Одной из немаловажных причин, по которой многие предприниматели и организации отдают предпочтение «упрощенке» — это освобождение плательщиков единого налога от НДС и связанных с его исчислением и уплатой волокиты. Однако не все так просто. В статье мы расскажем об основных моментах учета по данному налогу, которые следует иметь в виду всем УСН-щикам.

Откуда может взяться НДС при «упрощенке»

В общем случае, плательщик УСН, действительно, освобождается от перечисления НДС в бюджет. Основание – пункты и статьи 346.11 Налогового кодекса.

Но в этом правиле есть исключения.

Так, например, указанное положение не распространяется на (ст. 174.1 , п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

· импортный НДС;

· НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

· налог при осуществлении деятельности по договорам доверительного управления имуществом;

· НДС при реализации концессионных соглашениях на российской территории.

Имейте в виду: подробнее с вопросом можно ознакомиться, например, в письме Минфина России от 2 марта 2011 г. № 03-07-11/38 .

Более того, если УСН-щик приобретает товары, работы или услуги у хозяйствующего субъекта, который применяет общую систему налогообложения, то он платит НДС продавцу вместе со стоимостью соответствующего наименования.

Если же плательщик УСН сам выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет. Основание – подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса . Налоговая служба также указывает на это в письме от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690.

Причем по перечисленным в бюджет денежным средствам налогоплательщику придется отчитаться в свою инспекцию. А именно: представит декларацию по НДС за тот квартал, в котором УСН-ком были выставлены счета-фактуры. Об этом говорит пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса .

Обратите внимание: с 1 октября прошлого года плательщики УСН по письменному согласованию с контрагентом имеют право не выставлять счет-фактуру. Такое нововведение было внесено Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ . По данному вопросу полезно ознакомиться также с тематическими письмами Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863 и от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783 .

Применение УСН никак не освобождает плательщика единого налога от обязанностей налогового агента. Это правило распространяется и на НДС – и пункт 5 статьи 346.11 Налогового кодекса.

Как учесть НДС при расчете единого налога

Порядок налогового учета сумм НДС определен такими нормативами как:

Выручка от реализации определяется по всем поступлениям от реализации товаров, работ и услуг – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса .

Таким образом, с точки зрения формального подхода, получается, что даже тот НДС, который подлежит уплате в бюджет, должен учитываться плательщиком УСН в качестве дохода. Именно этой позиции придерживает Минфин России – смотрите, например, письма от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 и от 11 января 2008 г. № 03-11-05/02 .

Но если у предпринимателя или организации есть время и желание (т.е. цена вопроса достаточно велика) наведаться в суд, то есть все шансы отстоять свою позицию. Ведь арбитры признают правомерным возможность включения в состав налогооблагаемых доходов «очищенной» от НДС выручки. Как справедливо считают судьи, уплачиваемый в бюджет налог не является экономической выгодой налогоплательщика. Следовательно, рассматривать его сумму как доход не нужно. Данные выводы содержат, в частности:

· постановления ФАС Поволжского округа от 14 марта 2011 г. № А72-4554/2010 и от 17 августа 2006 г. по делу № А65-6256/2006 ;

Напомним, что плательщики УСН должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому налогу в специальной книге, чьи форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .

Основной довод налоговых органов – плательщик УСН освобожден от уплаты НДС действующими нормами налогового законодательства. И, соответственно, данный фискальный платеж не может быть учтен в расходах закрытого перечня пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .

Что касается «входного» НДС, то здесь проблем нет и для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» его сумма является расходом, который учитывается при исчислении единого налога. Основание для этого предоставляет подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .

«Ввозной» НДС, который импортеры уплачивают в казну на таможне, также ничто не мешает учесть при исчислении суммы единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки». Положения об этом содержат подпункт 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза и подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .

