Применение ЕНВД освобождает коммерсанта от уплаты прочих налогов по виду деятельности, подпадающему по вмененку. Однако взносы в ПФР за себя, а также страховые отчисления с заработной платы сотрудников, если таковые у ИП имеются, необходимо уплачивать в обычном порядке вне зависимости от применяемого спецрежима. Возможно ли на ЕНВД у ИП с работниками уменьшение налога? Давайте разберемся.
Уменьшение ЕНВД на взносы ИП за себя
Если индивидуальный предприниматель работает один, и у него нет нанятых сотрудников, то при расчете вмененного налога он может уменьшить его конечную сумму за счет рассчитанных и уплаченных в том же периоде страховых взносов в Пенсионный фонд. Снижение суммы налога возможно за счет основного платежа. В то же время допустимо уменьшение ЕНВД на 1 процент страховых взносов, уплаченных от дохода сверх 300 тысяч в год. Напомним, что при применении данного спецрежима, значение для расчета дополнительного платежа в ПФР имеет не фактический, а вмененный доход. Именно по нему в Пенсионный фонд уплачивается 1% от дохода сверх 300 000 рублей.
Порядок уменьшения ЕНВД в 2017 году остался прежним в том смысле, что снизить сумму налога можно за счет уплаченных в том же квартале взносов. Поскольку отчетным и налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то сумма взносов, которая оказалась выше суммы налога, на будущие кварталы не переносится. В этом заключается отличие от того же УСН, где общий расчет налога и возможность его уменьшения за счет взносов производится в рамках календарного года, то есть превышения, если они возникли, могут быть использованы позднее, если речь, конечно, не идет о периоде с октября по декабрь.
В связи с этим в вопросе уменьшения налога ЕНВД важно планирование. Сумма фиксированного взноса ИП в 2017 году в основной части составляет 27 990 рублей. Перечислить его необходимо в срок до 31 декабря текущего года, но уплата может производиться и в течение года – любыми частями. Таким образом, если вмененный налог в своей расчетной сумме ниже фиксированного пенсионного платежа, то последний имеет смысл разбить на несколько составляющих и перечислять в бюджет эти части поквартально. Тому же принципу планирования можно подчинить и уплату дополнительного 1% от дохода сверх 300 000 рублей. Его ИП, напомним, обязан перечислить в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным, но, как и основной платеж, данная часть может быть уплачена и в течение расчетного года. Таким образом, если ИП видит, что его доход за год превышает 300 000 рублей, то он вполне может перечислять 1% от суммы превышения вместе с основной суммой платежа поквартально, тем самым последовательно и плавно уменьшая налог в течение года.
Пример 1
ИП Муравьев И.В., зарегистрированный в Клинском районе Московской области, осуществляет деятельность по перевозке пассажиров на собственном автомобиле. Согласно данным техпаспорта, машина имеет 5 посадочных мест. По указанному направлению деятельности предприниматель состоит на учете в ИФНС, как плательщик единого налога на вмененный доход.
Расчет вмененного дохода по данному виду деятельности за один квартал работы производится исходя из фиксированных показателей, путем перемножения следующих значений:
- базовая доходность - для пассажирских перевозок она равна 1500 рублей на одно посадочное место в месяц.
- количество посадочных мест.
- коэффициент К1 , на 2017 год он составляет 1,798,
- коэффициент К2. Значения этого коэффициента установлено Решением Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 года № 3/45 и равно 1.
Итого квартальный налог составит:
1500 х 3 х 5 х 1,798 х 1 х 15% = 6 068 рублей
Годовой доход предпринимателя равен:
1500 х 12 х 5 х 1,798 х 1 = 161 820 рублей
Таким образом, обязанности по уплате дополнительной части фиксированных взносов в данном случае не возникает. Для того, чтобы оптимально произвести уменьшение ЕНВД в 2017 году за счет сумм фиксированных платежей в основной части, последние имеет смысл перечислять поквартально: допустим, по 6070 рублей в первом, втором и третьем квартале, и 9 780 рублей в четвертом. При такой схеме уменьшение ЕНВД на фиксированные платежи в 2017 году будет максимально допустимым, то есть сумма вмененного налога к уплате в каждом квартале составит 0 рублей. Данное уменьшение ЕНВД будет отражено и в налоговой декларации.
