Операция, связанная с импортом ценностей из Белоруссии, является поводом для вычисления НДС и его уплаты в российскую налоговую инспекцию. Налоговая обязанность ложится на покупателя, приобретающего в собственность импортные товары.
Добавленный налог подлежит уплате независимо от применяемой налоговой системы. Даже в том случае, когда покупатель работает на специальных режимах и не платит данный налог, при совершении импортных операций произвести уплату он обязан. Законодательным основанием, подтверждающим данную обязанность, является 13-тый пункт Протокола о взимании косвенных налогов. Данный Протокол в целом определяет порядок начисления и уплаты добавленного налога при ввозе ценностей в РФ из государств ЕАЭС и является приложением к Договору о ЕАЭС.
ЕАЭС представляет собой союз из пяти государств, между которыми торговые отношения регулируются особым образом. Республика Беларусь и Российская Федерация входят в число этих государств, а потому руководствоваться нужно положениями указанного Протокола.
Когда НДС платить не надо при ввозе из Белоруссии?
Общий порядок устанавливает обязанность для любого российского покупателя заплатить добавленный налог от стоимости ввозимых ценностей. Однако из общего правила имеется несколько исключений, при которых данной обязанности не возникает.
Косвенный налог не платится при импорте из Беларуси в РФ товаров:
- Которые в РФ освобождены от добавленной налоговой нагрузки, их список определяется ст.150 НК РФ;
- Которые не предназначены для использования в предпринимательских целях;
- Перемещение которых осуществляется внутри одной организации.
Данные три случая не обязывают покупателя платить НДС в бюджет РФ при совершении ввозных операций из Белоруссии.
Не нужно платить НДС при импорте из Белоруссии в РФ, если покупатель и продавец по договору – российские компании.
Формула для расчета ввозного добавленного налога
Расчет проводится на момент оприходования ценностей в бухучете российского покупателя. В день, когда товары поставлены на учет, а бухгалтер выполнил соответствующие двойные приходные записи, необходимо провести расчет НДС по формуле приведенной ниже.
НДС = (договорная цена + акциз) * Ставка
Цена берется из договора, заключенного между участниками импортной операции. Именно эта сумма подлежит передаче покупателем продавцу за полученные товары. Если она указана в иностранной валюте, то проводится ее пересчет на национальную валюту РФ на момент расчета. Для пересчета берется официальный курс Банка России.
Акциз добавляется к стоимости ввозимых ценностей, если данные ценности относятся к подакцизным в соответствии с российским налоговым законодательством. В противном случае на налоговую ставку нужно умножать только цену по договору.
Ставка определяется НК РФ, 164 статья позволяет использование одной из двух ставок:
- 10% – для товаров из п. 2 указанной статьи (ТМЦ первой необходимость и широкого потребления населением);
- 18% – по прочим товарам из п.3.
Срок уплаты НДС по импортным операциям из Беларуси
Обязанность по фактическому перечислению исчисленной налоговой величины возникает по окончании того месяца, когда ТМЦ были получены покупателем и оприходованы. Крайняя дата перечисления – 20-ое число следующего месяца.
Оплата совершается в отделение налоговой, расположенное по месту нахождения покупателя (месту прописки ИП, юридическому адресу юрлица).
В платежной документации указывается следующий КБК – 18210401000011000110 .
Какая документация передается в ИФНС?
Покупателю нужно не только заплатить налог с товаров, ввезенных из Белоруссии, но и отчитаться перед налоговой о совершенной сделке.
В ИФНС по месту нахождения подается:
- Декларация по косвенным налогам – специальная форма, разработанная для информирование налоговой о ввозе ценностей из государств таможенного союза, в числе которых и Беларусь. Формат типовой, утвержден приказом 69н от 07.07.10;
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – также имеет типовой формат, разработан и утвержден Протоколом от 11.12.09 об обмене информацией между членами ЕАЭС;
- Сопроводительная документация к товарам – свидетельствующие о покупке и ввозе документы (договор, накладные, счет-фактура, передаточные акты, транспортные документы), подаются копии указанных бланков, заверенные надлежащим образом;
- Платежный бланк , свидетельствующий о факте перечисления НДС (банковская выписка).
