств в соответствии с заключенным договором.

В условиях активно развивающихся различных сфер бизнеса и в период экономического кризиса, многим организациям для подтверждения своей платежеспособности необходимы поручители. Оформленный договор, по которому в случае неисполнения компанией своих обязательств по расчетам с продавцом, поручитель обязуется уплатить сумму долга, называется банковской гарантией.

Совет! Поручителем по сделкам с оформленной банковской гарантией может быть как банк, так и страховые компании с соответствующей лицензией.

Кредитное учреждение, выдающее поручительство - гарант

Клиент банка, заключающий данный договор - принципал.

Получатель денежных средств в случае неисполнения условий сделки покупателем - бенефициар.

Принципал заключает письменный договор с банком, по которому гарант обязуется выплатить оговоренную сумму по сделке бенефициару при предоставлении требования об уплате. При заключении договора принципал выплачивает определенную комиссию банку, зависящую от суммы гарантии и срока выдачи.

Виды гарантии банка

1. При заключении контрактов по выполнению заказов государства (обязательное составление).
2. При участии в торгах (обязательное составление).
3. При оплате покупаемого имущества.
4. В качестве обеспечения при расчетах по кредитам и займам.
5. Как обеспечение при исполнении прочих обязательств.

Отражение операций в бухгалтерском учете

В бухучете принципала отражение поручительства банка определяется в зависимости от его вида и от гаранта.

Внимание! В соответствии ст.149 НК РФ услуга выдачи гарантии, оформляемая банком, освобождена от уплаты НДС. В случае оформления банковской гарантии иными организациями, имеющими лицензию, их деятельность облагается НДС, который, в свою очередь, может быть учтен к вычету при предоставлении всех необходимых документов.

Учет принципала

Гарантия как поручительство при приобретении имущества

Бухучет операций по сделкам зависит от периода времени предоставления согласия банка об обеспечении платежей.

При заключении соглашения о поручительстве до покупки имущества комиссия, уплаченная банку или страховой фирме по предоставлению гарантии, включается в себестоимость приобретаемого имущества.

При этом вознаграждение гаранту учитывается следующими проводками:

• включение в себестоимость: Дебет счета учета имущества (основные средства 01, 08 материалы 10, товары 41) Кредит 76 (счет отражения расчетов с дебиторами и кредиторами);
• оплата комиссии гаранту: Дебет 76 Кредит 51.

Для приобретения автомобиля стоимостью 6000000 рублей организация оформила согласие банка на обеспечение по обязательствам.

Комиссия банка согласно договору выплачивается в размере 1,5% от стоимости автомобиля и в данном случае составила 90000 рублей (6млн*1,5%), срок действия поручительства - один календарный месяц.

Компания-принципал не произвела оплату в установленные сроки. И банк, погасив обязательства, выставил требование на возмещение оплаченной стоимости.

В такой ситуации на предприятия все операции должны быть отражены в следующем виде:

90000 руб. - перечисленная комиссия банку за заключение соглашения

90000 руб. - затраты включены в стоимость приобретаемого авто

6000000 руб. — принят по акту приема-передачи приобретенный автомобиль

6090000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;

6000000руб. - учтено требование банка;

6000000 руб. -выполнение обязательства перед гарантом

Если соглашение было оформлено после принятия имущества к учету или сделка по купле-продаже не была произведена, то комиссия, уплаченная банку, выдавшему гарантию, в бухучете следует отражать в качестве прочих расходов: Дебет 91.02 Кредит 76.

Гарантия по долгосрочным обязательствам

В соответствии со ст.378 ГК РФ выплата вознаграждения гаранту должна относиться к тому сроку, на который банковская гарантия была оформлена. Однако, этот срок может быть длительным и захватывать не один отчетный (налоговый) период в случаях заключения длительных договоров (например, по строительно-монтажным работам). В таком случае все расходы по оплате вознаграждения банка за оформление гарантии распределяются на весь срок ее действия.

Налог на прибыль

Согласно законодательству предоставление гарантий банка относится к банковским операциям. В свою очередь, они могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, так и в качестве внереализационных расходов.

Согласно ст. 252 Налогового Кодекса фирма принимает самостоятельное решение, к какой группе отнести расходы по предоставлению гарантии банком в своем учете.

Внимание! В соответствии с действующим законодательством расходы признаются в том отчетном периоде, когда данные расходы возникают.

Банковская гарантия разделяется на два отдельных периода: до и после погашения банком всех обязательств перед бенефициаром по договору. Вознаграждение до погашения установлено в договоре конкретной суммой, во втором периоде - в виде процентов за период использования денежных средств гаранта. Поэтому в налоговом учете выделяются и учитываются два вида расходов.

