Усн доходы минус расходы и страховые взносы. Уменьшение налога усн на страховые взносы

Добавлено в закладки: 0

Предпринимательская деятельность неотделима от уплаты страховых взносов . Однако существуют случаи, когда за счет этого можно снизить размер налога. Поэтому попробуем разобраться, как с траховые взносы ИП уменьшают налог УСН и целесообразно ли надеяться на понижение ставки предпринимателям, у которых нет наемных работников .

На что можно уменьшить налог на УСН ИП? По закону предприниматели могут снизить налоговое бремя на величину страхового взноса.

Сюда входят следующие виды платежей:

мед. страхование – предоставляет гражданам социальную защиту в плане покрытия денежных расходов на медицинские услуги при наступлении страхового случая. Накопленные средства страховщиком являются некой «подушкой безопасности», за счет которой и производится оплата необходимых для восстановления здоровья процедур ;
пенсионное страхование (обязательное или добровольное) является основой будущей пенсии любого работающего человека, которая будет выплачиваться по достижению определенного возраста;
выплаты, обязательные при временной потере трудоспособности ;
выплаты, применяемые при возникновении чрезвычайных ситуаций на производстве, результатом которых стала полученная травма .

На видео: Правила финансирования по сокращению травматизма!

Плательщиками страховых сборов признаются:

Работодатели, перечисляющие зарплату наемным рабочим (ИП, организации и физические лица), а также физ. лица, получающие денежное вознаграждение за собственную деятельность .
Нотариусы, адвокаты и ИП, работающие без вышестоящего работодателя.

Если один и тот же человек «попадает» сразу под несколько категорий, то оплата страховых взносов должна быть безоговорочно внесена по каждой из них.

Условия для сокращения размера налога УСН

Налог для ИП на УСН составляет 6% от всех вырученных за год средств или 15% от полученной прибыли за вычетом расходов. Как уменьшить налог ИП на УСН? Величина налогового сбора с предпринимателя зависит от наличия работников в штате . Если на протяжении календарного года ИП оплачивал расходы по трудовым соглашениям или услуги по гражданским договорам, то он автоматически признается работодателем. УСН можно уменьшить на 50%.

При отсутствии работников, налог уменьшается на весь объем внесенных ранее платежей (ограничения в размере 50% не действуют). Также предусмотрено снижение платежа по авансу на сумму внесенных взносов за рассматриваемый отчетный период.

На видео: Калькулятор налога по УСН для ИП на УСН 6% без сотрудников

ИП с работниками: как снизить налог

Наличие сотрудников накладывает на ИП определенные обязанности. К ним относится и своевременная оплата страховых взносов . Какие страховые взносы ИП уменьшают налог на УСН? Это, прежде всего, расходы на пенсионное и обязательное мед. страхование, налог на доходы в случае превышения установленного лимита (300 тыс. руб.), страховые взносы с выплат персоналу (на ОПС, страхование в связи с временной утратой трудоспособности).

Предусматривается и заключение договора добровольного мед. страхования на работника. Ему полагается страховая выплата, а денежные операции, проведенные по договорам, учитываются в возмещении. При УСН 6 уменьшить налог ИП на взносы возможно, на собственные отчисления взносов и платежи по сотрудникам . Уменьшить налог по УСН ИП в году, при наличии работников возможно не больше, чем на 50% (превышение суммарных выплат за рассматриваемый период половины долга не помеха).

Для обоснования уменьшения налогового вычета, ИП должен предоставить документы, подтверждающие отчисления на страховые взносы. Таким документом признается больничный лист работника, а , подтверждающий, что сотруднику было выплачено полагающееся пособие.

На видео: Налоговые каникулы для ИП на УСН и патенте

Следует четко различать, какие фиксированные взносы ИП уменьшают налог на УСН, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется без работников.

К таким фиксированным выплатам относят:

минимальную величину взносов на страхование (медицинское, в ПФР), уплачиваемых хозяйствующим субъектом за себя;
взносы в ПФ РФ от доходов при превышении установленного лимита (300 тыс. руб.).

При расчете величины налога по истечении года или аванса по УСН, во внимание принимаются только расходы на фиксированные взносы: доходы за отчетный период умножается на ставку УСН, после чего от полученной суммы отнимаются все уплаченные в рассматриваемом периоде взносы и авансовые налоговые отчисления.