Дополнительно стоит отметить, что в уменьшение ЕНВД можно учесть те пенсионные отчисления, которые были уплачены в рамках начисленных согласно законодательству сумм. То есть, если по какой-то причине ИП переплатил взносы, то переплату в зачет ЕНВД он взять не может. В то же время с точки зрения законодательства вполне допустима ситуация, когда в первом квартале текущего года предприниматель перечисляет дополнительный 1% от дохода сверх 300 000 рублей за прошлый год. Если он видит, что в текущем году его доходы также будут внушительными, уплатить 1% за текущий год от уже образовавшейся суммы превышения он также может сразу в первом квартале. В этом случае обе суммы пойдут в зачет, разумеется, в рамках расчетной суммы квартального налога на ЕНВД.
Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов за сотрудников
Если у индивидуального предпринимателя есть сотрудники, то действуют иные правила уменьшения суммы вмененного налога. Взносы, уплачиваемые за себя, такой предприниматель учесть при расчетах с бюджетом по вмененному налогу не может. Налоговым законодательством также не предусмотрено и уменьшение ЕНВД на 1% от дохода сверх 300 000 рублей.
Тем не менее пунктом 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса установлено, что такие бизнесмены имеют право на уменьшение ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за работников. Той же статьей кодекса предусмотрено ограничение в 50% от расчетной суммы налога.
Правила зачета страховых взносов в уменьшение вмененного налога в данном случае аналогичны. На ЕНВД ИП с работниками уменьшает налог за счет начисленных и уплаченных в рамках квартала сумм страховых взносов с заработной платы работников. В этой связи напомним, что срок перечисления страховых взносов по сотрудникам – 15 число месяца, следующего за расчетным. Но для оптимизации налогообложения в рассматриваемой ситуации целесообразно делать расчет по зарплате чуть заранее и перечислять страховые взносы по последнему месяцу квартала хотя бы до 30-31 числа.
Пример 2
ИП Иванов С.Г. осуществляет торговую деятельность в павильоне с площадью торгового зала 50 квадратных метров в г. Клин. Для осуществления деятельности он привлек двух работников по трудовому договору.
Расчетная сумма ЕНВД с учетом площади торгового зала будет рассчитываться на основании следующих показателей:
- базовая доходность - для торговой деятельности она равна 1 800 рублей на 1 квадратный метр площади торгового зала.
- Площадь торгового зала.
- коэффициент К1 (1,798),
- коэффициент К2, равный 0,8 на основании Решения Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 № 3/45.
Итого квартальный ЕНВД составит:
1800 х 3 х 50 х 1,798 х 0,8 х 15% = 58 255 рублей
Заработная плата работников в месяц равна 40 000 рублей. Ежеквартальные отчисления на страховые взносы соответственно составляют:
75 000 х 30,2% х 3 = 36 240 рублей
Соответственно уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов за работников в данном случае возможно до половины от расчетной суммы налога. Ежеквартальная сумма ЕНВД к уплате составит 29 128 рублей.
Как мы видим на примере, страховые взносы за сотрудников вполне могут превысить 50% от суммы квартального налога. В этом случае учесть такое превышение в следующем квартале, к сожалению, нельзя. Также важно соблюдать и еще одно правило: снизить сумму вмененного налога можно лишь за счет взносов за тех сотрудников, которые заняты непосредственно в данной вмененной деятельности. Уменьшение ЕНВД на взносы за работников, которые привлечены к параллельным направлениям бизнеса, не переведенным на вмененку, невозможно.
