Федеральное агентство по образованию РФ

ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Бухгалтерский учет анализ и контроль кассовых операций»

(на примере МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД)

Выполнила: ст. 5 к., спец.

«Бухг. учет, анализ и аудит»

Магомедгаджиева Г.М.

Махачкала – Избербаш- 2008

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях

1.2 Порядок и организация ведения кассовых операций в бюджетных организациях

1.3 Общеэкономическая характеристика ЦГБ г. Избербаша РД

ГЛАВА II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУ ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА г. ИЗБЕРБАШ РД

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств в кассе

2.2 Учет кассовых операций в соответствии с программой «1С бухгалтерия для бюджетных учреждений»

ГЛАВА III. АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУ ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА Г. ИЗБЕРБАШ РД

3.1 Организация и проведение ревизии кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

3.2 Анализ состояния кассовых операций

3.3 Совершенствование учета и контроля кассовых операций

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности бюджетные учреждения вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Большинство расчетов между организациями производится безналично. Однако нет ни одной фирмы, организации или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов. Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и, которые могут быть произведены в одной-единственной форме - путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства. Кассовые операции, как разновидность финансовых операций это операции по приему и выдаче денег из касс организаций, банка.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом, и успех деятельности бюджетного учреждения, во многом определяется способностью руководителя рационально их распределять и использовать. Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения может быть построено только после тщательного изучения системы учета денежных средств в организации. Таким образом, изучение особенностей бухгалтерского учета, анализа и контроля кассовых операций имеет исключительно важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов и обеспечения бесперебойного удовлетворения денежной наличностью неотложных нужд бюджетного учреждения.

Актуальность данной темы обусловлена также тем, что за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования созданием системы учета позволяющей формировать полную информацию о секторе государственного управления, финансовой отчетности соответствующей международным требованиям и т.д.

Наличные расчеты в бюджетных учреждениях должны являться объектом пристального внимания. В процессе наличных расчетов происходит исполнение бюджета, обязательств с работниками по оплате труда, возникают налоговые обязательства

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета, анализа и контроля денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Таким образом, предметом исследования работы выступают кассовые операции с денежными средствами.

Объектом исследования является муниципальное учреждение Центральная городская больница г. Избербаш РД.

Задачами дипломной работы выступают:

Анализ нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кассовых операций в бюджетных организациях;

Изучение документального оформления учета кассовых операций, а также изучение аналитического и синтетического учета кассовых операций в бюджетных учреждениях;

Изучение учета кассовых операций в соответствии с программой «1С бухгалтерия»;

Изучение и анализ организации системы бухгалтерского учета кассовых операций на примере МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД;

Анализ состояния кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД;

При написании дипломной работы были использованы научные труды отечественных авторов, посвященные бухгалтерскому учету, таких как Н.П. Кондраков, Ю.А. Бабаев, Н.Н. Токарев и др.

Кроме того, были изучены и использованы нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, а также актуальные материалы статей в периодических изданиях.

Дипломная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложение. Список использованной литературы включает 43 наименований. В работе имеются 9 рисунков и 8 таблиц.

ГЛАВА I . ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях

В результате политических и экономических реформ, проводимых в России, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях.

В области бухгалтерского учета назрела необходимость перемен вследствие ряда внешних и внутренних факторов правового и экономического характера, главными из которых явились: изменение правовой базы деятельности организации; расширение сфер деятельности организации; самостоятельный выход на внешнеэкономический рынок; изменение бюджетной политики и др.

Эти факторы потребовали перемен в области организации бухгалтерского учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне отдельной организации. В Российской Федерации была утверждена Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, в исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249 утвержден план мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 -2006 гг. Составной частью данного плана является реформирование учета в бюджетных организациях.

Основополагающими документами по реформированию бюджетного учета в соответствии с принятой концепцией являются:

Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений
в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений»;

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н;

Приказ Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год»;

Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н;

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (в ред. приказа Минфина России от И ноября 2005 г. № 137н).

В соответствии с данными нормативными документами начиная с 1 января 2005 г. лимиты бюджетных обязательств, ассигнования, сметы необходимо составлять, а кассовые и фактические расходы необходимо вести в разрезе новой бюджетной классификации. Новые коды бюджетной классификации необходимо указывать также и в платежных документах.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств и кассовых операций целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций в бюджетных организациях. К ним относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации»

Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений»

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» и др.

Второй уровень: нормативные акты и методические указания органов власти, регулирующих бухгалтерский учет. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К ним относятся:

Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 10 февраля 2006 г. № 25н.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Указание Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У.

Инструкция о расчетах, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г. №28 (с последующими изменениями и дополнениями).

Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».

Приказ Минфина России № 36н, Федерального казначейства № 4н от 3 марта 2006 г. «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».

Приказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» и др.

К третьему уровню относятся локальные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету № 25н. Такими документами являются приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота; приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и др.

Таким образом, компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России))».

Центральный Банк Российской Федерации в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций».

В бюджетной сфере не существует аналога Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), действующих в негосударственном секторе. ПоэтомуМинистерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает инструкции о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях, а такжепо согласованию с Госкомстатом РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. (инструкции 25н, 5н).

Сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы. Данная реформа поддерживается новой системой бюджетного учета и отчетности, позволяющей отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении программы, а также объективно оценивать активы и обязательства органов государственной власти Российской Федерации.

Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществлять контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей.

1.2 Порядок и организация ведения кассовых операций в бюджетных организациях

В связи с принятием Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 25н (далее - Инструкция N 25н), можно говорить о создании системы учета, позволяющей формировать полную информацию о секторе государственного управления. Новая Инструкция предусматривает в своем составе объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности. В то же время такой объект учета, как кассовые операции, оказался наиболее консервативным. Изменения в учете связаны в основном с применением нового Плана счетов и новых регистров учета.

Пункт 94 Инструкции N 25н регламентирует, что при оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком РФ с учетом некоторых особенностей. Таким образом, основополагающим документом, регулирующим порядок оформления и учет кассовых операций, как и прежде, является Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако в практике финансово-хозяйственной деятельности учреждений существует необходимость операций, связанных с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и, которые могут быть произведены в одной-единственной форме - путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства. Лимит расчетов наличными установлен в пункте 1 Указания Центробанка № 1843-У. Он повышен почти в два раза - с 60000 до 100000 руб.

Лимит установлен для расчетов по одному договору. Заметим, что в прошлом Указании Банка России № 1050-У речь шла об ограничении «по одной сделке». Из-за этой формулировки возникало много споров. В результате Центробанку пришлось разъяснять, что под сделкой имеется в виду договор (совместное письмо Центробанка от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252). Новое Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У сформулировано с учетом этого и подобных неясностей уже не содержит.

За нарушение лимита расчетов организацию могут оштрафовать на сумму от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Этот штраф предусмотрен для того, кто рассчитывается наличными. Штраф установлен и для должностных лиц организации. Его сумма - от 4000 до 5000 руб.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, значительно расширен. Он позволяет тратить наличные деньги организации:

На заработную плату, стипендии и другие выплаты работникам (в том числе социального характера);

На командировочные расходы;

На оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

На возврат покупателям или заказчикам ранее оплаченных наличными авансов;

На выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Учитывая, что за последние шесть лет цены существенно выросли, решение о повышении лимита можно назвать вполне справедливым. И все же вероятность того, что у компании возникнет потребность в наличных расчетах в сумме более чем 100 000 руб., осталась. Это можно сделать с помощью следующих способов: разбить большой договор на несколько маленьких; платить не по договору, а по заявкам и счетам; рассчитаться через физическое лицо

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При осуществлении расчетов с населением прием наличных денег учреждениями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В силу п. 1 ст. 3 Закона о ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр. Контрольно - кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях осуществляют налоговые службы.

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый - остается у предприятия.

Ведение кассовых операций возложено на кассира. При приеме на работу специалиста, на которого будут возложены обязанности кассира, в соответствии с п. 32 Порядка ведения кассовых операций руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. На практике можно порекомендовать делать расписку об ознакомлении с правилами ведения кассовых операций на бланке договора.

На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклад.

Приведенный выше порядок действует и в случае возложения по приказу руководителя обязанностей кассира на работников подразделений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями.

Руководителям бюджетных учреждений при приеме на работу и назначении работников на должности, связанные с ведением кассовых операций, рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих работниках (Приложение N 2 "Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке" к Порядку ведения кассовых операций). При этом необходимо помнить, что к ведению кассовых операций не допускаются лица:

Ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

Страдающие хроническими психическими заболеваниями;

Систематически нарушающие общественный порядок;

Злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

В соответствии с п. 35 Порядка ведения кассовых операций бюджетные организации, в штате которых предусмотрен один кассир, в случае временной его замены (отпуск, больничный лист) исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С данным работником необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности и под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций. Передача ценностей оформляется актом в трех экземплярах, один из которых передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий остается в бухгалтерии. Если работа оставлена кассиром внезапно, то есть передача кассы не была произведена должным образом, то находящиеся в кассе ценности пересчитываются другим работником в присутствии руководителя и главного бухгалтера либо комиссии, назначенной руководителем.

При малом объеме кассовых операций обязанности кассира может выполнять любое должностное лицо предприятия, которому директор поручит ведение кассовых операций, или главный бухгалтер. При поручении ведения кассовых операций бухгалтеру издается соответствующее распоряжение руководителя предприятия, а в карточках образцов подписей, сдаваемых в банк, ниже строки с образцом подписи главного бухгалтера делается приписка: “других счетных работников в штате нет”. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан ознакомить его под расписку с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с ним договор о пол ной материальной ответственности.

В кассе сумма наличных денежных средств не должна превышать лимита, установленного отделением Федерального казначейства на основании ежегодно составляемого учреждением расчета лимита кассы. Денежные средства сверх установленного лимита могут храниться в кассе только в период выдачи заработной платы, но не более трех дней, включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка ведения кассовых операций).

Необходимо помнить, что действующими нормативными актами не предусмотрен остаток денежных средств в кассе учреждения по состоянию на начало года (1 января) (п. 20 Инструкции о порядке представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности <1>).

Расчет лимита остатков в кассе оформляется в двух экземплярах. Форма этого расчета приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв. Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. N 14-П). Отметим, что лимит остатка денег в кассе определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

При этом лимит остатка денег в кассе может устанавливаться:

В размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня;

В пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

В зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

В пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплат социального характера и стипендий).

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором банковского счета. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе учреждения обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Учреждения не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в т.ч. на оплату труда.

Учреждения могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег.

Проверки сумм наличных средств в кассах бюджетных учреждений могут осуществлять как банки, так и финансовые органы.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс учреждений на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями учреждений.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Учёт всех операций по движению наличных денежных средств кассир осуществляет в кассовой книге.

1.3 Общеэкономическая характеристика ЦГБ г. Избербаша РД

Избербашская центральная городская больница является муниципальным учреждением, координацию и регулирование деятельности которого осуществляется Администрацией г. Избербаша и Министерством здравоохранения Республики Дагестан.

Учреждение переименовано из муниципального учреждения "Избербашское территориальное медицинское объединение" в муниципальное учреждение "Центральная городская больница г. Избербаш" согласно приказа Минздрава РД от 27.03.2001г. №-107П. Официальное наименование учреждения - Избербашская центральная городская больница (сокращенное - ЦГБ г. Избербаша Республики Дагестан).

Учредителем ЦГБ г. Избербаш является комитет по управлению имуществом г. Избербаш. Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении Горадминистрации и Минздрава РД. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управления здравоохранением, штамп и бланк, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Целью создания ЦГБ г. Избербаш является наиболее полное удовлетворение потребности населения г. Избербаша в квалифицированной медицинской помощи, повышение ее качества, рациональное и эффективное использование кадровых, финансовых и материальных ресурсов ЦГБ, достижение высоких конечных результатов деятельности всех служб и структурных подразделений ЦГБ.

Предметом деятельности ЦГБ г. Избербаш является: осуществление медико-санитарных профилактических мероприятий, направленных на предупреждение и снижение общей заболеваемости, инвалидности и смертности в городе. А также оказание первичной медицинской помощи, в том числе:

- «скорой» и неотложной медицинской помощи при внезапных заболеваниях и состояниях, угрожающих жизни больного, несчастных случаях и травмах, отравлениях, суицидальных попытках, при родах, острых тяжелых заболеваниях;

Лечебной и диагностической помощи больным в амбулаторных условиях, включая неотложную и доврачебную медпомощь при острых и обострении хронических заболеваний, травмах и несчастных случаях;

Диагностика и лечение больных на дому;

Восстановительное лечение больных в амбулаторных условиях;

Проведение мероприятий по профилактические заболеваний;

Оказание стоматологической помощи населению;

Стационарная помощь больным острыми и с обострениями хронических заболеваний, травмами, ожогами, отравлениями, при беременности, родах;

Реабилитационные мероприятия в стационарных условиях;

Отбор и организация направления больных на консультации и стационарное лечение в специализированные республиканские учреждения и МСЭК;

Строгое выполнение медико-экономических стандартов по оказанию медицинской помощи населению.

Помимо основных видов деятельности Учреждение вправе осуществлять некоторые виды предпринимательской медицинской деятельности согласно Постановлению правительства РФ №41 от 23 января 1992г. во всех структурных подразделениях ЦГБ и согласно прейскуранту цен на медицинские услуги, утвержденного в Минздраве Республики Дагестан.

Имущество, отраженное в балансе, закреплено за ЦГБ г. Избербаш на праве оперативного управления. Имущество Избербашской ЦГБ является муниципальной собственностью. Источником формирования имущества учреждения, в т.ч. финансовых средств, являются:

Имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке;

Имущество, приобретенное за счет бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете;

Бюджетные ассигнования и другие поступления от Минздрава РД;

Средства, поступившие в соответствии с Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

Внебюджетные средства;

Доход получаемый от платных видов разрешенной предпринимательской деятельности;

Доходы от ценных бумаг;

Амортизационные отчисления;

Кредиты банков и других кредиторов;

Безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

Иные источники в соответствии с законодательством РФ

Доходы, полученные учреждением от разрешенной уставом предпринимательской деятельности и приобретенное за счет этих средств имущество поступает в самостоятельное распоряжение ЦГБ г. Избербаш. Имущество является муниципальной собственностью.

Для анализа состава и структуры имущества и их источников составим аналитическую таблицу 1

Таблица 1

Состав и структура баланса имущества и обязательств ЦГБ г. Избербаша Республики Дагестан за 2007 г.

Из приведенных в таблице данных видно, что в составе хозяйственных средств рассматриваемой организации преобладают основные средства и материальные запасы, которые составляют 46,6% и 40,4% соответственно всего имущества. Дебиторы и денежные средства составляют 8,1% и 4,9% соответственно. В составе пассивов организации преобладают расчеты с поставщиками (55,7%) Расчеты с бюджетом и прочие кредиторы составляют менее 1%.

Если сравнивать с предыдущим годом то структура баланса претерпела некоторые изменения (таблица 2). Основные средства в составе актива баланса в 2006 г. составляли??????,2 руб. или 44,7%; материальные запасы?????,3 руб. или 38,2%; Дебиторы и денежные средства составляли??????,83 руб. (16,7%) и?????,92 руб. (0,4%) соответственно.

Таблица 2

Состав и структура баланса имущества и обязательств ЦГБ г. Избербаша Республики Дагестан за 2006 г.

Техническое состояние разных видов (групп) основных средств оценивается разными параметрами. Однако в условиях отсутствия информации, характеризующей срок использования машин и оборудования и другие условия их эксплуатации, техническое состояние всех основных средств можно оценить с помощью коэффициента изношенности. Коэффициент изношенности исчисляется как отношение общей суммы износа начисленного за весь период эксплуатации основных средств, к первоначальной стоимости.

В рассматриваемой организации к концу 2007 года коэффициент изношенности составляет 0,91. По сравнению с 2006 годом он увеличился на 0,01 (таблица 3).

Таблица 3

Показатели технического состояния основных средств ЦГБ г. Избербаша Республики Дагестан

Из таблицы видно, что стоимость основных средств в 2007 г. возросла по сравнению с предыдущим годом на?????,7 тыс. руб., в то же время увеличилась и сумма амортизации на?????,4 тыс. руб. Коэффициент изношенности равный 0,9 показывает что основные средства изношены на 90 %, что говорит о катастрофической ситуации с воспроизводством и техническим состоянием основных средств учреждения. Все это связано, видимо не с очень хорошим состоянием здравоохранения в целом в стране, что подтверждается и усилиями правительства в исправлении ситуации в виде включения развития здравоохранения в приоритетные национальные проекты.

Источником формирования финансовых средств предприятия в основном являются бюджетные и внебюджетные средства. В частности источники финансирования дефицита бюджета в 2007 г. составили???????,00 руб. Однако согласно уставу ЦГБ г. Избербаша может заниматься и некоторыми видами предпринимательской деятельности – реализацией медицинских услуг, продукции. Доходы от рыночной деятельности ЦГБ г. Избербаша составили в 2006 г. ?????,11 руб., а в 2007 г. уже?????,00 руб., что на -????,1 руб. меньше.

Анализ расходов ЦГБ г. Избербаша представлен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ состава расходов ЦГБ г. Избербаша Республики Дагестан за 2006-2007 г.г., руб.

Как видно из таблицы, фактических расходов организации в 2007 году было на????,8 тыс. руб. больше, чем в 2006 году.

Важнейшей и наиболее существенной статьей расходов ЦГБ г. Избербаша, как и других бюджетных учреждений, является оплата труда. Расходы на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды составляют 9422,82 тыс. руб., в том числе заработная плата – 7166,45 тыс. руб. Следующая наиболее значительная статья расходов - это приобретение услуг. Эти расходы в текущем году увеличились по сравнению с 2006 годом на 2454,9 тыс. руб. Расходы по этой статье идут в основном на коммунальные услуги 2407,05 тыс. руб. и услуги по содержание имущества 3625,25 тыс. руб., последнее видимо, обусловлено высокой степенью изношенности основных средств учреждения.

Расходы по операциям с активами в 2007 г. составили 3408,64 тыс. руб. в т. ч. амортизация основных средств и нематериальных активов – 683,09 тыс. руб.; расходование материальных запасов – 2725,55 тыс. руб.;

ГЛАВА II . БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МУ ЦЕНТРАЛЬНАЯ ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА Г. ИЗБЕРБАШ РД.

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств в кассе

Согласно п. 12 Порядка кассовые операции должны оформляться типовыми формами первичной учетной документации. Бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета также руководствуются Инструкцией по бюджетному учету N 25н. Согласно Приложению N 2 Инструкции бюджетные учреждения используют формы первичных документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД):

Приходный кассовый ордер - ф. 03100001;

Расходный кассовый ордер - ф. 03100002;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - ф. 03100003.

Кроме того, они применяют регистры бюджетного учета класса 05 ОКУД:

Кассовая книга - ф. 0504514;

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам - ф. 0504501.

Прием наличных денег кассами учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам оформляется Ведомость (ф. 0504501). Каждая законченная Ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Необходимо помнить о том, что выписка нескольких расходных кассовых ордеров на одного и того же сотрудника по разным субсчетам счета 20800 000 "Расчеты с подотчетными лицами" является нарушением Порядка ведения кассовых операций. В этом случае в поле расходного ордера для отражения корреспонденции счетов их следует отразить в несколько строк, а в графе, отражающей сумму, отразить не только сумму по каждому аналитическому счету, но и итоговую.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные "Реестры депонированных сумм" (ф. 0504047) с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано". В конце платежной ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах. Затем следует сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____". Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных ведомостях) и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка РФ или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера.

Аналитический учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям ведется в "Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий" (ф. 0504048). Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах "Кредит" должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы. А в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

Наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц на это уполномоченных;

Правильность оформления документов;

Наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера, или заменяющие их документы, немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге ф. 0504514. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В учреждении при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету 20104 000 "Касса" на основании кассовых отчетов. При отражении операций по получению бюджетными учреждениями наличных денег и выплаты их из кассы применяются счета бюджетного учета 20104 510 "Поступления в кассу" и 20104 610 "Выбытия из кассы". Для счета 20104 установлен тип классификации - "Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов".

Порядок обеспечения наличными деньгами получателей средств федерального бюджета утвержден Приказом Минфина России от 21.09.2004 N85н "О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (далее - Приказ N85н).

Для снятия наличных денежных средств с лицевого счета бюджетное учреждение должно получить в учреждении Банка России или кредитном учреждении денежную чековую книжку. Для этого составляется Заявление на получение необходимого количества денежных чековых книжек (ф. 0510031 согласно Приложению N 2 к Приказу N 85н).

Для снятия наличных средств по чеку оформляется Заявка на получение наличных денег (ф. 0510033 согласно Приложению N 3 к Приказу N 85н). Указанные в Заявке показатели бюджетной классификации должны отражать содержание операции в соответствии с направлениями использования средств, отраженными в графе денежного чека "Цели расхода". На каждую Заявку оформляется отдельный денежный чек. Денежные чеки принимаются в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки.

Согласно п.1 Приказа N 85н для осуществления операций с наличными деньгами получателей средств бюджетной системы органам Федерального казначейства (далее - ОФК) открываются счета на балансовом счете N 40116 "Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям" (далее - счет 40116) в учреждении Банка России или кредитных организациях.

Для подкрепления счета N 40116 производится списание со счетов N 40105 "Средства федерального бюджета" и N 40503 "Средства предприятий, находящихся в федеральной собственности. Бюджетные учреждения" и зачисление средств на счет N 40116.

При таком порядке возникают временные кассовые разрывы. Подобная ситуация возникает и при сдаче наличных средств на лицевой счет. Причины возникновения и подробности отражения возникающего временного кассового разрыва изложены в совместном Письме Минфина России N 02-14-10а/462 и Федерального казначейства Российской Федерации N 42-7.1-01/5.1-58 от 18.03.2005 "О порядке применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов". Однако с введением Инструкции N 25н изменились используемые в проводках счета бюджетного учета. Схема новых бухгалтерских записей приведена в таблице 5.