На видео: Изменение отчетности по страховым взносам

Расчет суммы

Расчет суммы страховых взносов в году (пример) при наличии у ИП работников:

доход – 1 млн. руб. (отчетный период 6 месяцев);
налоговый сбор – 60 000 руб.;
аванс за первый квартал – 20 000 руб.;
страховые сборы с з/п работников – 10 000 руб.

Исходя из этого, к уплате подлежит сумма:

60 000 – 20 000 – 10 000 = 30 000 руб.

Итого, сумма налога уменьшилась на 50%.

Пример расчета при отсутствии наемных рабочих:

доход за первый квартал – 100 000 руб.;
предприниматель произвел перечисление в ПФР за себя в размере 5 000 руб. (1/4 часть установленного минимального налогового сбора).

Итого, в бюджет придется внести налог:

10 000 × 6% – 5 000 = 1 000 руб.

На видео: Изменения в УСН с 2017- года

УСН «Доходы минус расходы»

Снижение налога производится за счет расходов , однако не все из них можно учесть. Список установленных расходов приведен в ст.346.16 НК РФ. Разрешается минимальный налог учитывать лишь в итогах года, однако в судебной практике имеются случаи, когда уменьшение авансового платежа был произведен за квартал.

Как уменьшить налог у ИП на УСН доходы? Чтобы вычислить размер налога, необходимо из доходов отнять сумму расходов. Полученную в результате цифру нужно умножить на 15%. Возможно уменьшение расходов на страхование работников, о чем говорилось выше. Что касается штрафов и пени при нарушении хозяйственных договоров, то о них ничего не говорится. Таким образом, они не принимаются во внимание при расчете налога по УСН.

Особенностью дифференцированной ставки является не повсеместное действие, так как она действует не в каждом регионе. Однако ее применение приводит к привлечению дополнительных инвестиций и к развитию разных направлений хозяйственной деятельности, тем самым, решая проблемы безработицы среди населения. Поэтому сегодня многие области РФ на местном уровне принимают ставку на «Доходы минус расходы». Чтобы узнать, каков ее размер в конкретном регионе, достаточно обратиться в территориальную налоговую инспекцию.

На видео: Расчет УСН доходы минус расходы. Некоторые разъяснения расчета УСН доходы минус расходы

Упрощенцы, использующие в своей деятельности объект «доходы за вычетом затрат», могут корректировать размер платежей соответственно уровню рентабельности. Но для ИП и компаний на ставке 6% законодательство тоже предусматривает уменьшение налога на сумму взносов на УСН .

Как определяют налоговую базу и налог

Налоговая база (НБ) представляет собой сумму всех денежных поступлений, на основании которой производят расчет перечисляемых сумм. Налог при УСН (Н) рассчитывают так:

Н = НБ х Ставка

Облагают налогом наличные и безналичные средства, авансовые платежи в счет будущих отгрузок, переуступку прав требования. Подробную информацию на этот счет содержит ст. 346.16 НК РФ. Учет поступающих доходов ведут нарастающим итогом. В их составе не учитывают:

активы, предоставленные в виде задатка;
деньги, вносимые учредителями в капитал;
кредиты и займы;
целевые средства.

Как уменьшить налог при УСН 6%

Будучи на «доходной» упрощенке предприниматели или организации могут изменить налог, если в текущем отчетном периоде сделаны расходы на:

страховые взносы за работников во внебюджетные фонды;
выплату больничного, декретного отпуска и т. п. (исключение – профессиональные заболевания и чрезвычайные происшествия);
добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности (при соблюдении определенных условий);
торговый сбор, установленный Налоговым кодексом.

Стоит отметить, что уменьшение налога на взносы при УСН 6% «доходы» возможно и при отсутствии своего персонала у индивидуального предпринимателя, если он добровольно делает за себя названные выше отчисления.

Какие условия соблюдать

Заметим, что с перечисляемых денежных средств банк может удерживать комиссию. Тогда ИП или фирма восстанавливают их в полном размере поступлений и делают взносы от сумм, прошедших через ККТ.Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов возможно при соблюдении двух условий:

Выплаты совершены в текущем отчетном периоде.
Страховые взносы начислены именно в период применения УСН. То есть, нельзя брать в оборот погашение задолженности перед фондами, образовавшуюся при общем режиме налогообложения, ЕНВД или других.