Имейте в виду: сумма налога не подлежит включению в стоимость приобретенных ценностей и отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Исключения – операции по приобретению плательщиком УСН основных средств или нематериальных активов. Об этом говорят подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса , пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса , пункт 8 ПБУ 6/01 и пункт 8 ПБУ 14/2007 , утвержденные приказами Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и от 27 декабря 2007 г. № 153н соответственно. Помимо этого, полезная информация по вопросу содержится, например, в письме Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 .

Важным моментом также является то, что, несмотря на отражение информации по НДС отдельной строкой, его учет ведется в порядке, аналогичном стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Так, например, налог по товарам для перепродажи необходимо включать в расходы по мере реализации таковых – подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса . Минфин России указывал на это, в частности в письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275 .

Может ли плательщик УСН принять НДС к вычету?

На этот вопрос налогового учета, в отличие от других, уже приводившихся выше, можно дать однозначный ответ – нет, нельзя.

Ведь УСН-щик не является плательщиком НДС. Поэтому и принять «входной» налог к вычету у него не получится. При этом не имеет значения – выставлялся ли им в соответствующем периоде счет-фактура с выделенной суммой налога или нет.

Даже высшие судьи подтвердили такой подход в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 .

Арбитры справедливо указали, что статуса плательщика НДС в рассматриваемой ситуации не возникает. А значит, у налогоплательщика не появляется права и на применение налоговых вычетов. Положениями главы 21 основного налогового документа не предусмотрено возможности уменьшения налога, уплачиваемого на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса , на какие-либо вычеты.

Резюме:

1. В общем случае, плательщик УСН освобождается от перечисления НДС в бюджет. Но существуют исключения.
2. Если УСН-щик приобретает товары, работы или услуги у хозяйствующего субъекта, который применяет общую систему налогообложения, то он платит НДС продавцу вместе со стоимостью соответствующего наименования.
3. Если плательщик УСН сам выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет. Причем по перечисленным в бюджет денежным средствам налогоплательщику придется отчитаться в свою инспекцию. А именно: представит декларацию по НДС за тот квартал, в котором УСН-ком были выставлены счета-фактуры.
4. С 1 октября прошлого года плательщики УСН по письменному согласованию с контрагентом имеют право не выставлять счет-фактуру.
5. Применение УСН никак не освобождает плательщика единого налога от обязанностей налогового агента.
6. С точки зрения формального подхода, получается, что даже тот НДС, который подлежит уплате в бюджет, должен учитываться плательщиком УСН в качестве дохода. Но данное мнение не бесспорно.
7. Плательщики УСН должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому налогу в специальной книге.
8. «Входной» и «таможенный» НДС могут быть признаны в составе расходов у плательщика УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
9. Сумма налога не подлежит включению в стоимость приобретенных ценностей и отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Исключения – операции по приобретению плательщиком УСН основных средств или нематериальных активов.
10. Несмотря на отражение информации по НДС отдельной строкой, его учет ведется в порядке, аналогичном стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
11. УСН-щик не является плательщиком НДС. Поэтому и принять «входной» налог к вычету у него не получится. При этом не имеет значения – выставлялся ли им в соответствующем периоде счет-фактура с выделенной суммой налога или нет. Данный вывод подтверждают, в том числе, высшие судьи.

При выборе системы налогообложения значимую роль, если не сказать решающую, играет именно НДС. Этот налог является весьма сложным и неоднозначным. Немудрено, что многие предприниматели и небольшие компании хотели бы избежать его уплаты. С этой целью они предпочитают применять упрощенный режим налогообложения. НДС при УСН в общем случае не платится, хотя есть ряд исключений.

Какие налоги заменяет упрощенная система

УСН или упрощенка — система, при которой субъект вместо нескольких платежей уплачивает один налог. При этом налогоплательщик может выбрать сам, будет ли он учитывать при расчете налоговой базы свои издержки. Если расходы вычитаются из доходов, то налог исчисляется по ставке 15%. Если же расчет производится исходя из суммы дохода, то применяется ставка 6%. Выбор делается перед началом применения этого режима.