Документы подаются в налоговую в тот же день, что производится оплата косвенного налога – по факту принятия к учету ТМЦ.
Декларация, заявления и сопроводительные документы подаются в ФНС даже в случае, когда обязанности по уплате НДС не возникает.
Покупатель должен проинформировать налоговую о совершенной импортной операции независимо от налоговой обязанности. В данном случае, в связи с отсутствием факта перечисления денежных средств в ФНС, не подаются платежные документы. Декларацию и заявление нужно заполнить, с сопроводительных документов снять копии и заверить. Подготовленную документацию 20-го числа следующего месяца следует передать в налоговый орган.
В течение десяти дней налоговая ставит на заявлении отметку об уплате налога или отсутствии налоговой обязанности в данной операции.
Как учитывается уплаченный НДС с импорта?
Порядок учета перечисленной налоговой суммы зависит от того, является покупатель плательщиком добавочного налога или нет.
Плательщики НДС, то есть фирмы на классическом режиме, не освобожденные от такой налоговой нагрузки, вправе уплаченную сумму зачесть в виде вычета по НДС в налоговой декларации. То есть на сумму НДС с импорта уменьшается итоговый налог к уплате. Выполнить это можно при подаче декларации по НДС за тот квартал, в котором налоговая сделала отметку на поданном заявлении о факте уплаты добавочного налога.
Неплательщики НДС – фирмы на специальных режимах и освобожденные по одной из статей НК РФ не имеют права на вычет. Уплаченную сумму они могут учесть в расходах.
Пример заполнения декларации по косвенным налогам при импорте из Белоруссии
Декларация может быть подана на бумаге или через ТКС. Первый случай возможен только при выполнении условия о средней численности работниках, не превышающей ста.
Бланк включает в себя титульную страницу, два раздела и приложение:
- Титульная страница – обязательна для всех;
- Раздел 1 – обязателен для всех лиц, подающих декларацию, показываются налоговые суммы к перечислению;
- Раздел 2 – оформляется только в отношении импортных операций подакцизных товаров, показываются акцизные суммы, подлежащие перечислению;
- Приложение – оформляется только по подакцизным приобретениям, проводится расчет акцизной суммы.
Порядок заполнения первого раздела:
| Наименование строки | Вносимая информация |
| 010 | ОКТМО организации покупателя. |
| 020 | КБК для уплаты косвенного налога, в данном случае 18210401000011000110. |
| 030 | Сумма показателей полей 031-035. Строки 032-035 заполняются, если соответствующие ценности ввозились. |
| 031 | НДС с ввезенных ценностей (не включается налог, показанный в строках ниже 032-035). |
| 032 | НДС по продуктам переработки. |
| 033 | НДС по товарам, полученным от выполненных работ. |
| 034 | НДС по товарам, ввезенным по соглашениям займа. |
| 035 | НДС по предметам лизинга. |
| 040 | Стоимость необлагаемых товаров. |
Заявление подается либо в электронном формате по ТКС, либо в бумажном. Если выбирается бумажный вариант подачи, то формируется 4 его экземпляра, при этом прикладывается также электронный носитель с экземпляром заявления в электронном виде.
Если между покупателем и продавцом заключено несколько договорных соглашений, в рамках которых ввозятся ценности, то по каждому такому соглашению импортеру нужно подготовить отдельное заявление.
Если товар получен по нескольким накладным, спецификациям от одного продавца, то все их можно включить в один бланк заявления.
В заявлении три раздела и приложение:
- Первый – оформляется всеми импортерами;
- Второй – не заполняется импортерами, предназначен для оформления налоговиками;
- Третий – заполняется импортером в отдельных случаях (в сделке участвует посредник; продавец не является резидентом Белоруссии; реализация не облагалась НДС в Белоруссии);
- Приложение – заполняется, если в сделке было задействовано более трех лиц (отражаются реквизиты других участников).
Заполнение первого раздела
В верхней части первого раздела указывают:
- Реквизиты покупателя и поставщика (идентификационный код и наименование);
- Адрес продавца и код страны (для Белоруссии 112);
- Адрес и код страны покупателя (для РФ 643);
- Реквизиты договора и спецификации к нему (если есть);
- Сведения о посреднике (если таковой был).