Таблица 5

Корреспонденция проводок при операциях получения и сдачи наличных денег на лицевой счет, открытый в ОФК

Основанием для отражения операции по кассовому расходу на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств является Заявка с отметкой ОФК об исполнении (штамп "Исполнено"). Получатель бюджетных средств на основании Заявки с отметкой об исполнении, приложенной к Выписке из соответствующего лицевого счета, формирует запись в бухгалтерском учете (строка 1 таблицы 1).

В строке 2 таблицы 1 указана корреспонденция счетов при оформлении приходного кассового ордера при наличии кассового разрыва.

В строках 3 и 4 таблицы 1 указана корреспонденция счетов при сдаче наличных денег на лицевой счет. Справка по ф. 0504833 предназначена для отражения совершаемых при кассовом обслуживании исполнения бюджета дополнительных операций, не требующих документов от плательщиков и получателей средств бюджетов.

Рассмотрим оформление бухгалтерских записей операций по движению денежных средств в кассе бюджетного учреждения на примере МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД..

Пример. Бюджетное учреждение - государственное учреждение здравоохранения " МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. ", находящееся в ведении Министерства здравоохранения РД. Оно является получателем средств бюджета субъекта РФ, имеет лицевой счет в ОФК по учету бюджетных средств.

В МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. 24 февраля 2008 г. с лицевого счета по учету бюджетных средств учреждения в ОФК получены в кассу и выданы из кассы денежные средства в сумме 611 000 руб. в пределах, утвержденных лимитов бюджетных обязательств, в т.ч.:

На выплату аванса сотрудникам за февраль 2008 г. в сумме 600 000 руб.;

На командировочные расходы К. М. Магомедову, которому предстоит командировка с 26 февраля по 7 марта 2006 г., в сумме 11 000 руб., в т.ч.:

суточные 1400 руб., расходы на проезд 3600 руб., оплата услуг гостиницы 6000 руб.

Денежные средства на командировочные расходы в сумме 11 000 руб. выданы К.М. Магомедову под отчет в день получения денег в кассу учреждения, т.е. 24 февраля 2008 г.

Платежная ведомость на выдачу заработной платы сотрудникам за первую половину февраля 2008 г. закрыта и проведена по кассе спустя 3 рабочих дня с момента получения денежных средств в кассу, т.е. 26 февраля 2008 г.

В бюджетном учете МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. данные операции отражаются следующим образом:

Получены 24 февраля 2008 г. по приходному кассовому ордеру N 28 денежные средства с лицевого счета по учету бюджетных средств в ОФК на выплату:

Заработной платы за первую половину февраля 2008 г. в сумме 600 000 руб. (на основании Заявки с отметкой об исполнении ОФК)

Командировочных расходов в сумме 11 000 руб., в т.ч.:

Суточных в сумме 1400 руб.

Оплаты проезда к месту командировки и обратно в сумме 3600 руб.

Оплаты услуг за проживание в гостинице в сумме 6000 руб.

24 февраля 2008 г. по расходному кассовому ордеру N 43 выданы денежные средства под отчет К. М. Магомедову на командировочные расходы в сумме 11 000 руб., в т.ч.:

Суточные в сумме 1400 руб.

Оплата проезда к месту командировки и обратно в сумме 3600 руб.

Оплата услуг за проживание в гостинице в сумме 6000 руб.

26 февраля 2008 г. закрыта и проведена по кассе платежная ведомость на выплату заработной платы за первую половину февраля 2008 г. в сумме 600 000 руб. (расходный кассовый ордер N 44 от 26 февраля 2008 г.)

Определим первые семнадцать знаков кодов счетов бюджетного учета, применявшихся в примере. Первые 17 знаков 26-значных счетов бюджетного учета в указанных проводках соответствуют кодам:

КБК для счета 20104 000 "Касса" 055 08 02 01 00 02 0000, где:

055 - (КБК) код администратора расходов. В примере это Министерство здравоохранения Республики Дагестан (распорядитель бюджетных средств), в соответствии с Приложением 6 "Перечень прямых получателей средств из федерального бюджета" (ППП) к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н (далее - Указания N 152н);

08 02 01 00 - код группы, подгруппы, статьи, подстатьи, означающий "Увеличение/уменьшение прочих остатков денежных средств бюджетов субъектов Российской Федерации", согласно Приложению 7 "Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ" к Указаниям N 152н;

02 - код элемента, соответствующий бюджету субъекта РФ;

0000 - программа, которая в данном случае не определена.

КБК основных расходов для счетов 208, 302, 304 – 055 09 01 471 00 00 327, где:

055 - (КБК) код администратора расходов, т.е. Министерство здравоохранения Республики Дагестан (распорядителя бюджетных средств), в соответствии с Приложением 6 "Перечень прямых получателей средств из федерального бюджета" (ППП) к Указаниям N 152н;

09 01 - (ФКР) код раздела и подраздела, обозначающий "Здравоохранение", согласно Приложению 2 "Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации" к Указаниям N 152н;

471 00 00 - (КЦСР) целевая статья "Поликлиники, амбулатории, диагностические центры" из Приложения 3 "Перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации" к Указаниям N 152н;

327 - (КВР) вид расходов "Обеспечение деятельности подведомственных учреждений" из Приложения 4 "Перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ" к Указаниям N 152н.

Последние три знака соответствуют кодам экономической классификации расходов, а в части счетов учета активов и обязательств - КОСГУ.

В кассу могут поступать не только деньги, но и денежные документы. В соответствии с п. 96 Инструкции N 25н к ним относятся оплаченные талоны на бензин, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, почтовые марки и т.п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), которые регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям. Для учета денежных документов в бюджетном учете применяется счет 201 05 000 "Денежные документы".

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело талоны на бензин на сумму 10 000 руб., которые были выданы подотчетному лицу.

В учете данные операции будут отражены следующим образом табл. 6

Таблица 6

Корреспонденция проводок при учете денежных документов в бюджетном учреждении

Учет движения денежных средств в кассе учреждения отражается в Журнале операций по счету "Касса". Записи в журнале операций производятся ежедневно на основании кассового отчета по видам валют.

В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по получению наличных денежных средств со счета по учету бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету бюджетных (внебюджетных) средств, которые отражаются в Журнале операций по банковскому счету.

2.2 Учет кассовых операций в соответствии с программой «1С бухгалтерия для бюджетных учреждений»

Сегодня сложно представить современную бухгалтерию без программного обеспечения. В бюджетной сфере применение учетных программ крайне необходимо и обусловлено следующими факторами:

Сложный план счетов, который включает бюджетную классификацию;

Необходимость ведения аналитического учета;

Обязательный обмен данными документов, участвующих в электронном документообороте с органами казначейства;

Большое количество регистров учета;

Наличие ведомственных особенностей по ведению бюджетного учета.

В МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. для автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия 7.7. 1С: Бухгалтерия 7.7 является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В системе 1С: Бухгалтерия главные особенности ведения учета задаются в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

В рассматриваемом учреждении используется типовая конфигурация программы «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений». Она предназначена для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений и реализует стандартную методологию учета в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. № 25н, а также другими нормативными правовыми актами, регулирующими порядок ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности в Российской Федерации.

В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений» реализован 26-разрядный План счетов. В связи с тем что коды бюджетной классификации (КБК) для каждого бюджетного учреждения индивидуальны, в программе предусмотрена возможность формировать индивидуальный рабочий план счетов. При этом формирование рабочего плана счетов осуществляется в строгом соответствии с их структурой, объявленной в Приложении N 4 к Инструкции.

Программа 1С: Бухгалтерия позволяет автоматизировать все участки учета бюджетной бухгалтерии. Ведение кассовых операций в 1С: Бухгалтерия позволяет решать следующие задачи:

Заполнение первичных кассовых документов (заявки на получение наличных денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными, ведомости на выдачу денежных средств из кассы подотчетным лицам);

Ведение журнала регистрации кассовых ордеров;

Формирование кассовой книги.

При автоматизированном ведении учета кассовых операций бюджетного учреждения необходимо обеспечить:

Своевременное и правильное отражение в учете операций по движению наличных денежных средств;

Формирование первичных и отчетных документов, предусмотренных Инструкцией и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40);

Ведение раздельного учета средств по бюджетной и внебюджетной деятельности, а также по КБК (функциональной классификации расходов (ФКР), классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и кодам доходов (КД);

Получение вспомогательных отчетов и справок о совершенных кассовых операциях.

Программа 1С: Бухгалтерия обеспечивает решение всех перечисленных задач.

Для автоматического оформления операций по поступлению наличных денежных средств в кассу организации в «1С:Бухгалтерии» предназначен документ «Приходный кассовый ордер». (код по ОКУД 0310001). В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, приходный кассовый ордер оформляется в бухгалтерии и передается в кассу для принятия наличных денежных средств. В этой связи с документом «Приходный кассовый ордер» работают дважды: сначала его заполняют, сохраняют и распечатывают, а затем, в конце рабочего дня или начале следующего, после получения от кассира отчета, проводят.

Для выписки приходного кассового ордера заполняется экранная форма документа (рис. 1). Документ можно вызвать из группы "Касса" меню "Документы" главного меню программы или из журнала документов "Касса".

Рис. 1. Экранная форма приходного кассового ордера

Документ можно заполнить вручную или вводом на основании документа. При вводе на основании многие реквизиты документа «Приходный кассовый ордер» заполняются автоматически.

Рассмотрим основные реквизиты документа и порядок их заполнения.

Учреждение - Кнопка "" позволяет задать учреждение, для которого оформляется кассовый ордер.

Лицевой счет кнопка выбора позволяет задать лицевой счет, с которого сняты наличные средства. По умолчанию предлагаются реквизиты счета, заданного для выбранного учреждения в качестве основного.

Номер документа заполняется автоматически, но его допускается редактировать.

Дата документа устанавливается в соответствии с установленной рабочей датой программы. Она может быть изменена.

При выборе хозяйственной операции определяется, из какой группы будет выбираться корреспондирующий счет для оформления операции поступления денег в кассу.

При выборе операции «Прочие» корреспондирующий счет выбирается из списка корректных проводок.

При заполнении реквизита Счет кассы . выбирается субсчет счета 201.04. При оформлении операций с валютой в качестве счета кассы надо выбрать субсчет, у которого установлен признак "Валютный".

Сумма - указывается сумма вносимых в кассу денежных средств.

При оформлении операций в валюте указывается сумма в валюте.

Подразделение осн. - по правилам заполнения унифицированных форм здесь следует указывать подразделение, в котором заполняется документ, выбирается из справочника "Подразделения".

Подразделение кор . - по правилам заполнения унифицированных форм здесь следует указывать подразделение, из которого поступили наличные, выбирается из справочника "Подразделения".

Целевое назначение - выбирается из справочника «Целевое назначение (основания по кассе)».

Принято от – реквизит заполняется автоматически при выборе сотрудника (контрагента) в табличной части документа, также можно ввести строку текста, например: «Из банка по чеку №…». Кроме того, этот реквизит можно заполнить выбором из справочника "Контрагенты" с помощью кнопки выбора.При проведении документа значение этого реквизита будет включено в краткое содержание проводки.

Основание - строкой текста указывается основание для составления ордера (содержание хозяйственной операции). По умолчанию выводится текст, соответствующий целевому назначению. При проведении документа значение этого реквизита будет включено в краткое содержание проводки.

Приложение - перечисляются прилагаемые к ордеру документы с указанием их номеров и дат составления.

После заполнения всех этих реквизитов необходимо перейти к закладке "таблица" где в строки таблицы необходимо ввести необходимые сведения: суммы по объектам аналитического учета; выбрать из списка соответствующее бюджетное обязательство по выбранному лицевому счету; задать код бюджетной классификации расходов (доходов) из справочника «КБК»; задать код экономической классификации расходов (доходов) из справочника «КОСГУ» и пр.

Документ «Приходный кассовый ордер» можно вводить и с использованием режима «Ввод на основании» на основании документов «Заявка на получение наличных денег со счета ОФК», «Поступление родительской платы», «Акт об оказании услуг». Для этого надо найти в соответствующем журнале документ, по которому поступили денежные средства», выбрать его курсором и вызвать из контекстного меню «Действия» пункт «Ввести на основании». Реквизиты документа «Приходный кассовый ордер» будут заполнены данными из документа – основания.

После заполнения всех реквизитов следует проверить правильность составления ордера, сформировав его печатную форму нажатием кнопки "Печать". Правильно заполненный ордер распечатывается. Перед первой печатью приходного ордера рекомендуем вызвать "Предварительный просмотр" (Рис 2).

Рис. 2. Приходный кассовый ордер

К документу можно сформировать дополнительные печатные формы, используя кнопку «стрелка вниз», например, «Бухгалтерскую справку» (ф. 0504833) с расшифровкой данных, указанных в табличной части документа.

Правильно составленный документ сохраняется в журнале, но не проводится - в ответ на предложение программы "Провести документ?" следует ответить "Нет". После прохождения ордера через кассу документ следует провести - открыть документ, нажать кнопку "ОК" и в ответ на предложения программы "Сохранить документ?" и "Провести документ?" следует ответить "Да". При проведении документа автоматически формируется проводка (проводки), отражающая операцию на счетах бухгалтерского учета.

Документ имеет дополнительный реквизит - флажок "АННУЛИРОВАН". Этот флажок следует выставить для тех документов, которые не прошли через кассу и были аннулированы. Тем не менее, запись о таких документах должна быть в журнале КО-3, который должен содержать перечень всех ордеров, как проведенных, так и не проведенных.

Если к программе подключена ККМ в режиме «Фискальный регистратор», возможна печать кассовых чеков на ККМ по команде из программы.

Для автоматического оформления операций по расходу денежных средств из кассы организации с использованием расходного кассового ордера в типовой конфигурации предназначен документ «Расходный кассовый ордер». Его можно вызвать из группы "Касса" меню "Документы" главного меню программы или из журнала документов "Касса".

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, расходный кассовый ордер оформляется в бухгалтерии и передается в кассу для выдачи наличных денежных средств.

Для оформления расходного кассового ордера необходимо заполнить экранную форму документа (рис.3). Порядок заполнения реквизитов расходного ордера аналогичен заполнению приходного ордера.

Рис.3. Экранная форма расходного кассового ордера

После заполнения всех реквизитов следует проверить правильность составления ордера, сформировав его печатную форму нажатием кнопки "Печать". Правильно заполненный ордер распечатывается. Перед первой печатью расходного ордера нужно вызвать "Предварительный просмотр" (рис. 4).

Рис. 4. Расходный кассовый ордер

Правильно составленный документ сохраняется в журнале, но не проводится - в ответ на предложение программы "Провести документ?" следует ответить "Нет". После прохождения ордера через кассу документ следует провести - открыть документ, нажать кнопку "ОК" и в ответ на предложения программы "Сохранить документ?" и "Провести документ?" следует ответить "Да". Также как и приходной кассовый ордер документ имеет дополнительный реквизит - флажок "аннулирован".

В типовой конфигурации Бюджетные учреждения существуют ещё два документа для ведения кассовых операций: "Приходный кассовый ордер (фондовый)" и "Расходный кассовый ордер (фондовый)".

Документ "Приходный кассовый ордер (фондовый)"предназначен для оформления поступления денежных документов в кассу учреждения приходным кассовым ордером по форме № КО-1 (код по ОКУД 0310001).

Документ "Расходный кассовый ордер (фондовый)" предназначен для оформления выдачи денежных документов из кассы расходным кассовым ордером по форме № КО-2 (код по ОКУД 0310002).

Оба документа - универсальные и позволяют оформлять поступление и выбытие денежных документов не только в рублях, но и в другой валюте, а также указывать (при еобходимости) количество денежных документов.

Документы можно вызвать из группы "Касса" меню "Документы" главного меню программы или из журнала документов "Касса фондовая".

Для формирования и нумерации листов кассовой книги в типовой конфигурации предназначен документ «Отчет кассира». Экранная форма документа представлена на рисунке 5.

Рис. 5 Экранная форма «Отчет кассира»

Документ следует вводить ежедневно в конце рабочего дня по графику работы учреждения после оформления последней выдачи (получения) наличных денежных средств и проведения соответствующих документов. На каждую валюту следует вводить отдельный документ «Отчет кассира». Документ можно ввести из журнала «Касса». Реквизиты документа следующие:

Кнопка "" - позволяет задать учреждение, по которому формируется документ.

Дата – дата ввода документа. По умолчанию предлагается рабочая дата.

Номер – регистрационный номер документа в журнале «Касса». По умолчанию предлагается очередной номер. Нумерация документов установлена в пределах года.

Номер листа кассовой книги – порядковый номер листа кассовой книги. В общем случае может не совпадать с номером документа.

Валюта – валюта, по которой формируется лист кассовой книги.

Установка флага «Сворачивать аналитику » позволяет выводить в кассовой книге итог операции, а не каждую проводку операции.

Флажок «Последний день месяца » следует включать для печати в листе кассовой книги количества листов за месяц. При вводе документа «Отчет кассира» в последний день месяца по календарю флажок включается автоматически. В декабре последний день месяца считается последним днем года. В листе кассовой книги за последний день года печатается также количество листов за год.

В реквизите «Количество строк на листе » можно указать количество строк, которое должно печататься на листе кассовой книги. Задается в соответствии с используемым принтером. По умолчанию установлен вывод 62 строк.

В табличной части отражается информация, которая будет выведена в листе кассовой книги за заданную дату. Табличная часть заполняется автоматически при нажатии кнопки «Заполнить ». При нажатии кнопки «Заполнить» в таблице отражаются остатки бюджетных и внебюджетных наличных денежных средств на начало и конец дня, а также обороты за день в разрезе кассовых документов (флажок «Сворачивать аналитику» включен) или проводок (флажок «Сворачивать аналитику» выключен).

При формировании отчета кассира по проводкам (флажок «Сворачивать аналитику» выключен) в таблице приводятся также для справки коды экономической классификации расходов, зарегистрированные в проводках.

Порядок записей в таблице соответствует хронологическому порядку операций в журнале операций (проводок в журнале проводок). В таблицу включаются только проведенные кассовые документы.

Непосредственно из таблицы можно открыть для просмотра документ (операцию). Для этого следует установить курсор на документ в графе «Документ» и дважды щелкнуть левой клавишей мыши. В строке «В том числе на зарплату» (в графах «Прих. Бюдж», «Прих. Небюдж.») можно ввести остатки бюджетных и внебюджетных наличных денежных средств в кассе по невыплаченной заработной плате.

Кроме того, можно отредактировать текст, автоматически формируемый в графе «Содержание», который затем будет отражаться в графе «От кого получено или кому выдано» листа кассовой книги.

Если за указанный день операций по кассе не было, в таблице отразятся только остатки на начало и конец дня по данным бухгалтерского учета (сальдо по счету 201.04), а также будет заполнена строка «В том числе на зарплату» данными из предыдущего документа «Отчет кассира».

Для формирования и печати листа кассовой книги следует нажать кнопку «Печать». Перед печатью документ следует записать. При нажатии кнопки «Печать» формируются «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», которые имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой по форме № 0504514. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания номеров с начала года, с учетом количества строк, заданного в реквизите «Количество строк на листе». Если за день было зарегистрировано кассовых операций (проводок по счету 201.04) больше, чем количество, заданное в реквизите «Количество строк на листе», формируется несколько листов кассовой книги. Номер последнего листа кассовой книги фиксируется в программе. На последнем за текущий месяц листе печатается общее количество листов кассовой книги за этот месяц, а на последнем листе за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Документ может быть сопровожден комментарием. Для этого в поле «Комментарий» следует ввести произвольную строку текста.

Перед печатью отчета для подшивки и передачи в бухгалтерию следует проверить формирование листа кассовой книги с помощью пиктограммы «Предварительный просмотр», при необходимости изменить настройку полей (меню «Файл – Параметры страницы») и количество строк на листе (реквизит «Количество строк на листе» документа «Отчет кассира»). Заполненный документ следует сохранить и провести. Документ не формирует проводок, а нужен лишь для нумерации листов кассовой книги. Документ «Отчет кассира» нельзя провести, не сформировав предварительно отчет «Кассовая книга», так как в момент формирования отчета производится определение номера и количества листов кассовой книги, которые должны быть сформированы на основании этого документа. Документы, включенные в документ «Отчет кассира», нельзя удалить.

Кроме выше перечисленных документов из группы "Касса" меню "Документы" главного меню можно вызвать документы "Заявка на получение наличных денег со счета ОФК" и «Заявление на получение денежных чековых книжек».

Первый документ (рис. 6) предназначен для оформления доверенности на получение наличных денег по чеку со счета ОФК по форме 0510033 (Приложение 3 к "Правилам осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета", утвержденными приказом Минфина России от 21.09.2004 г. № 85н).

Рис.6. Экранная форма Заявки на получению денег со счета ОФК

Документ «Заявление на получение денежных чековых книжек» (рис. 7) предназначен для оформления заявления (доверенности) на получение денежных чековых книжек в органах федерального казначейства по форме 0510031

Рис.7. Экранная форма Заявления на получение денежных чековых книжек

После заполнения всех реквизитов можно сформировать печатную форму заявления нажатием кнопки «Печать». Заполненный документ следует сохранить. Документ не проводится, а служит лишь для печати заявки. После получения чековых книжек в документ можно ввести дополнительную информацию в группе «Выданы чековые книжки» – серии и первый и последний номера листов чековых книжек.

Для составления отчета кассира в типовой конфигурации предназначен отчет «Кассовая книга». Он предназначен для формирования и печати листов кассовой книги по форме № 0504514, утвержденной Минфином РФ для бюджетных учреждений. Отчет строится по документам «Отчет кассира». Отчет можно вызвать из документа «Отчет кассира», а также из журнала «Касса» или меню «Отчеты – Отчеты по кассе».