И, кстати говоря, по аналогичным правилам происходит уменьшение ЕНВД на страховые взносы и в ООО. Сохраняется и принцип о 50-процентном лимите: если компания работает на вмененке, то страховые взносы, начисленные и уплаченные по заработной плате сотрудников, у нее также уменьшают расчетную сумму ЕНВД до половины.
В этой статье Вы узнаете:
- о налоговых вычетах на ЕНВД;
- правила уменьшения ЕНВД для организаций;
- правила уменьшения единого налога для коммерсантов с сотрудникам и без.
Организации и бизнесмены уплачивают единый налог с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов деятельности. Иными словами, независимо от того, какой у хозяйствующего субъекта финансовый и/или налоговый результат по деятельности, ЕНВД рассчитывается по вмененному доходу, размер которого устанавливает Законодатель.
Величина вмененного дохода зависит от вида деятельности, по которой рассчитывается и уплачивается ЕНВД и от физических показателей, характеризующих такую деятельность (площадь, количество сотрудников и пр.).
Вместе с тем, при окончательном расчете ЕНВД его величина все же может быть уменьшена. На практике такую сумму уменьшения называют налоговым вычетом. Но в главной налоговом документе такие вычеты или расходы никак не именуются. В нормах Налогового кодекса РФ сказано лишь о том, что сумма налога может быть уменьшена.
«Налоговые вычеты» или суммы, уменьшающие ЕНВД
Итак, в статье 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на:
- суммы страховых взносов, уплаченных в том налоговом периоде (квартале), за который начислен единый налог;
- суммы расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. По общему правилу, за счет средств работодателя оплачивается первые три дня болезни сотрудника;
- суммы взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их заболевания. Этот вид расходов уменьшает ЕНВД если:
- у страховых организаций, с которыми заключены договора, действуют лицензии;
- предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности.
Указанные расходы могут уменьшать единый налог так же с учетом некоторых особенностей. По общему правилу, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Если размер налоговых вычетов превышают пороговое значение, то перенести остаток неиспользованных расходов на следующий период нельзя. Для предпринимателей, работающих без наемных сотрудников свои правила. Об этом ниже.
Пример уменьшения ЕНВД за налоговый период
ООО «Восток», применяет ЕНВД. Во III квартале 2017 года имеет следующие показатели для окончательного расчета ЕНВД в уплате:
- сама сумму ЕНВД за III квартал - 76 000 руб.;
- уплаченные взносы на обязательное пенсионное (медицинское) социальное страхование и страхование от несчастных случаев - 45 000 руб.;
- больничные пособия за счет средств работодателя - 3 100 руб.
Предельная величина уменьшения ЕНВД за III квартал составляет 38 000 руб. (76 000 руб. × 50%).
Общая сумма расходов, уменьшающих ЕНВД составляет 48 100 руб. (45 000 руб. + 3 100 руб.) Эта сумма превышает предельную величину уменьшения на 10 100 (48 100 руб. > 38 000 руб.).
Поэтому ЕНВД за III квартал «Восток» уменьшит только на 38 000 руб.
Уменьшение ЕНВД организациями (ООО)
Для организаций действуют особые правила уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов. Организации могут уменьшить начисленный за налоговый период ЕНВД только на сумму тех страховых взносов, которые были уплачены в течение этого налогового периода. То есть на сумму взносов, уплаченных в бюджет с 1-го числа первого месяца налогового периода по последнее его число включительно.
Иными словами, если за соответствующий налоговый период взносы будут уплачены по окончании квартала (в т. ч. до подачи декларации по ЕНВД за этот квартал), то их уже надо учитывать в следующем периоде.
Уменьшение ЕНВД коммерсантами (ИП) с наемным персоналом
Предприниматели - работодатели должны использовать те же правила, что и организации. Помимо этого, с 01.01.2017 законодатель разрешил уменьшать ЕНВД и на взносы, уплаченные на собственное обязательное страхование (взносы «за себя»), но так же в пределах уплаченных сумм за налоговый период. Так же как и для организаций сумма вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога.