Налог при УСН заменяет для юридических лиц следующие обязательные платежи:

• НДС — налог на добавленную стоимость (кроме отдельных случаев).
• Налог на прибыль (кроме дохода от дивидендов и определенных долговых обязательств).
• Налог на имущество юридических лиц (исключая объекты недвижимости, облагаемые исходя из их кадастровой стоимости).

Для индивидуальных предпринимателей упрощенный налог уплачивается взамен следующих:

• НДС (действуют те же условия, что и для юридических лиц).
• НДФЛ (собственные доходы предпринимателя).
• Налог на имущество физлиц с собственности, которая используется при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме отдельных объектов).

Таким образом, ответ на вопрос — платят ли НДС при УСН — в общем случае отрицательный. Ни компании, ни предприниматели при проведении обычных операций делать этого не должны. Однако существуют исключения, и их немало.

Когда при УСН нужно платить НДС

Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, в которых обязанность уплатить этот налог возникает и у тех субъектов, которые обычно работают без НДС — на УСН, ЕНВД, патенте и в других случаях. Вот основные из них:

• ввоз товара на территорию России (возникает так называемый импортный НДС, который нужно уплатить на таможне);
• проведение операций по некоторым видам договоров (например, простого товарищества);
• налоговое агентство по НДС, например, в случае аренды муниципального имущества или покупки товаров/услуг у иностранной компании на территории России (если у нее нет местного представительства);
• выставление счета-фактуры, в котором отдельно указана сумма НДС при УСН или ином налоговом спецрежиме.

На последнем основании остановимся подробнее, поскольку зачастую упрощенщики попадают в такую ситуацию по собственному незнанию.

Можно ли на упрощенке выписывать счета-фактуры

Довольно часто поставщики на УСН сталкиваются с просьбой своих контрагентов оформить счет-фактуру. Не осознавая последствий, они идут навстречу покупателю. Однако компания или ИП на УСН НДС не платят, а значит, и счета-фактуры выписывать не должны. Более того, выставление счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, приводит к тому, что компания или ИП на УСН принимает на себя обязанности его плательщика по этой операции. Это значит, что указанный в счете-фактуре налог нужно уплатить в бюджет. А по окончании квартала подать декларацию по НДС.

Таким образом, выставив упомянутый документ с НДС при УСН, по собственному незнанию можно в лучшем случае лишиться 18% дохода. А в худшем еще и уплатить санкции за то, что при учете и отчетности были допущены нарушения.

Отчитаться по НДС можно исключительно в электронном виде — отчет на бумаге принят инспекцией не будет. Это касается всех, кто подает отчетность, за исключением налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. При этом никаких поблажек, связанных с тем, что компания обычно не платит этот вид налога, не предусмотрено. Декларация по НДС при УСН должна подаваться в электронном формате через систему документооборота с налоговой инспекцией, работоспособность которой обеспечивается компанией-оператором. Если организация или ИП не внедрят электронный обмен документами с ИФНС, то отчитаться по НДС не получится.

Отметим, что если составить счет-фактуру на УСН без НДС, то подобных проблем не будет, поскольку не возникнет обязанности налогоплательщика.

Что выбрать: уплату НДС или упрощенку

Как выгоднее работать с НДС или без? Это зависит от того, какие налоговые режимы применяют основные контрагенты. Крупные коммерческие компании уплачивают НДС, поскольку возможность применения УСН ограничена по размеру дохода. А значит, они предпочтут работать с поставщиками на ОСН, поскольку в этом случае смогут заявлять входной налог к вычету.

Когда продавец не уплачивает НДС, то налог в документах не выделяется и зачтен покупателем быть не может. Именно так происходит при УСН. Компенсация НДС, который покупатель не имеет возможности принять к вычету, обычно происходит путем предоставления сопоставимой скидки либо лучших условий договора.

