ВОПРОС: Закрывая в конце года счета 80 и 81, не уверена в правильности отражения в бухгалтерском учете использования прибыли. Как правильно следовало учитывать эти операции в 1998 г.?
ОТВЕТ: Для отражения использования полученной в отчетном году прибыли предназначен счет 81 "Использование прибыли". Но надо иметь в виду, что отражению на счете 81 подлежит не всякое использование прибыли. Согласно приказу Минфина России от 21.11.97 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности", начиная с годового отчета за 1997 г., по счету 81 отражается использование прибыли в течение отчетного периода только на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации.
Для этого к счету 81 следовало открыть следующие субсчета:
81-1 - уплата в бюджет налога на прибыль;
81-2- прочие платежи в бюджет из прибыли.
В течение года использование прибыли аптечным предприятием на бюджетные платежи отражается следующими проводками:
Д 81-1 - К 68 - начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;
Д 81-2 - К 68 - начислены прочие налоги, уплачиваемые в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении аптеки;
Д 81-2 - К 68 - начислены штрафные санкции к уплате в бюджет.
Другие расходы, производимые аптечным предприятием за счет чистой прибыли (выплаты социального характера, средства, направленные на благотворительные цели и др.), необходимо списывать в течение отчетного года на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В соответствии с Планом счетов к счету 88 следовало открыть следующие субсчета:
88-1 - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года;
88-2 - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет;
88-3 - фонды накопления;
88-4 - фонд социальной сферы;
88-5 - фонды потребления.
Таким образом, источником использования прибыли в течение отчетного года (кроме платежей в бюджет) у аптечного предприятия будут суммы, накопленные на кредите счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В течение 1998 г. использование прибыли отражается проводками:
Д 88-2- К 51 - перечислены денежные средства на благотворительные цели;
Д 88-5 - К 70 - начислена материальная помощь работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении аптеки;
Д 88-5 - К 69 - начислены страховые взносы органам социального страхования и обеспечения с материальной помощи, выплаченной за счет фонда потребления.
31 декабря 1998 г. в учете аптечного предприятия делаются проводки:
Д 80 - К 81 - списаны суммы использованной прибыли (закрытие счета 81 в порядке реформации баланса);
Д 80 - К 88-1 - списана нераспределенная прибыль отчетного года (закрытие счета 80 в порядке реформации баланса).
На практике у аптечных предприятий нередко возникают следующие ситуации:
- получен убыток отчетного года от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций (сальдо счета 80 оказалось дебетовым);
- получена прибыль отчетного года от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций, но расходы за счет прибыли (например, в результате уплаты штрафных санкций в бюджет) превысили сумму прибыли (дебетовый остаток счета 81 больше кредитового остатка счета 80).
В таких случаях закрытие счета 81 отражается проводкой:
Д 80 - К 81 - списаны суммы использованной прибыли.
После этого на счете 80 образуется дебетовое сальдо, сумма которого списывается на счет 88 проводкой:
Д 88-1 - К 80 - списан непокрытый убыток отчетного года.
В результате во всех случаях счета 80 и 81 по итогам года оказываются закрытыми, остатки по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны быть равны нулю.
Директор
Аудиторской фирмы
"Результат-Фарм"
В.А.СУХИНИНА
04.1999

Подскажите, пожалуйста, порядок оформления в бухгалтерском учете выхода учредителя из ООО и выплаты доли вышедшему участнику.

В ООО имелось 2 учредителя Петров и Сидоров. Доли у участников равны, по 50% уставного капитала. 6 марта 2017 года Сидоров обратился к ООО с заявлением о выходе из ООО и выплате ему действительной доли. По решению собрания участников доля Сидорова переходит к Петрову.

Какие проводки мне необходимо сделать, какую сумму и в какие сроки я должна выплатить Сидорову и какие налоги мне необходимо заплатить в бюджет.

Мнение эксперта

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В устав общества должны быть включены сведения о порядке и последствиях такого выхода (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

Участник выходит из общества путем отчуждения доли обществу, следовательно, дата выхода участника из ООО – это момент перехода его доли к обществу. Доля переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из ООО (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Временем подачи заявления о выходе участника из ООО следует считать день передачи его участником или исполнительному органу общества, или работнику общества, в обязанности которого входит прием заявления. Уполномоченному лицу при получении заявления следует поставить на нем отметку о получении с указанием даты.