Кстати, у коммерсантов с персоналом бывают неоднозначные ситуации. Например, все сотрудницы ИП - женщины находятся в отпуске по уходу за ребенком. В этом случае учитывать страховые взносы можно по правилам для предпринимателей без сотрудников.
Уменьшение ЕНВД коммерсантами (ИП) без сотрудников
Предприниматели, работающие в одиночку уменьшают единый налог на всю сумму фиксированных взносов, в том числе и страховые взносы с дохода свыше 300 000 руб. 50-ти процентное ограничение тут не действует.
Но в этом случае есть некоторые нюансы. Дело в том, что коммерсанты могут перечислить взносы за себя любым способам в течение года: это может быть помесячная, поквартальная уплата. Многие бизнесмены перечисляют взносы только одним платежом в конце года.
Если взносы перечисляются помесячно или поквартально, то предприниматель уменьшает единый налог за налоговый период на сумму фактически уплаченных взносов в этом налоговом периоде.
Если же вся сумма будет уплачена в начале календарного года или в середине или в конце, то уменьшить налог можно только за тот квартал, в котором такая уплата состоялась. Поэтому если на весь уменьшить ЕНВД не удалось, то его остаток перенести нельзя.
Кстати, коммерсанты без персонала могут уменьшить ЕНВД за налоговый период на собственные взносы, которые уплачены вплоть до дня сдачи декларации.
Ведете два вида деятельности на ЕНВД с персоналом и без? Тогда ЕНВД по деятельности с персоналом, уменьшите не более чем на 50 процентов. А вот сумму ЕНВД по деятельности без персонала можно уменьшить только на фиксированный платеж предпринимателя «за себя». Но здесь так же придется использовать ограничение в 50 процентов. Вычесть из ЕНВД с бизнеса без персонала всю сумму фиксированных платежей без ограничений нельзя.
А вот порядок распределения платежей за себя по видами деятельности на ЕНВД коммерсант устанавливает самостоятельно в декларациях по ЕНВД.
По общему правилу плательщик ЕНВД может уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы. А на сколько можно уменьшить ЕНВД страховыми взносами? И как быть, если сумма ЕНВД меньше уплаченных страховых взносов? Расскажем об этом в нашей консультации.
Как ЕНВД уменьшить на страховые взносы в 2017 году?
Сумма исчисленного налога при применении ЕНВД в каждом конкретном квартале может быть уменьшена на следующие страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кодекс не требует, чтобы указанные страховые взносы были исчислены за тот же квартал, в котором происходит уменьшение ЕНВД. Необходимо только, чтобы они были уплачены в этом отчетном квартале, пусть и за прошлые периоды (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ , Письмо Минфина от 26.01.2016 № 03-11-09/2852) . При этом ЕНВД может быть уменьшен максимум на 50%.
Необходимо помнить, что кроме страховых взносов ЕНВД может быть уменьшен еще, к примеру, на «больничные» выплаты за первые 3 дня нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет работодателя. Так вот если происходит по ЕНВД уменьшение на страховые взносы 2017 в ООО, то с учетом всех уменьшающих выплат налог не может быть сокращен более чем в 2 раза (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Покажем по ЕНВД вычет страховых взносов 2017 на примере. Предположим, сумма ЕНВД, исчисленного за III квартал 2017 года, составила 125 000 рублей. Сумма страховых взносов, уплаченных в III квартале, в т.ч. за июнь 2017 года, составила 70 000 рублей. Иных сумм, уменьшающих единый налог в III квартале, нет. Поскольку уплаченные страховые взносы в III квартале превысили 50% налога (70 000 > 125 000 * 50%), при ЕНВД сумма страховых взносов, уменьшающих налог, может быть учтена только в размере 62 500 рублей (125 000 * 50%).
Таким образом, ЕНВД минус страховые взносы 2017 составляет также 62 500 рублей (125 000 - 62 500 = 125 000 * 50%).