Если же становиться плательщиком НДС и остальных налогов, которые предусматривает основная налоговая система, серьезно усложняется процесс учета и отчетности. К тому же у ИФНС возникает больше поводов для проверок и санкций. Не говоря о том, что в бюджет придется перечислять гораздо больше денег.

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

• объем годового дохода не более 150 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
• средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

• отсутствие филиалов;
• если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
• если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Переход на УСН

Если организация подходит под указанные выше требования, она может по своему желанию перейти на упрощенку. Делается это в уведомительном порядке, то есть никакого разрешения получать не нужно. Правда, придется дождаться окончания текущего года. Это связано с тем, что менять налоговый режим разрешено с начала следующего года.

Для возможности применять УСН организация или ИП подает в районную инспекцию уведомление по рекомендованной ИФНС форме 26.2-1. Сделать это нужно до конца текущего года.

При желании могут уплачивать УСН и бывшие вмененщики. Они могут применять упрощенку с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Уведомить ИФНС об этом следует в течение 30 дней.

Новые организаций и ИП могут сообщить о желании применять УСН в момент открытия, подав упомянутую форму вместе с документами, необходимыми для регистрации. Либо это можно сделать в 30-дневный срок после того, как субъект будет зарегистрирован. Если же он не заявил о применении упрощенки, будет считаться, что применяется основная система.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету. Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно.

Что еще учесть при переходе на упрощенку

Бывает, что аванс получен на ОСН, а отгрузка состоится уже на упрощенке. При таких обстоятельствах сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, следует вычесть. Делается это также в IV квартале года, предыдущего переходу на УСН. Для этого необходимо вернуть покупателю сумму налога и заручиться подтверждающим это документом. Либо можно расторгнуть договор и вернуть весь аванс. А затем заключить новое соглашение, в котором прописать, что реализация товара/услуги в связи с УСН не облагается НДС.

Итак, подготовка к переходу на упрощенку со следующего года начинается в последнем квартале погода текущего. Хронология примерно такая:

• проверить соответствие критериям УСН, в том числе объем дохода за первые 3 квартала текущего года;
• принять решение о переходе на УСН;
• по максимуму распродать/списать ТМЦ, закрыть задолженности и полученные авансы;
• восстановить НДС с имущества, которое осталось на момент перехода;
• подать уведомление в ИФНС о применении УСН (до конца года).

Если решено вернуться к уплате НДС

Нужно учитывать, что осуществить переход с УСН на НДС, то есть вернуться на основной налоговый режим, быстро не получится. Обратный переход возможен только в следующем году. Это касается и новых субъектов, которые решат отказаться от упрощенки — с выбранным режимом придется прожить до конца года.

Переход с УСН на основную систему ничем не ограничен и носит добровольный характер. Все, что нужно для этого сделать — уведомить ИФНС до 15 января того года, с которого решено вернуться на общий режим налогообложения. Также не стоит забывать об отчетности — декларация по УСН за последний год ее применения подается в обычном порядке.

Единственный способ вернуться к уплате НДС раньше начала следующего года — утратить право применять спецрежим. Это происходит в случае, если субъект перестает удовлетворять условиям, разрешающим применять упрощенку.

Если субъект слетел с УСН

Критерии УСН действуют не только на момент перехода на спецрежим, но и в период его применения. Поэтому организациям и ИП нужно постоянно следить за тем, чтобы им соответствовать. Ведь если субъект выйдет за установленные лимиты, то потеряет право применять упрощенку. В этом случае он автоматический окажется на основной системе налогообложения со всеми вытекающими из этого обязанностями по учету и отчетности, а также санкциями за их нарушение.

Слетев с УСН, компания/ИП применяет основной налоговый режим, начиная с того квартала, в котором утратила право на упрощенку. А в течение 15 дней после его окончания необходимо уведомить ИФНС о прекращении применения УСН. Начислять налоги по ОСН, в том числе НДС, придется с самого начала квартала. При этом слетевшая с УСН компания или ИП будет считаться вновь созданным субъектом в части исчисления тех налогов, которых не было на УСН.