Таблица показывает сведения о ввозимых ценностях. Не нужно построчно вносить каждое наименование товара. ТМЦ группируются – по каждой отдельной строке приводятся данные по ценностям, облагаемым разными ставками, с разными единицами измерения и ввезенным по разным сопроводительным документам.
Порядок заполнения таблицы первого раздела
| Номер графы | Вносимая информация |
| 1 | № записи по порядку |
| 2 | Название ввозимого товара, берется из сопроводительной документации. Можно указать обобщающее название идентичным товарам, например, «мебель» вместо указания каждого отдельного предмета мебели. |
| 3 | 10-тизначный код из ТН ВЭД, заполняется только по ценностям, облагаемым по ставке 10%, а также по подакцизным ценностям. |
| 4 | Единица измерения (из сопроводительных документов). |
| 5 | Количество из документов поставщика. |
| 6 | Документальная стоимость. |
| 7 | Код валюты (для белорусского рубля цифровой код 974, для российского – 643). |
| 8 | Курс Банка России на день оприходования товаров в учете покупателя. Заполняется только по тем ценовым показателям, которые выражены в иностранной валюте. |
| 9 и 10 | Реквизиты транспортных документов |
| 11 и 12 | Реквизиты счета-фактуры от продавца. Если с/ф нет, то указывают реквизиты любого другого сопроводительного документа, в котором прописана стоимость (можно указать те же реквизиты, что и в графах 9 и 10). |
| 13 | День оприходования товаров покупателем. |
| 14 | База для расчета акциза, заполняется только по товарам, подлежащим обложению акцизом. |
| 15 | Стоимость позиции в российских рублях. Если в гр.6 стоимость также указана в российских рублях, то она переносится в гр.15. Если в гр.6 сумма выражена в иностранной валюте, то проводится пересчет на дату, указанную в гр.13, с учетом курса, прописанного в гр.8. |
| 16 или 17 | Ставка акциза. |
| 18 | Соответствующая налоговая ставка НДС. Если налогом не облагается операция, то пишется «льгота». |
| 19 | Величина акциза, полученная как результат умножения показателей полей 14 и 16 (17). |
| 20 | Величина налога к уплате, полученная как результат умножения значений из полей 15 и 18. Поле не заполняется, если операция не облагается добавленным налогом. |
Пример заполнения заявления
Одним из обязательных условий осуществления деятельности, связанной с импортом товаров из стран ЕАЭС, является оформление заявления о ввозе товаров, а также уплате НДС. Правильность заполнения данного документа имеет огромную значимость и для импортеров, и для импортеров, так как это непосредственным образом влияет на размер их налоговых обязательств.
Налоговые органы государств, входящих в ЕАЭС, осуществляют обмен информацией относительно сумм непрямых налогов, которые были перечислены в госбюджеты. Нюансы этого обмена регулируются специальным Протоколом об информационном обмене, которым и устанавливается форма вышеобозначенного заявления.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Оформлением заявления занимается товароимпортер с целью подтверждения самого факта импорта и вычета у него НДС за ввоз. Экспортеру же это дает возможность применять .
Главные нюансы
Отсылка на законодательство
Обязательство импортера по предоставлению заявления вместе с налоговой декларацией прописано в Протоколе, регулирующем порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за тем, как они уплачиваются.
Согласно указанным в этом протоколе правилам импортер также должен направить составленное заявление вместе с подтверждением уплаты непрямых налогов, полученным от налогового органа, экспортеру.
Сервис ЕАЭС
В письме от 18 июня 2019 года ФНС дала разъяснение относительно порядка подтверждения того, что применение нулевой НДС-ставки при экспортных операциях товаров в ЕАЭС является обоснованным.
В соответствии с четвертым пунктом вышеуказанного протокола экспортерам следует предъявить вместе с декларацией о налогах либо Заявление с отметкой налоговой службы страны, в которую товар был отправлен, либо Перечень заявлений по форме в соответствии с приложением №1 к Приказу, в котором содержатся реквизиты Заявлений, данные о которых поступили в российские налоговые органы.
Проверить, поступили ли сведения по Заявлению, достаточно просто, так как для этого предусмотрен специальный сервис, разработанный ФНС, который называется «ЕАЭС: Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».