В форме настройки параметров отчета «Кассовая книга» (рис. 8) следует указать день или период, за который надо формировать отчет. При формировании отчета за период предполагается, что настройка разбиения

кассовой книги на листы в соответствии с используемым принтером была выполнена в документах «Отчет кассира». Флаг «Печатать сразу» позволяет выводить отчет сразу на принтер, без предварительного формирования на экране. Эту возможность следует использовать при печати листов кассовой книги за период.

Рис.8. Экранная форма настройки отчета кассира

При нажатии кнопки «Сформировать» будет сформировано (напечатано) столько листов кассовой книги, сколько проведенных документов «Отчет кассира» зарегистрировано в программе за заданный период. Сформированный отчет открывается в виде табличного документа, который затем может быть выведен на печать. Отчет по кассе формируется сразу в двух экземплярах: первый экземпляр называется "Вкладной лист кассовой книги", второй - "Отчет кассира". Сформированный отчет будет содержать все реквизиты, предусмотренные в кассовой книге установленного образца: остатки на начало даты по счету 201.04, все операции по счету 201.04 за эту дату, а также итоговые обороты за день по приходу и расходу и остаток на конец дня. Движение бюджетных и внебюджетных средств показывается отдельно. Порядок записей в отчете соответствует хронологическому порядку операций в журнале операций.

В типовой конфигурации можно также сформировать отчет "Журнал регистрации кассовых ордеров". Он позволяет распечатать журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по унифицированной форме № КО-3, утвержденной постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 г. Для формирования отчета необходимо выбрать пункт "Касса" меню "Отчеты" главного меню программы, а в нем "Журнал регистрации кассовых ордеров".

На экран выдается запрос параметров вывода отчета (рис.9), в котором необходимо:

Выбрать, формировать журнал кассовых или фондовых ордеров, щелкнув мышью в соответствующем поле;

Задать период, за который надо получить отчет, используя кнопки вызова календаря или выбора стандартного периода;

Выставить флажок для формирования титульного листа;

Нажать кнопку "Сформировать".

Рис.9. Экранная форма настройки Журнала Регистрации кассовых ордеров

Сформированный отчет открывается в виде табличного документа, который затем может быть выведен на печать. В отчете приводится перечень как проведенных, так и не проведенных кассовых документов, зарегистрированных в журнале "Касса" за заданный период. По кнопке "Обновить" можно обновить содержимое отчета. По кнопке "Настройка" - изменить параметры вывода отчета. Отчет можно формировать также в журнале документов "Касса" по кнопке "Отчеты по кассе", а также. в журнале документов "Касса фондовая" по кнопке "Отчеты".

Таким образом, в результате автоматизации кассовых операций сокращается объем рутинной ручной работы и тем самым высвобождается рабочее время для анализа совершенных операций, предоставляется возможность оперативно получать отчетные регистры и информацию об остатках средств в кассе и их целевом использовании

Глава III . Анализ и контроль кассовых операций в ТМО «Избербашская поликлиника»

3.1 Организация и проведение ревизии кассы и контроль
за соблюдением кассовой дисциплины

Освоение методики проверки кассовых операций в бюджетных учреждениях, и в частности в учреждениях здравоохранения, является важным по нескольким причинам. Во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов организации. Кроме того, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Все это делает данный участок хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Среди них можно выделить основные - выдачу средств на оплату труда, на оплату административно-хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др.

Проверка учета кассовых операций - обязательный компонент программ ревизий и проверок бюджетных учреждений. Ее цель - выявить нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств бюджетного учреждения, не допустить ошибок и недостоверной информации в отчетности.

Контроль кассовых операций - проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности расчетов за проверяемый период, а также соблюдения законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности.

В ходе проверки кассовых операций контрольные органы выявляют нарушения следующих нормативных актов:

Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40;

Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П;

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации меняются практически ежегодно, поэтому необходимо отслеживать происходящие изменения, утверждаемые приказами Минфина России);

Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н;

Приказа Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

В отношении кассовых операций проверке подвергаются:

Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете;

Полнота и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, платежных ведомостей и т.д.;

Соблюдение порядка поступления и выдачи денег из кассы;

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе;

Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

Наличие в организации действующей системы проведения инвентаризаций кассы.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордеры, Кассовая книга. С другой - кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и др. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими первичными документами других разделов учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:

Журнал операций по счету "Касса";

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Анализ счета 201 04 000 "Касса";

Кассовая книга (ф. 0504514);

Отчеты кассира;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3 (0310003));

Приходные кассовые ордеры (ф. КО-1 (0310001));

Расходные кассовые ордеры (ф. КО-2 (0310002));

Инвентаризационные описи наличных денежных средств (ф. 0504088);

Ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);

Платежные ведомости;

Оправдательные документы к кассовым документам;

Авансовые отчеты и др.

При проверке кассовой дисциплины в организации проводятся следующие процедуры:

Инвентаризация кассы;

Осмотр (обследование) помещения кассы;

Просмотр документов;

Сравнение документов;

Инспектирование, которое представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов ревизор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также эффективности средств внутреннего контроля над процессом обработки;

Наблюдение, которое представляет собой отслеживания ревизором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

Запрос и опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого лица. Запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам учреждения;

Подтверждение, которое представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

Пересчет, который представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнения ревизором самостоятельных расчетов;

Аналитические процедуры. Они представляют собой анализ и оценку полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого учреждения с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление ревизором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение доказательств. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Основной набор процедур, который используется контрольными органами при проверке кассовых операций включает:

1) для выявления хищения денежных средств:

Инвентаризация кассовой наличности;

Проверка наличия на приходных расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя учреждения или уполномоченного лица;

Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей получателей денег;

Устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт распиской;

2) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

Проверка чековой книжки учреждения на полноту;

Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку;

3) для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

Проверка своевременности расчетов сотрудников учреждения по командировочным расходам;

Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

Проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в Журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

Проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

4) для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

Проверка Журнала учета выданных доверенностей;

Проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

5) для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

Проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, сброшюрованных с Журналом операций по счету "Касса";

Проверка правильности и своевременности погашения приложений;

6) для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах:

Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

Проверка итогов кассовых отчетов;

7) для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

Проверка совпадения кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

Проверка доброкачественности первичных документов;

Проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

8) для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно-оформленных документах с увеличением сумм списаний:

Проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

9) для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

Проверка соответствия платежных реестрам депонированных сумм;

Проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

Проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

Проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

10) для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим организациям, производится проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

11) для выявления случаев нарушений расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами:

Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

Проверка соблюдения учреждением предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

12) для выявления случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники:

Проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

Проверка полноты оприходования в кассу учреждения выручки контрольно-кассовых машин;

Проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

Проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовой техники;

13) для выявления некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета производится проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в Журнале операций по счету "Касса".

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения Кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Существует несколько методов сбора доказательств при проведении проверки кассовых операций:

Наблюдение или участие в инвентаризации;

Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

Устный опрос;

Получение письменных подтверждений;

Проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц;

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

Проверка арифметических расчетов;

Кроме того, при проведении проверки кассовых операций бюджетных учреждений здравоохранения необходимо учитывать следующие моменты. Денежные средства поступают в кассу: из банка, от работников организации в оплату каких-то услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера учреждения в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

В случае осуществления бюджетным учреждением здравоохранения внебюджетной деятельности ревизором должна быть тщательно проверена полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место в исследуемом учреждении. При этом сверяются записи в Кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). При этом ревизор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

С января 2008 г. в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя». установлен лимит размера расчетов наличными между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены - 100 000 руб. по одному договору. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, составляет от 40000 до 50000 руб, а на руководителя учреждения - от 4000 до 5000 руб. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Ревизор проверяет расходование наличных денег из кассы. Для этого необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прилагает к ведомости. Выдача по расходным кассовым ордерам возможна в случаях оплаты работы внештатным сотрудникам (по договорам гражданско-правового характера), единичной выдачи заработной платы работнику (при увольнении и др.).

Кроме того, необходимо проверить целевое расходование бюджетных средств из кассы в соответствии с требованиями бюджетной классификации. При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами ревизор руководствуется порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При этом ревизор выясняет, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, он требует письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Также проверяется соблюдение порядка применения контрольно-кассовой техники. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

Полнота оприходования выручки через контрольно-кассовую машину устанавливается путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, Кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. В случае если учреждение использует бланки строгой отчетности, необходимо удостовериться в правильности их оформления, хранения, выдачи и учета.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Целью инвентаризации является проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в Кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внеплановая ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств по форме 0504088 . Форма утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". В случае установления расхождений данных бюджетного учета с фактическим наличием денежных средств в кассе составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, берется расписка. Она включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один из них передается материально ответственному лицу, принявшему денежные средства, второй - материально ответственному лицу, сдавшему денежные средства, третий - в бухгалтерию. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки приходуются в кассу.

В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств и обработки кассовых документов.

Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационные описи в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в актах указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя учреждения, главного бухгалтера и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Например, в соответствии со ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ на должностные лица (руководителя, главного бухгалтера или кассира) за нарушение порядка ведения кассовых операций может быть наложен штраф в размере от 40 до 50 МРОТ, а на само учреждение как юридическое лицо - от 400 до 500 МРОТ.

Кроме того, проверяется техническая укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в учреждении.

Характерными нарушениями совершения кассовых операций являются:

Недостача или излишек денег в кассе;

Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;

Хищение денежных средств;

Ненадлежащее заполнение кассовых документов (отсутствие реквизитов, недооформление и т.д.);

Отсутствие первичных кассовых документов;

Превышение лимита остатка денежной наличности в кассе;

Непроведение инвентаризации кассы;

Наличные расчеты с юридическими лицами сверх установленного предела (на данный момент - 100 тыс. руб.);

Выдача денег посторонним лицам без оформления доверенностей;

Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром учреждения;

Использование денежных средств не в соответствии с бюджетной классификацией;

Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

Излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов, либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

Неправильная корреспонденция счетов;

Осуществление расчетов с населением наличными и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

Нарушение расходования средств из кассы;

Отсутствие или недостаточный внутренний контроль над движением денежных средств в кассе.

Признаками отсутствия или недостаточного внутреннего контроля, в свою очередь, являются:

Отсутствие в учреждении налаженной системы проведения внеплановых ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

Отсутствие приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

Наличие признаков формального проведения ревизий кассы, а именно регулярное назначение в комиссии по проведению ревизий одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

Предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя учреждения;

Отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на работника бухгалтерии без письменного распоряжения руководителя учреждения;

Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура не является для него постоянной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому ревизор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

В заключение отметим, несмотря на то, что в последнее время наблюдается тенденция уменьшения расчетов внутри бюджетных учреждений, в том числе учреждений здравоохранения, наличными денежными средствами, например, заработная плата перечисляется на счета работников или их банковские карточки, значение учета кассовых операций и использование наличных денег от этого не уменьшается. Даже при незначительном объеме наличных денежных средств у учреждения должны соблюдаться требования законодательства в данной области, а также обеспечиваться своевременное оприходование денежных средств в кассу, их строгое целевое расходование и сохранность.

3.2 Анализ состояния кассовых операций

В МУ Центральная городская больница г. Избербаш бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В рассматриваемом бюджетном учреждении применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В МУ Центральная городская больница г. Избербаш бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия".Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных, расходных кассовых ордеров и многих других кассовых документов формируются и распечатываются из бухгалтерской программы.

В ходе проведенного анализа состояния кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш значительных нарушений по ведению бухгалтерского учета наличных денежных средств не обнаружено.

Для приема, хранения и расходования наличных денег учреждение имеет кассу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который назначен на должность соответствующим приказом руководителя учреждения. С ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Помещение кассы соответствует всем требованиям и рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств.

Следует отметить, что за всю свою деятельность МУ Центральная городская больница г. Избербаш ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций. Правильное ведение наличных расчетов на предприятии подтверждено также проводимыми аудиторскими проверками.

Проанализируем операции, проходящие по счету 020104 000 “Касса”. Для этого воспользуемся карточкой счета (Приложение 1), анализом счета таб.(7) и журналом регистрации приходных и расходных документов (таб. 8)

Таблица 7

Анализ счета: 0 201 00 за 1 Квартал 2008 г.

Таблица 8

Журнал регистрации приходных и расходных документов за 1 Квартал 2008 г.

Приходный документ		Сумма, руб. коп.	Примечание	Расходный документ		Сумма, руб. коп.	Примечание
дата	номер	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8
10.01.08	1	Население за мед.услуги	10.01.08	1
30.01.08	5	ОФК по г.Избербаш чек АШ №635	30.01.08	6
05.02.08	7	Население за мед.услуги	30.01.08	7
05.02.08	8	Население за мед.услуги	30.01.08	8
05.02.08	10	ОФК г. Избербаш Чек АШ №636	30.01.08	9
13.02.08	11	Население за мед.услуги	30.01.08	10
13.02.08	13	ОФК г. Избербаш Чек АШ №637	30.01.08	11
03.03.08	18	ОФК по г.Избербаш чек АШ №641	30.01.08	12
13.03.08	22	Население за мед.услуги	30.01.08	13
14.03.08	33	Население за мед.услуги	30.01.08	14
14.03.08	34	ООО КБ "Избербаш" г.Избербаш Чек АС №700	30.01.08	15
25.03.08	25		30.01.08	16
25.03.08	26	ООО КБ "Избербаш" г.Избербаш Чек АЦ №201	30.01.08	17
25.03.08	27	Население за мед.услуги	30.01.08	18
31.03.08	30	ОФК г. Избербаш Чек АШ №642	30.01.08	19
. .	30.01.08	20
. .	30.01.08	21
. .	30.01.08	22
. .	30.01.08	23
. .	30.01.08	24
. .	30.01.08	25
. .	30.01.08	26
. .	30.01.08	27
. .	30.01.08	28
. .	30.01.08	29
. .	30.01.08	30
. .	05.02.08	32
. .	05.02.08	36
. .	06.02.08	38
. .	13.02.08	39
. .	13.02.08	40
. .	04.03.08	49
. .	13.03.08	53
. .	14.03.08	69
. .	14.03.08	70
. .	14.03.08	71
. .	14.03.08	72
. .	14.03.08	73
. .	25.03.08	56
. .	25.03.08	57
. .	25.03.08	58
. .	27.03.08	60
. .	31.03.08	63
. .	31.03.08	67
. .	31.03.08	66

Анализ счета и карточки счета показывает, что в МУ Центральная городская больница г. Избербаш по кассе проходят в основном операции связанные с получением средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (0 210 03, 0 304 05) и с выплатой заработной платы (0 302 01, 0 302 03). Операции, связанные с расчетами с подотчетными лицами (0 208 02), оплатой транспортных услуг (0 208 05), приобретением материалов (0 208 22) и расчетами с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг (0 205 03) составляют небольшую долю в общем количестве операций.

Поступление денежных средств в кассу МУ Центральная городская больница г. Избербаш складывается в основном за счет поступления денег со счета ОФК г. Избербаш, которое за первый квартал 2008г составило: ?????? руб.; с расчетного счета ООО КБ "Избербаш" – ??????,00 руб.; а также поступление в кассу за счет оказания платных медицинских услуг населению – ??????,00 руб. Итого поступление денежных средств в кассу за 1 квартал 2008 г. составил: ????????,00 рублей.

Расходование денежных средств из кассы за 1 квартал 2008 г. осуществлялось в основном на следующие цели:

На выплату заработной платы и других выплат персоналу – ?????????,00 руб.

Расчеты с подотчетными лицами – ???????,00 руб. в т.ч. расходы на повышение квалификации – ???,00 руб.

Выбытие денежных средств полученных от реализации платных медицинских услуг из кассы – ????,00 руб.

В целом организация учета кассовых операций соответствует объему и характеру осуществляемых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш. Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно.

Однако существуют и проблемные места учета наличных денежных средств, которые выражаются в следующем:

Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится

Используются не все возможности, предоставляемые программой 1С Бухгалтерия для более широкой автоматизации ведения и учета кассовых операций.

Также в МУ Центральная городская больница г. Избербаш имеют место некоторые недостатки организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств:

Отсутствует эффективная программа внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств.

В целом действующую систему организации учета наличных денежных средств в МУ Центральная городская больница г. Избербаш можно признать хорошей. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако есть и некоторые недостатки о которых говорилось ранее. Поэтому в следующей главе настоящей дипломной работы будут разработаны рекомендации, направленные на устранение выявленных недостатков.

3.3 Совершенствование учета и контроля кассовых операций

В соответствии с выявленными в предыдущем вопросе недостатками мы предлагаем следующие меры совершенствования учета и контроля кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД:

Создание в учреждении контрольно-ревизионного отдела для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля;

Разработка программы внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью наличных денежных средств;

Заключение договора инкассации с обслуживающим банком в целях устранения недостатков по охране и транспортировке денежных средств;

Внедрение карточной системы начисления заработной платы

Контрольно-ревизионный отдел учреждение вправе создать на основании распоряжения главврача. Он представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявлять причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю учреждения отчет, позволяющий привлечь внимание к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии).

Экономическая эффективность создаваемого отдела будет достигнута за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, оптимальной учетной политики, сокращения штрафов.

Создаваемому контрольно-ревизионному отделу можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля (приложение 2). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов.

В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.

Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос. Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Для решения проблемы с охраной и транспортировкой денежных средств из банка мы предлагаем заключить договор инкассации с обслуживающим банком. Рассмотрим преимущества и недостатки такого способа транспортировки денег.

Первое преимущество - это безопасность. Отпадает необходимость возить деньги в общественном транспорте или зависеть от того, свободен ли служебный автомобиль. Второе преимущество – ответственность. После того как будет подписан договор инкассации, за своевременную доставку наличных будет отвечать банк. И если учреждение превысите лимит по вине банка (например, потому что инкассаторы не приехали), оштрафовать учреждение не смогут. Существующая судебная практика это подтверждает (постановление Пленума ВАС от 5 ноября 1996 г. № 3561/96). В договоре прописывают дни и время заезда инкассаторов (с точностью до минут).

Существенным недостатком инкассации являются дополнительные расходы. Сумма оплаты за эту услугу, зависит от объемов и сроков сдачи наличности. В каждом банке тарифы свои. Как правило, они бывают трех видов: почасовая оплата группы сопровождения; процент от суммы, инкассированной за месяц; разовая оплата за каждый вызов бригады.

Как видно из анализа кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. значительная часть кассовых операций связана с выплатой заработной платы. Мы предлагаем выплаты персоналу больницы всех денежных начислений (заработной платы, командировочных, отпускных и т.д.) осуществляется с использованием технологии пластиковых карточек.

Преимуществами данной системы в сравнении с традиционной схемой выдачи заработной платы является:

Уменьшаются издержки по доставке, хранению и выдаче наличных денег (содержание кассиров, затраты на инкассацию и мероприятия по обеспечению безопасности);

Затраты рабочего времени, связанные с получением заработной платы постепенно сводятся к нулю, так как сотрудники больницы обращаются к банкомату или в кассу по мере необходимости в удобное для себя время и не в рабочее время;

Исключаются ведомости и расходные ордера, информация о зарплате работников становится конфиденциальной;

Полностью исключается депонент, и связанные с этим расходы по обслуживанию депонированных сумм;

По мере накопления невостребованных сотрудниками учреждения средств, сглаживаются "пиковые нагрузки" на кассы в моменты выдачи заработной платы и аванса;

Технология перевода предприятия на карточную схему такова:

1. Предприятие заключает с банком договор на оказание банковских услуг по кассовому обслуживанию с использованием пластиковых карточек.;

2. Предприятие организует оформление заявлений-обязательств на получение карточек. Бланки заявлений-обязательств предоставляет банк;

3. Банк организует изготовление и выдачу пластиковых карточек на основании заявлений-обязательств;

4. Банк открывает на имя каждого сотрудника карточный счет, предназначенный для учета операций с использованием карточки;

5. Учреждение перечисляет в банк сумму, подлежащую выплате сотрудникам, а также сумму комиссионного вознаграждения. Одновременно в Банк передается список сотрудников с подлежащими выплате суммами;

6. Все осуществляемые держателями карточек операции авторизуются и отражаются в процессинговом центре;

7. Процессинговый центр информирует банк о проведенных операциях по карточкам, на основании которых банк производит соответствующие операции по карточным счетам сотрудников учреждения;

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В дипломной работе сделана попытка изучить теоретические основы учета и контроля кассовых операций в бюджетных учреждениях, а также проанализировать ведение бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств на примере конкретной организации - МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД.

Выполненные исследования позволяют сделать следующие выводы:

1. В результате политических и экономических реформ, проводимых в России, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях. Это потребовало перемен в области организации бухгалтерского учета и отчетности как в целом по стране, так и на уровне отдельной организации. В результате была утверждена Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации. Составной частью данного плана является реформирование учета в бюджетных организациях. Основополагающим документом по реформированию учета в бюджетных учреждениях в соответствии с принятой концепцией является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н;

2. Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 25н, основополагающим документом, регулирующим порядок оформления и учет кассовых операций, как и прежде, является Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40

3. При операциях с наличными денежными средствами бюджетные учреждения используют следующие формы первичных документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД): приходный кассовый ордер - ф. 03100001; расходный кассовый ордер - ф. 03100002; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - ф. 03100003. Кроме того, они применяют регистры бюджетного учета класса 05 ОКУД: кассовая книга - ф. 0504514; ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам - ф. 0504501.

4. Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету 20104 000 "Касса" на основании кассовых отчетов. При отражении операций по получению бюджетными учреждениями наличных денег и выплаты их из кассы применяются счета бюджетного учета 20104 510 "Поступления в кассу" и 20104 610 "Выбытия из кассы". Для счета 20104 установлен тип классификации - "Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов".