В случае переплаты по взносам уменьшение налога на страховые взносы при УСН невозможно. Средства переносят на следующий период, когда понадобится делать новые отчисления. Но при погашении ранее образовавшейся задолженности налог все же уменьшается.

На сколько можно сократить платежи

В 2016 году все изменения надо отражать в декларации по УСН. Такое требование установлено приказом ФНС № ММВ-7-3/ Далее вашему вниманию представлен фрагмент декларации по УСН «доходы», где страховые взносы уменьшают этот налог.

ПРИМЕР 1
Индивидуальный предприниматель Фролов получил за I квартал доход в размере 200 000 руб. Наемных рабочих нет. В апреле произведено отчисление денежных средств на собственное пенсионное обеспечение в размере 8 000 руб. Какую сумму упрощенного налога нужно заплатить?

Решение.

Основа для налога на УСН: 200 000 х 6% = 12 000 руб.
Средства к перечислению составят: 12 000 – 8000 = 4000 руб.

ПРИМЕР 2
Фирма «Айсберг» получила доход 960 000 руб. (за полгода), из которых нужно сделать взнос во внебюджетные фонды за сотрудников в размере 350 000 руб. На какую сумму возможно уменьшение налога на страховые взносы (при УСН 6%)?

Решение.

Определим налог на УСН: 960 000 х 6% = 57 600 руб.
Максимальная сумма, на которую можно сократить отчисления: 57600 х 50% = 28 800 руб.
Размер отчисляемых средств составит: 350 000 – 28 800 = 321 200 руб.

Наиболее популярный налоговый режим среди ИП — УСН, страховые взносы при этом являются обязательным условием для всех бизнесменов. Не освобождены от них и индивидуальные предприниматели на «упрощенке».

Законодательство дает ИП, работающим на упрощенной системе налогообложения, одно значимое преимущество. Им разрешается уменьшить начисленный налог (и авансовые платежи по нему) на уплаченные отчисления в пенсионный фонд.

В данном случае не важно, на какие именно страховые взносы производится уменьшение, — на уплаченные за себя фиксированные платежи или отчисления на пенсионное обеспечение за работников ИП. Наличие сотрудников не влияет на возможность уменьшать налог на взносы ИП за себя. Тогда как бизнесмены на «вмененке», привлекающие наемных работников, лишены такого права.

Страховые взносы на УСН

Страховые взносы ИП на УСН за себя уплачиваются на общих основаниях. В этом смысле у бизнесменов отсутствуют какие-либо льготы и привилегии перед ИП на общем режиме. Фиксированные платежи в пенсионный фонд вносятся независимо от полученных доходов. Даже если предприниматель не будет временно вести бизнес или получит по итогам года убыток, это не освобождает его от обязанности перечислять фиксированные платежи.

Страховые отчисления в ПФР начисляются самозанятому населению исходя из МРОТ (независимо от размера фактически полученной выручки). В 2017 году правительство решило поддержать малый бизнес и поэтому МРОТ был увеличен совсем незначительно по отношению к уровню 2016 года. Его размер сейчас составляет 7500 р. Тарифы, по которым начисляются налоги во внебюджетные фонды, следующие: в ПФР — 26%, в ФОМС — 5,1%. Всего по итогам 2017 года всем ИП нужно перечислить в пенсионный фонд 27990 р.

Те бизнесмены, доход которых превысит предельную величину в 2017 году в 300 тыс.р., должны будут дополнительно перевести в ПФР 1% со сверхдоходов. Законодатели прописали предельный размер отчислений в пенсионный фонд: средства не могут превышать в 2017 году 187 200 р. Больше этой суммы с ИП не взыщут, несмотря на размер его выручки. Аналогичное количество должны будут заплатить те ИП, которые не предоставят в ФНС декларацию по итогам 2016 года в установленные сроки.

Налоговые взносы по УСН можно уменьшить как на платежи ИП в ПФР с доходов до 300 тыс.р., так и с превышающих данную предельную величину. Возможность уменьшения предусмотрена не только для единого налога по УСН, уплачиваемого по итогам года, но и для авансовых начислений по нему.