Алгоритм не меняется, если бы ЕНВД в данном примере был лишь 60 000 рублей, т. е. оказался меньше размера страховых взносов. Учесть можно было бы также только 50% налога. Соответственно, единый налог можно было уменьшить на 30 000 рублей. Но вот если в первоначальном примере налог бы составил 140 000 рублей или более, страховые взносы в размере 70 000 рублей можно было бы зачесть в уменьшение ЕНВД полностью. Необходимо также иметь в виду, что неучетнные при расчете ЕНВД страховые взносы, уплаченные в текущем квартале, на следующие отчетные периоды не переносятся.
А какие действуют тарифы страховых взносов при ЕНВД в 2017 году? Для организаций-вмененщиков в 2017 году в общем случае действуют (ст. 426 НК РФ). Пониженные тарифы применяются для вмененщиков-аптечных организаций, у которых есть лицензия на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат физлицам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью или допущенным к ее осуществлению в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Уменьшение ЕНВД на страховые взносы организации не вызывает трудностей, когда организация занимается исключительно вмененным видом деятельности. А если организация занимается разными видами деятельности. К примеру, применяет одновременно УСН и ЕНВД? На какие страховые взносы можно уменьшить ЕНВД?
НК РФ, сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов в пенсионный фонд. На практике у многих бухгалтеров возникает вопрос, какую именно величину страховых взносов на ОПС брать для уменьшения ЕНВД?
Как надо? В декларации по строке 030 Раздела 3 значится «Сумма уплаченных за налоговый период взносов на обязательное пенсионное страхование…» Но не спешим принимать решение. В п. 2 ст. 346.32 НК РФ читаем: «Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени…» Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Декларацию по ЕНВД мы должны подать до 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Страховые взносы работодатель уплачивает ежемесячно не позднее 15-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены. Выглядит это так. Мы можем подать декларацию по ЕНВД допустим 1 июля за второй квартал. И в нем уменьшить сумму ЕНВД на ОПС за апрель и май (исчислено и уплачено). Далее мы 15 июня оплачиваем ОПС за июнь и подаем уточненную декларацию за второй квартал по ЕВНД, в которой уменьшаем ЕНВД на страховые взносы в Пенсионный фонд за апрель, май и июнь. Минфин упростил задачу Отвечая на вопрос, как учитываются страховые взносы на ОПС, начисленные в июне, но уплаченные в июле, Минфин РФ указывает на возможность зачета тех сумм страховых взносов, которые мы успели оплатить на дату представления налоговой декларации по ЕНВД. Пример. Начислено взносов на ОПС за июнь 3000 руб. Оплачено взносов на ОПС 15 июня 3000 руб. По мнению Минфина мы можем зачесть сумму взносов на ОПС уплаченных 15 июля в декларации по ЕНВД, если подадим её после уплаты ОПС. Допустим 16 июля. Фактически получается, что мы уменьшаем ЕНВД на начисленные взносы в ОПС. Большинство бухгалтеров так и поступает. Именно так рекомендуют поступать на бухгалтерских семинарах. Я так же поступала и до выхода письма Минфина. Однако есть бухгалтеры, которые перестраховываются и подают декларацию строго в соответствии с НК РФ, с последующей подачей уточненных деклараций. Вопросы и ответы Ответим еще на несколько вопросов, касающихся уменьшения ЕНВД на суммы страховых взносов. Если бухгалтерия в июне дважды заплатила налоги на зарплату, то можно ли их зачесть в уменьшение ЕНВД? Нет, так как они уплачены, но не исчислены. Если организация уплачивает взносы на ОПС по месту регистрации организации, а ЕНВД по месту ведения деятельности, может ли она уменьшить ЕНВД на страховые взносы? Да, независимо от того, куда уплачиваются взносы и ЕНВД. Что означает фраза в п. 2 ст. 346.32 НК РФ «При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов»? Пример. Был исчислен ЕНВД за квартал в размере 10000 руб. За тот же квартал организация исчислила и уплатила страховых взносов на ОПС в размере 7000 руб. Рассчитываем 10000 руб. -7000 руб. = 3000 руб. Но налог не может быть менее 50% от исчисленного. Т.е. 10000 руб. * 50%= 5000 руб. Значит ЕНВД к уплате составляет 5000 руб. В разделе 3 декларации по ЕНВД это будет выглядеть так:- строка 020 - 10000
- строка 030 - 7000
- строка 040
- строка 050 - 5000
- строка 060 - 5000
ЕНВД регулируется главой 26.3 Налогового кодекса. Данный налог платят компании, которые ведут определенные виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории местные власти. C 1 января 2013 года применение ЕНВД стало добровольным. Это означает, что перейти на уплату «вмененного» налога фирмы и предприниматели могут по собственному желанию. Компании, которые переведены на ЕНВД, перестают платить: налог на прибыль для фирм (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), НДС (кроме таможенного), налог на имущество.