5. Для повышения эффективности ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях вводятся современные программные средства автоматизации. В МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД. для автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия 7.7. - типовая конфигурация программы «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений (ред. 6)». В результате автоматизации кассовых операций сокращается объем рутинной ручной работы и тем самым высвобождается рабочее время для анализа совершенных операций, предоставляется возможность оперативно получать отчетные регистры и информацию об остатках средств в кассе и их целевом использовании

6. В МУ Центральная городская больница г. Избербаш бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. В рассматриваемом бюджетном учреждении применяется журнально-ордерная форма учета. Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных, расходных кассовых ордеров и многих других кассовых документов формируются и распечатываются из бухгалтерской программы.

7. В ходе проведенного анализа состояния кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш значительных нарушений по ведению бухгалтерского учета наличных денежных средств не обнаружено. Следует отметить, что за всю свою деятельность МУ Центральная городская больница г. Избербаш ни разу не было оштрафовано за порядок ведения кассовых операций.

8. Анализ счета и карточки счета показывает, что в МУ Центральная городская больница г. Избербаш по кассе проходят в основном операции связанные с получением средств со счетов органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов и с выплатой заработной платы. Остальные операции составляют небольшую долю в общем количестве.

9. Поступление денежных средств в кассу МУ Центральная городская больница г. Избербаш складывается в основном за счет поступления денег со счета ОФК г. Избербаш; с расчетного счета ООО КБ "Избербаш"; а также поступление в кассу за счет оказания платных медицинских услуг. Расходование денежных средств из кассы осуществляется в основном на: выплату заработной платы и других выплат персоналу; расчеты с подотчетными лицами.

10. В целом организация учета кассовых операций соответствует объему и характеру осуществляемых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако есть и некоторые недостатки.

11. Проблемными местами учета наличных денежных средств являются следующие: отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы; некоторые нарушения рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка; отсутствие эффективной программы внутрихозяйственного контроля за использованием денежных средств.

В соответствии с выявленными недостатками мы предлагаем следующие меры совершенствования учета и контроля кассовых операций в МУ Центральная городская больница г. Избербаш РД:

1.создание в учреждении контрольно-ревизионного отдела для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля;

2.разработка программы внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью наличных денежных средств;

3.заключение договора инкассации с обслуживающим банком в целях устранения недостатков по охране и транспортировке денежных средств;

4.внедрение карточной системы начисления заработной платы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации М.: Проспект, 2006

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. -М: Проспект, 2006

3. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина Российской Федерации от 24.08.07 г. № 72н.

4. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности: Приказ Минфина РФ от 21.01.05 г. № 5н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.11.05 г. № 137н.

5. Инструкция по бюджетному учету Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 10.02.06 г. № 25н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006

8. О применении бланков строгой отчетности при приеме наличных денежных средств от физических лиц бюджетными учреждениями: Письмо Минфина РФ от 20.04.07 г. № 02‑14‑10а/951.

9. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (В ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 №488-У, от 31.10.2002 №1201-У)

10. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129 - от 21.11.96 г.

12. Беляева Н.А. Организация расчетов за медицинские услуги // Современный бухучет, 2006. № 12 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение Бухгалтерские Издания].

13. Бородина В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие. Книжный мир. 2005. – 142 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 527 с.

15. Бычков С.С. Применение администраторами <1> кода операций сектора государственного управления в бюджетном учете кассовых операций // Право и экономика, 2006. № 6

16. Васильев Ю. Осуществление операций с наличными денежными средствами // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006. №12.

17. Волчкова М. Проверка кассовых операций в бюджетных учреждениях: методы, процедуры, характерные ошибки // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение 2007. № 7

18. Воробьева Л.П. Новые принципы и элементы в бюджетном учете // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2006. № 3

19. Гусев А. Урок № 2. "пиастры, пиастры..." // Ваш бюджетный учет, 2006. № 5

20. Гусев А. Проверка учета кассовых операций // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2007. № 2.

21. Гусев А. Учет кассовых операций и денежных документов // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, №12.

22. Гусев А. Учет кассовых операций и денежных документов // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007. №9

23. Засорин В.А. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях // Ваш бюджетный учет, 2007. №6

24. Кассовые операции / под ред. Т.А Стяжкиной. - 3-е издание перераб. – М.: Издательство «Экзамен», 2007.-158с.

25. Клименко Р.Г. Ответственность за несоблюдение условий работы с денежной наличностью // Налоговые известия Московского региона. 2002 № 3

26. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е издание перераб и доп. – М.: Проспект, 2007. – 376с.

27. Курочкина Л.П. Наличные расчеты в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 18(164). С. 11

34. Оленева Н. Охрана для наличных. Услуги инкассаторов //Двойная запись. 2005. -№10. с. 11

35. Позднякова В.С. Бюджетный учет и финансовая (бюджетная) отчетность: Методическое пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров бюджетных учреждений. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Информационное агентство «ИПБР–БИНФА», 2007. – 232 с.

36. Сафронова Т.Н. Когда пожертвование – не пожертвование // Бюджетный учет. 2005. № 1.

37. Суйц. В.П. Аудит: Учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 398 с.

38. Терентьева Н.А. Обеспечение бюджетных организаций наличными деньгами // БиНО: Бюджетные учреждения. 2006. № 9(93). С. 71.

39. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2006

40. Фадейкина Н.В. Бюджетный учет и бюджетная отчетность: методология и организация учетного процесса. – Новосибирск: СИФБД, 2007. – 435 с.

41. Федотова К.А. Расходы бюджетных средств и особенности их учета в государственных учреждениях здравоохранения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. № 11

42. Хабаев С.Г. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.

43. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – М.: Актион-Медиа, 2006.

44. Щеткин С. Учет кассовых операций бюджетного учреждения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006. № 39 [КонсультантПлюс: Финансовые консультации: Приложение Бухгалтерские Издания].

45. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005.-№ 2. – с.13

Приложение 1

Карточка счета 0 201 04 за 1 Квартал 2008 г.

Приложение 2

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

	Вопросы проверки	проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в банк	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль сохранности и состояния учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег	ежемесячно	гл. бухгалтер, ревиз. комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
а) полученных из банка б) за платные медицинские услуги	по плану работы систематически	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль использования денежных средств
3.1.	Проверка использования полученных из бюджета наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности взноса в банк остатков наличных средств	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	гл. бухгалтер, бухгалтер, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, бухгалтер
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Котельщик» поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данного журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал.

Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:

управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);

разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;

запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.

Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:

анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;

принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;

своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления кассового бюджета является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны - отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.

На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для выполнения курсового проекта была выбрана тема: «Совершенствование учёта кассовых операций и прочих денежных средств».

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств.

Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами.

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Актуальность темы состоит в том, что потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными.

Целью выполнения курсовой работы является повторение порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств предприятия.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1) проверка правильности документального оформления и законности операции с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности в расчетах по всем видам платежей и поступлений, появление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременное выявление результатов, инвентаризация денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд, кредитных учреждений в установленные сроки;

4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и в других местах их сдачи, соблюдение лимитов в кассе;

5) извлечение возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.

Объектом исследования является СПК (колхоз) «Власть Советов» Шатковского района Нижегородской области.

Для написания курсового проекта были использованы следующие виды источников:

Учебные пособия;

Научные публикации;

Федеральные законы;

Учетная политика предприятия;

Данные годовых отчетов предприятия за 2010-2012 гг.;

Первичная документация по учёту денежных средств;

Информация из сети Интернет.

Глава 1 . Обзор литературы

На современном этапе развития по отношению к хозяйствующим субъектам применяют термин денежные средства. Каждый автор по-своему дает определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи по бухгалтерскому учету. В частности, В.А. Бабаев дает следующее определение: денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, отмечает Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик её финансового положения.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, так считают К.В. Санин и М.К. Санин.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Экономические реформы выявили ряд острых проблем, одной из которых стала проблема неплатежей. Сегодня в стране существует огромная проблема - проблема неплатежей. Предприятия отгружают продукции на каждом этапе производственного процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по новому взглянуть не только на причины возникновения неплатежей, но и на технологию учёта и оценки денежных средств.

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В. Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, расширение состава собственных средств производства и т.д.).

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

· текущая платёжеспособность и ликвидность;

· деловая активность;

· долгосрочная платёжеспособность;

· финансовая структура;

· доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала. Ефимова О.В. считает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчёт о движении денежных средств. Отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности. Он был введён в состав бухгалтерской отчётности международным стандартом бухгалтерской отчётности №7 «Отчёты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включён в состав отчётных форм. Этот отчёт включается в состав финансовой отчётности всех без исключения предприятий и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности.

По мнению Новиковой М.В, отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах предприятия, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Луговой А.В. классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть:

· поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

· выплаты поставщикам сырья и товаров;

· выплаты работникам предприятия;

· поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

· основных средств(включая строительство хозяйственным способом);

· прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств.

По мнению Лугового А.В. одной из задач бухгалтерского учёта денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.

Новодворский В.Д. считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Новодворский В.Д. считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов. В том случае, по мнению Видовицкого Д.А. предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов являются основной статьёй притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объёмом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода.

По мнению Ковалёва В.В. во избежание неплатежей дебиторов необходимо осуществлять отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью информационных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозируемые финансовые возможности предприятия по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости денежной наличности и т.п.).

Рянский А.С. считает, что сегодняшний экономический кризис и связанные с ним проблемы ставят перед бухгалтерами предприятия много важных новых задач, требующих быстрого решения. За последние годы мы стали забывать, что безналичное перечисление средств может задерживаться на несколько недель из-за нестабильно работающей банковской системы. Как в условиях финансового кризиса активы, не допустить снижение оборотных средств предприятия? Наиболее распространенным способом Рянский А.С. называет расчеты в условных денежных единицах. В последнее время такие расчеты стали менее актуальными, но разразившийся кризис вновь напомнил об этом способе уменьшения потерь, возникающих из-за задержек в расчетах.

Пункт 2 статьи 317 Гражданского Кодекса РФ устанавливает, что обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах. Дополнительно к договору с покупателями может быть заключено письменное соглашение в котором устанавливается порядок платы в рублях по курсу на день оплаты. Для дополнительной защиты от потерь Рянский А.С. предлагает использовать следующую формулировку в договоре: «Датой оплаты в целях настоящего соглашения считается дата поступления денежных средств на расчётный счет поставщика (исполнителя, подрядчика и т.д.).

Другая проблема для части предприятий в наши дни - ажиотажный спрос покупателей на некоторые группы товаров. У ряда предприятий резко увеличились объемы продаж (наличной денежной выручки). В то же время покупатели требуют товар. Кроме того, нет гарантий, что сданная в банк выручка позволит предприятию своевременно провести платежи. Лимит расчетов наличными деньгами перестал было быть серьезной проблемой из-за применения корпоративных пластиковых карт, высокой скорости расчетов между банками - и вот снова поставщик предпочитает отпускать товар за наличный расчет. На 01.01.2012 год лимит расчетов наличными деньгами между предприятиями составляет не более 100 тысяч рублей по одному договору. Контроль за выполнением всех требований Порядка осуществляется банком, в которых данные предприятия обслуживаются. В случае выявления нарушений банки направляют в налоговые органы по месту учета налогоплательщика специальное уведомление. По сведениям, предоставленным коммерческими банками, органами государственной налоговой службы РФ принимаются решения о наложении на предприятие штрафных санкций.

Верещака В.В. в статье «Расчеты наличными денежными средствами» говорит о том, что предприятия не всегда имеют возможность оперативно изменить установленный банком лимит остатка денежных средств. В результате в кассах предприятия накапливается сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака В.В. предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличности подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия.

Возможно, данные меры и позволяют смягчить последствия кризиса, однако они являются нарушением расчётно-кассовой дисциплины. К этим мерам стоит прибегать лишь в крайнем случае, когда другого выхода нет.

Как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота. В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, как мне представляется, основы учета денежных средств приобретают всё более острое значение.

Глава 2 . Организационно-экономическая характеристика предприятия

кассовый учёт безналичный

Сельскохозяйственным производственным кооперативом (СПК) в России признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Власть Советов» находится на территории Нижегородской области в с. Архангельское Шатковского района.

От областного центра на расстоянии 150 км, от автомагистрали 3км, от населенного пункта 1500 м, от железнодорожной магистрали 800 м. Внутрихозяйственная связь осуществляется по дорогам областного назначения с твердым покрытием. Основное производственное назначение хозяйства мясо-молочное. Молоко и мясо реализуется в не переработанном виде.

В хозяйстве широко развита отрасль растениеводства, выращиваются зерновые культуры, такие как рожь, пшеница, ячмень, кукуруза. Из корнеплодов картофель. Продукция этой отрасли идет на реализацию и нужды хозяйства, кормление животных т.д.

СПК (колхоз) «Власть Советов» находится в четвертой агроклиматической зоне области, которая характеризуется умеренно теплым климатом, с умеренным увлажнением.

Рельеф территории хозяйства представляет собой слабоволнистую равнину, разделенную в различных местах оврагами, балками.

Всего на территории хозяйства выявлено 4291 га сельскохозяйственных угодий, из них 3404 га пашни. Естественные кормовые угодья все суходольные, расположены в основном по днищам и склонам оврагов.

Численность работников предприятия в среднем составляет: постоянные 120 человек, временные 8 человек.

Рис. 1 Структура управления предприятия СПК (колхоз) «Власть Советов»

Рассмотрим структуру выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Вывод: Анализируя структуру денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции можно сделать вывод, что в СПК (колхоз) «Власть Советов» развита как отрасль - растениеводства, так и животноводство. В 2012 году по сравнению с 2010 годом структура выручки от реализации сельскохозяйственной продукции растениеводства в целом увеличилась на 189,24% и продукции животноводства в целом на 80,04 %

Рассмотрим наличие и структуру земельных ресурсов в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 2

Наличие и структура земельных ресурсов в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Виды земельных ресурсов		2012 г. в % к 2010 г.
Общая земельная площадь - всего
всего сельскохозяйственных угодий
сенокосы
пастбища (без оленьих)
Лесные массивы
Древесно-кустарниковые растения
Дороги (км)
Прочие земли

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь уменьшалась на 9,77%.

Рассмотрим структуру обеспеченности трудовыми ресурсами в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом трудовые ресурсы в целом по организации снизились на 2,22%. Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве уменьшились на 3,51%. Рабочие постоянные снизились на 3,33%, в том числе за счет уменьшения трактористов-машинистов на 16,67%, операторов машинного доения на 32% и скотников крупного рогатого скота на 43,75%. Рабочие сезонные и временные увеличились на 112,5%. Служащие уменьшились на 11,63%, в том числе за счет снижения специалистов 11,11%.

Рассмотрим финансовые результаты производства и реализации продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 4

Финансовые результаты производства и реализации продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Вывод: За 3 года выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 114,66%. Рентабельность производства зерновых и зернобобовых увеличилась на 105,95%. Рентабельность продаж зерновых и зернобобовых убыточная и снизилась на 4,06%.

Рассмотрим обеспеченность и эффективность использования основных средств в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 5

Обеспеченность и эффективность использования основных средств в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом обеспеченность и эффективность использования основных средств получила в следующих показателях: фондоотдача увеличилась на 31,73%, фондовооруженность - на 24,76% и фондорентабельность - на 191,14%, а фондоемкость уменьшилась на 24%.

Глава 3 . Учет кассовых операций и прочих денежных средств

3.1 Методологические основы и задачи учёта

На предприятии СПК (колхоз) «Власть Советов» бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

· обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г №402 ФЗ.

Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г № 31н).

Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (ред. от 08.11.2010).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

4. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 19.06.2012 г № 383-П.

Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/2011.

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

6. Инструкция Центрального банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 13.12.2011 г №18.

Данный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

7. Приказ Центрального банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 24.04.2008 г № 318 - П.

Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает порядок организации обращения наличных денег.

8. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г №54-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г).

Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.

Учет кассовых операций и прочих денежных средств в учётной политике:

Для учета денежных средств используются балансовые счета:

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

55 «Специальные счета»

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины регулируются правилами, утвержденными Центральным банком РФ от 22.09.1993 г. и Положением о правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ, утвержденного Приказом ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами и отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Поступила выручка от покупателей и заказчиков

2.Поступила выручка за оказанные работы и услуги

3.Поступила выручка от прочей реализации

4.Поступили денежные средства от прочих дебиторов

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходными кассовыми ордерами и отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Выдана заработная плата

2.Выданы деньги под отчет

Движение денежных средств на счетах отражается следующими бухгалтерскими записями:

На основании объявления на взнос наличными поступили денежные средства из кассы предприятия

2.Поступила выручка от покупателей

3.Зачислен банковский кредит на расчетный счет

Кредит 66,67

4.Перечислена задолженность поставщикам и подрядчикам

3.2 Анализ состояния первичного учёта

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

По окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике. К названным документам относятся:

1. приходный кассовый ордер (ПКО) - ф. № КО-1;

2. расходный кассовый ордер (РКО) - ф. № КО-2;

3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - ф. № КО-3;

4. кассовая книга - ф. № КО-4.

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются. Прием денег по приходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Ниже приводится правила заполнения полей приходного кассового ордера и квитанции:

Организация - указывается наименование организации.

Структурное подразделение - указывается структурное подразделение организации, в котором сформирован приходный кассовый ордер.

Номер документа - содержит порядковый номер приходного кассового ордера. При формировании приходных кассовых ордеров должна обеспечиваться непрерывная нумерация документов.

Дата составления - указывается дата формирования приходного кассового ордера.

Дебет - указывается дебетовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера. Как правило, в данном поле указывается бухгалтерский счет 50.1 «Касса».

Код структурного подразделения - указывается код подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Корреспондирующий счет, субсчет - указывается кредитовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера.

Код аналитического учета - указывается объект аналитики корреспондирующего счета.

Сумма, руб. коп. - указывается сумма приходуемых в кассу денег цифрами.

Принято от - указывается лицо, от которого принимаются наличные денежные средства.

Основание - указывается содержание хозяйственной операции.

Сумма - указывается с начала строки с заглавной буквы сумма поступления прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается. Если сумма прихода номинирована в валюте "рубль" заменяется на наименование валюты.

В том числе - указывается сумма НДС, записанная цифрами (в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)").

Приложение - содержит перечисление прилагаемых первичных и других документов с указанием их номеров и дат составления.

Действия кассира при приеме наличных денег следующие:

При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО;

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При этом деньги пересчитываются таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира;

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир ставит подпись в ПКО и в квитанции к ПКО, проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к ПКО;

Если сумма вносимых наличных денег не соответствует сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Кассир перечеркивает ПКО и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.

Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер:

На выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы -- при наличии приказа.

На командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера (например, на командировочные расходы согласно приказу № ... от...). Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.

При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявляться удостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательно должна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет в расходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем и когда он выдан.

Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли -- прописью, копейки -- цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица," которому доверено получение денег (например, Иванову Николаю Васильевичу по доверенности Петрову Сергею Васильевичу).

Доверенность должна быть оформлена в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк).

Действия кассира при выдаче наличных денег следующие:

Получив РКО (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), кассир проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;

Кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность;

Кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рубли - прописью, копейки - цифрами) и подписывает РКО;

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в РКО;

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги;

После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО - 4). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Правила ведения кассовой книги:

1. Кассовая книга у предприятия только одна;

2. Кассовая книга должны быть прошнурована, пронумерованы страницы и опечатаны на последней странице;

3. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярам через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой;

4. Каждый лист состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибают пополам. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые - отрывные, используются как отчет кассира и до конца дня не отрываются. И первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами;

5. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а так же главного бухгалтера;

6. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу;

7. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итог операции за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и переедет в бухгалтерию в качестве отчета кассира отрывной листок с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Журнал-ордер № 1 - учётный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, выписка с расчетного счета.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счёта плательщика и остаётся в документах дня банка;

4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приёме платежного поручения к исполнению;

2-й и 3-й экземпляры платёжного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счёт получателя и остаётся в документах дня этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке из счёта получателя как основание для подтверждения банковской проводки. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

Платёжное требование («платёжка») -- это расчетный документ, содержащий требование кредитора (взыскателя денежных средств) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы долга.

Платежное требование формируется кредитором для обслуживающего банка. Посредством образца платежного требования кредитор отдает распоряжение обслуживающему его банку востребовать сумму задолженности с банка должника.

Выписка из расчетного счета в банке - документ, показывающий движение денежных средств на расчетном или текущем счете. Является копией записей на расчетном счету в банке.

Выписка банка составляется за каждый операционный день, в котором банком были произведены операции со счетом клиента. Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого для него банком.

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корсчет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах.

Журнал ордер № 2 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету.

В журнале-ордере № 2 и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

3.3 Синтетический и аналитический учет

3.3.1 Учет денежных средств в кассе

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

...

Подобные документы

Теоретические основы учёта денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счётах предприятия. Экономическая характеристика ООО "Адамант". Формы безналичных расчетов, оформление движения средств, учет кассовых операций автоматизированным способом.

курсовая работа , добавлен 04.10.2009


Документальное оформление кассовых операций, цели и задачи учёта. Учет денежных документов и переводов в пути. Инвентаризация денежных средств и документов в кассе, выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

дипломная работа , добавлен 02.02.2014


Документальное оформление кассовых операций. Учет наличных денежных средств. Порядок расчётов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования. Изучение учёта кассовых операций и денежных средств в пути в организации УЧТПП "СимВер".

курсовая работа , добавлен 30.04.2014


Правовое регулирование учёта кассовых операций в Республике Беларусь. Учёт поступлений и расходования денежных средств в кассе организации. Совершенствование ведения бухгалтерского учёта кассовых операций в СЗАО "Могилёвский вагоностроительный завод".

курсовая работа , добавлен 28.03.2015


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Сущность денег, их функции и задачи учета кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов на промышленном предприятии, направления его совершенствования. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов.

дипломная работа , добавлен 07.10.2013


Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015


Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Задачи бухгалтерского учёта денежных средств на предприятии. Учёт операций по расчетному счёту. Лимит кассы. Организация бухгалтерского учёта кассовых операций в ООО "Бизнес Бухгалтерия Плюс".