На что стоит опираться
Основными нормативными актами, на которые следует ориентироваться в данном вопросе, являются соглашение относительно принципов взимания косвенных налогов при экспорте/импорте между странами таможенного союза и соответствующий протокол, регулирующий порядок взимания непрямых налогов и механизм контроля за тем, как происходит их уплата.
Срок подачи налоговой декларации и уплаты НДС - до 20-го числа следующего за моментом принятия учет импортных товаров месяца. Тогда же должно быть подано заявление, оформленное в электронном вида и в четырех экземплярах на бумаге. На протяжении двухнедельного срока налоговым комитетом происходит рассмотрение данного заявления и проставление необходимых отметок.
Особенности разделов для заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Заполнение 1-го Раздела осуществляется приобретателем товара. Здесь должны быть указаны сведения и о нем самом, и о том, кто товар продал. Если в качестве продавца выступает физическое, на не юрлицо, то информация о нем также должна присутствовать.
Определение сумм налогов непрямого характера производится на основании данных, занесенных в специальную таблицу.
Заполнение 3-го Раздела требуется в строго оговоренных случаях:
- когда операции, связанные с реализацией покупателю неких товаров продавцом не подлежат обложению косвенными налогами в государстве последнего в связи с тем, что местом продажи этих товаров не считается территория этого государства;
- когда покупатель получает товар посредством агента, комиссионера либо поверенного;
- когда импорт осуществляется между государствами-членами ЕАЭС, но на основании договора между лицами, одно из которых является налогоплательщиком стран данного союза, а другое - налогоплательщиком иной страны, в ЕАЭС не входящей.
Необходимость в заполнении Приложения к заявлению возникают в тех случаях, когда в поставку товара вовлечено свыше трех лиц.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в обязательном порядке должно иметь заполненный первый раздел, а именно следующие его строки:
Информация относительно количества и цены товара, который был ввезен, а также исчисленных налогов должна быть внесена в таблицу первого раздела построчно.
В отдельные строки таблицы должны вноситься данные по товарам, для которых предусмотрены различные ставки НДС, и товарам, по отношению к которым используются неодинаковые единицы измерения. Кроме того, разные строки таблицы используются для товаров, которые были ввезены по различным транспортно-сопроводительным документам.
Детальные оговорки
Условия отметки в бумагах
Налоговые органы должны проставлять во втором разделе заявления отметку, которая включает в себя:
- подпись и полное ФИО лица, ответственного за проставление этой отметки;
- дату, когда это было сделано;
- подпись с полным ФИО руководителя налогового органа либо его заместителя;
- печать органа налоговой, на которой непременно указано его название.
Один бланк остается налоговой, а еще три вручается непосредственно налогоплательщику или представляющему его лицу. Далее налогоплательщик-импортер два из этих экземпляров отправляет контрагенту-экспортеру для того, чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой НДС-ставки.
Если допущены ошибки в заявлении
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов может быть отозвано налогоплательщиком, если он обнаружил там ошибку. Он должен ее исправить и сдать документ повторно в налоговый комитет, который все перепроверяет и проставляет необходимые отметки.
В том случае, если ошибка была выявлена самой налоговой, то она отказывает налогоплательщику в подтверждении заявления, указывая те ошибки, которые имеют место быть, а также рекомендации относительно их устранения и предоставления нового экземпляра заявления.
Дополнительные документы
Помимо собственно заявления, программа для подготовки которого находится на сайте ФНС, налогоплательщиком к декларации в 2019 году должны быть приложены следующие документы:
- выписка из банка, свидетельствующая о том, что была произведена уплата НДС;
- транспортные/товаросопроводительные документы, которые подтверждают факт перемещения товара в Россию из стран ТС;
- счета фактуры, заполнение которых предусмотрено при отгрузке товара;
- договор, служащий основанием для ввоза товара в Россию;
- сообщение товаропоставщика о лице, у которого данный товар был приобретен;
- комиссионные, поручительские или агентские договора, если таковые были заключены;
- договор, необходимостью исполнения которого были приобретены импортируемые товары по одному из вышеперечисленных договоров.