Само по себе применение единого налога выгодно для компании, так как его размер не зависит от выручки фирмы, ее доходы могут быть сколь угодно велики, а налог останется прежним. Это выгодно еще и тем, что компания может заранее спрогнозировать, сколько средств ей нужно заплатить в виде налогов, если, конечно, физические показатели останутся без изменений.
Может показаться, что в режиме ЕНВД сэкономить на едином налоге не представляется возможным, так как он не зависит ни от выручки, ни от расходов фирмы. Однако существуют способы, которые помогут сэкономить на ЕНВД, уйти или остаться на данном режиме по желанию фирмы.
Экономим c помощью вычетов страховых взносов
При расчете ЕНВД выручка и расходы значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на:
- сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
- сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование;
- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.
«Вмененный» налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. Если за квартал фирма заплатит взносов, больничных пособий и страховых платежей меньше, чем 50% суммы единого налога, то придется отдать государству больше денег. А если больше, чем половина налога, то на это превышение единый налог уменьшить вы не сможете. В свою очередь, сумма страховых взносов зависит от заработной платы сотрудников.
Проведем расчет на примере розничной торговой фирмы. Определим примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмем величину физического показателя - площадь торгового зала – за предыдущие три месяца.
Пример
ЗАО «Актив» торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Площадь торгового зала равна 150 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД.
Размер «вмененного» налога рассчитывают по формуле:
Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2 × 5% × 3 мес. = ЕНВД,
где К1 и К2 – корректирующие коэффициенты. Для упрощения примера установим их равными 1.
Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб.
Тогда сумма ЕНВД составит:
1800 руб. × 150 кв. м × 1 × 1 × 15% × 3 мес. = 121 500 руб.
«Актив» может уменьшить налог на страховые взносы во внебюджетные фонды. Для упрощения примера больничные пособия и страховые платежи учитывать не будем. Допустим, совокупный тариф этих страховых взносов (включая взносы по «травме») составляет 30,2%. Сумма взносов не должна превышать 60 750 руб. за квартал (121 500 руб. × 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у «Актива» должен составить не более в 67 053 руб. (60 750 руб. : 3 мес. : 30,2%). Если предположить, что в фирме работают 5 человек, то их средняя зарплата может составлять около 13 410 руб. (67 053 руб. : 5 чел.).
Если изменится физический показатель, то с помощью увеличения или уменьшения выплат сотрудникам вы сможете корректировать размер страховых взносов в нужную сторону.
Разделение или объединение деятельности
Рассмотрим, как работает этот способ, на примере компании, которая оказывает услуги по ремонту автомобилей.
Компания ведет предпринимательскую деятельность в регионе, где не введен вмененный режим по услугам автосервиса. При этом под ЕНВД подпадает розничная торговля. В этой ситуации фирма может разделить свою деятельность на два вида: оказание услуг по ремонту и продажа автозапчастей в розницу, и частично перейти на более выгодный режим. Однако, чтобы это сделать, компания должна в актах выполнения работ выделять стоимость запасных частей отдельно с учетом торговой наценки. В такой ситуации материалы в бухучете станут товарами. Таким образом, если компания реализует автозапчасти по договорам розничной купли-продажи, она может применять ЕНВД.