дипломная работа , добавлен 02.02.2015


Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов. Задачи учета и аудита денежных средств предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств.

дипломная работа , добавлен 19.07.2011


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

Введение

1. Теоретические основы учета кассовых операций на предприятии

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

1.2 Экономическая сущность кассовых операций, денежных документов и подотчетных сумм в организации

1.3 Теоретические основы и особенности учета кассовых операций, денежных документов и подотчетных сумм

2. Организация и ведение учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

2.1 Общая характеристика предприятия и анализ основных показателей за 2009-2011гг.

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии (учетная политика)

2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций в ООО "Мегаполис"

3. Совершенствование учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

3.1 Основные направления первичного учета кассовых операций на предприятии

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учета кассовых операций

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам; перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических особенностей регулирования наличного денежного обращения и учета кассовых операций на предприятии, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций на примере производственно-экономических особенностей конкретного предприятия.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

Изучить теоретические, методические и нормативно-законодательные особенности осуществления и регулирования кассовых операций

учет кассовая операция

2. Провести анализ структуры управления и производства, хозяйственно-экономической деятельности предприятия, на примере которого будут подробно изучаться особенности кассовых операций.

3. Охарактеризовать порядок ведения документооборота, связанного с учетом кассовых операций

Изучить синтетический и аналитический учет кассовых операций;

Предметом исследования курсовой работы является особенности осуществления и регулирования кассовых операций, предъявляемые к ним требования и их документальное и бухгалтерское оформление.

Объектом исследования курсовой работы является бухгалтерский учёт кассовых операций в ООО "Мегаполис".

1. Теоретические основы учета кассовых операций на предприятии

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.2011 № 373-П;

Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ <#"653576.files/image001.gif">,

где:- лимит остатка наличных денег в рублях;- объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 Положения);

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

Период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где:- лимит остатка наличных денег в рублях;- объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 Положения);

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

Период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Первичная документация:

) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);

) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);

) кассовая книга;

) платежная ведомость;

) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит централизованно устанавливается.

Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) - это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.

Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных средств:

) получение из банка наличных денежных средств:

Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 51 "Расчетный счет";

) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных сумм:

Дебет счета 50 "Касса",

) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

) погашение задолженности по недостачам и хищениям:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:

Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

) получение из банка наличных денежных средств в иностранной валюте:

Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 52 "Валютный счет";

) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т.д.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит счета 50 "Касса".

2. Организация и ведение учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

2.1 Общая характеристика предприятия и анализ основных показателей за 2009-2011гг.

ООО "Мегаполис" создано в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании Устава и действующего законодательства.

Место нахождения общества: 236039 Россия, г. Калининград, Ленинский проспект, д. 119 Д.

Уставный капитал ООО "Мегаполис" составляет 100000 рублей.

Среднесписочная численность работающих за отчетный период - 185 человек.

Основной вид деятельности - торговля строительными материалами.

Компания "Мегаполис" работает на рынке отделочных материалов с 1998 года. ООО "Мегаполис" удалось стать одним из ключевых игроков на рынке строительно-отделочных материалов. В их каталогах представлены только лучшие и качественные товары. Они всегда отслеживают основные тенденции, и благодаря этому могут предложить клиентам актуальный и широкий ассортимент отделочных материалов и сантехники. Всего более 15 000 наименований продукции. Ценовая политика компании позволяет подготавливать индивидуальные предложения для каждого клиента.

История развития компании "Мегаполис" - это история успеха.

Основные этапы развития:

г. Основание компании "Мегаполис" в г. Калининград.

г. Открытие офиса компании в г. Москве.

г. Открытие трех розничных магазинов отделочных материалов и сантехники в г. Калининграде 2001 г. Открытие четырех розничных магазинов отделочных материалов и сантехники в г. Москве 2006 г. Основание представительства "Мегаполис" в г. Ростов-на-Дону.

г. Открытие двух розничных магазинов в Калининградской области.

г. Основание представительства "Мегаполис" в г. Новосибирске

г. Открытие складского комплекса, общей площадью около 14000 кв. м.

В соответствии с уставом общества, высшим органом управления ООО "Мегаполис" является общее собрание участников. Исполнительным органом общества является Генеральный директор. Общее собрание участников вправе передать по гражданско-правовому договору полномочия своего исполнительного органа управляющему (коммерческой организации или предпринимателю). По решению общего собрания участников, принятому простым большинством голосов от общего числа голосов участников общества, в обществе может быть создан орган контроля общества = ревизор или ревизионная комиссия.

Организационная структура ООО "Мегаполис" представлена на рисунке 2.1

Рис.2.1 - Организационная структура ООО "Мегаполис"

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет Генеральный директор, который избирается общим собранием участников сроком на пять лет. Трудовой договор между обществом и Генеральным директором от имени общества подписывается лицом, председательствовавшим на общем собрании участников, на котором избран Генеральный директор и утверждены условия договора, либо участником, уполномоченным на то решением общего собрания. Гражданско-правовой договор между обществом и управляющим подписывается лицом, председательствовавшим на общем собрании участников, на котором утверждены условия договора, либо участником, уполномоченным на то решением общего собрания.

Исполнительный орган общества:

без доверенности действует от имени общества, в том числе, представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени общества. в том числе доверенности с правом передоверия. Иные работники общества вправе представлять интересы общества на основании полномочий, предоставленных им должностной инструкцией, либо доверенностью на совершение юридических действий от имени общества;

издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции общего собрания участников и ревизионной комиссии (ревизора).

Ревизор общества (ревизионная комиссия) избирается общим собранием участников как правило на срок два года. При определении срока, на который выбирается ревизор (ревизионная комиссия) общее собрание участников исходит из того, чтобы начало и окончание деятельности лица, выполняющего функции исполнительного органа, не совпадало с началом и окончанием деятельности ревизора (ревизионной комиссии). Ревизионная комиссия (ревизор) вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия (ревизор) в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников. Порядок работы ревизора общества (ревизионной комиссии) определяется внутренними документами общества.

Имущество общество формируется за счет:

вкладов участников;

доходов полученных от реализации продукции (работ, услуг);

других законных источников;

риск случайной гибели или повреждения имущества, переданного участником обществу в пользование, лежит на обществе.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении всей или части своей прибыли между участниками. такое решение принимается общим собранием участников простым большинством голосов от общего числа голосов участников общества. прибыль общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Общее собрание участников может принять решение о распределении прибыли непропорционально размерам долей участников. Такое решение принимается единогласно всеми участниками общества.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении вышеуказанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Данные для анализа основных экономических показателей взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, представленных в приложении А, Б, В.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ООО "Мегаполис"

Показатели				Изменения
				2010г. /2009г.
				Абсолютное	Относительное, %	Абсолютное	Относительное, %
Выручка от продажи товаров, работ, продукции, тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %

Как видно из таблицы 2.1, выручка от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 5658 ты. Рублей и составила 44493 тыс. руб. Себестоимость также снизилась в 2011 году по сравнению с 2009 г. на 9,11 % и составила 31166 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2010 году составляла 7082 тыс. рублей, что на 79,15% больше, чем в 2009 году. В 2011 году прибыль от продаж уменьшилась на 2752 тыс. руб. или в 1,64 раза и составила 4330 рублей. Снижение данных показателей связано с увеличением доли участников рынка способных предложить более низкие цены на товары (ООО "Мастер", ООО "Бауцентр плюс"), что и повлекло снижение уровня продаж. Рост цен на материалы, товары, ГСМ. Договорные отношения к концу отчетного периода пересмотрены и складываются не в пользу предприятия - стопроцентная предоплата поставщикам.

Основным показателем эффективности работы предприятия является показатель рентабельности. В 2009 году рентабельность продаж составляла 8,7%, в 2010 году этот показатель вырос на 5,4% и составил 14,1%, что говорит о более продуктивной работе предприятия и об увеличении полученной прибыли. Но в 2011 году рентабельность продаж снизилась на 4,4% и составила 9,7%. Данное снижение говорит о снижении объемов деятельности и снижении прибыли. Данное явление может быть связано с финансовым кризисом и сниженным спросом на стройматериалы.

Ухудшилась ситуация в сфере расчетов. С покупателями и заказчиками договорные отношения составлены с отсрочкой платежа.

Ухудшается ситуация с обеспеченностью оборотными средствами, а также с денежными средствами, усиливается потребность в заемных ресурсах.

Резкое увеличение к концу отчетного года мировых валют Евро и Доллара США по отношению к российскому рублю, что вызвало резкое увелиение цен.

Ценовая политика ООО "Мегаполис" в 2011 году была гибка к экономическим изменениям в стране, огромнейшее внимание было направлено на улучшение качества обслуживания покупателей, что дало возможность закрепить свои позиции на рынке области.

Основную долю выручки в размере - 41723 тыс. руб. (93,77 %), предприятие получает от розничных покупателей.

В течение 2011 года в эксплуатацию введены основные средства на сумму 60 000 руб., в том числе поступило:

машины и оборудование - 39000 руб.;

другие виды основных средств - 21000 руб.

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии (учетная политика)

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);

требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности);

требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. № 102-ФЗ;

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ООО "Мегаполис" формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

квартальную - в течении 30 дней по окончанию отчетного квартала;

годовую - в течении 90 дней по окончанию отчетного года;

в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия;

городскому отделению Госстатистики;

учредителям ООО "Мегаполис"

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый результат деятельности предприятия (балансовый счет 99 "Прибыли и убытки") по мере совершения операций.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством РФ.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В 2010 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев до начислено 50 % износа и списано на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций в ООО "Мегаполис"

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО "Мегаполис" имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег ООО "Мегаполис" учитывает в кассовой книге по форме КО-4. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Для учета наличия и движения денежных средств ООО "Мегаполис" использует активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 "Касса" открыты следующие субсчета:

"Касса организации";

"Операционная касса";

" Денежные документы";

"Касса в иностранной валюте".

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса организации"). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 "Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор).

Субсчет 3 "Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".

Напомним, что при соответствующих условиях ООО "Мегаполис" ведет книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

Рассмотрим пример.

09.02.2011 г. из кассы ООО "Мегаполис" выдано 12 186,93 руб. под отчет Тимченко А.В. Данная операция отражается проводкой Д71 К50 - 12 186,93 руб.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Приложение Г). Расходный кассовый ордер отражается в кассовой книге (Приложение Д) и в журнале регистрации кассовых операций (приложение Е).

08.2011 г., в кассу ООО "Мегаполис" было поступление денежных средств в размере 12 186,93 рубля от Тимченко А.В. - возврат подотчетных сумм. Данная операция отражается проводкой:

Д50.01 К71.01 - 12 186,93 руб.

И оформляется приходным кассовым ордером (Приложение Ж).

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

02.2011 года был оформлен авансовый отчет №9 на 9 000 руб. Тимченко А.В. (Приложение З).

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи ООО "Мегаполис" за февраль 2011 г.

		Корреспонденция счетов		Суммы руб.
	Принята и оприходована выручка из операционной кассы
	Получено со счета в банке
	Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков
	Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей
	Возвращены деньги от подотчетного лица
	Поступили наличные деньги от реализации продукции
	Внесена на счет в банке выручка от реализации продукции
	Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками
	Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями
	Выплата зарплаты персоналу
	Выплаты подотчетным лицам
	Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе

Из данных представленной таблицы 2.2 видно, что в кассе анализируемого предприятия осуществлялись разнообразные операции, включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществлена ревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств. Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить, что эта недостача образовалась в результате не хищения, а небрежности кассира при обращении с вверенными ему денежными средствами.

3. Совершенствование учета кассовых операций в ООО "Мегаполис"

3.1 Основные направления первичного учета кассовых операций на предприятии

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы "1С", предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового является самым распространенным и популярным на территории РФ.

"1С: Бухгалтерия" версии 8.2 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы "1С: Предприятие". Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой "пользовательский интерфейс", свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.

"1С: Бухгалтерия" поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книга продаж и покупок и другие. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форматов, в том числе в формате популярного табличного процессора Excel. В типовую конфигурацию входят регламентированные формы отчетности - это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в вышестоящие органы. Кроме этого, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Автоматизация учета кассовых операций предполагает составление всех форм первичных документов по движению наличных денег, ведение кассовой книги, составление журнала-ордера по счету 50, ведение валютного учета.

Аналитический учет по субконто "Движение денежных средств" ведется на счете 50 "Касса" только по субсчетам, открываемым к нему. В целом по счету 50 он не ведется.

Основными документами для отражения в учете кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Найти их можно в пункте главного меню программы "Документы". При составлении приходного кассового ордера сначала нужно установить, по какой кассе, рублевой или валютной, оформляется приход денежных средств. Соответствующий субсчет будет потом фигурировать в дебете проводки, сформированной документом. Отметим, что если мы выберем валютную кассу, то внизу под переключателями появится раскрывающийся список, из которого нужно выбрать конкретную валюту.

В реквизите "Принято от" необходимо указать лицо или организацию, от которой принимаются денежные средства. Если это наш сотрудник, то его можно выбрать из справочника "Сотрудники", нажав кнопку выбора.

Далее, в соответствующих реквизитах вводится основание для оприходования денежных средств и прилагающиеся к приходному ордеру документы, если они есть. В реквизит "Сумма" мы вносим сумму приходуемых денежных средств.

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме документа № КО-1.

С помощью флажка "Формировать проводки" на основании заполненных реквизитов документа при его проведении автоматически формируются соответствующие проводки. Если же флажок не установлен, то документ будет проведен без формирования проводок.

Расходный кассовый ордер также можно найти в пункте меню Документы à "Расходный кассовый ордер". Он предназначен для учета выдачи наличных денег из кассы организации.

Реквизиты формы этого ордера и порядок работы с ним полностью соответствуют реквизитам формы и порядку работы с приходным кассовым ордером. Так же, как и в приходном ордере, для того, чтобы программа при проведении документа сформировала проводки, требуется установить флажок "Формировать проводки".

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме № КО-2.

Для фиксирования всех кассовых операций предназначен Журнал "Касса", находящийся в меню "Журналы". В соответствующих графах журнала хранится информация о виде документов, формировавших кассовые операции, их номерах. Отдельно выделены графы для суммы прихода или расхода денежных средств, а также графа, содержащая номера счетов, корреспондирующих со счетом 50.

Кроме того, на форме журнала расположена кнопка "Кассовая книга", которая позволяет сформировать отчет "Кассовая книга" согласно типовой форме № КО-4, обязательный при ведении кассовых операций. Отчет формируется на основании введенных документов "Приходный кассовый ордер" и "Расходный кассовый ордер". За каждый день, в котором проводились кассовые операции, отчет формирует отдельный лист кассовой книги. С помощью соответствующих переключателей можно указать, лист какого типа нам необходимо распечатать. По нажатию кнопки "Сформировать" будет создана печатная форма отчета. Формируя таким способом кассовую книгу за каждый день, в котором были кассовые операции, мы можем создать полный аналог "ручной" кассовой книги.

В ООО "Мегаполис" уже используется данная программа и постоянно модернизируется и обновляется с учетом своей специфики работы.

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учета кассовых операций

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

данная организация не инкассируется;

при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

внеплановые проверки в кассе не проводятся;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;

Руководству также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;

Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;

Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;

Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

На основании проведённого исследования возможно предложить в качестве направления совершенствования учета кассовых операций в ООО "Мегаполис" их сокращение путем:

Организация системы безналичных платежей через пластиковые карты.

На сегодняшний день заработная плата сотрудникам выдается наличными деньгами. Недостаток данного подхода в следующем:

руководителю ООО "Мегаполис" необходимо два раза в месяц ездить в Банк для снятия наличных денежных средств для выплаты заработной платы;

необходимо задействовать в процессе выдачи кредита кассовых работников, что означает также накладные расходы на проведение данной операции в виде зарплаты кассиров;

Внедрение системы корпоративных карт.

С целью уменьшения объёмов работы кассы, а также снижения накладных расходов, предлагается рассмотреть возможность внедрения системы выдачи наличных средств под отчет работникам ООО "Мегаполис" через корпоративные пластиковые карты. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала предприятия, прежде всего - бухгалтерии.

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Рассмотрим методику расчета экономического эффекта от перевода организации ООО "Мегаполис" на выдачу заработной платы по банковским пластиковым картам:

Оценка затрат, связанных с выдачей заработной платы без банковских карт:

З о = З з + З и + З п

Затраты, связанные с выплатой заработной платы сотрудникам, занятым выдачей денежных средств:

З з = S C i xN i

где S от n = 1 до i,

п = 1, 2,., i;

C i - ставка i-гo сотрудника, занятого выдачей зарплаты;

N i - численность сотрудников 1-го подразделения, занятых выдачей зарплаты.

Затраты, связанные с инкассацией денежных средств:

З и = З н + З у

где З н - затраты, непосредственно на инкассацию;

З у - затраты на упаковочный материал и упаковку.

Прочие расходы на выдачу заработной платы:

З п = З а + З к + З пр + …

где З а - затраты на аренду помещений, необходимых для процедуры выдачи заработной платы;

З к - затраты на канцелярские товары, необходимые для оформления документации, связанной с выдачей заработной платы;

З пр - затраты, связанные с простоями ввиду отсутствия работников на рабочих местах в связи с выдачей заработной платы:

З пр = Т пр * S ср

где Т пр - время простоев, связанных с выдачей заработной платы, часы; ср - стоимость одного часа работы в среднем по организации.

ср = ФЗП/N ср

где ФЗП - фонд заработной платы;

N cр - среднесписочная численность работников.

Затраты, связанные с переходом на выдачу заработной платы по банковским картам:

З пер = З в + З бк + З об

где З в - затраты, связанные с выдачей банковских карт работникам;

6к - стоимость самой банковской карты;

З об - стоимость обслуживания карты.

Затраты после перехода на выдачу заработной платы по банковским картам:

З = З з + З и + З п = З зп. старшего кассира

где З з - затраты, связанные с выплатой заработной платы сотрудникам, занятым выдачей денежных средств: остается только зарплата старшего кассира, наличие которого на предприятии является необходимым вне зависимости от формы выдачи зарплаты;

З и - затраты на инкассацию заработной платы = 0,00 руб.;

З п - прочие расходы на выдачу зарплаты = 0,00 руб.

Экономический эффект от перехода на выдачу заработной платы по банковским картам:

Э = (З з + З и +З п) - З пер - З

Рассчитаем годовой экономический эффект. До перехода на выдачу заработной платы по банковским картам ООО "Кар-Вит-Плюс":

Среднесписочная численность - 185 человек;

Фонд заработной платы - 7 641 346,00 руб.;

Средняя зарплата по организации - 17757,71 руб.

Таблица 3.1 - Затраты, связанные с выдачей заработной платы

Вид затрат		Ставка, руб.	Сумма за месяц, в руб.	Сумма за год, в руб.
Заработная плата кассира
Инкассаторские услуги
Помещения, коммунальные услуги
Канцелярские товары
Простои, часы*

З о = З з + З и + З п = 2638550,76 руб.

Таблица 3.2 - Банковские тарифы на инкассацию денежных средств

Инкассация денежных средств
Предоставление упаковочного материала	200 руб. + НДС
Инкассация денежных средств	300 руб. + НДС
До 50 000 руб. в месяц	0,5%, но не менее
от 50 001 руб. до 200 000 руб. в месяц	300 руб. + НДС
от 200 001 руб. до 400 000 руб. в месяц
от 400 001 руб. до10 000 000 руб. в месяц
свыше 10 000 001 руб. в месяц
Для юридических лиц - не клиентов Банка	min 0,5% + НДС, но не менее 300 руб.

Для ООО "Мегаполис" инкассация будет стоить

2% от ФЗП = 7 641 346,00 руб. + 18% НДС.

Для данного вида банковских услуг налог на добавленную стоимость составляет 18%. Инкассаторские услуги включают в себя стоимость непосредственно инкассации и расходы на упаковочный материал (200,00 + 18 % = 236 руб.).

Стоимость инкассации заработной платы:

З и = 7 641 346,00/100 * 0,2 + 18% + 240,00 = 258033,57 руб.;

В среднем каждый работник тратит на получение заработной платы 15 мин в месяц.

Исходя из того что среднесписочная численность работников 185 человек, затраты времени на получение заработной платы за месяц составят 46,25 часов.

Принимая во внимание то, что средняя ставка одного работника составляет 50 руб. в час, затраты от простоев составят 50 х 46,25 = 2312,5 руб. в месяц (данный пункт в условиях ООО "Мегаполис" является немаловажным в связи с тем, что компания расположена на большой территории, а это с учетом характера осуществляемых погрузочно-разгрузочных работ приводит к очень большим затратам времени из-за перемещений работников с рабочего места в бухгалтерию и обратно).

Таблица 3.3 - После перехода на выдачу заработной платы по банковским картам

Вид затрат		Ставка, руб.	Сумма за месяц, в руб.	Сумма за год, в руб.
Заработная плата старшего кассира
Заработная плата кассира
Заработная плата работников, выдающих зарплату в структурных подразделениях
Инкассаторские услуги
Помещения, коммунальные услуги, м
Канцелярские товары
Простои, часы

Затраты, связанные с выдачей зарплаты, после перехода на систему оплаты по банковским картам составят:

З = З зп. старшего кассира = 240 000,00 руб.

Условия типового договора на ведение карт-счета по договору банковского вклада

Банковская карта является собственностью банка.

Все расходы, связанные с обслуживанием и осуществлением операций по банковской карте несет ее держатель (работник ООО "Мегаполис"), согласно действующим банковским тарифам.

Согласно общепринятой практике первоначальную выдачу зарплатных банковских карт производит работник банка на территории предприятия.

З пер = З в + З бк + З об = 00,00 + 00,00 + 00,00 = 00,00 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что переход на выдачу заработной платы по банковским картам будет стоить ООО "Мегаполис" 00 руб. 00 коп.