Предположим, что компания произвела восстановление НДС при переходе на УСН со своего имущества, а затем с нее слетела. Может ли она теперь принять восстановленный налога к вычету? Однозначно, нет. Ведь эти суммы ранее были списаны как прочие расходы по налогу на прибыль.

Подведем итоги

Итак, у компаний и предпринимателей, которые применяют УСН, в общем случае отсутствует обязанность уплаты НДС. При этом есть ряд случаев, когда уплачивать этот налог они все же обязаны. Чаще всего это связано либо с импортом товаров, либо с выставлением счетов-фактур с выделенной суммой налога по просьбе своих покупателей.

Каждый бизнесмен должен определиться самостоятельно, как ему выгоднее работать: уплачивать НДС и иметь возможность заключать договоры с крупными контрагентами, либо применять УСН и экономить на налогах. Он может неоднократно переходить от одного режима к другому, но только с начала будущего года. Конечно, при условии, что удовлетворяет критериям применения упрощенки. Помимо этого, переход на УСН требует определенной подготовки. Один из моментов, требующих особого внимания при переходе на УСН — восстановление НДС по имуществу.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанности исчислять и уплачивать некоторые налоговые платежи, в том числе и НДС. Однако в ряде случаев у компаний на УСН возникает обязанность перечислить этот налог в бюджет и представить отчетность в органы ФНС. В статье рассмотрим подобные ситуации и все тонкости взаимоотношения НДС и УСН.

Роль налогового агента по НДС

На основании пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса, компании, применяющие УСН, в некоторых случаях могут признаваться налоговыми агентами по НДС, а именно:

• при аренде имущества у органов государственной власти и местного самоуправления;
• при покупке на территории России товаров (работ, услуг), продавцами которых являются иностранные лица, не состоящие на учете в органах ФНС РФ;
• осуществляя роль посредника, участвующего в расчетах, при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в органах ФНС РФ;
• при покупке либо получении государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за какими-либо учреждениями;
• при продаже имущества, которое подлежит реализации по решению суда, а также конфискованного имущества, бесхозных, скупленных и найденных ценностей (кладов);
• в некоторых других случаях, установленных статьей 161 НК РФ.

Чаще всего на практике встречаются аренда госимущества и приобретение товаров у иностранцев - о них и поговорим более детально.

Аренда государственного и муниципального имущества

Арендуя имущество у органов государственной власти и местного самоуправления, компания на УСН становится налоговым агентом. Следовательно, ей вменяется в обязанность перечислить в бюджет НДС с арендной платы. В зависимости от условий договора расчеты с арендодателем могут осуществляться двумя путями:

1. НДС выделен в составе арендной платы. При этом налог исчисляется следующим образом: НДС = АП × 18/118 , где АП - сумма арендной платы по договору. В этом случае арендатор перечисляет арендодателю сумму платы за аренду имущества, уменьшенную на величину НДС, который подлежит перечислению в бюджет в установленном порядке.
2. НДС не выделен в составе арендной платы. В этом случае налог исчисляется по формуле: НДС = АП × 18% , где АП - сумма арендной платы по договору. При этом арендодатель получает полную сумму, указанную в договоре, а арендатор перечисляет в бюджет НДС из собственных средств.

Рассмотрим отличие между этими вариантами на примере. ООО «Аякс», применяющее УСН, решило арендовать помещение у органа государственной власти. В договоре прописано, что арендная плата за месяц составляет 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Таким образом, арендодатель ежемесячно получает 200 000 рублей в качестве оплаты за аренду, а оставшиеся 36 000 рублей ООО «Аякс», которое в данной сделке выступает в роли налогового агента, удерживает и перечисляет в бюджет.

Если бы в договоре НДС не выделялся, то сумма ежемесячной платы за аренду должна была составить 200 000 рублей, которые арендодатель получал бы в полном объеме. При этом ООО «Аякс» должно было удерживать НДС в размере 36 000 рублей ежемесячно из собственных средств и в установленном порядке перечислять налог в бюджет.

