Для получения кредита предприятие представляет в банк ходатайство, которое является основанием для начала работы банка с должником. Ходатайство на получение кредита содержит исходные данные о сумме кредита, который запрашивается, целях его использования, сроках погашения, процентной ставке и предполагаемом обеспечении. После рассмотрения управляющим банком ходатайство направляется сотрудникам кредитной службы банка для формирования пакета документов на выдачу кредита. При первом контакте с клиентом проводится короткое интервью, во время которого выясняются основные детали кредитного проекта. Если просьба клиента заслуживает внимания, то кредитный работник знакомит с порядком и условиями выдачи кредита, а также перечисляет пакет необходимых для получения кредита документов. Содержание пакета документов может изменяться в зависимости от цели получаемого кредита, однако основными документами на получение кредита являются:
1. Ходатайство или заявление на получение кредита.
2. Финансовая и бухгалтерская отчетность:
– годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;
– бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;
– отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату и за предыдущий год;
– данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);
– расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю отчетную дату;
– выписки по счетам, открытым в других банках (за последние
3 месяца).
3. Бизнес-план.
4. Заверенная копия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.
5. Заверенные копии документов, подтверждающих реальность кредитуемых сделок:
– договора, контракты с поставщиками товаров (услуг);
– акты приемки-передачи;
– таможенные декларации (накладные);
– товарно-транспортные и товарные накладные;
– счета-фактуры;
– протоколы о намерениях.
6. Расчет материального обеспечения кредита.
7. Документы по обеспечению кредитных обязательств (договор залога, документы о передаче прав по вкладам, ценным бумагам, закладные, договор поручительства).
Дополнительно кредитополучатели, не являющиеся клиентами учреждений банка, представляют следующие документы:
– копии учредительных документов (устав, учредительный договор);
– копии документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица;
– копию карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета;
– статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие данные, необходимые для организации кредитных отношений.
Предприятия, организации и фирмы, которые часто используют банковский кредит и имеют репутацию аккуратного плательщика, могут получить привилегию «кредитной линии». Кредитная линия – это согласие банка выдать кредит в будущем в пределах заранее оговоренных размеров без проведения каких бы то ни было специальных переговоров при условии, что финансовое положение фирмы не изменится к худшему.
Кредит выдается после заключения в письменной форме кредитного договора. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Условия договора для каждого клиента определяются индивидуально. Существенными условиями кредитного договора являются:
– предмет договора (сумма кредита с указанием валюты);
– проценты за пользование кредитом и порядок уплаты;
– целевое использование кредита;
– сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
– способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
– обязанности сторон;
– права и ответственность сторон;
– порядок разрешения споров;
– другие условия договора;
– юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов за пользование им. Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств. Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя или перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Кредитодатель может отказаться от заключения кредитного договора при наличии оснований, свидетельствующих о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена в срок, при возбуждении процедуры признания кредитополучателя экономически несостоятельным (банкротом) и при наличии иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитополучатель после заключения кредитного договора вправе полностью или частично отказаться от кредита, лишь уведомив об этом кредитодателя до установления срока в договоре предоставления кредита.
Выданный кредит оформляется срочным обязательством. Для зачисления суммы кредита банк может открыть для кредитополучателя специальный ссудный счет.