Экономический эффект от введения оплаты труда по банковским картам Э = (затраты, связанные с выдачей заработной платы без банковских карт) - (затраты, связанные с переходом на выдачу заработной платы по банковским картам) - (затраты после перехода на выдачу заработной платы по банковским картам)

Э = З о - З пер - З зп. старшего кассира

Э = 219879,23 - 00,00 - 20000,00 = 199879,23 руб. /месяц;

Э = 2638550,76 - 00,00 - 240000,00= 2398550,76 руб. /год.

Полученный экономический эффект в значительной степени влияет на снижение себестоимости товаров и услуг ООО "Мегаполис", что позволяет получить больший доход и увеличить конкурентоспособность фирмы.

Заключение

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению. В данной курсовой работе анализировалась работа производственного предприятия ООО "Мегаполис", показатели анализировались в разрезе трех лет - с 2008 по 2010 год.

В работе были изучены следующие задачи:

изучены теоретические, методические и нормативно-законодательные особенности осуществления и регулирования кассовых операций

проведен анализ структуры управления и производства, хозяйственно-экономической деятельности предприятия, на примере которого будут подробно изучаться особенности кассовых операций.

охарактеризован порядок ведения документооборота, связанного с учетом кассовых операций

изучены синтетический и аналитический учет кассовых операций;

Первая глава посвящена рассмотрению теоретических основ учета кассовых операций, денежных документов и подотчетных сумм на предприятии.

Во второй главе изучены основные методологические аспекты учета кассовых операций и их документальное оформление.

Третья глава посвящена совершенствованию учета кассовых операций на предприятии ООО "Мегаполис". Также представлены представлено экономическое обоснование предлагаемых мероприятий.

В ходе написания курсовой работы можно сделать следующие выводы:

для поддержания кассовой дисциплины на должном уровне, важно руководствоваться соответствующими нормативными документами, не нарушать законодательства и не злоупотреблять должностными полномочиями.

инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, способствуя своевременному выявлению злоупотреблений, а, следовательно, и более эффективной работе субъекта хозяйствования.

в современное время для оптимизации работы предприятия в целом, рекомендуется переход на зарплатный проект с использованием пластиковых карт.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 (ред. от 28.07.2012).

2. ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. № 102-ФЗ.

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 N 162-ФЗ , от 27.07.2010 N 192-ФЗ , от 27.06.2011 N 162-ФЗ );

4. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.2011 № 373-П

5. Постановление об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету каасовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 г. №88 в ред Постановления от 03.05.2000 г. №36

Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2010. - 254 с.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2012. - 318 с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: практикум: учеб. пособие для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вуз. учеб. ВЗФЭИ, 2011. - 508 с.

9. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учеб. пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 399 с.

Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. - Ростов-на-Дону: "Феникс”, 2011. - 412 с.

Каморджанова М., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 254 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для студентов вузов / Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с.

Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 418 с.

Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 460 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 400 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012. - 346 с.

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств в кассе

1.1 Учет кассовых операций

1.2 Аудит кассовых операций

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Экономическая среда и конкуренты

2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия

2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

2.5 Экономические показатели предприятия

2.6 Анализ финансового состояния

3. Учет и аудит кассовых операций

3.1 Учетная политика предприятия

3.2 Организация бухгалтерского учета

3.3 Учет кассовых операций

3.3.1 Документальное оформление кассовых операций

3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

3.4 Аудит кассовых операций в организаций

3.4.1 Цели и задачи аудита

3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовыхопераций

3.4.3 Заключение аудиторской проверки

3.5 Совершенствование учета кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Деньги - особый товар, который является единственным всеобщим эквивалентом.

С появлением денег все товарное хозяйство перешло в качественно новое состояние. Товарный мир раскололся на два полюса: на одной стороне сосредоточилась вся совокупность потребительских стоимостей, а на другой - деньги, выражающие суммарную стоимость всех товаров.

Деньги становятся непосредственным выразителем общественных отношений между людьми. Все это придает деньгам такую общественную силу, которая может творить и добро, если обращена на пользу людям, и зло, когда деньги служат средством унижения человека.

Экономическая сущность и роль денег проявляется в их функциях.

Прежде всего, деньги выполняют функцию меры стоимости, то есть измеряют стоимость всех товаров. Стоимость вещи, выраженная в деньгах, - его цена. Для определения цены продукта сами деньги не требуются, поскольку продавец товара устанавливает его цену мысленно (идеально выражает стоимость в деньгах). Цены товаров выражаются в известном количестве денежного товара - золота. Количество золота, его масса, измеряется его весом. Определенное весовое количество золота принимается за единицу измерения его массы. Эта единица, устанавливается государством в качестве денежной единицы, называется масштабом цен. Масштаб цен служит для измерения массы золота. Все цены товаров выражаются в определенном количестве денежных единиц или, что одно и то же, в определенном количестве весовых единиц золота.

Первоначально функцию средства обращения золото выполняло в слитках. Чтобы не взвешивать золото в каждом акте обмена, сначала отдельные купцы, а потом и государство стали придавать небольшим слиткам золота определенную стандартную форму и ставить на них соответствующий штамп.

Золото как деньги получило форму монеты. При обращении монеты постепенно стираются, теряют в своем весе. Однако на рынке они принимались как полноценные деньги, хотя содержащиеся в них количество золота постепенно уменьшалось. В итоге реальное содержание золота в монете отделилось от ее номинального (указанного на ней) содержания. Само государство стало заменять полноценную золотую монету на неполноценную отчеканенную серебряный или медный знак. Эта практика в дальнейшем привела к выпуску чисто номинальных знаков. Этим было доказано, что полноценные деньги при выполнении ими функции средства обращения можно заменять символами стоимости.

Если продавец получил за свой товар деньги, но не стал их сразу же расходовать на покупку нужных ему вещей, то процесс обращения прерывается. Тогда деньги начинают выполнять функцию средства образования сокровищ: они накапливаются в качестве представителя богатства вообще; функцию сокровища выполняют не только золотые монеты, но и слитки, изделия из золота, то есть сам денежный материал во всех его видах.

Золото изымалось из обращения и превращалось в сокровище только на ранних ступенях развития товарного хозяйства. Неподвижное сокровище не приносит дохода, а поэтому все деньги стали пускаться в оборот для получения их прироста. Сейчас сокровища накапливаются в банках, которые посредством кредита находят им прибыльное применение.

При продаже товаров в кредит (в долг с отсрочкой платежа) деньги выполняют функцию платежного средства: ими расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности. В такой роли деньги используются и вне сферы товарного обращения: когда выплачивается заработная плата, выполняются всякого рода финансовые обязательства (по займам, налогам, за аренду земли или помещения, и т.п.).

Долговые обязательства порождают новую форму денег - кредитную.

Производитель, продавший товар в долг, получает от покупателя вексель (долговое обязательство), который может использовать вместо денег, чтобы расплатиться за вещь, купленную у третьего лица. Однако такие векселя используются ограниченно, поскольку они гарантируются лишь имуществом одного собственника. Прочные гарантии стали обеспечивать банки, которые взамен частных векселей - с определенной выгодой для себя - стали выпускать банкноты (или банковские билеты). В отличие от векселей коммерсантов (торговцев) банкноты выпускались на круглые суммы, имели золотое обеспечение, обладали широкой способностью к обращению. Наряду с банкнотами в обороте участвуют и другие виды кредитных средств обращения - чеки. Чек представляет собой приказ банку, выписанный владельцем денежного вклада, о выдаче со своего счета денег лицу, указанному в чеке. Чеки имеют короткий срок обращения.

Развитие кредитных отношений создают возможность погашать долги путем взаимных зачетов долговых обязательств. Это сокращает потребность в наличных деньгах.

В международной торговле осуществляется функция мировых денег: последние стали выступать в виде всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке долгое время деньги сбрасывали все свои "национальные мундиры" (монетных, бумажных и кредитных денег отдельных государств) и выступали в натуральной форме в виде слитков золота. Золото являлось мерой стоимости и использовалось на мировом рынке как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализовались крупными оптовыми партиями, и расчеты производились преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозилось из одной страны в другую лишь в том случае, если долговые обязательства не погашались взаимными расчетами. Тогда деньги выступали на мировом рынке в качестве всеобщего платежного средства. Бывали такие случаи, когда международная товарная сделка оплачивалась наличными деньгами: здесь мировые деньги являлись всеобщим покупательным средством.

Перемещение денег из одной страны в другую происходит и тогда, когда предприниматели переводят свои денежные средства для их хранения за границу. В данном случае деньги выступают как общественная материализация богатства.

В XX веке широко развивались межгосударственные экономические отношения. Валюта (денежная единица) той страны, которая имеет высокий удельный вес в международной торговле и предоставляет значительные кредиты другим странам, получает преимущество. Расчеты между государствами осуществляются в национальной валюте, занимающей главенствующее положение в мировом платежном обороте. При этом признается непременное условие: господствующая валютная единица представляет определенное количество золота.

В условиях рыночной экономики становятся особенно актуальными вопросы рациональной и эффективной организации процессов управления и контроля за движением денежных средств организации с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Бухгалтеру, экономисту в процессе своей повседневной деятельности все время приходится анализировать и контролировать получаемые результаты в отчетном периоде (за месяц, декаду, неделю). Каждая оперативка, проводимая руководителем предприятия, посвященная итогам деятельности за отчетный период, начинается с отчета о движении и остатке денежных средств.

Таким образом, руководству предприятия небезразлично сколько отвлекается из оборота финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойного процесса производства, снабжения и сбыта и т.д. Недостаток денежных средств у предприятия приводит к нарушению ритмичности его производства, снижению производительности труда. Поэтому основными задачами учета денежных средств являются:

Проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

Своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации безналичных денежных средств, денежных документов и расчетов,

Обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

Обеспечение сохранности банковских документов;

Изыскание возможностей наиболее рационального вложения денежных средств для извлечения прибыли;

Контроль за оплатой счетов;

Получение долгов с заемщиков и дебиторов;

Контроль за целевым использованием денежных средств;

Своевременное перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Надлежащая организация учета денежных средств может быть обеспечена бухгалтерией при участии других структурных подразделений предприятия: отдела снабжения, программистов ЭВМ и др. В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.

Цель работы - теоретическое и практическое исследование учета и аудита кассовых операций.

Для достижения поставленной цели выполним следующие задачи:

Теоретическое исследование вопросов по учету и аудиту денежных средств в кассе;

Практическое исследование учета и аудита кассовых операций.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком».

Методологическая основа исследования – нормативные, инструктивные и законодательные акты, труды ученых – экономистов, бухгалтерские (финансовые) документы исследуемого предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1 Учет кассовых операций

Задачи и принципы учета денежных средств. Задачами учета денежных средств являются:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

Хранение денежных средств. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятия должны иметь кассу.

Согласно высказыванию П.И. Камышанова , касса - это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результате пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Учет кассовых операции ведется согласно "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, письмо ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40".

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком (ЦБ) России.

Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии. Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются:

Договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1, (приложение 1);

Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), (приложение 2);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

Платежная ведомость (форма № Т-53);

авансовый отчет (форма № АО-1), (приложение 3).;

Объявление на взнос наличными (форма № 0402001);

Кассовая книга (форма № КО-4), (приложение 4);

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9);

Акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15).

Главная особенность ведения и заполнения кассовых документов в том, что помарки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия.

Учет денежной наличности ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а вкредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50- «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Это субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Любое наличное денежное поступление (выручка, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т.п.) оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.

Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Получено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по поступлению денежных средств.

После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер кроме главного бухгалтера подписывается и руководителем предприятия.

Выдача наличных денег из кассы может производиться и по другим документам: счетам, заявлениям на выдачу денег и т. п.

Документы, явившиеся основанием для выдачи денег, погашаются путем наложения на них штампа «Оплачено» с указанием реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму платежа по каждому документу. Такая процедура проводиться с целью исключения повторного использования платежных документов.

Разовые выплаты денег из кассы отдельным лицам осуществляются по расходным кассовым ордерам.

Первичными учетными документами, подтверждающими расход кассовой наличности, являются копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег, договор (контракт) на отдельные сделки между юридическими лицами.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам осуществляется только в день их составления. В этот же день кассир отчитывается перед бухгалтерией о движении кассовой наличности за текущий рабочий день.

Все приходные и расходные кассовые ордера после их выписки регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который ведется в хронологическом порядке.

После записи в Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов указанные документы или заменяющие их платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и другие документы используются для заполнения Кассовой книги.

Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Поэтому она пронумерована и прошнурована. Последняя ее страница заверяется печатью с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов» и подтверждением ее подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге оформляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Отрывные листы кассовой книги являются отчетом. Первые экземпляры и отрывные листы нумеруются одними и теми же номерами. Записи в кассовую книгу вносятся непосредственно в момент поступления или выбытия денежных средств. В конце рабочего дня подводится итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на конец дня.

Бухгалтерская обработка кассового отчета заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной графе отчета проставляются номера корреспондирующих счетов.

Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы ведется в тысячах рублей (приложение 5). Исходя из суммы наличной выручки за последние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку:

Среднедневная выручка = (1)

Среднечасовая выручка= Сумма выручки за последние 3 месяца (2)

Число рабочих часов в этом периоде

Показатель «Среднедневной расход выручки» рассчитывают по формуле:

Сумма, выданная из кассы для оплаты расходов организации

(кроме расходов на выплату зарплаты) в течение последних 3-х месяцев (3)

Число рабочих дней в этом периоде

На ряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами-резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов). Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется согласно Инструкции Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29 июня 1992 г. (в ред. от 7 декабря 1998 г.).

Операции валютного характера связанные с движением капитала, могут совершаться только при наличии лицензии или разрешения, выданных ЦБ РФ.

Валютные операции независимо от их характера (текущие или связанные с движение капитала) осуществляются в реальной валюте расчетов и платежей и обязательно с пересчетом в российскую валюту – рубль.

Снятие средств с валютного счета допускается:

Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;

В случае продажи средств на валютной бирже;

Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;

На командировочные расходы;

На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

Курсовая разница – разница между отечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов (денежных средств в кассе, на счетах в банках и в пути, краткосрочных ценных бумаг), а также обязательств. Она исчисляется в рублевой оценке иностранной валюты по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату расчета иди дату составления отчетности за конкретный отчетный период, и оценке указанных активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к учету в данном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Согласно международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (в редакции 1993 г.) курсовая разница рассматривается как разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. Таким образом, курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет – с юридическим или физическим лицом. Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть, кроме того, изменение курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительная или отрицательная курсовая разница. В условиях стабилизации экономики курс рубля по отношению к иностранной валюте растет, и при переоценке пассивных счетов образуются положительные курсовые разницы. Тот же итог получается, когда переоцениваются остатки валютных средств в кассе и на счетах в банках при падении курса рубля.

Курсовые разницы принимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Положительные курсовые разницы». Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».

В обратной ситуации образуются отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц :

Начальное сальдо на счете 50 субсчет 2 “Касса в иностранной валюте (американский доллар)” - $ 100/ 3000 (курс 30 руб.)

4.05.03 г. - поступило в кассу с текущего валютного счета: Д-т сч.50 К-т сч.52 «Валютные счета» - $ 1000 / 31000 (курс 31 руб.)

5.05.03 г. - выдана в подотчет иностранная валюта на служебную командировку: Д-т сч. 71 субсчет 2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» К-т сч. 50/2 - $ 1000/ 31100 (курс 31,10 руб.)

25.05.03 г. – подотчетное лицо представило авансовый отчет. Цель командировки – приобретение патента на выпуск прохладительных напитков: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 71 -$ 200/ 6000 (курс 30 руб.).

25.05.03 г. – возвращена подотчетным лицом неиспользованная иностранная валюта: Д-т 50 субсчет 2 К-т 71 субсчет 2 –$800 /24400 (курс 30,50 руб.)

31.05.03 г. Сальдо - $900/27000 (курс 30 руб.)

Изменение курсовой разницы: Д-т 52 К-т 91 - 300 руб., где – 300 руб. положительная курсовая разница (3000+31000-31100+24400 – 27000).

1.2 Аудит кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

По мнению И.К.Петрова, внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место .

Однако, по мнению И.К.Петров, организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Существуют различные формы контроля кассовых операций. Так, ряд авторов классифицирует формы контроля по времени осуществления: на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

По мнению И.К.Петрова, особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Вот что пишет по этому поводу И.К.Петров: «Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция» .

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути» и т.д.; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету этих счетов.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, В.Я. Кожевинов советует, прежде всего, проверить ведение кассовой книги. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центрального банка .

При проверке приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.

При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег, некоторые авторы , советуют открывать ведомость и записывать данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу устанавливается их причина. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности, проверяется реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально-ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Аудиторская практика расчетов наличными денежными средствами, отмечает И.К.Петрова , свидетельствует о множестве нарушений в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

Заполнение кассовых документов осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах не всегда проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке "Приложение" к ПКО и РКО не указываются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т. д.); даты квитанций к ПКО не всегда совпадают; суммы НДС выделяются неверно; фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, неразборчивы, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.

Анализ нарушений записей в кассовых документах, проведенный авторами работы , показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами. При большом количестве прилагаемых документов появляются ошибки в подсчете сумм.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Авторы работы предлагают авансовые отчеты регистрировать в отдельном журнале. Это позволит не нарушать последовательность их оформления, в результате при проверках всe необходимые данные авансовых отчетов будут ясны и понятны.

Особо следует поговорить о заполнении кассовых книг. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Однако, нарушения с неоговоренными исправлениями все же случаются: некоторые бухгалтеры-кассиры отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге на листе "Касса за 8-15 июля _ г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо, т. к. это создает ситуацию недоверия к бухгалтеру данного предприятия по поводу соответствия остатков и установленному банком лимиту. Существует общеустановленные правила (Порядок ведения кассовых операций в РФ), ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кaccoвыми документами под расписку в кассовой книге .

Возникают случаи, когда в кассовых книгах исправляются остатки на конец рабочего дня, количество ПКО и РКО, если не ведется учет последних, т. е. отсутствует журнал приходных и расходных кacсовых документов. Практика аудита показала, что названные журналы отсутствуют на тех малых предприятиях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры-кассиры не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге и наоборот, в некоторых торговых предприятиях с большим количеством кассовых операций имеют место нарушения, связанные с искусственной путаницей в номерах РКО и ПКО и их несоответствиес кассовой книгой.

Указаниями Центрального банка РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 60 тыс.руб. по одной сделке.

Согласно письму МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.06.2001 № 1115/01 определил, что согласно п.9 Указа № 1006 нарушения, связанные с несоблюдением условий работы с денежной наличностью, являются административными правонарушениями, за которые налагаются административные штрафы.

В Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), который введен в действие с 1 июля 2002 года, в ст.15.1 «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» определено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

В ст.15.2. «Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операции» КоАП РФ установлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафов размере от 20 до 30 МРОТ.

КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы»:

Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.1, 15.2 КоАП РФ;

Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части первой настоящей статьи, вправе:

Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах российской Федерации, их заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет.

За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

В приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы».

Кроме того, изменены сроки проведения ревизий кассовых операций: вместо ежемесячных ревизий сроки устанавливаются руководителем организации.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Экономическая среда и конкуренты

Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в начале 2001 г.

Основная сфера деятельности Общества – оптовая торговля товарами народного потребления. Кроме этого фирма оказывает различные виды услуг: транспортные, сдача в аренду складов и помещений, рекламные услуги и ряд других.

Месторасположение головного офиса фирмы - г. Ижевск, ул. К.Маркса, 409-1.

ООО «Спецтехноком» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках.

Согласно Устава Общество может в установленном порядке открывать свои филиалы и представительства и наделять их правами в пределах уставных положений Общества без наделения правами юридического лица. Общество имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные нрава, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные задачи, стоящие перед ООО «Спецтехноком»:

Организация оптовой торговли в сфере продовольственных товаров;

Создание сети оптовой торговли, предусматривающей наличие устойчивых связей с производителями, поставщиками и потребителями товаров.

Каждое предприятие в условиях рынка, стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Все зависит от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателя, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи продукции. Все это требует от предприятия поиска своего пути развития, системы организации, маркетинга, форм хозяйствования.

2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия

Правовая форма ООО "Спецтехноком" – общество с ограниченной ответственностью. Это частное предприятие.

ООО "Спецтехноком" имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный счет.

Согласно Устава ООО "Спецтехноком" может заниматься любой хозяйственной деятельностью (по закону), от своего имени может заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом или ответчиком в арбитражном суде.

Функции ООО "Спецтехноком":

Изучение конъюнктуры рынка и определение спроса и предложения на товары на внутреннем и внешнем рынке;

Формирование информационного банка данных о спросе;

Проведение экспортно-импортных операций;

Развитие товаропроводящей сети и организация филиалов и представительств;

Содействие в создании торгово-промышленных и других ассоциаций в целях активного воздействия на рыночные отношения за рубежом.

Исполнительным органом управления является директор, который назначается и освобождается от должности учредителями Общества.

Функциональная структура управления ООО "Спецтехноком" представлена в виде схемы (рис.1):

Рис.1. Схема функциональной организационной структуры управления

ООО "Спецтехноком"

В ООО "Спецтехноком"применяется линейная структура управления.

Рассмотрим работу отдела бухгалтерии. Руководит отделом - главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подотчетен в своей работе директору.

Руководители всех структурных подразделений предприятия подотчетны бухгалтерии.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о финансово-экономическим управлении ООО "Спецтехноком", приказами, распоряжениями директора, действующим законодательством.

Основные задачи главного бухгалтера:

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности ООО "Спецтехноком" для оперативного руководства и управления;

Изыскание путей увеличения прибыли ООО "Спецтехноком" за счет мобилизации резервов, внедрение новой техники, технологий и организации труда, внедрения внутрихозяйственного расчета, минимизации налогообложения;

Контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечением сохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурных подразделениях;

Разрабатывает контрольные задания фирмам и осуществляет анализ хозяйственной деятельности общества;

Составляет калькуляции себестоимости производственных услуг;

Ведет расчет и рассчитывает заработную плату в соответствии с Положением об оплате труда;

Составляет бюллетень показателей финансово-хозяйственной деятельности общества за отчетный период;

Участвует в аттестации и рационализации рабочих мест.