Сделки, повлекшие исчисление НДС, оформляются в организациях на УСН составлением счета-фактуры. Сумма налога делится на 3 части, каждая из которых подлежит перечислению в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. После оплаты сумма НДС может быть учтена в составе расходов того квартала, в котором она уплачена.

Покупка у иностранных компаний в России

В случае когда отечественная компания приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не стоит на учете в налоговой службе России, ей также вменяется роль налогового агента. А с ней - обязанность определить налоговую базу по НДС, исчислить, удержать и перечислить этот налог в бюджет.

Например, упомянутое выше ООО «Аякс» решило воспользоваться услугами европейской компании, не имеющей представительства в России. Таким образом, отечественная организация признается налоговым агентом по этой сделке: она обязана исчислить НДС и оплатить его в бюджет. По условиям договора оплата за услуги составляет 354 000 рублей, причем в нее включены все подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ налоги и сборы. Следовательно, НДС уже включен в оплату, хотя и не выделен отдельной суммой.

Используя приведенную выше формулу, исчисляем сумму НДС: 354 000 * 18 / 118 = 54 000 рублей. Значит, за полученные услуги ООО «Аякс» должно заплатить 300 000 рублей непосредственно европейской компании, а остальные 54 000 рублей следует удержать и перечислить в бюджет в качестве НДС.

Мы рассмотрели распространенные ситуации, когда фирмы-«упрощенцы» выступают в роли налогового агента по НДС, то есть исчисляют и перечисляют налог в бюджет, тем или иным образом удерживая его сумму из средств контрагента. Однако порой компании на УСН сами приобретают роль налогоплательщика. О том, в каких случаях это происходит, поговорим далее.

Когда компания на УСН становится плательщиком НДС

В общем случае компании, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС. Однако в некоторых ситуациях и они признаются плательщиками этого налога. Какие же это ситуации?

Импорт товаров

Согласно статье 146 НК РФ, товары, ввозимые на территорию страны, являются объектом налогообложения. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 , у компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при ввозе товаров на территорию России возникает обязанность уплатить НДС.

Срок уплаты НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза может быть разным в зависимости от таможенной процедуры, под которую они помещаются, а именно:

• в отношении товаров, ввозимых для внутреннего потребления - до выпуска товаров;
• в отношении товаров, которые ввозятся временно - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза;

Указанные выше сроки уплаты НДС устанавливаются соответственно статьями 211 и 283 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Расчет суммы НДС, подлежащего уплате, производится по формуле:

НДС = (Таможенная стоимость товаров + Таможенная пошлина + Акциз)* Ставка НДС

Если товары ввозятся из стран - членов Евразийского экономического союза, то порядок уплаты НДС будет несколько иным. Сумма налога рассчитывается по формуле:

НДС = (Цена сделки + Акциз) * Ставка НДС

Весомым аргументом при котором многие компании и предприниматели выбирают «упрощенку» - это освобождение от НДС и связанных с его исчислением и уплатой трудностями. Однако, есть ряд моментов, о которых нужно помнить. Рассмотрим основные моменты учета НДС при УСН, которые следует иметь в виду всем «упрощенцам».

Особенности перехода на УСН без НДС

Каждое предприятие обязано выплачивать определенный процент с полученных со своей деятельности средств в государственный бюджет. Но органы власти оказывают уже более 10 лет активное содействие предпринимательству. В рамках этого была разработана особая система налогообложения, упрощенная. Ее аббревиатура — УСН.