Видами обеспечения кредитных обязательств являются:
– гарантийный депозит денег. Заключается в том, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель передает кредитодателю денежные средства в национальной или иностранной валюте, находящейся на его счетах. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии за счет депонированных сумм. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитополучателем;
– страхование кредитополучателем риска невозврата кредита. По договору страхования риска невозврата кредита страховая организация обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причиненный невозвратом или просрочкой возврата кредита. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем). К страховщику, выплатившему страховую сумму страхователю, переходит право страхователя на возмещение ущерба. Страхователями могут выступать банк ли небанковская кредитно-финансовая организация;
– перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Состоит в заключении кредитополучателем отдельного договора, согласно которому на кредитодателя переводится правовой титул на принадлежащее кредитополучателю имущество (право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) и имущественные права. В договоре предусматривается право выкупа, т.е. срок, в течение которого кредитополучатель вправе выкупить путем погашения кредита переданное кредитодателю имущество;
– залог недвижимого и движимого имущества (договора залога товаров, ценных бумаг, основных средств и пр. между банком и кредитополучателем). Договор залога должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленных гражданским законодательством. Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Приложениями к договору залога могут быть различные документы в зависимости от предмета залога: при передаче в залог материалов и готовой продукции представляется опись имущества, предоставленного в залог, и перечень имущества, которым может быть заменен предмет залога; при передаче в залог основных средств – ведомость инвентаризации и оценки основных средств, стоящих на балансе кредитополучателя, опись имущества и при необходимости – документы на регистрацию договора залога в государственных органах. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя. В случаях, если в залог передаются товары в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, то кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроля за состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты или повреждения. Кредитодатель по кредитному договору, обеспеченному договором о залоге, вправе изымать предметы залога в случаях, предусмотренных договором залога, и погашать за их счет задолженность кредитополучателя в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
– поручительство (договор поручительства и залога между банком и организацией-поручителем). Договор поручительства – это соглашение с односторонним обязательством, согласно которому поручитель берет на себя обязательство перед кредитором оплатить задолженность кредитополучателя. Поручительство оформляется договором и является дополнением к кредитному договору. Предприятие-поручитель для оформления договора поручительства предоставляет в банк, выдающий кредит, пакет практически таких же документов, как и кредитополучатель;
– гарантия;
– любая свободная от залога собственность кредитополучателя, на которую может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством;
– переуступка в пользу банка платежных требований-поручений и счетов кредитополучателя к третьим лицам;
– иные способы, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. Договоры о залоге достаточно распространены, но необходимо проверять их реальность, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.
Краткосрочные кредиты банки предоставляют юридическим лицам на срок до одного года для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, а также для других целей. При получении краткосрочного кредита на приобретение оборотных активов, кроме основного пакета документов, представляются копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.
Для учета краткосрочных кредитов в типовом плане счетов предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
Таблица 130
Корреспонденция счетов по субсчету 66-1
«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
Банки за предоставление кредитов взимают с заемщиков плату в виде процента. В кредитном договоре может быть предусмотрен порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, уплачивает повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.
Проценты по кредитам начисляются каждый месяц. Авансовые платежи за пользование кредитами не допускаются. По долгосрочным кредитам начисленные проценты могут выплачиваться при каждом платеже по основному долгу. Первый платеж включает проценты, начисленные со дня выдачи первой суммы со дня внесения первого платежа. Процентная ставка может быть фиксированной (твердой) или регулируемой (плавающей). Фиксированная ставка может устанавливаться по кредитам, пользование которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок используются плавающие ставки, уровень которых на протяжении срока кредитования может пересматриваться с обязательным уведомлением кредитополучателя об их изменении.
Сумма процентов начисляется за период, который включает день выдачи кредитов или зачисления на депозит и день, предшествующий погашению кредита или выдачи депозита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов число дней в году может быть условным или точным. При начислении суммы процентов, исходя из условного количества дней, расчет производится на основе 360 дней в году и 30 дней в месяце. В месяцах, состоящих из
31 дня, последний день в расчет не принимается, а в феврале добавляется недостающее до 30 количество дней. Расчеты за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий рабочий день.
| |
|
где А – сумма процентов за кредит; i – процентная ставка платы за кредит, выраженная в десятичных дробях; n – количество дней в периоде, за который начисляются проценты; D – количество дней в году.
На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".
При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета: 66-
01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"; 66-
02 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66-
03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 66-
04 "Расчеты по облигационным займам"; 66-
05 "Расчеты сдочерними обществами"; 66-
06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 66-
80 "Прочие".
Субсчет 66-01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.
Субсчет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.
Субсчет 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчета 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Субсчет 66-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы".
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".
Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2
"Прочие расходы".
