Возникают ситуации, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), находящиеся на упрощенной системе налогообложения, может перейти на общий режим налогообложения. Такие ситуации прописаны в пункте 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4 статьи 346.13 НК РФ и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ, а именно:

1. Сумма доходов организации или ИП, установленная для расчета по упрощенной системе налогообложения на 2018 г., превысила 150 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
2. Организация открыла филиал (подп. 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
3. Организация или ИП начала заниматься определенными видами деятельности (такими как производство подакцизных товаров, организация и проведение азартных игр и т.д.) (подп. 8, 9, 11,21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
4. Организации, доля участия в которых других организаций превысила 25%, за некоторым исключением (подп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
5. Организации и ИП, у которых средняя численность работников превысила 100 человек (подп. 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
6. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысила 150 млн. рублей (подп. 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
7. Организации и ИП перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ);
8. Организация или ИП ставшие участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).

В квартале, когда сложилась одна из вышеописанных ситуаций, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с самого начала квартала, в котором это произошло. Например, доля физического лица в организации составляет 100%. Другая организация выкупает часть доли этого физического лица. Теперь доля участия в организации другой организации составляет 30%, а доля участия физического лица в организации составляет 70%. Согласно регистрационным документам компании изменения прошли 03 сентября 2018 года. Это значит, что компания будет считаться утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 01 июля 2018 года.

О переходе на общий режим налогообложения организация обязана сообщить в налоговый орган, подав сообщение . Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2018 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2018 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в

Вы потеряете право на УСН , если нарушите любое из ее применения. В этом случае компания автоматически переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 4 ст. 346.13 НК РФ .

Организация с объектом "доходы" также теряет право на УСН, заключив договор простого товарищества или доверительного управления.

Об утрате права на УСН направьте сообщение в инспекцию не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала. Не позднее 25-го числа того же месяца сдайте декларацию по УСН .

Так, если лимит по доходам превышен в 3 квартале, считается, что вы перешли на ОСН с 1 июля. Сообщение в инспекцию надо представить не позднее 15 октября, а декларацию по УСН - не позднее 25 октября п. 5 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина от 06.09.2018 N 03-11-11/63815 .

Пример. Сообщение об утрате права на применение УСН

Добровольно перейти с УСН на ОСН можно только с нового года. Не позднее 15 января подайте в инспекцию уведомление об отказе от УСН. Заплатите налог и сдайте декларацию по УСН в обычный срок Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 .

Пример. Уведомление об отказе от применения УСН

После перехода на ОСН начисляйте НДС на все отгрузки и полученные авансы. К договорам, заключенным на УСН, подпишите допсоглашения об НДС. Иначе вам придется начислять налог сверх цены и платить его из своих денег.

К вычету принимайте НДС по счетам-фактурам, полученным на ОСН. При переходе с объекта "доходы минус расходы" можно принять к вычету еще и НДС по остаткам еще не оплаченных материалов и не проданных товаров Письма ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ , Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709 .

На дату перехода учтите в доходах по налогу на прибыль дебиторскую задолженность ваших покупателей. При реализации на ОСН товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, выручку не признавайте.

Если у вас был объект "доходы минус расходы", на дату перехода спишите в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™

Документооборот

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить Сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме 26.2-2 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Налогообложение

ОСНОВАНИЯ УТРАТЫ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала , в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2017 года до 150 млн рублей повышен предельный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН. Индексация этого лимита на коэффициент-дефлятор приостановлена до 1 января 2020 года.

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).

Если превышения и других нарушений по итогам года не было, налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

1. Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН - полученные доходы по итогам отчетного (налогового) периода превышают предельное значение. В расчет для сравнения с лимитом принимаются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, из расчета исключаются.

Кроме того, при определении "потолка" доходов организации не учитывают доходы, облагаемые налогом на прибыль в периоде применения УСН (дивиденды, проценты по ценным бумагам и облигациям).

При определении величины доходов в расчет нужно включать также суммы, названные в пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Это включенные в налоговую базу на дату перехода на УСН суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН. В то же время денежные средства, полученные такими налогоплательщиками после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, учитывать при расчете не нужно.

В случае одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (второй абзац п. 4 ст. 346.13 НК РФ, абзац пятый п. 6 ст. 346.45 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977.

2. Организация также теряет право на применение УСН, если:

Превышена средняя численность работников 100 человек;

Превышен лимит стоимости ОС 150 млн руб. (до 2017 года - 100 млн руб.)

Превышена доля участия других организаций в УК (более 25%);

Организация открыла филиал или представительство;

Организация начала вести один из видов деятельности, перечисленных в. п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, причиной утраты права на применение УСН может быть заключение налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения только "доходы минус расходы.

Это значит, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", стал в течение года участником одного из этих договоров, то он должен изменить объект налогообложения. При этом в середине года менять объект налогообложения нельзя, в том числе и в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (см. письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-09/206). Значит, налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала того квартала, в котором заключен договор.

УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НЕ С НАЧАЛА ГОДА

Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляют и уплачивают в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей (по налогу на прибыль) в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

УЧЕТ ОС И НМА

При утрате права на УСН на дату перехода у налогоплательщика вполне могут остаться затраты на приобретенные в этом году ОС (НМА), которые он не успел в полном объеме учесть в период применения УСН, так как затраты на приобретение основных средств (нематериальных активов) согласно пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются в расходах в течение календарного года равными долями по отчетным периодам, при условии, что актив введен в эксплуатацию и оплачен.

Правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим установлены в п. 3 ст. 346.25 НК РФ исключительно для объектов ОС и НМА, приобретенных (построенных) в период применения общего режима (до перехода на УСН).

Поэтому вопрос о возможности учета не полностью списанных затрат на ОС и НМА, произведенных в период применения УСН, законодательно не урегулирован.

НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ

Нарушив правила применения УСН, организация должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. При этом получается, что в этом квартале организация, будучи на УСН, реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС, но должна будет заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных в этом периоде.

Налоговики считают, что организация не может в такой ситуации выставить всем покупателям счета-фактуры задним числом с НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@). Получается, что НДС при утрате права на УСН должен уплачиваться за счет собственных средств. Причем такие суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшат (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А26-5448/2008 , ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-3381/2008).

Арбитражная же практика свидетельствует, что в том случае, когда в договоре сумма налога не выделена, продавец вправе выставить счет-фактуру с НДС сверх цены договора, поскольку НДС относится к косвенным налогам, не входит в цену договора и подлежит взысканию с покупателя в силу прямого указания налогового законодательства.

О применении налоговых вычетов по НДС см. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим налогообложения .

Пример

Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 1 января перешла на УСН. При применении общего режима налог на прибыль исчислялся методом начисления. В ноябре того же года сумма доходов при применении УСН нарастающим итогом с начала года составила 61,5 млн руб.

В ноябре сумма полученных доходов превысила установленный лимит (60 млн руб.), поэтому с 1 октября этого же года организация должна вернуться на общий режим налогообложения.

Так как в указанной норме речь идет именно о расходах, "вычитаемых из базы" по налогу при УСН, бывшие упрощенцы, применявшие объект налогообложения "доходы" данной нормой воспользоваться не вправе, т.е. принять НДС к вычету не могут.

Можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Как проинформировать ФНС

Срок и форма уведомления инспекции о смене системы налогообложения зависят от того, по какой причине это происходит. В приказе от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ ФНС предложила несколько бланков для разных ситуаций. Теоретически можно подать документ и в свободной форме, поскольку бланки носят рекомендательный характер. Но во избежание лишних вопросов лучше использовать стандартные.

Добровольный переход

Если упрощённая необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, "слететь" с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2019 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом « ». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2019 года. Вот что нужно сделать после этого:

1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2 .
2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2019 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
3. Начислить и уплатить за 3 квартал с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что это 150 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода. То есть переход с УСН на ОСНО в 2019 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

• в год превысила 100 человек;
• организация открыла филиал;
• доля в компании, принадлежащая другому юридическому лицу, превысила 25%;
• остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
• организация начала заниматься бизнесом, который запрещён для УСН (например, производить подакцизные товары);
• компания на УСН с объектом « » вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Минфин предлагает с 2020 года по доходу и количеству работников, а также ввести дополнительные повышенные ставки налога. Если в итоге это утвердят, будет действовать такой порядок:

1. При количестве работников не более 100 человек и / или доходе не более 150 млн рублей будут применяться прежние ставки — 6% для УСН Доходы и 15% — для объекта «Доходы минус расходы».
2. При количестве работников 101-130 человек и / или доходе от 150 до 200 млн рублей будут применяться ставки 8% и 20%.
3. При выходе за верхние значения из пункта 2 упрощёнку применять нельзя.

Повышенные ставки буду действовать до конца того года, в котором был превышен лимит, а также весь следующий год. Если по его окончании количество работников / доход впишется в размеры, указанные в пункте 1, то ставка снижается до стандартной.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств. Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления. При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

1. В доходах за первый месяц ОСНО отразить дебиторскую задолженность. Это суммы, которые поставщики должны были перевести за товары, отгруженные на УСН. В тот период эти доходы не были учтены, ведь применялся кассовый метод. Теперь же применяется метод начисления, и раз товары уже отгружены, значит, доход от их реализации должен быть учтен.
2. Если на момент перехода есть полученные авансы, по которым поставка ещё не осуществлялась, то учитывать их при расчёте налога на прибыль не нужно. Эти суммы учитываются в доходе, облагаемом налогом при УСН, поскольку на момент их получения действовал кассовый метод.
3. В расходах первого месяца на основном режиме нужно отразить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Причины те же — применение ранее кассового метода, при котором эти расходы не были учтены. Таким образом, задолженность перед бюджетом, контрагентами или сотрудниками уменьшит базу по налогу на прибыль.
4. Нельзя списать в расходы образовавшуюся при УСН безнадежную дебиторскую задолженность. Если же она признана таковой после перехода, то учесть её в расходах можно.
5. Производственные затраты и расходы на покупку товаров для перепродажи списываются после того, как продукция или товар реализованы. Если компания понесла такие затраты на УСН, а реализовать готовую продукцию до перехода не успела, то учесть её стоимость можно в расходах по налогу на прибыль. Причём неважно, какой ранее был выбран объект упрощёнки. Иначе говоря, компания, применяющая «доходную» УСН, после перехода на ОСНО сможет списать такие затраты. Это очень выгодно, поскольку на УСН такой возможности не было.

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

• в доходы — дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. рублей;
• в расходы — кредиторскую в сумме 100 тыс. рублей.

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой. ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления. Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.

Похожие статьи