УСН значительно облегчает работу среднего и малого бизнеса, уменьшает количество налоговых обязанностей предприятия и упрощает ведение бухгалтерии и налоговых отчетов. «Упрощенцы»освобождаются от перечисления НДС на основании п.2 и 3 статьи 346.11 НК. Кроме того, при УСН ИП не обязаны платить в пользу государства налоги на имущество и на доходы физических лиц:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Любое предприятие среднего и малого бизнеса может перейти на такую систему налогообложения. Для этого стоит подать соответствующее заявление в государственные органы. Но проще всего будет начать работу с УСН сразу после регистрации юридического лица и открытия предприятия.

Предоставляются особые требования к организациям, которые могут использовать упрощенную систему налогообложения. Среди них выделяют следующие:

1. Общее число рабочих в организации не должно превышать ста человек.
2. Размер полученного в процессе предпринимательской деятельности дохода за один календарный год не должен превышать 60 миллионов рублей.
3. Общая стоимость основных средств, использующихся в работе организации, не должна быть более ста миллионов рублей.

При нарушении одного из перечисленных выше требований предприятие обязано перейти на общую систему налогообложения. Уплата УСН в таком случае не предоставляется возможной.

Существует несколько ставок, которые регламентированы статьей 346 НК РФ:

• Первая ставка составляет 6 %. Она действует только в том случае, если объектом выплаты налогов в пользу государства являются доходы.
• Вторая ставка — 15 %. Она действует, если основным объектом выплат являются доходы, но при их расчете были вычтены расходы (издержки производства).

Если организация на УСН выставляет счет-фактуру с НДС — чем это грозит

Упрощенная система налогообложения составлена таким образом, чтобы избавить предприятия малого и среднего бизнеса от уплаты налога на добавочную стоимость. Это подтверждается 2 и 3 пунктами статьи 346.11 НК РФ. Но и для этого есть ряд исключений. Среди них выделяют:

1. Налог на добавочную стоимость импортных товаров.
2. Налог на добавочную стоимость при реализации операций, регламентированных договором о совместной деятельности.
3. Налог на добавочную стоимость при осуществлении операций, связанных с концессионными соглашениями, реализующихся на территории государства.
4. Налог на добавочную стоимость при осуществлении операций, тесно связанных на доверительном управлении различными видами имущества.

Но иногда плательщики при составлении счет-фактур сами выделяют в них налог на добавочную стоимость. В таком случае предприниматель обязан выплатить в пользу государства НДС в указанном размере. Это регламентируется 5 пунктом статьи 173 НК РФ.

Если же налогоплательщик допустил такую ошибку и ему пришлось перечислять определенный процент в государственный бюджет, то он обязан уведомить об этом местную налоговую инспекцию. Предприниматель должен составить декларацию с указанием налога на добавочную стоимость за тот промежуток времени, когда им были подготовлены счета-фактуры.

НДС при переходе на УСН

Переход на упрощенную систему налогообложения с общей имеет массу преимуществ. Налогоплательщик избавится от необходимости уплаты НДС, ведения специальной документации, предоставления деклараций и т. д.

Но с другой стороны, при общей системе налогообложения предприниматель пользовался возможностью вычета. При переходе на УСН он обязан восстановить налог на добавочную стоимость.

По какой же именно ставке выполнять эту операцию? Налоговый кодекс не дает на этот вопрос четкого и однозначного ответа. Но по умолчанию в большинстве случаев используется та ставка, которая действовала при приобретении имущества и работе по ОСНО. Чаще всего используется ставка в 18 % от общей выручки предприятия.

Все данные о восстановленных налогах на добавочную стоимость по указаниям Минфина стоит вписать в книгу продаж предприятия. В ней же обязательно нужно указать и по возможности прикрепить копию документа, на основании которого и производился основной вычет НДС.

Опираясь на статью 346.11 НК РФ, при применении упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели и организации, не считаются плательщиками НДС. Несмотря на это возникают ситуации, когда НДС выделяется и учитывается отдельно. Рассмотрим учет НДС при УСН.

«Входной» НДС при покупке товаров (работ, услуг)

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать сумму НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в составе расходов. Причем в расходах учитывается НДС только по оплаченным товарам, включенным в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Можно списать НДС при УСН в день перечисления поставщику оплаты за сырье и материалы (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ.