Напоминаем, что на основании пункта 7.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ документы для государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы должны быть представлены в орган, осуществляющий (налоговый орган), в течение одного месяца со дня перехода доли к обществу. Эти изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации, которым признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр.

Если в течение указанного срока (месяца со дня перехода доли к обществу) доля, отчужденная обществу, распределяется, продается или погашается, заявление о внесении изменений и документы, подтверждающие основания перехода к обществу доли (а также ее последующего распределения, продажи или погашения), направляются в налоговый орган в течение месяца со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу.

Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года (абз. 2 п. 6.1 ст. 23, абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 14-ФЗ).

Выясним, о каком отчетном периоде идет речь.

Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Тот факт, что промежуточная и месячная бухгалтерская отчетность организаций не подлежит представлению и публикации, не является основанием для ее неведения, и, соответственно, невозможности использования в своей деятельности, в частности при определении действительности стоимости доли его участников (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16 мая 2014 г. № Ф05-4824/13).

Обратите внимание

Дата выхода участника из ООО – это момент перехода его доли к обществу. Доля переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из ООО. Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года. Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода (п. 37 Положения, п. 12 ПБУ 4/99).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации последним отчетным периодом, предшествующим дню обращения участника общества с соответствующим требованием, является период с 1 января 2017 года по 28 февраля 2017 года. Последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявления, – 28 февраля 2017 года является последней отчетной датой.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Стоимость чистых активов общества определяется в Порядке, установленном Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 года. Этим документом установлен Порядок определения стоимости чистых активов для акционерных обществ. Им могут воспользоваться и ООО (Письмо Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Данные по активам и пассивам берутся из бухгалтерского баланса.

Схематично стоимость чистых активов определяется по формуле.

Формула расчета стоимости чистых активов

В свою очередь, показатель строки 1300 раздела III баланса «Капитал и резервы» равен показателю строки 1600 (Актив баланса) за вычетом показателей строки 1400 (Долгосрочные обязательства) и строки 1500 (Краткосрочные обязательства).

После этого рассчитывается действительная стоимость доли выбывающего участника по формуле.

Формула расчета действительной стоимости доли выбывающего участника

Теперь разберемся с налогообложением.

Выплата действительной стоимости доли участнику, выходящему из ООО, является доходом участника и подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от сентября 2015 г. № 03-04-06/50673, от 15 июля 2015 г. № 03-04-06/40675, от 13 марта 2015 г. № 03-04-05/13597).

С 1 января 2016 года участник при выходе из ООО имеет право (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) путем уменьшения его дохода на расходы по приобретению доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Однако общество, являясь налоговым агентом, должно исчислить, удержать и уплатить налог с полной суммы, выплаченной участнику действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 10 ноября 2016 г. № 03-04-05/65811). Заявить имущественный вычет вправе сам участник при подаче налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ). Этот вычет может быть предоставлен только путем уменьшения дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале. Это фактические расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных им в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала.

Воспользоваться имущественным вычетом в размере до 250 000 руб. участник при выходе из общества не может. Как указывает Минфин, доля в уставном капитале является имущественным правом. А имущественный вычет в размере до 250 000 руб. предоставляется только по имуществу (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), к которому имущественные права не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ).

После выхода в 2013 году из ООО участника, являющегося физическим лицом, единственным участником общества осталось юридическое лицо - нерезидент РФ. 10.02.2014 15:52

Вопрос: После выхода в 2013 году из ООО участника, являющегося физическим лицом, единственным участником общества осталось юридическое лицо - нерезидент РФ. Вышедшему участнику была выплачена действительная стоимость доли. Общество пока не решило, что будет делать с долей, выкупленной у вышедшего участника. Как отразить в бухгалтерском учете эту операцию?