Финансовая деятельность:

Разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение;

Определяет пути устранения недостатков;

Организует и совершенствует внутрихозяйственное планирование;

Разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования;

Ведет аналитический и статистический учет;

Проводит анализ затрат на производство и издержек обращения, принимает меры к их уменьшению;

Осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия».

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором на основании контракта о найме работника.

Отдел бухгалтерии руководствуется «Положением об учетной политике». Обязанности отдела:

Организовать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, осуществленных в этот период, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

Содействует в подборе и расстановке кадров;

Вносит предложения по организационной структуре отдела, штатному расписанию, утверждает должностные инструкции работников отдела;

Начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности:

Несет ответственность за полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

Сохранность бухгалтерских документов и передачу по описи документов длительного хранения в архив;

В пределах своей компетенции дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками отдела;

Привлекает специалистов для проведения комплексной ревизий;

Отчитывается по результатам работы отдела перед начальником финансово-экономического управления.

2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

Таблица 1Ассортимент товара

По данным табл.1 можно сказать, что реализуемый ассортимент товара достаточно разнообразный.

2.4 Организация и оплата труда, персонал предприятия

Прием на работу и увольнение работников осуществляется на основании приказа директора по представлению руководителей структурных подразделений и согласию со службой безопасности.

Деятельность работников организации регламентируется должностными инструкциями, где очерчены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

По каждому отделу имеется положение, где описаны цели создания отдела, стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические взаимоотношения.

В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым Кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.

Внутри рудовые отношения между работником и предприятием строятся на основе трудовых договоров (контрактов).

Численность предприятия представлена в таблице 2.

По данным табл. 2 можно сказать, что численность работников предприятия увеличилась на 9 чел.

В общей численности работников предприятия доля специалистов предприятия увеличилась на 20 %, а доля служащих и руководителей снизилась.

Доля работников с высшим образованием увеличилась на 9%.

Таблица 2

Численность предприятия, чел.

Учетом личного состава работников занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда работников с повременной оплатой труда.

Служащие работают по стандартному графику - 8 часов, в неделю с двумя выходными, продавцы и вспомогательный персонал работают по сменному графику бригадами через неделю по 11-12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня.

В ООО "Спецтехноком" не практикуется выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующему законодательству. Ненормированный рабочий день для них компенсируется премиями.

На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки - прерогатива руководителя подразделения, службы, отдела, изменение самой вилки - высшего руководства. Тем самым руководители подразделений получают действенный рычаг регулировать оплату труда своих подчиненных в зависимости от отношения его к работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному - 1,2-1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50% к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности, конкретного подразделения - по выполнению плановых показателей выплачивается премия. Премиальные выплаты составляют до 150% к окладу у работников администрации и до 60% у других категорий работников.

Внутри коллектива премиальный фонд распределяется администрацией. У данной системы оплаты труда есть ряд недостатков, а именно:

Стимулирующая функция выполняется не полностью, так как нет четкой взаимосвязи между полученными результатами и размером вознаграждения;

Наступает такой предел, когда независимо от полученного объема продаж дополнительное вознаграждение не выплачивается;

Кроме того, сама шкала начисления премии узка и различия в оплате успешно сработавших коллективов и не очень хорошо выполнивших плановые показатели малы.

Определение размера выплат в сильной степени зависит от решений высшего руководства.

2.5 Экономические показатели предприятия

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот. Товарооборот характеризует процесс движения товаров. В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары.

Проанализируем товарооборот с разбивкой по кварталам.

Анализ представим в таблице 3.

Таблица 3

Товарооборот, тыс.руб.

	2002 г.		2003 г.		Динамика т/о в сумме
					2003 г к 2002 г
1	41487,2	25,7	43666,5	22,3	2179,3

Из табл.3 видно, что объем товарооборота в стоимостном выражении увеличился.

Не менее важным в анализе экономических показателей является анализ товарных запасов предприятия.

Товарные запасы - часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения производства к потребителю.

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения. Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия.

Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач предприятия: при недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота предприятия; излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние предприятия.

Таблица 4

Товарные запасы, тыс.руб.

Анализируя товарные запасы (табл.4) можно сделать вывод, что в сравнении с 2002 г они уменьшились на 11599,9. тыс. руб.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552(с изменениями от 31 мая 2000г.) «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлена следующая номенклатура издержек обращения:

Транспортные расходы;

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных средств;

Затраты по оплате процентов займа;

Расходы на аренду;

Расходы на газ, топливо, электроэнергию;

Потери товаров;

Внутрихозяйственные отчисления;

Для всесторонней оценки затрат рассмотрим расходы предприятия в целом и по структуре за 2002-2003 гг. (табл.5).

Таблица 5

Издержки обращения, тыс. руб.

Статьи издержек обращения						Отклонения по удельному весу
				2003 г к 2001г
Транспортные расходы
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц.нужды
Амортизация ОС
Затраты но оплате % займа
Расходы на аренду
Расходы на газ, топливо, энергию
Потери товаров
Внутрихозяйственные отчисления
Прочие расходы
Издержки обращения всего

Из данных табл. 5 видно, что предприятие имеет типичную структуру затрат для предприятий розничной торговли, с высоким удельным весом расходов на оплату труда, коммунальных услуг.

В общей сумме издержек обращения данного предприятия доля расходов на оплату труда в 2003 г. составляла 33,3 %, что меньше показателя 2002 - 0,9 %. Но, если сравнить темп заработной платы с темпом роста производительности труда можно сделать следующий вывод:

Темп роста заработной платы составил 202,7%;

Темп роста производительности труда - 82%;

Отсюда следует, что темп роста заработной платы превышает темп роста производительности труда на 120,7%.

Транспортные расходы. Издержки предприятия по удельному весу в общих издержках обращения 2003 г. снизились по отношению к 2001 г. с 11,0%до 9,4%.

Расходы на аренду увеличились на 1406,3 тыс. руб.

Основные показатели эффективности хозяйственной деятельности предприятия отражены в табл.6.

Таблица 6

Основные показатели деятельности, тыс. руб.

Анализируя показатели (табл.6) 2003 г. с 2002 г. можно отметить следующее: на величину прибыли влияют такие факторы как размер торговой наценки, уровень издержек обращения.

От хозяйственной деятельности в 2003 г. получен убыток 662,9 тыс. руб. за счет увеличения издержек обращения на 28647,9 тыс. руб.

Рост товарооборота в 2003 г. был вызван расширением оптовой сети данного предприятия. Расширение оптовой сети ведет к росту издержек обращения в 2003 г.

2.6 Анализ финансового состояния

Проведем расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия:

Таблица 7

Коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности

Наименование коэффициента		2002 г.
1	2	3	5	6
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Излишек (недостаток) собственных ОС
Излишек (недостаток) собственных ОС и приравненных к ним долгосрочных заемных средств
Излишек (недостаток) всех источников финансирования
Обеспеченность собственных запасов собственными ОС
Обеспеченность собственных запасов собственными ОС и долгосрочными заемными средствами
Индекс постоянного актива
Коэффициент автономии
1	2	3	5	6
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
Коэффициент маневренности
Отдача всех активов на конец года
Оборачиваемость ОС
Отдача собственного капитала на конец года

Исходя из данных табл. 7 проанализируем результаты расчетов показателей.

Показатели ликвидности:

Коэффициент текущей (общей) ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. В нашем случае этот показатель составляет (здесь и далее по годам - соответственно 2002, 2003) - 0,196 и 0,238. Даже беря во внимание, что он постепенно растет - за два года на 8% - это все равно очень низкий уровень;

Коэффициент быстрой ликвидности определяется как отношение ликвидной части оборотных средств к текущим обязательствам. У нас он составляет 0,002 и 0,006. По отношению к 2002 и 2003 гг. показатели снизились на 20%. В любом случае, это говорит о том, что у предприятия недостаточно средств со средней ликвидностью для расчета по своим займам. Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе.

Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Значение этого коэффициента - 0,006 и 0,002, что только подтверждает предыдущие расчеты.

Безусловно, складывается впечатление, что предприятие совершенно неспособно расплатиться по своим краткосрочным обязательствам, но это не совсем так, при условии поступления денег от дебиторов, предприятие полностью расплатится по своим обязательствам.

Показатели финансовой устойчивости:

Коэффициент автономии - показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. Его значения 0,65 и 0,71, т.е. идет постоянное увеличение собственных средств как следствие, повышение независимости предприятия;

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сути очень близок коэффициенту автономии - они характеризуют одни и те же соотношения. И здесь мы видим, постоянное снижение доли заемных средств - на 55% и 12% - соответственно.

Для оценки ситуации в динамике, рассчитывают скорость оборота материальных средств (K 15) за анализируемые периоды. В нашем случае скорость равна 11,49 (за оба периода), т.е. оборот происходит в среднем за 33 дня. Это хороший показатель.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Он составляет- 0,61 и 0,68. В 2002-2003 гг. - увеличивается на 24% и 7% соответственно, что говорит о мобильности средств и гарантии устойчивости предприятия.

Показатели деловой активности:

Индекс постоянного актива характеризует долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. За год он снизился на 7%, что в первую очередь обуславливается вводом в действие новых мощностей, отдача от деятельности которые еще не покрыла расходы на их приобретение. Коэффициенты отдачи активов и собственного капитала, показывают, насколько продуктивно «работают» эти средства. У нас они составляют 1,36, и 1,15.

Подводя итог анализу финансового состояния, можно сказать, что средства, находящихся в обороте предприятия, используются эффективно. Несмотря на большую дебиторскую задолженность, предприятие изыскивает средства на осуществление своей деятельности. Показатели, приведенные выше, свидетельствуют об успешной деятельности предприятия - главным элементом в которой является быстрый оборот средств (полный оборот в течение месяца), и как следствие очень высокая маневренность, дающая преимущество в конкурентной борьбе.

Рассмотрим движение денежных средств предприятия (табл.8).

Таблица 8

Поступило					Израсходовано
Наименование операции	2002г	2003г		Наименование операции		2002 г	2003 г
1	2	3	4	5		6	7	8
Выручка	7189	7616		Платежи поставщикам		10145	20528	+10383
	22964	21927	-1027	Выплата зарплаты		10801	18841	+8040
	41545	41545	-			1042	2251	+1209
Авансы покупателей	210100	250000	+39900	Платежи процентов за кредит		440	530	+90
	760	760			144800	147960	+3160
	30000	47000	+17000			10000	13000	+3000
	6990	9780	+2790			20500	54000	+33500
	10000	12000	+2000			10200	12100	+1900
Долгосрочные кредиты и займы	32000	33000	+1000			6000	10000	+4000
	10000	8000	-2000	Прочие расходы		21000	27000	+6000
Прочие поступления	25200	30500	+5300
Итого	396748	462128	+65380	234928	306210

Данные табл. 8 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.

Проанализировав основные экономические и финансовые показатели деятельности предприятия можно сказать следующее:

Низкая степень ликвидности оборотных средств, с учетом основного вида деятельности - торговли, не дает реальной картины происходящего, т.к. большая часть средств находится в обороте;

Более удобными в данном случае являются коэффициенты финансовой устойчивости, результаты их расчетов свидетельствуют о полной независимости от заемных средств, и высокой степени маневренности;

Показатели деловой активности говорят о максимальной отдаче собственного капитала и высоком уровне оборачиваемости материальных средств (полная оборачиваемость в течении месяца), что свидетельствует о эффективном использовании имеющихся оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности;

Большая часть денежных средств от реализации направляется в оборот;

Постоянно растущие объемы товарооборота свидетельствуют о эффективной деятельности предприятия, при этом разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации товаров составляет почти 35% (при максимальной наценке - 25%) - говорит о быстрых темпах оборота товарных запасов;

Получение прибыли - показатель стабильности.

3. Учет и аудит кассовых операций

3.1Учетная политика предприятия

Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29,07.98. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 6Он.

Для учeтa доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 268, 280 НК1Ф.

Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.

Налоговый учет ведется в соответствии со статьями313-333 НК РФ навновь вводимыхзабалансовых «налоговых» счетах:

12 «Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов»

13 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

14 «Прибыль (убыток) от реализации»

15 «Внереализационные доходы»

16 «Внереализационные расходы»

17 «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»

18 «Залоговая база»

19 «Перенос убытков на будущее»

20 «Расходы будущих периодов»

00 «Вспомогательный»

01 «Объектыамортизации»

02 «Износ основных средств»

90 «Переходный счет».

К указанным счетам открываем субсчета по принципу, по которому составляем расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НКРФ. По каждому субсчету открываем соответствующий регистр налогового учета.

Исчисляемавансовые платежи по налогу на прибыль исходяиз фактически полученной прибыли и ставки налога, а также уплачиваем в соответствии с порядком, изложенным вп.3ст.286 НК РФ (ежеквартально).

Сформировываем резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных ст. 266 НК РФ.

Сформировываем резерв погарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию всоответствии со ст.267 НКРФ.

Способ определения финансового результата по объектам осуществляем после сдачи объекта и подписания акта приема-передачи объекта.

Приобретение и заготовление материалов: применяем счет 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражаем проводкой: Дебет 10 Кредит 60 (20,23,71,76 и г.д.)

Материалы, поступающие от поставщика, приходуем независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом, они числятся как неотфактурованные поставки на счете 10 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладныхна отгрузкузапись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС. Имущество со сроком службы менее 1 года числим на счете 10 «Материалы».

Метод оценки материаловпо их видам при отпуске их в производство и ином выбытий - ФИФО.

Учет разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

Учет затрат по заготовке и доставке товаров. Если доставка производится поставщиком и стоимость доставки отражена в расчетных документах, предъявляемых поставщиком, то данные транспортно-заготовительные расходы включаем в фактическую себестоимость товаров с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Еслидоставка производится третьим лицом с предъявлением расчетных документов покупателю, то данные расходы включаем в издержки обращения с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы по транспортировке товаров до покупателя железнодорожным и автомобильным транспортом списываем в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров осуществляем на счете 41 по фактической себестоимости. При этом товары, поступающие от поставщиков, приходуем независимо оттого, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом они числятся как неотфактурованные поставки на счете 41 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладных на отгрузку запись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС.

Учет разницы между фактической себестоимостью товаров и тары и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

При наличии на конец отчетного периода запасов (кроме оборудования) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их реализации относим на финансовые результаты, согласно п. 11 ПБУ5/98 и главы 25 НК РФ.

К основным средствам относим имущество, срок службы которого составляет свыше 12 месяцев.

Амортизацию по основным средствам начисляем линейным способом.

Порядок учета затрат на проведение ремонта производственных основных средств: затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаем в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затрата на оплату трудаи т.д.).

Причиной изменения первоначальной стоимости объектов основных средств может быть:

Переоценка путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал;

Достройка, дооборудование, реконструкция, проведение работ капитального характера с отнесением разницы на добавочный капитал. При этом:

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, если они улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, увеличивают первоначальную стоимость таких объектов. Затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываем в дебет счета 01 «Основные средства».

Нематериальные активы. Срок полезного использования объекта нематериальных активовопределяем из срокадействия патента, лицензии, свидетельства и т.д.

Срок полезного использования нематериальных активов 10 лет.

Способ амортизации нематериальных активов – линейный. Амортизационные отчисления по нематериальным активам накапливаем на счете 05 «Износ нематериальных активов».

Формирование себестоимости продукции. Учет затрат на производство ведем с подразделением затрат на прямые (счет 20 «Основное производство») и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаем по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Способ распределения накладных (косвенных) расходов между объектами калькулирования - по выручке от реализации продукции.

Порядок признания коммерческих расходов - коммерческие расходы по счету 44 ежеквартально относим на себестоимость реализованной продукции прямым путем с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения формируем на счете 44 и в конце отчетного периода списываем полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Учет и распределение прибыли.По окончании года прибыль предприятия, согласно учредительным документам, по фондам не распределяется.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Создаются: резервный фонд - 25 процентов уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения капиталом указанного размера.

3.2 Организация бухгалтерского учета

Предприятие применяет типовые формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы обрабатываются своевременно по мере поступления и должны обеспечивать полноту отраженияв бухгалтерскомучете всех фактовхозяйственной деятельности

С работниками, имеющими непосредственную связь с товаром, материалами, денежными документами, деньгами и прочими ценностями предприятие оформляет договорнаматериальную ответственность.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю, назначается на должность и освобождается от нее руководителем.

Бухгалтерский учет автоматизирован частично. Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

3.3 Учет кассовых операций

3.3.1 Документальное оформление кассовых операций

Ответственность за своевременное и качественное составление и оформление кассовых документов возложена на бухгалтера- кассира Ложкину Т.Г.

Прием и выдачу кассовой наличности бухгалтер-кассир оформляет кассовыми ордерами: поступление приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывается от кого поступают деньги, на какие цели получены деньги, сумму, дату. Выдачу наличных денег из кассы бухгалтер-кассир оформляет расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), здесь указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам бухгалтер-кассир осуществляет в день их составления.

Приходным и расходным кассовым ордерам бухгалтер-кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

Движение денег бухгалтер-кассир учитывает в кассовой книге (ф. № КО-4).

Кассовый отчет бухгалтер-кассир оформляет ежедневно, т.к. объем кассовых операций бывает небольшой.

По окончании рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.

3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Рассмотрим порядок учета по субсчету 50-1 "Касса денежная ".

Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетный счет";

Оприходованы деньги от подотчетных лиц:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег:

Выдана заработная плата рабочим и служащим:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

Регистром бухгалтерского учета кассовых операции является журнал-ордер № 1. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются кассовые отчеты с приложенными к ним приходных и расходных кассовых ордеров и других документов.

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносятся ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу бухгалтер-кассир их сверяет по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяют по счетам - 51, 70, 71 и т.д.

Данные раздела журнала-ордера № 1 по дебетовым оборотам бухгалтер-кассир также сверяет с другими регистрами.

После сверки итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу, журнал-ордер подписывает главный бухгалтер с указанием даты составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Кассовая книга

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, имеют право подписывать директор и главный бухгалтер.

Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера или лица, заменяющего его на время его отсутствия (болезнь, командировка и т.п.).

Бухгалтерия исправленные кассовые документы не принимает к учету.

Для примера рассмотрим выписку операции по кассе за декабрь месяц и документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи:

Таблица 8 Выписка операции по кассе за декабрь

Наименование операций	Проводка		Сумма
	Д-т	К-т
1	2	3	4	5
4.12	ПКО № 38 получено по чеку № 251824, в т.ч. зарплата за ноябрь 97869 хозрасходы 10 000	50	51	107869
РКО № 572 Васильеву И.Н. возмещение перерасхода	71	50	46
РКО № 573 Ерофееву С.В.. на хоз.расходы	71	50	1800
РКО № 574-581 водителю на приобретение ГСМ	71	50	2800
ПКО № 382 от Васильева И.Н.возврат п/о сумм	50	71	41,00
7.12.	РКО внесена по объявл.№ 938 депонент Савельева	51	50	812,66
РКО № 582 выдана зарплата по ведом.79-84 за	70	50	97056,90
14.12	ПКО №583 получено по чеку № 251825 в т.ч. - хоз.расходы -3000 Командировочные - 1000	50	51	4000
15.12	РКО № 584-591 водителю на приобретение ГСМ РКО № 592 Евсеевой С.Л. на командировочные расходы
20.12	ПКО № 384 получено по чеку 251826 аванс	50	51	67460
20.12	Из кассы выдан аванс	70	50	67460
23.12	РКО № 593 Ерофееву С.В.на хоз.расходы	71	50	600
23.12	ПКО № 385 получено по чеку № 251827 на командировочные расходы	50	51	4000
Итого 50				183370,00
50	174575,30

По данным операциям составим журнал-ордер и ведомость № 1-АПК.

Таблица 9

Ж/о № 1 и ведомость № 1 по счету «Касса»

3.4 Аудит кассовых операций в организации

3.4.1 Цели и задачи аудита

Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности; соблюдения нормативно-правовых актов, правильности ведения бухгалтерского учета денежных средств.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

Проверяется правильность оформления документов;

Оценивается полнота, своевременность и достоверность операций по движению денежных средств.

Основной целью аудитора при проверке учета денежных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

В целях контроля за отражением в учете денежных средств на предприятии допускается проведение внутреннего аудита.

Внутренний аудит проводит ревизионная комиссия созданная приказом директора. В состав комиссии включены 3 человека – бухгалтер, гл.механик, агроном.

В ноябре 2003 г. проведен внутренний аудит денежных средств.

Цель и задача аудита – проверить учет кассовых операций.

3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью и использованием денежных средств

Прежде чем принять решение по поводу определения метода проверки проведено письменное тестирование: кассиру и бухгалтерской службе было предложено ответить на поставленные вопросы, которые приведены в табл.10.

Таблица 10

Вопросник для проведения контроля денежных средств

	Вопросы тестирования						Примечание
			Нет ответа
1	2		3	4		5	6
	Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы? Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?
	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?
	Работает ли кассир только на данной должности?
	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?
	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		Выборочно
	Номеруются ли приходные и расходные документы?
	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		х
	Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы?
	Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?
	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?
			х
	Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?
	Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?
	Проверяют ли бухгалтера арифметическую точность кассовых операций?
	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?
	Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?		В конце года
	Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации кассовых ордеров?

Из приведенных данных (табл.10) следует, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находится на среднем уровне: не оборудовано помещение кассы охранной сигнализацией, не хранятся деньги в несгораемом шкафу, остатки денежных средств снимаются редко. Комиссия принимает решение о проверке кассовых операций выборочным методом.

Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три градаций: высокий, средний и низкий:

ВР-80%; РК-50%; РН-10%

Значение риска при аудите:

ПАР- (0,8*0,5*0,1)= 4%.