Чтобы принять расходы по операциям с обеспечением платежа для уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль следует учесть, что все расходы должны быть обязательно документально подтверждены и обоснованы в использовании, то есть для деятельности компании, связанной с получением дальнейшего дохода.

Учет бенефициара

Для бенефициара не имеет особого значения, кто осуществляет расчеты по обязательствам.

Условия сделки аналогичны примеру 1. Но в данном случае рассматривается сделка, с точки зрения продавца. К примеру, данный автомобиль числится у продавца в качестве товаров. Все операции бухгалтер оформляет на предприятии следующими проводками:

6000000 руб. - получена гарантия банка в качестве поручительства

6000 000 руб. - отражен долг покупателя;

4000000 руб. - списан автомобиль по себестоимости с учета;

6000 000 руб. - выставлено требование гаранту требование об оплате суммы сделки в результате неоплаты автомобиля покупателем;

Дт 51 КРЕДИТ 76

6000000 руб. - получение денежных средств по договору от гаранта;

6000000 руб. - списание банковской гарантии (п. 1 ст. 378 ГК РФ).

Преимущества оформления соглашения гарантии банка

Среди ключевых преимуществ банковской гарантии основными являются следующие позиции:

• стоимость: по сравнению с получением дополнительного финансирования в виде займов и кредитов, соглашение о поручительстве заключается организациями по относительно невысокой стоимости;
• получение оплаты от гаранта позволит не высвобождать денежные средства в определенный момент времени из бизнеса или заниматься поиском дополнительных средств в кредитных учреждениях;
• наличие обеспечения платежа - дополнительное поручительство перед продавцом, положительно характеризующее покупателя.

Минимизация рисков неполучения оплаты является стимулом выполнения всех обязательств в установленные сроки и надлежащего качества.

Использование банковской гарантии сегодня не редкость. В некоторых ситуациях она просто необходима. О том, что из себя такая гарантия представляет и как ее учитывать, мы и поговорим.

Когда может понадобиться банковская гарантия

Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка-гаранта уплатить кредитору клиента определенную в гарантии сумму при невыполнении клиентом обязательств аст. 368 ГК РФ .

Без гарантии не обойтись, если вы решили воспользоваться заявительным порядком возмещения НДСподп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ . В этой ситуации к гарантии предъявляются строгие требования:

• она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Указанный перечень ведет Минфин, он размещен на его официальном сайт еп. 4 ст. 176.1 НК РФ ;
• она должна отвечать установленным в НК требования мп. 6 ст. 176.1 НК РФ .

Ознакомиться с перечнем банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, можно: сайт Минфина → раздел «Налоговые отношения» → раздел «Налоговая и таможенно-тарифная политика»

Кроме того, гарантия может вам понадобиться, например:

• при заключении государственного или муниципального контракт ап. 1 ст. 766 ГК РФ ; п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ ;
• как обеспечение уплаты таможенных пошлин в отдельных случая хп. 1 ст. 85 , п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса таможенного союза ;
• при приобретении федеральных специальных «алкогольных» маро кп. 4.1 Постановления Правительства от 21.12.2005 № 785 ;
• при освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукци ип. 11 ст. 204 НК РФ ;
• как встречное обеспечение при обращении в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мерп. 1 ст. 94 АПК РФ .

Как получить банковскую гарантию

Для получения банковской гарантии нужно обратиться в банк с определенным набором документов. Он у каждого банка разный и устанавливается им самостоятельно. Как правило, пакет документов включает в себя:

• документы, позволяющие проверить ваше финансовое состояние, в частности:

Бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), заверенную налоговой инспекцией;

Расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности;

Справку банка о ежемесячных оборотах по счетам за последние 6 месяцев;

• документы, позволяющие установить обязательство, по которому предоставляется гарантия.

Подробнее о заявительном порядке возврата НДС читайте: 2010, № 4, с. 25

При этом, помимо пакета документов, банк может потребовать также:

• <или> залог имущества (имущественных прав);
• <или> заклад высоколиквидных ценных бумаг;
• <или> поручительство юридических или физических лиц.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Обычно сумма вознаграждения за выдачу гарантии составляет от 1 до 10% от суммы обеспечения.

Если вы как должник устроите банк, то он заключит с вами соглашение о выдаче гарантии. Вы в этом соглашении - принципал.

В соглашении определяются условия гарантии, в частности:

• в обеспечение какого обязательства она выдается;
• сумма гарантии и срок ее выдачи;
• право регресса банка (гаранта) к вашей компании.

В соглашении также определяются документы, которые должен предъявить в банк бенефициар (ваш кредитор по сделке) в случае неисполнения вами своего обязательства. Во избежание спорных ситуаций следует четко прописать перечень этих документов.