Ответ: Выход участника из общества

По мнению Минфина России, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ (письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170 , от 10.05.2012 N 03-04-05/3-615 , от 25.04.2012 N 03-04-05/3-547 , от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174 , от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и др., УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Датой получения дохода считается день фактической выплаты действительной стоимости доли (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Начисление НДФЛ отражается в учете записью:

Дебет 75 Кредит 68

Удержан НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику, вышедшему из общества.

Дальнейшие операции с долей, перешедшей обществу в результате выхода участника

Из вышесказанного следует, что в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. В бухгалтерском учете стоимость выкупленной доли отражается на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Закрытие данного счета при реформации баланса законодательством не предусмотрено. Просто так "закрыть" данный счет организация не вправе. Инструкция к Плану счетов не предусматривает корреспонденции счета 81 со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно п. 2 ст. 24 Закона об ООО в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:

Либо распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;

Либо предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределенная или не проданная в установленный срок доля в уставном капитале должна быть погашена, и размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Таким образом, в зависимости от принятого учредителями решения, в дальнейшем у общества существует три варианта действий:

1. Доля распределяется по номиналу

В этом случае в учете делаются записи:

Дебет 75 Кредит 81

Распределена номинальная часть доли выбывшего участника пропорционально доле оставшегося участника.

В случае если задолженность за распределенную в его пользу долю учредитель погашает денежными средствами, в учете делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 75

Внесены денежные средства в оплату долей по номиналу.

В случае если оставшийся участник не производят оплату распределенной в его пользу доли, сумма, отраженная на счете 75, списывается за счет соответствующих источников в дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал".

Дебет 83 (84) Кредит 75 - распределенная между участниками доля списана за счет источников формирования собственного капитала.

Разница между действительной и номинальной стоимости доли списывается в прочие расходы:

Списана распределенная собственная доля на сумму превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

2. Доля реализуется участнику общества либо третьим лицам

Продажа собственных долей ООО может отражаться в учете ООО записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.

В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:

Дебет 75 Кредит 81

Отражена стоимость продажи собственных долей ООО;

Дебет 50 (51) Кредит 75

Получены денежные средства в оплату долей;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

Отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;

Дебет 81 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

Отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.

Отметим, что, по мнению некоторых авторов, учитывать реализацию собственных долей общества следует в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. В таком случае задолженность покупателя долей включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных долей, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). На наш взгляд, такой вариант не совсем корректен, поскольку выкупленные собственные доли ООО не учитываются в составе активов.

Обращаем внимание, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" не производятся.

3. Доля погашается за счет уменьшения величины уставного капитала*(2):

В учете делаются записи:

Дебет 80 Кредит 81

Погашена не распределенная или не проданная в установленный срок собственная доля на величину номинальной стоимости этой доли.

Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выплату действительной стоимости доли и ее номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

Погашена не распределенная или не проданная в установленный срок собственная доля на сумму превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» используется, в основном, в акционерных обществах для отражения информации об акциях предприятия, выкупленных с целью перепродажи или аннулирования.

В компаниях, имеющих другой вид организации хозяйственной деятельности, счет применяется для выделения доли, выкупленной обществом (товариществом) у участника для последующей перепродажи или передачи.

Этот счет является активным. При выкупе организацией (обществом, товариществом) у участника его акций (доли), они отражаются по Дт счета.

Аннулирование выкупленных акций отражается по Кт счета, в корреспонденции со счетом уставного капитала.

Принятие к учету акций

ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.

Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:

Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:

В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:

Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:

• расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
• стремление увеличить размер прибыли на акцию;
• предотвращение попытки враждебного поглощения;
• получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.

Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.

Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.

Продажа акций

После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.

В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.

Уменьшение УК за счет выкупленных акций

ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — рублей.

Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.

Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Отражение в балансе

В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).

Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в .

Бухгалтерский учет собственного капитала мы рассматривали в нашей и отмечали, что учет уставного капитала организации ведется на пассивном .

Но иногда возможна ситуация, когда организация выкупает собственные акции или долю в своем уставном капитале, принадлежащую другому лицу. Как учесть организации приобретенную часть собственного уставного капитала? Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)» ().

Бухучет на счете 81

Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52

Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:

Дебет счета 80 – Кредит счета 81

Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500

Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 81 - 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91

Дебет счета 91 – Кредит счета 81

Похожие статьи