Определим процедурный риск (риск необнаружения):

РН= ПАР/ВР*РК = 0,04% /(0,8*0,5)*100=0,1.

Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 0,1 (низкая).

Таблица 11

Определение показателя уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:

(540+559)/2=550 тыс.руб.

Определим среднее значение единого базового показателя: 550 тыс.руб.

Рассчитаем наибольшее и наименьшее отклонение от среднего значения:

(540-550)/550*100%=-1,8%,

этот показатель убираем (отрицательный).

(559-550)/550*100%=1,6%,

округлим до 2% и этот показатель оставляем, т.к. менее 20%.

Таким образом, если пропущенная ошибка будет на сумму более чем на 550 тыс.руб., то отчетность будет не достоверной.

Разработка общего плана и программы аудита денежных средств

Период проверки – 10 месяцев 2003 г.

Проведение аудита – 4 дня.

Метод проверки – сплошной (кассовые операции), выборочным методом банковские операции.

Таблица 12

План проверки кассовых операций

Объекты аудита - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы и прочую внеучетную информацию, требующую исследования:

Таблица 13

Объекты проверки

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств использовались аудиторские процедуры, перечень которых приведен ниже:

Таблица 14

Основные аудиторские процедуры

Процедура	Средство	Цель применения
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журнал – ордер № 1, ведомость N 1, Главная книга, План счетов	Проверка соблюдения методологии, принципов учета денежных средств
Контроль первичных документов	Выписки с расчетного счета, журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга	подтверждение полноты
Пересчет	Журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга	Проверка правильности подсчета оборотов
Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов	Журнал - ордер, выписки с расчетного счета, кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций

3.4.3 Заключение аудиторской проверки

Аудиторская проверка проведена на основании заключения трудового договора.

Проверка проведена в присутствии директора и главного бухгалтера ООО «Спецтехноком».

Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом.

Источниками информации для проверки явились платежные поручения, банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга, журналы ордера № 1 и 2 .

Цель и задача аудита – проверить внутрихозяйственный контроль кассовых операций.

Период проверки - 10 месяцев 2003 г.

Проведение аудита – 5 дней

Количество человек – часов – 40

Планируемый аудиторский риск – низкий.

Планируемый уровень существенный – 550 тыс.руб.

Метод проверки – формально-арифметический, выборочный.

Проверкой зарегистрированы последние кассовые документы: приходный ордер № 288 на 350 руб. от 30.09.03 г. и расходный ордер № 411 от 30.09.03 г. на 738,04 руб. Остаток денежных средств на 01.09.03 г. по главной книге 2543,60 руб., по кассовой книге 2543,60 руб.

Комиссией был проведен полный полистный подсчет денежных купюр, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в уч реждении банка.

В ходе проверки кассы было выявлено следующее:

С кассиром заключен договор о материальной ответственности;

Деньги хранятся в сейфе;

Проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе показала, что лимит хранения денежной наличности предприятием соблюдается. Лимит определен обслуживающим банком в размере 50 тыс.руб.

При проверке приема наличных денег сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами. Замечаний нет.

Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами. По данному вопросу исследованы кассовые ордера, кассовая книга, Главная книга.

Комиссия при проверке наличных расчетов с организациями и физическими лицами выявила нарушения и ошибки, которые отражены в таблице:

Таблица 15

Ведомость проверки кассовых операций

По расходному кассовому ордеру № 237 от 11.04.02 г. на сумму 17500, № 299 от 11.05.02 г. на сумму 3500 руб. выдана заработная плата, при этом ведомость не приложена, что является нарушением п.17. Порядка ведения кассовых операций, который гласит «Оплата труда... производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям».

В соответствии со ст.1 Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1 «Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операции или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями... с обязательным применением ККМ».

Проверка правильности отражения операций на счетах, в документах и регистрах бухгалтерского учета. Проверка данного вопроса показала, что в кассовой книге пронумеровано, прошито, скреплено печатью и подписью 97 листов. Остаток денежных средств на день проверки соответствует кассовому отчету.

По ПКО № 395 от 03.06.02 г. на сумму 1589,09 руб.; № 397 от 04.06.02 г. на сумму 4106,91 руб.; № 399 от 05.06.02 г. на сумму 2000 руб. не начислен налог с продаж.

Согласно ст.349 НК РФ «Объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет...».

Результаты проверки денежных средств в кассе были оформлены актом в двух экземплярах (первый – бухгалтерия; второй – кассир) и доведены до руководителя.

В 2002 г. выручка от финансово-хозяйственной деятельности сдавалась в банк полностью.

Внутрихозяйственный контроль денежных в кассе находится на среднем уровне.

Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме.

Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.

Главному бухгалтеру представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней.

3.5 Совершенствование учета кассовых операций

Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).

На данном этапе бухгалтерия исследуемого экономического субъекта использует частичную автоматизацию рабочих мест.

Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется в ручную.

К первичным документам относятся приходные и расходные кассовые ордера.

Выполнить действия: занести необходимую информацию в кассовые ордера.

При заполнении кассовых ордеров отражаются следующие данные: дата получения (выбытия), корреспондирующий счет, наименование от кого получено (или кому выдано), основание и другие характеристики в зависимости от содержания хозяйственной операций. Кассовому документу присваивается порядковый номер, по которому в дальнейшем и обращаются при поиске в программе.

Выполнить действия: Найти в меню программы «Создание кассового ордера». Внести необходимые данные в документ и сохранить.

Кассовые ордера заносятся в программу 1 раз в три дня. Для сверки информации выдается оборотная ведомость, в которой подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится остаток по дням.

Выполнить действия: Найти в меню «Оборотная ведомость». Ввести необходимую дату, на которую выводиться оборотная ведомость. Распечатать.

Бухгалтерская проводка необходима для внутреннего контроля за движением денежных средств.

Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием компьютера.

Ее определяют с помощью трудовых и стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного периода принимают затраты на обработку информации до внедрения автоматизированной системы. Основными показателями экономической эффективности является годовая экономия (Эгод), коэффициент экономической эффективности капитальных вложений (Еб), срок окупаемости для их определения необходимо сравнить два варианта:

а) базовый;

б) сравнительный.

Для расчетов приведена следующая информация по данной организации:

До внедрения автоматизации затраты на материалы составляли 120 руб. в месяц.

На текущий момент рабочие места бухгалтеров достаточно автоматизированы, однако до сих пор не исключена полностью бумажная работа. Однако при существующих на сегодняшний день программных средствах полностью отказаться от бумажной работы не составляет труда. Поэтому при расчете срока окупаемости можно исходить из полной замены ручного труда машинным.

Для примера посчитаем срок окупаемости внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера.

Таблица 16

Технические средства

Показатель	Значение
1	2
Процессор Jntel CPU Celeron 1700 Socket 478 128k	1960
Системы охлаждения – Yolcano 6 Cu	250
Операционная память – 128 Mb (PC –2100) 133 MHz	792
Жесткие диски – 200 gbMaxtorMX 2BO20H1< 5400 >	1760
Монитор – 15 Samsung Samtron 56E	3944
Клавиатура – Keyboard Win 95 Mitsuni PS/2	258
Мышь – Mouse genius NetScpole Eye	359
Коврикд/мыши	17
Принтер HP LaserJet 1000W	6981
Сетевой фильтр	145
Стоимость программы «Обработка кассовых дкументов»	5000
Затраты на внедрение программы	300
Срок службы вычислительной техники, лет	8
Годовая норма амортизации ЭВМ,%	15
Годовой фонд времени использования ЭВМ, тыс.час.	2,4
Фактический фонд времени использования ЭВМ для решения задачи, тыс.час. (годовой фонд)	1,7
Кол-во работников занятых учетом кассовых операций, чел.	1
Средняя зарплата 1-го работника в месяц, руб.	2500
Стоимость расходных материалов, руб. в месяц	100
Суммарная электрическая мощность ЭВМ, Вт/ч	350
Стоимость 1 кВТ/часа э/э, руб.	1,42
Косвенная экономическая эффективность, тыс.руб.	12

Методика расчета экономической эффективности:

Определим затраты по вариантам:

Первый вариант (ручной счет):

Текущие затраты рассчитывают по формуле:

С 1 =Сзп+Смат, (4)

где Сзп –заработная плата бухгалтера

Смат – стоимость расходных материалов

К1=0, т.к. капитальных вложений нет.

С зп = зарплата бухгалтера годовая – 30000 руб.

С мат - стоимость расходных материалов –1440 руб.

С 1 =30000+1440=31440 руб.

Второй вариант (с использованием ЭВМ):

Капитальные вложения по варианту складываются из следующих показателей:

К2= Квт+Кппп+Кпроек.+Кобуч.+К помещ., (5)

где Квт-стоимость вычислительной техники и оборудования –16466 руб.

Кппп –стоимость бухгалтерского пакета – 5000 руб.

Кпроек - проектирование системы установки программы –2500 руб.

К обуч- стоимость обучения программе бухгалтера – 1800 руб.

Кпомещ. - затраты на оборудование рабочего места бухгалтера –0.

К2=16466+5000+2500+1800=25766 руб.

Рассчитаем текущие затраты по вариантам по формуле:

С2=Сзп+Сам+Сэ/э+Смат+Спрочие, (6)

где Сзп-годовой фонд з/платы бухгалтера -30000 руб.

Сам-затраты на амортизацию компьютера и дополнительного оборудования – 15687 *15%=2353 руб.

Сэ/э –затраты на электроэнергию – (1700*350)*1,42/1000=845 руб.

Смат - затраты на материалы –1200 руб.

Спрочие – 0.

С2=30000+2353+845+1200=34398 руб.

Рассчитаем годовую экономию:

С косв= 12000 руб.

С2=34398- Скосв=34398-12000= 22398 руб.

С=31440-22398=9042 руб.

Годовой экономический эффект:

Э год=З1-З2 (8)

где З1=С1, т.к.К1=0.

З2=С2+К2*Ен, (9)

где Ен =0,35 руб/год - нормативный коэффициент использования вычислительной техники

Ен означает, что на каждый рубль капитальных вложений использование вычислительной техники приносит дополнительную экономию в размере 0,35 руб. в год.

З1=С1=31440 руб.

З2= (22398+25766)*0,35=16857,40 руб.

Э год=З1-З2=31440-16857,40=14582,60 руб.

Рассчитаем Ер= (С1-С2)/ (К1-К2)=(31440-22398)/25766=0,351.

Если Ер>Ен, то внедрение ЭВМ и программы целесообразно. В нашем случае 0,351>0,35, то делаем вывод, что внедрение ЭВМ и программы целесообразно.

Рассчитаем срок окупаемости - tр= 1/Ер=1/0,351=2,9 года.

Если tр≤ tн, то внедрение ЭВМ экономически эффективно.

tн=1/Ен=1/0,35=2,9 года.

2,9≤2,9, значит 2-й вариант экономически эффективен.

Из вышеизложенного следует: внедрение автоматизированной системы расчета выписки кассовых ордеров экономически эффективно. Годовая экономия составит 9042 руб., а годовой экономический эффект 14582,60 руб., срок окупаемости –2,9 лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства, которые представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Наличные расчеты в сравнении с безналичными расчетами имеют следующие недостатки:

Наличные денежные средства применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвуют физические лица, а также расчеты на незначительные суммы;

Хранение денежной наличности в кассах предприятий (учреждений, организаций) лимитируется банком, т.е. наличные денежные средства должны хранится в кассах до определенной суммы.

Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля товарами народного потребления.

Общество возглавляет директор, который осуществляет текущее руководство деятельностью общества.

Учет операции с наличными денежными средствами (хранение, поступление, расход) на предприятии осуществляются в кассе.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей согласно договора о материальной ответственности.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.

Лимит остатка кассы установлен в размере 50,0 тыс руб. Денежные средства сверх установленного лимита предприятие сдает в банк. Учет денежной наличности ведется на счете 50 «Касса».

Поступление и выдача наличных денежных средств осуществляется по кассовым ордерам формы № К0-1,2.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины,проводится внутренний аудит кассовых опеарций.

Комиссия, созданная приказом директора, сверяет сальдо по кассовой книге с фактической кассовой наличностью. Результаты проверки оформляются актом в двух экземплярах.

Банк, обслуживающий ООО «Спецтехноком», один раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины клиента. При выявленных нарушениях банк направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

В ноябре 2003 г. проведен аудит кассовых операций.

Цель и задача аудита - проверить учет наличных денежных средств за 10 месяцев 2003 г..

В ходе проверки выявлено следующее:

С кассиром заключен договор о материальной ответственности от 18.02.2000.

Помещение кассы не оборудовано сигнализацией;

Деньги хранятся в сейфе.

В ходе инвентаризации кассы не были выявлены неподтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные деньги.

Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.

Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами показала, что необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства. Отражена: Д-т 50 К-т 10. Следует отразить: Д-т 50, К-т 91

Предприятие ведет расчеты с физическими лицами, без применения ККМ.

Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.

Комиссией были даны рекомендации по устранению выявленных нарушений, а также предложено главному бухгалтеру по недостаткам представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней; провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. N 54-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

4. Письмо ЦБ России № 40 от 22.09.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изменениями от 26 февраля 1996 г. № 247).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5.01.98 г. № 14 П в ред. ЦБ РФ от 31.10.2002 № 1201-У.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Постановление Правительства РФ от 2.10.02 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»

9. Указ ЦБ РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

10. Астахов П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.- М.,2003 г

11. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М., 2001 г.

12. Бородина В.В Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М., 2002 г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса РФ.- М.,2001

14. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб.пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н. Булавина и др.- М.,2002.

15. Бухгалтерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии.- М.,2002.

16. Камышанов П.И. Бухучет и аудит.- М.,1999.

17. Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте.- М., 1999 г.

18. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др.// Под ред. А.С.Бакаева.- М.,2001

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд.,перераб. и доп.- М., 2001.

20. Кожевинов В.Я. Бухгалтерский учет.- М.,2001

21. Козлова Е. П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Учет кассовых операций // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2001. № 13, 14.

22. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/ Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М., 2001

23. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета, 2001 г. – М.,2001

24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд..-М.,2001

25. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации./ Под ред.Кожинова В.Я.- М.,1999

26. Петров И.К. Ревизия денежных средств в кассе // Консультант бухгалтера, вып. 8-9. – М.,1999

27. Пипко В.А. «Бухгалтерский учет денежных средств».- М.,1999

ПРИЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерская документация по кассовым операциям

Договор о материальной ответственности кассира
Приходный кассовый ордер	форма № КО-1
Расходный кассовый ордер	форма № КО-2
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	форма № КО-3
Расчетно-платежная ведомость	форма № Т-49
Платежная ведомость	форма № Т-53
Авансовый отчет	форма № АО-1
Объявление на взнос наличными	форма № 0402001
Кассовая книга	форма № КО-4
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	форма № КО-5
Акт проверки денежных средств кассы	форма № КМ-9
Акт инвентаризации денежных средств в кассе	форма № ИНВ-15
Журнал-ордер и ведомость по кассе	№ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ

Перечень применяемых постоянных бухгалтерских проводок по учету средств на расчет. счете:

		Возврат долгосрочного займа заемщиком, оплата долгосрочного векселя, возврат учредительского взноса от дочернего предприятия и др.
		Поступление арендной платы по договору о сдаче ОС в долгосрочную аренду.
		Поступление процентов от покупателя при продаже товаров в кредит.
		Поступила стоимость реализуемых продукции, работ, услуг, транспортных расходов и тары, оплачиваемых покупателем отдельно.
		Поступила выручка за реализуемые основные средства и нематериальные активы.
		Зачисление на счет средств, числившихся в пути (сданных из кассы предприятия).
		Возврат краткосрочного займа заемщиком, возврат банком депозитов.
		Возврат дебиторской задолженности от поставщика, образовавшейся по разным причинам.
		Возвращен ранее выданный подрядчику аванс.
		Поступили от покупателей суммы в порядке предоплаты.
		Поступление сумм по удовлетворенным ранее выставленным претензиям.
		Поступление от заказчика аванса.
		Поступление от страховых компаний страховых возмещений.
		Поступление или возврат средств внебюджетных фондов.
		Возврат по расчетам с налоговой службой.
		Поступления от фондов социальной защиты при превышении расходов над отчислениями.
		Поступление учредительских взносов от учредителей.
		Поступление арендной платы при краткосрочной аренде, поступление, кредиторской задолженности от различных кредиторов.
		Поступления платежей от дочерних предприятий-
		Зачисление доходов по ценным бумагам, поступление доходов прошлых лет, поступление штрафов, пени, неустойки по хоздоговорам.
		Поступление сумм в счет будущих доходов (арендная плата, квартплата).
		Поступление сумм в счет безвозмездной помощи.
		Зачисление краткосрочных кредитов.
		Зачисление долгосрочных кредитов.
		Получение средств от заимодавцев на срок до года.
		Получение средств от заимодавцев на срок свыше года.
		Поступление из бюджета компенсаций на детей, для совместной деятельности, по плану конверсии, на содержание госучреждений, на дотацию убыточных предприятий и др.
		Оплачено приобретение ценных бумаг, перечислен учредительский взнос в дочернее предприятие, и т.п..
		Получены наличные деньги по чеку из банка в кассу.
		Оплата приобретенных у акционера собственных акций, оплата приобретенных денежных документов (почтовых, пошлинных марок, путевок и др.).
		Перечислены средства для приобретения валюты.
		Оплата приобретенных ценных бумаг, перечисление на депозит временно свободных средств.
		Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за все виды поставок ТМЦ, оказанных услуг, работ.
		Перечислен аванс поставщику, подрядчику по договору в счет будущих поставок ТМЦ, выполняемых работ.
		Возвращение кредиторской задолженности при несостоявшейся сделке (полностью или частично).
		Списание сумм по удовлетворенным претензиям в пользу покупателя, списано в пользу банка при ошибочно зачисленных суммах на расчетный счет по предыдущим выпискам.
		Возврат ранее полученных авансов от покупателей.
		Перечисление взносов страховым компаниям по договорам индив.и личного страхования.
		Перечислены взносы, отчисленные по Положениям и расчетам в различные внебюджетные фонды.
		Перечислены налоги, отчисленные по Положениям и расчетам по видам налогов.
		Перечислены взносы, отчисленные по Положениям и расчетам в различные фонды социальной защиты населения (пенсионный, медстрахования, соцстрахования, фонд занятости и др.).

Рис.1. Организационная структура управления ООО "Спецтехноком"

Таблица 1

Движение денежных средств предприятия ООО «Спецтехноком»

Поступило					Израсходовано
Текущая деятельность, тыс.руб.
Наименование операции		2002г	2003г			Наименование операции	2002 г	2003 г
1		2	3	4		5	6	7	8
Выручка		7189	7616			Платежи поставщикам	10145	20528	+10383
Поступления дебиторской задолжен-ти		22964	21927	-1027		Выплата зарплаты	10801	18841	+8040
Поступление от продажи МТЦ, бартера		41545	41545	-		Платежи в бюджет и внебюджетные фонды	1042	2251	+1209
Авансы покупателей		210100	250000	+39900		Платежи процентов за кредит	440	530	+90
Продажа основных фондов, нематериальных активов		760	760	Погашение кредиторской задолженности	144800	147960	+3160
Краткосрочные кредиты и займы		30000	47000	+17000		Погашение краткосрочных кредитов	10000	13000	+3000
Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений		6990	9780	+2790		Капитальные вложения на развитие производства	20500	54000	+33500
Дивиденты, проценты от долгосрочных финансовых вложений		10000	12000	+2000		Долгосрочные финансовые вложения	10200	12100	+1900
1		2	3	4		5	6	7	8
Долгосрочные кредиты и займы		32000	33000	+1000		Погашение долгосрочных кредитов	6000	10000	+4000
Поступления от продажи и оплаты векселей		10000	8000	-2000		Прочие расходы	21000	27000	+6000
Прочие поступления		25200	30500	+5300
Итого		396748	462128	+65380		234928	306210

Кассовая книга

Рис. 2. Схема учета кассовых операций ООО «Спецтехноком»

Организация учета кассовых операций рассмотрена на примере ООО «Спецтехноком».

Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в 2001 г. как частное предприятие.

Целью предприятия является получение прибыли.

Структура управления ООО «Спецтехноком» представлена на рис.1.

Высший уровень управления организацией представлен директором, который вырабатывает политику организации и способствует ее практической реализации.

Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля товарами народного потребления.

Рассмотрим движение денежных средств предприятия по табл.2 раздаточного материала.

Данные табл. 2 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2002 г. был больше оттока на 161280 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2003 г. был больше оттока на 155918 тыс.руб.

Рассмотрим схему движения кассовых операций ООО «Сецтехноком» (рис.2):

Первичные кассовые документы, они представлены в табл.2 и 3 раздаточного материала.

В приходном кассовом ордере указывается следующее: от кого поступают деньги, на какие цели, сумму, дату.

В расходном кассовом ордере указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам кассир осуществляет в день их составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Приходным и расходным кассовым ордерам кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге.

Кассовый отчет представлен в табл.4 раздаточного материала.

Кассовый отчет оформляется по мере движения денежных средств.

По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.

Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера и директора.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита – 50 тыс.руб. для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.

Из кассы денежные средства выдаются:

На выплату заработной платы;

Под отчет лицам предприятия;

На командировочные расходы и другие цели.

Движение наличных денег по кассе учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет субсчет: 50-1 "Касса денежная".

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу:

По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег

Учет кассовых операции на предприятий автоматизирован, за исключением оформления кассовых ордеров. Приходные и расходные кассовые ордера выписывают в ручную.

По совершенствованию учета кассовых операции предприятию можно предложить автоматизировать выписку кассовых ордеров.

В этом случае бухгалтер не выписывает ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. После этого документы распечатываются и передаются для исполнения.

Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета денежных средств.

Доклад окончен.

Спасибо за внимание

Похожие статьи