Многих предпринимателей интересует, как правильно платить обязательные пенсионные взносы, чтобы уменьшать налоговую базу на УСН. ИП может уплачивать средства любыми суммами в течение года и с наиболее удобной ему периодичностью (ежемесячно, ежеквартально или единовременно в начале или конце года). Законодательство не ограничивает бизнесмена жесткими рамками. Главное — успеть заплатить фиксированную часть, обязательную для всех ИП, до 31 декабря. Для платежей с доходов более 300 тыс.р. предельный срок установлен 1 апреля года, следующего за истекшим.

Важно учитывать, что ИП также обязан перечислять авансы по УСН в итоге каждого квартала.

Для того чтобы не переплачивать налог в течение года, стоит производить отчисления в пенсионный фонд ежеквартально.

В обратном случае придется возвращать переплату.

Стоит обратить внимание на основное правило уменьшения: пенсионные взносы должны быть начислены и фактически оплачены. ИП не имеет права уменьшения на отчисления, превышающие фиксированный размер, и на те, которые он по каким-либо причинам не успел перечислить.

Например, чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за полугодие, бизнесмену необходимо заплатить в пенсионный фонд до 30 июня 2017 года.

А как быть ИП, просрочившим пенсионные отчисления? Например, если предприниматели заплатили за 2017 г. только в 2018 г. Могут ли они уменьшить налоговые платежи? Минфин и ФНС РФ солидарны в своей позиции и считают, что ИП вправе уменьшить налог в периоде его фактической уплаты.

Вернуться к оглавлению

Платежи во внебюджетные фонды

Для ИП на УСН страховые взносы за работников уплачиваются в полном объеме. Порядок их внесения не отличается для физических и юридических лиц. В общем случае ИП перечисляют 22% от зарплаты наемных работников в ПФР (10% для доходов свыше 624 тыс.р.) и 5,1% — в ФОМС. Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены льготные ставки в ПФР и нулевые в ФОМС.

Уплата пенсионных отчислений за работников должна производиться ежемесячно. Предельный срок для этого — 15 число месяца, следующего за выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам. Так, за январь нужно заплатить не позднее 15 февраля.

Страховой платеж в ФСС предприниматели в общем случае не платят. Они могут добровольно встать на учет в фонде соцстрахования. Но так как их отчисления не носят обязательный характер, уменьшение налоговой нагрузки не допускается.

Что касается страховых платежей в ФСС за работников, то взносы учитываются при уменьшении. В фонд платятся отчисления на следующие страховые случаи: болезнь, декретный отпуск, травма на производстве. В общем случае отчисления по болезни и материнству составляют 2,9% от зарплаты. Страховой тариф в ФСС на травматизм зависит от вида деятельности (чем больше риск, тем выше показатель), а для некоторых ИП он нулевой.

Порядок уменьшения зависит и от выбранного налогового режима: «УСН-доходы» или «УСН-доходы-расходы».

Вернуться к оглавлению

Как уменьшить налог на «УСН-доходы»?

Порядок уменьшения налога на страховые взносы ИП на упрощенке зависит от наличия работников:

ИП, привлекающие наемных сотрудников, могут уменьшить налог и авансы по нему только в пределах 50%.
На ИП, которые работают самостоятельно, данное ограничение не распространяется. В этом случае они могут полностью уменьшить налог на платежи в ПФР в фиксированном размере.

Например, прибыль ИП без работников составила:

за первый квартал — 60 тыс.р.;
за полугодие — 250 тыс.р.;
за 3 квартала — 410 тыс.р.;
за год — 550 тыс.р.

В пенсионный фонд он производил отчисления поквартально:

в первом квартале — 5788,83 р.;
во втором — 5788,83;
в третьем — 6888,83 р. (5788,83+1% с выручки свыше 300 тыс.р. — 1100 руб.);
в четвертом — 7188,83 р. (5788,83 + 1400 р. со сверхдоходов).

Авансовые платежи по УСН будут рассчитываться следующим образом:

за первый квартал — (60 000*0,06) = 3600 р. (соответственно, аванс можно не перечислять, он полностью уменьшается на страховые отчисления);
за полугодие — (250 000*0,06) = 15000 р., аванс можно уменьшить на 11577,86 р. до 3422,34 р.;
за 3 квартала — аванс 24 600 р., 3422,34 (ранее внесенный) — 21466,69 р. = 3133,31 р. к уплате;
за год — 33 000 р. (годовой налог) минус 25653,33 р. и авансы (3133,31+3422,34) = 791,02 р.