Предоставление документов в оригинале, за исключением заявления, является необязательным, так как достаточно сделать их копии и заверить у руководителя либо главбуха с проставлением печати организации.
Бумажный или электронный формат
Согласно нормам Протокола относительно порядка предоставления заявления, данный документ может быть предоставлен в стандартном бумажном виде и электронном либо же только в электронном.
Во втором случае направление заявления в ФНС осуществляется посредством оператора электронного документооборота через телекоммуникационные каналы связи с обязательным проставлением усиленной электронной подписи заполняющего его лица. В ФНС производят проверку этого документа и тут же отправляют сообщение о том, что документ принят и необходимая отметка проставлена, или же о том, что в проставлении отметки отказано.
Копия самого заявления вместе с сообщением из налоговой относительно проставления отметки направляется экспортеру с целью засвидетельствования факта уплаты непрямых налогов. Сделать это можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Иными словами, достаточно просто скачать заполненный вариант заявления и присланное из налоговой сообщение об отметке и отправить его по e-mail экспортеру. Необходимость в распечатывании на бумаге и отправке стандартной почтой отсутствует.
Особые случаи оформления бланка
Действующая форма заявления в полной мере подходит для тех ситуаций, когда количество вовлеченных в товаропоставки налогоплательщиков более двух, а также, когда они располагаются на территориях трех государств, являющихся членами ТС.
Сложность может возникнуть в случае, когда на один товар приходится несколько транспортных документов. Такое положение дел допускается правилами заполнения заявления, однако оно противоречит требованиям протокола об обмене информацией в электронном виде.
Детали расчета
Отражение ввезены стран ТС товаров в налоговом учете производится в соответствии с общими основаниями. Нюансы возникают в том случае, когда расчет с поставщиками происходит в валюте. Тогда требуется производить перерасчет стоимости в рублевый эквивалент согласно действующему на дату смены права собственности на продукцию курсу.
В случае перечисления поставщику аванса определение стоимости товара производится в соответствие с тем курсом, который был на дату предоплаты. Комбинированная оплата предполагает пересчет цены товара по двум различным курсам.
Установленные сроки
Определение конкретных дат для уплаты НДС зависит непосредственно от той таможенной процедуры, к которой относятся ввозимые товары. В том случае, когда импортируемая продукция предназначена для внутрироссийского потребления, уплачивать налог следует до того, как она покинет территорию таможни.
В ситуации, когда ввозимые товары выпущены с таможни до подачи декларации, перечисление косвенного налога должно быть осуществлено на протяжении первых десяти дней следующего за датой выпуска месяца.
Если ввоз товара временный, то НДС перечисляется вместе с ввозными пошлинами и налогами за период временного ввоза до того, как товар выйдет с таможенной территории.
Возможные причины отказа
Обоснованный отказ в выдаче подтверждения может произойти по следующим причинам:
- если сведения, которые были указаны в заявлении, не отвечают тому, что отражено в декларации, включая различия в суммах подлежащего к уплате НДС;
- если сведения, содержащиеся в заявлении, разнятся со сведениями в поданных согласно 3-му пункту статьи 276-20 НК;
- если данные, внесенные в заявление, поданное в бумажном формате, не являются идентичными тем данным, которые отправляются в налоговую службу в электронном виде;
- если суммы исчисленных и начисленных НДС не были уплачены в полном объеме или же вовсе были не уплачены в предусмотренный для этого временной период;
- если имеет место занижение налоговой базы, на основании которой было произведено исчисление непрямых налогов;
- если численность заявлений, которые были представлены на носителе бумажного типа, не отвечает численности заявлений, которые были отражены в соответствующем реестре заявлений о ввозе товара и уплате непрямых налогов, который представляет собой приложение к декларации по непрямым налогам на импортированные товары.
Если имеет место неуплата либо неполная уплата, а также несвоевременная уплата НДС, то взыскание косвенного налога и пени происходит в соответствии с законодательством того государства, на территорию которого товар был ввезен.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
Если вы ввозите в Россию товары из стран Таможенного союза, то одновременно с декларацией вам необходимо представить в налоговую инспекцию Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (пп. 1 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).
Если вы подадите Заявление о ввозе товаров в налоговые органы не одновременно с декларацией, а позже, то в проставлении отметки на Заявлении вам отказать не должны. Главное – представить Заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/114926.