За выдачу гарантии вы выплачиваете банку вознаграждени еп. 2 ст. 369 ГК РФ . Оно может уплачиваться в виде фиксированной платы, в процентах от суммы гарантии, частями в зависимости от срока гарантии.

Учет банковской гарантии у принципала

Существует распространенное заблуждение, что у принципала банковская гарантия в бухгалтерском учете должна учитываться на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные »План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н . Но ведь вы получили гарантию не для себя, а для своего кредитора (бенефициара). И именно он учитывает гарантию на счете 008. При этом вы не должны учитывать гарантию и на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Ведь гарантию выдавали не вы, а банк. Принципал вообще никакого учета самой банковской гарантии не ведет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“ Вопрос отражения или неотражения банковской гарантии у принципала за балансом не такой простой.

При использовании в качестве обеспечения банковской гарантии возможна смена кредитора, когда вместо бенефициара кредитором станет гарант (в случае неисполнения принципалом своего обязательства). Кроме того, по соглашению с гарантом могут быть предусмотрены особые условия, такие, например, как дополнительные неустойки за несвоевременное исполнение обязательства перед гарантом. Отсутствие информации о банковской гарантии в учете принципала не даст внешним пользователям финансовой отчетности полного представления о состоянии кредиторской задолженности принципала.

Как вариант, можно отразить в учете принципала одновременно две проводки:

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - получена гарантия банка в обеспечение исполнения обязательства перед бенефициаром (кредитором);
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - выдано обеспечение бенефициару (кредитору) от гаранта (банка).

Думаю, многие аудиторы согласятся, что банковская гарантия все же должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета принципала, особенно если сделка для организации крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетност и” .

Расходы на получение гарантии учитываются следующим образом:

• <если> банковская гарантия была выдана для обеспечения сделки по приобретению объекта основных средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее следует включить в стоимость приобретаемого объект ап. 2 ст. 254 , пп. 1 , 3 ст. 257 , п. 9 ст. 258 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111 ;
• <если> банковская гарантия приобретена для обеспечения сделки по покупке товаров или материалов, то в бухгалтерском учете расходы на гарантию можно включить в стоимость этих МПЗпп. 5, 6 ПБУ 5/01 , а в налоговом - или также в стоимость имущества, или в прочие расходы;
• <если> банковская гарантия приобретена в других целях (например, для заявительного порядка возмещения НДС), то расходы на нее в бухгалтерском учете включаются в состав прочих, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацие йподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ , или в состав внереализационных расходо вподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ .

При этом, если вознаграждение выплачивается банку единовременно, по мнению контролирующих органов, учитывать расходы следует равномерно в течение срока, на который выдана гаранти яПисьма Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75 , от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4 ; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/[email protected] .

Кроме того, ранее Минфин разъяснял, что если вознаграждение банку установлено в процентах, то расходы на приобретение гарантии необходимо нормировать так же, как расходы в виде процентов по долговым обязательства мПисьмо Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7 . Однако в более поздних разъяснениях о применении такого порядка не упоминается. К тому же отношения между принципалом и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговым обязательство мп. 1 ст. 807 ГК РФ .

Учет банковской гарантии у бенефициара

Если ваша фирма выступает в роли бенефициара, то есть того, кому гарантия предоставляется, то учитывать ее следует за балансом по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» в сумме, указанной в гарантии.

Когда должник исполнит обязательство, сумма гарантии, учтенная на счете 008, списывается.

Если обязательство, обеспеченное гарантией, не исполнено

Если должник полностью или частично не выполнил своих обязательств, то в течение срока действия гарантии бенефициар может обратиться к банку с письменным требованием о выплате ему денег. В нем бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гаранти яст. 374 ГК РФ . К требованию нужно приложить документы, указанные в гарантии. Банк решает, совершать оплату или нет, только после того, как рассмотрит требование и установит, соответствует ли оно условиям гаранти ист. 375 ГК РФ .

После оплаты требования банк обязан уведомить принципала о прекращении гаранти иподп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 378 ГК РФ и может обратиться к нему за возмещением денежных сумм, уплаченных по гарантии.

Бенефициар при признании суммы претензии банком-гарантом делает в бухучете запись: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», субсчет «Банк-гарант», – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Покупатель (принципал)».

Принципал в момент получения уведомления от банка-гаранта о прекращении гарантии делает в бухучете запись: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Продавец (бенефициар)», – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Банк-гарант».

Если вы приобретаете банковскую гарантию для участия в тендерных торгах, то учесть расходы на нее можно даже в том случае, если торги проигран ып. 2 Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7 .

А упрощенцы могут учесть расходы на банковскую гарантию как расходы на услуги, оказываемые кредитными организациям иподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Похожие статьи