Таким образом, благодаря своевременной уплате пенсионных отчислений у ИП появляется возможность существенно снизить налоговую нагрузку.

Вернуться к оглавлению

«УСН-доходы-расходы»

Предприниматели, которые применяют «УСН-доходы-расходы», не могут уменьшить исчисленный налог на страховые платежи. Но они имеют возможность включить все уплаченные ими страховые отчисления за себя и работников в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Фиксированные платежи в пенсионный фонд за себя и зарплатные налоги за сотрудников включаются в состав расходов в полном объеме без ограничений. Все выплаты также рекомендуется производить в пределах квартала, чтобы не накапливалась переплат в рамках аванса.

Например, предприниматель, работающий самостоятельно, получил доходы по итогам года в размере 600 тыс.р. Расходы, связанные с ведением бизнеса, составили 350 тыс.р. Он перечислил в ПФР фиксированный платеж 23 153,33 р., а также 1% от сверхдоходов: 3000 р. ((600000-300000)*0,01). Налог по итогам года составит 33576,33 р. Формула для расчета будет выглядеть так: (600000-350000-23155,33-3000)*15%. Стоит учитывать, что здесь приведена упрощенная схема расчетов без учета авансовых платежей.

Вернув в разумные рамки размер обязательных фиксированных страховых взносов (20 727 руб. 53 коп.), в нагрузку Индивидуальным Предпринимателям на УСН добавили однопроцентный платеж за превышение годового дохода (сверх 300 000 руб.).

По истечению налогового периода ИП, годовой доход которых превышает 300 000 рублей, к фиксированному платежу также доплачивает + 1% от доходов.

Если обобщить, то:
- 1% рассчитывается от разницы годового дохода и 300 000 руб.;
- оплачивается в Пенсионный фонд (именно в Пенсионный фонд, а не в ФФОМС);
- оплатить необходимо до 1 апреля 2015 года.

Если с этими вопросами всё более-менее понятно, то остается один столь очевидный и непонятный:
«Если этот 1% тоже страховой взнос, то это значит, что ИП на УСН (6%) без сотрудников имеет право уменьшить налог и за счет этого взноса»?

Так ли это? Ведь в Налоговом кодексе прописано «в фиксированном размере»:
"Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере ."

Относится ли 1% к «фиксированному размеру»?

По логике, страховые взносы с превышения 300 000 рублей не соответствуют понятию «фиксированный платеж», поскольку их размер меняется в зависимости от размера дохода каждого конкретного ИП. Однако чиновники считают, что в понятие «фиксированный платеж» включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 рублей (об этом Минфин в очередной раз сообщил в письме от 01.09.14 № 03-11-09/43709). Это значит, что налог можно уменьшать не только на сумму фиксированных платежей (20 727 руб. 53 коп.), но и на сумму, которая перечисляется в ПФР с превышения дохода в 300 000 рублей.

Вопросы уменьшения налога в зависимости от момента уплаты взносов затронуты в письме Минфина от 01.09.14 № 03-11-09/43709. Специалисты главного финансового ведомства пришли к следующим выводам:

Если страховые взносы в фиксированном размере и взносы в размере 1 процента перечисляются частями в течение 2014 года, то единый налог по УСН или ЕНВД можно уменьшать на уплаченные суммы за каждый квартал, без ограничения 50 процентов. Например, если ИП уплатит 1% взносов с суммы превышения дохода в июле, то этот платеж может быть учтен при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2014 года.
Если дополнительный платеж будет перечислен в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму ИП сможет учесть в полном объеме при расчете авансового платежа по УСН или ЕНВД за I квартал 2015 года.

Обратите внимание! момент уплаты взносов влияет на порядок уменьшения налога. Суть в том, что авансовый платеж (налог) уменьшается на страховые взносы в фиксированном размере за тот период, в котором взносы фактически уплачены.

Цитата (ст. 346.21 НК РФ): 3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Т.е. уменьшить налог по УСН 2014 года на сумму уплаченных взносов в 2015 году не получится. Если Вы оплатили 1% (за 2014 год) уже в начале 2015 года (а его можно было платить частями в течении года или успеть до конца 2014 года), то принять их в уменьшение при расчете налога (авансового платежа) можно будет лишь в 2015 году за I квартал.