Субсчета 66-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 66-06 "Расчеты с зависимыми обществами" используются для учета займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Таблица 6.4.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 41 "Товары" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 50 "Касса" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 91 "Прочие доходы и расходы" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
Строительная фирма получила от организации "Акварель" на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации "Акварель" на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).
Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.
Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 51 "Расчетные счета"
177 000 руб. - получен краткосрочный заем;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-01 "Выручка" -
177 000 руб. - отражена выручка от выполненных ремонтных работ;
Дебет 90-03 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 -
27 000 руб. - начислена сумма НДС от выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета" -
27 000 руб. - перечислена сумма НДС в бюджет;
Дебет 90-02 "Себестоимость"
Кредит 20 "Основное производство" -
147 000 руб. - списана фактическая себестоимость ремонтных работ;
Дебет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -
177 000 руб. - отражено погашение взаимных требований;
Дебет 91-02 "Прочие расходы"
Кредит 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" -
1454,79 руб. ((177 000 руб. х 10%: 365 дней) х 30 дней) - начислены проценты по полученному
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 -
349,15 руб. (1454,79 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 51 "Расчетные счета" -
1454,79 руб.- перечислены проценты на счет организации.
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
В соответствии с параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 N 60н) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции сдебетом счета 51 "Расчетные счета".
Следует отметить, что получение организацией денежных средств в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображениясведений о производимых взаиморасчетах по полученным заемным средствам, предоставленным компаниисоглашениями на срок менее года.
Счет 66 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения и последующего мониторинга сведений об осуществляемых взаиморасчетах по договорам выданных предприятию заемных средств и процентам, начисляемым за пользование кредитами и займами. Здесь отображаются данные кредитов и займов, полученных на сроки менее 12 месяцев.
Внимание! Для ведения бухгалтерского учета долгосрочных заемных соглашений (свыше 12 месяцев) используется сч.67.
Сч.66 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.
Внимание! По взаимозависимым компаниям, предоставляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты по полученным заемным суммам отображаются обособленно.
Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.66 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт66 в Дт91.
Кроме того, дополнительно к сч.66 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения не более 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт66). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт66 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денег компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт66.
Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.
Аналитический мониторинг
Мониторинг сведений, отображенных на сч.66,проводитсяв зависимости от типа заемных денежных средств, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, постоянные поставщики). Вексельные расчеты анализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.
Нормативное регулирование
Использование сч. 66 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам менее 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.
Счет 66 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям
- Получение краткосрочных кредитов и займов
Дт50,51,52,55 Кт66 - получены наличные или безналичный перевод
Дт10,41 Кт66 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа
Дт60 Кт66 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности
- Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами
Дт91.02 Кт66
- Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности
Дт66 Кт91.01
- Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.
Дт91.02 Кт66
- Погашение займов и кредитов
Дт66 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление
Дт66 Кт62 - погашение взаимных требований
Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
- 66-1 «Краткосрочные кредиты»;
- 66-2 «Краткосрочные займы».
При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;
66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат - по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).
При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен заем
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
- · учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- · скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен заем.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).
Дебет 52 «Валютные счета «Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен кредит от иностранного банка.
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен кредит.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
И если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены материалы по договору займа
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 10 «Материалы» - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.
Дополнительные затраты отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:
Дебет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 98-1 «Доходы будущих периодов» - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» (сумма превышения: 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
ежемесячно в течение года:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» (сумма: 12 мес.) - начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года. Величина резервов по сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
11.5. Учет резервов предстоящих платежей
Резервы предстоящих платежей не создаются.
11.6.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 50"Касса",51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам краткосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
11.7.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
11.8.Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:
68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг (НДС)";
68-2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (единый налог)";
68-4 "Расчеты по подоходному налогу";
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20"Основное производство",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",90"Доходы и расходы по текущей деятельности",91"Прочие доходы и расходы",99"Прибыли и убытки" и других счетов и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51"Расчетные счета" и других счетов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Похожие статьи