При частичной оплате товаров и материалов действуем по тому же правилу. Списываем в расходы «входной НДС», относящийся к оплаченным и списанным в производство материалам и проданным товарам (письмо Минфина России от 29.06.2006г. № 03-11-04/2/135).

НДС с аренды государственного имущества

При аренде государственного или муниципального имущества в России, организация или предприниматель является налоговым агентом. Несмотря на законодательное освобождение налогоплательщиков на УСН от учета НДС, на основании п.5 ст.346.11 НК РФ, они не освобождаются от обязанностей налогового агента.

В договорах аренды государственного и муниципального имущества налоговым агентом является арендатор, с том числе применяющий упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России № 03-07-11/135 от 13.05.2009 г.). Если в договоре не указана отдельно сумма НДС, арендатор должен самостоятельно рассчитать налоговую базу и налог, учитывая, что сумма арендной платы включает сумму налога.

Налоговым периодом для налоговых агентов является календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ). Значит, организация должна перечислить в бюджет НДС не позднее 28 числа следующего месяца. А представить декларацию по истечении отчетного квартала.

При уплате арендной платы необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя (государственные и муниципальные органы их не дают), с указанием арендной платы, суммы НДС и пометкой «аренда государственного имущества». При этом проводится запись в книгу продаж.

Сумма арендной платы и НДС при УСН включается в состав расходов согласно пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Пример . Индивидуальный предприниматель Павлов А.А. арендует муниципальное помещение. Согласно договора с комитетом по управлению имуществом, сумм арендной платы составляет 10000 рублей со сроком уплаты до 15 числа каждого месяца.

Налоговая база для – 10 000 руб. Выделенный НДС равен: 10000,0 х 18: 118 = 1525,42 руб.
15 числа предприниматель перечисляет в арендодателю арендную плату в сумме: 8474,58 руб. (10000,0 – 1525,42).
В тот же день уплачивается НДС в бюджет в сумме 1525,42 руб.

Если при продаже выделен НДС

Бывают случаи, когда ошибочно при реализации товаров, работ или услуг в документах выделен НДС и в составленной счет-фактуре тоже отражен налог. В этом случае (п.5 ст.173 НК РФ) организация или предприниматель обязаны перечислить налог в бюджет.

Второй вариант выделения НДС при реализации – работа с контрагентом, учитывающим этот налог. Иногда организация или предприниматель соглашаются сотрудничать только при условии получения ими «входного» НДС. Так как они могут предъявить налог к возмещению. Если эти операции немногочисленны – можно согласиться на выделение НДС при реализации, если же это ваш основной контрагент – надо переходить на общую систему налогообложения.

Что же будет, если не заплатить налог? Согласно п.2 ст.44 и ст.122 НК РФ, штрафу можно подвергнуть только плательщиков НДС. А упрощенцы ими не являются. По той же причине не страшны организации или предпринимателю и пени. Значит, предъявлять штрафы и требовать уплаты пени противозаконно.

Налогоплательщик должен уплатить выделенный и полученный от покупателя НДС в бюджет. При этом надо не забыть предоставить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. Можно также не опасаться штрафов за опоздание с декларацией.

Возникает вопрос, можно ли включить уплаченную сумму налога в расходы? Положения пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ предусматривающие, что в расходы включаются «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством», здесь не применимы.

При расчете налога можно включить в расходы лишь те налоги, от уплаты которых налогоплательщики освобождены. А плательщиком НДС «Упрощенцы» не являются.

Значит, включать в расходы неправомерно выделенный НДС при УСН нельзя.

Как видим, даже по налогам, от уплаты которых «упрощенцы» освобождены, могут возникнуть спорные ситуации.

Похожие статьи

Методика, предлагаемая Л

Политика рф счастье людей где

Как правильно приобретать активы

Качество жизни населения Виды социальной помощи