Форма Заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения содержатся соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией. Формат представления в электронной форме заявления о ввозе товаров утвержден Приказом ФНС России от 30.08.2012 N ММВ-7-6/583@.
Заявление о ввозе товаров состоит из трех разделов и Приложения. Налогоплательщик заполняет разд. 1 и 3, а также Приложение (п. 2 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров). Раздел 2 Заявления о ввозе товаров заполняется налоговым органом.
Заявление о ввозе товаров необходимо заполнить и представить в налоговый орган на бумажном носителе в четырех экземплярах, а также в электронном виде. Один экземпляр остается в налоговой инспекции. Три экземпляра с отметкой налогового органа о полной уплате НДС (освобождении от обложения НДС) будут возвращены налогоплательщику. Один из возвращенных экземпляров предназначен для самого налогоплательщика, а два – для иностранного налогоплательщика государства – члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары (п. 1 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
Если вы ввозите в Россию продукты переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства Таможенного союза и переработанного на территории третьего государства Таможенного союза, то нужно заполнить два Заявления в четырех экземплярах каждое (п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров):
– для продавца товаров (давальческого сырья). При этом в графах 2 и 6 таблицы разд. 1 следует указать наименование и стоимость сырья;
– для продавца работ по переработке давальческого сырья. В этом Заявлении в тех же графах необходимо указать соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке сырья.
На каждом листе Заявления о ввозе товаров нужно указать номер Заявления и дату его заполнения, а также проставить номер страницы и общее количество страниц. Об этом сказано в п. 2 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров.
На Заявлении о ввозе товаров также указываются фамилия, имя и отчество руководителя организации или индивидуального предпринимателя, а также главного бухгалтера, проставляются их подписи, дата и печать.
Раздел 1 Заявления о ввозе товаров заполняет покупатель товаров (или посредник, если он уплачивает НДС при ввозе товаров) (п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
В строках “Продавец”, “Покупатель” указывается УНП, или ИНН/КПП, или РНН/(БИН|ИИН) в зависимости от того, в каком государстве зарегистрирован соответствующий налогоплательщик.
При приобретении товаров без участия посредников строки с 01 по 07 Заявления о ввозе товаров необходимо заполнить следующим образом (п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
| Номер строки | Что указывается |
| 01 | Лицо, заключившее договор с покупателем, указанным в строке 02, или с посредником, действующим в интересах покупателя |
| 02 | Лицо, приобретающее товары и представляющее Заявление о ввозе товаров в налоговый орган по месту постановки на учет |
| 03, 04 | |
| 05 | Реквизиты договора, заключенного между продавцом и покупателем: номера и даты договора, спецификаций (при наличии) |
| 06, 07 | Не заполняются |
При приобретении товаров через посредников, не уплачивающих НДС при ввозе товаров на территорию России, строки с 01 по 07 Заявления о ввозе товаров заполняются следующим образом (абз. 6 п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
| Номер строки | Что указывается |
| 01 | Лицо, реализующее товары посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) по договору с покупателем |
| 02 | Комитент, доверитель либо принципал по договору с посредником (комиссионером, поверенным, агентом) |
| 03, 04 | Код страны, место нахождения (жительства) продавца (строка 03)/покупателя (строка 04). Код берется из Общероссийского классификатора стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст |
| 05 | Реквизиты договора между покупателем, указанным в строке 02, и посредником (комиссионером, поверенным либо агентом) |
| 06 | Полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) посредником по договору, указанному в строке 07 |
| 07 | Реквизиты договора между посредником и продавцом, указанным в строке 01 |
Если вы заключили договор лизинга или договор на переработку давальческого сырья, то в соответствующей ячейке над таблицей разд. 1 нужно проставить отметку “X” (п. 2 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
При заполнении таблицы разд. 1 Заявления о ввозе товаров надо учитывать следующее.
| Номер графы | Что указывается |
| Графа 1 | Номер строки по порядку |
| Графа 2 | Наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.