Подытожим:
Может ли ИП при расчете налога учесть, в том числе, страховые взносы в размере 1% от дохода сверх 300 тыс. рублей?

На этот вопрос специалисты Минфина ответили утвердительно .
Единый «упрощенный» налог (или авансовый платеж по нему) за определенный отчетный период можно уменьшить на все уплаченные страховые взносы при условии, что взносы были фактически уплачены в данном отчетном периоде .

Письмо Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-11-09/43709
«О порядке расчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход».

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2014 г. N 03-11-09/43709

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах в следующем порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за, расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Порядок уменьшения индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен соответствующими положениями Кодекса:

1) Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

2) Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Соответственно, при расчете суммы налога, уплачиваемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, необходимо учитывать следующее.

1. С 1 января 2014 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.

2. В случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

3. Если индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов индивидуальные предприниматели смогут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

4. Возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300000 руб., пунктом статьи 346.32 Кодекса не предусмотрена.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, осуществляющие в I квартале 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года).

Регистрация юридических лиц и предпринимателей, как плательщиков УСН предполагает выбор объекта налогообложения между «доходами» (6%) и «доходами, уменьшенными на расходы» (15% для Москвы).

Во время течения отчетного периода организации платят авансовые платежи – по истечении каждых трех месяцев (квартала), до числа. Значение к уплате налогоплательщики рассчитывают самостоятельно. Только после заполнения годовой декларации будет видно: нужно ли доплачивать налог или в ходе вычислений будет получен УСН к уменьшению за счет страховых взносов.

Для объекта «Доходы» УСН рассчитывается только с поступлений в кассу (наличные) и на расчетный счет (безнал). Все это суммируется и значение умножают на ставку налога 6%, после чего уменьшают на страховые взносы, которые перечисляли в течение квартала.

Нужно учитывать один очень важный момент:

Если в течение квартала страховые взносы переплатили, УСН уменьшают только в пределах начисленных сумм.

В случае, когда разница между УСН к уплате и взносами оказывается отрицательной (меньше 0), налог принимают к уменьшению. Такая ситуация характерная в основном для предпринимателей без работников, так как предприятия и предприниматели, которые нанимают сотрудников, могут уменьшить УСН только на 50%.

К уменьшению налог за год может быть получен, если переплатили или неправильно начислили авансовые платежи. Еще в случаях неравномерного получения квартальных доходов. Расчет налога к уменьшению производится в декларации УСН.

Напомним суммарный размер фиксированных страховых взносов в ПФР и ФСС:

В 2015 году — 22 261,38 рублей
В 2016 году — 153,33 рублей

Пример

Результаты деятельности организации в течение года.

За первый квартал:

Расчет = 225 000 х 6% = 13500

13500 – 6250 (50% от налога) =6250

За полугодие

Расчет = 1 057 000 х 6% = 63420

63420 – 31710 = 31710

31710 – 6750 = 24960

За 9 месяцев

Расчет = 1 729 000 х 6% = 103 740

103 740 – 51870 = 51870

51870 – 24960 = 26910

По итогам года

Общая выручка — 1 932 920 руб.
Уплаченные страховые взносы — 271 500 руб.
Налог к уплате = 57987,6 руб. (1 932 920 х 6% = 115 975,20 115975,2 – 57987,6 = 57987,6)
Налог к уменьшению = (6750 + 24960 + 26910) – 57987,6 = 632,4 руб.

Уменьшение налога на «Доходах минус расходы»

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» ситуация обстоит сложнее. По итогам года возможны четыре пути развития событий:

Получают налог к уплате
Исчисляют минимальный платеж
Получают убыток
Получают налог к уплате

Налог исчисляют с разницы между доходами и расходами. Все затраты для упрощенки строго регламентированы. В Налоговом Кодексе в ст.346.16 приведен перечень.

Минимальный налог – это 1% от доходов. Рассчитывают и его, и налог с разницы. Та сумма, которая окажется больше и подлежит уплате. и авансовые платежи при применении этого объекта налогообложения рассчитывают по ставке 15%.

Налог к уменьшению при «доходах минус расходы» может получиться только в случае превышения уплаченных авансовых платежей над суммой налога, исчисленной за год или минимальным налогом.