Может возникнуть и обратная ситуация, когда компании станет невыгодно применять ЕНВД. Чтобы вновь объединить два вида деятельности, фирма должна включать в общую цену стоимость автозапчастей.
Пример
ЗАО «Актив» ремонтирует автомобили. Компания посчитала, что ей будет выгодно, если она частично переведет свой бизнес на уплату ЕНВД. Для этого она его разделила на ремонтные работы и продажу автозапчастей. При этом компания реализует автозапчасти на основании договоров розничной купли-продажи. Раньше «Актив» в актах выполнения работ указывал общую стоимость услуги с учетом использованных материалов:
35 000 руб. – общая стоимость ремонтных работ.
Теперь компания указывает стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой:
- 20 000 руб. – стоимость ремонтных работ;
- 15 000 руб. – стоимость автозапчастей (с учетом наценки).
Важно заключить именно договор розничной купли-продажи запчастей, как указано в письме Минфина. Так как если вы оформите договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и выделите стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой, это не будет розничной торговлей. Вот судебное решение, которое подтверждает такую позицию.
Пример
Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление НДС, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель неправильно применил вычеты при исчислении НДС, а также занизил налоговую базу в результате неполного отражения выручки от реализации.
Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Однако арбитры его не поддержали.
Судом было установлено, что в заказ-нарядах стоимость запасных частей выделялась отдельной строкой. А расходы по ремонту отражались в актах выполненных работ с учетом стоимости автозапчастей.
Кроме того, на основании встречных проверок суд установил, что заказчики получали счета-фактуры по договорам на оказание услуг по обслуживанию автомобилей.
Суд пришел к выводу, что предприниматель реализовывал автозапчасти по договорам на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию, что не является розничной торговлей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2007 г. № ФО4-3633/2007 (34968-А27-32)).
Приостановка деятельности компании
Компания может не платить единый налог, если деятельность приостановлена. Однако некоторые контролеры с этим не согласны. Они считают так: поскольку освобождение от уплаты налога в случае приостановки деятельности в Налоговом кодексе прямо не предусмотрено, фирма должна продолжать платить вмененный налог. Их мнение поддерживают и некоторые судьи (например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А55-11571/2005-10).
Однако есть основания, чтобы не платить ЕНВД. Некоторые суды не согласны с налоговиками.
Пример
Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление единого налога, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель не уведомил инспекцию о прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД. Значит, деятельность нельзя признать приостановленной, и предприниматель должен уплачивать ЕНВД и представлять декларации.
Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога и требование уплатить пени и штрафы неправомерным. Свое решение они обосновали тем, что в III–IV квартале предприниматель фактически не вел деятельность. Это подтверждено договором аренды помещения, приказами о демонтаже, перемещении основных средств и другими документами. Суд также указал, что обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2008 г. № А48-2581/07-13).
Таким образом, компаниям и предпринимателям, чтобы избежать споров и судебных разбирательств с налоговой инспекцией, можно посоветовать заранее предупредить налоговиков об основаниях приостановки деятельности. Причинами приостановки может быть начало реконструкции, ремонта оборудования, даже отсутствие электричества и т. п. Однако объяснять приостановку деятельности отсутствием клиентов или сырья не следует. В этом случае риск притязаний налоговиков значительно возрастет. Скорее всего, они потребуют доплатить единый налог, а также пени и штрафы.
Каждый второй пользователь Бератора уже пользуется разделом «Экономим на налогах » и применяет знания в работе. Не теряйте время, узнавайте больше о минимизации транспортного и имущественного налогов , а также страховых взносов на травматизм .
Воспользуйтесь профессиональной бухгалтерской энциклопедией Бератор и на деле убедитесь в её необходимости. Подробнее на сайте
Похожие статьи