При необходимости отражения большого количества товаров можно указывать их общий вид в одной строке. Например, вместо “столы письменные, кровати, парикмахерские кресла” можно указать: “мебель”. В других графах этой строки отражаются сведения по всем товарам, отнесенным к указанному виду (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104046@) <*> |
| Графа 3 | Десятизначный код ТН ВЭД ТС по подакцизным товарам, а также по товарам, облагаемым по пониженной ставке.
Данный код указывается в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза. ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее – Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581) <**> |
| Графа 4 | Единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе.
Отражается буквенное обозначение в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366 (шт., т, кг, л и т.д.) (Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439 (п. 3)) |
| Графа 5 | Количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4 |
| Графа 6 | Стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.
Например, в счете-фактуре стоимость ввезенных товаров указана в белорусских рублях. Значит, в графе 6 вы также указываете стоимость товара в белорусских рублях <*> |
| Графа 7 | Код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов.
Он должен соответствовать кодам из Общероссийского классификатора валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст (код российского рубля – 643, код белорусского рубля – 974, код казахстанского тенге – 398) |
| Графа 8 | Установленный Банком России курс российского рубля к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров |
| Графа 9 | Серия и номер транспортных (товаросопроводительных) документов |
| Графа 10 | Дата транспортных (товаросопроводительных) документов |
| Графа 11 | Номер счета-фактуры |
| Графа 12 | Дата счета-фактуры |
| Графа 13 | Дата принятия налогоплательщиком товара на учет |
| Графы 14, 15 | Налоговая база в российских рублях, которая определяется как произведение показателей граф 6 и 8.
По подакцизным товарам налоговая база по НДС определяется с учетом суммы акцизов, указанной в графе 19 <***> |
| Графы 16 – 18 | Ставка налога.
Если по ввезенным товарам предусмотрено освобождение от уплаты косвенных налогов, то указывается слово “льгота” |
| Графа 19 | Сумма акцизов |
| Графа 20 | Сумма НДС, которая рассчитывается исходя из ставок (графа 18) и налоговой базы (графа 15) |
——————————–
<*> При заполнении Заявления о ввозе товаров, направляемого продавцу давальческого сырья, в графах 2 и 6 указываются наименование и стоимость давальческого сырья. А при заполнении Заявления о ввозе товаров для продавца работ по переработке давальческого сырья в указанных графах отражаются соответственно наименование товара – продукта переработки и стоимость работ по переработке.
<**> С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.
До 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.
<***> Налоговая база по НДС указывается в графе 15 таблицы разд. 1 Заявления в обязательном порядке, даже если товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения (Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439 (п. 2)).
Отметим, что Правила заполнения Заявления о ввозе товаров также предусматривают следующие особенности заполнения граф таблицы разд. 1 в зависимости от оформления транспортных (товаросопроводительных) документов и счетов-фактур:
1) если транспортный (товаросопроводительный) документ имеет итоговую строку по аналогичным друг другу товарам, то сведения из нее можно перенести в одну строку Заявления о ввозе товаров с указанием общего наименования таких товаров (абз. 33 п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров);
2) в Заявление нужно перенести все наименования товаров (указать каждую позицию), если в транспортном (товаросопроводительном) документе:
– поименованы подакцизные товары;
– приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым по разным ставкам или имеющим разные единицы измерения (абз. 34 п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров);
3) если транспортный (товаросопроводительный) документ не имеет итоговой строки по аналогичным друг другу товарам, то в Заявление о ввозе товаров переносятся показатели всех строк этого документа. При этом в графах 9 и 10 таблицы разд. 1 указываются сведения одного и того же документа (абз. 35 п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров);
4) если в счете-фактуре содержатся наименования товаров из нескольких транспортных (товаросопроводительных) документов, то в Заявлении нужно указать позиции из каждого такого документа, а в графах 11 и 12 таблицы повторяются реквизиты данного счета-фактуры (абз. 36 п. 3 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
Кроме того, ФНС России в Письме от 10.05.2011 N АС-4-2/7439 (п. 1) даны разъяснения о том, как заполняются графы 11 и 12 разд. 1 Заявления, если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства, с территории которого ввозятся товары. Чиновники отмечают, что в таком случае в графах 11 и 12 указываются реквизиты иного предусмотренного законодательством государства-экспортера документа, в котором отражена стоимость импортируемых товаров. Например, при ввозе товаров из Белоруссии это может быть ТТН-1, ТН-2 или любой другой документ. В частности, по мнению налогового ведомства, таким документом может являться инвойс (Письмо ФНС России от 20.03.2014 N ЕД-4-15/5040@).
Если же отдельный документ, в котором приведены сведения о стоимости товаров, не составлялся, но такая информация содержится в товаротранспортном (товаросопроводительном) документе, в графах 9 – 12 таблицы можно указать реквизиты одного и того же документа (Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439 (п. 1)).
В заявлении о ввозе товаров может быть указано несколько транспортных (товарораспорядительных) документов для каждого наименования товара. Такой вывод следует, в частности, из анализа положений п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров, в том числе абз. 5 – 13 пп. “д” данного пункта.
Раздел 3 Заявления о ввозе товаров заполняется только в случаях, если (п. 4 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров):
– операции по реализации товаров не облагаются НДС в государстве продавца, так как это государство не является местом реализации товаров;
– товары реализуются через посредника (см. также Письмо Минфина России от 23.11.2010 N 03-07-08/324).
В первом случае в строке 08 указывается налогоплательщик государства, из которого вывезены товары, применивший ставку НДС 0%. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанным налогоплательщиком и покупателем.
Во втором случае в строке 12 отражаются реквизиты посреднического договора, а в строках 08 и 09 – стороны этого договора.
В иных случаях разд. 3 не заполняется и, соответственно, не представляется в налоговые органы в составе Заявления. Однако если вы все же представите этот раздел с указанием в нем прочерков или нулей, в принятии Заявления вам не откажут и проставят на нем соответствующие отметки (Письмо ФНС России от 21.10.2010 N АС-37-2/13886@).
Кроме того, по мнению Минфина России, Заявление должны принять и в том случае, если при отсутствии посреднических отношений вы заполните разд. 3, указав в нем дополнительную информацию. Например, указание сведений о взаимоотношениях поставщика – налогоплательщика страны, не являющейся участником Таможенного союза, и грузоотправителя – налогоплательщика страны – участника Таможенного союза не является основанием для отказа в принятии заявления (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-15/30, от 27.01.2011 N 03-07-13/1-04).
Приложение к Заявлению заполняется только в случае, если в поставке товара участвуют более трех лиц.
При этом в Приложении нужно указать сведения о сделках по перемещению товаров от продавца к покупателю. В данном случае продавец – это лицо, которое применяет ставку НДС 0% при вывозе товаров с территории Белоруссии или Казахстана, а покупатель – лицо, представляющее Заявление (п. 5 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).
Ситуация: Организация заключила договор с фирмой в Республике Беларусь. Фирма вывозит товар своим транспортом со склада организации. Фирма уплачивает НДС на территории Республике Беларусь.
Вопросы:
В какой срок фирма должна предоставить нам заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь?
Какие документы кроме заявления счета-фактуры, накладной, договора потребуются для подтверждения реализации с 0 ставкой НДС?
Нормативными документами срок предоставления продавцу товаров (экспортеру) заявления покупателя (импортера) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь не установлен.
В то же время, Порядок налогообложения НДС при экспорте товаров в Беларусь регулируется Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе». При этом п. 8 ст. 2 Протокола установлено, что налогоплательщик - импортер обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов.
Таким образом, срок для обращения вашего покупателя в налоговый орган Беларуси с Заявлением о ввозе товара и уплате косвенных налогов - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Срок проставления налоговым органом отметки об уплате налогов - 10 рабочих дней от даты предоставления Заявления. Следовательно, если Ваш покупатель соблюдет все установленные правила, надлежаще оформленное Заявление появится в его распоряжении покупателя не позднее указанных выше сроков.
Полагаем, что конкретный порядок передачи Заявления покупателем в Ваш адрес необходимо оговорить в контракте на поставку товара.
Для подтверждения экспорта товаров в ИФНС Вам нужно предоставить одновременно с налоговой декларацией комплект документов, перечисленных в п. 2 ст. 1 указанного Протокола:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;
3) экземпляр заявления покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме Приложения 1 к Протоколу;
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза;
Похожие статьи
