Финансовый контроль - это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.
Этот термин включает в себя контроль хозяйственной, производственной, экономической и финансовой деятельности.
Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценности и денежных средств. Значение финансового контроля особенно повышается в условиях рыночной экономики.
Классификация финансового контроля проводится по разным основаниям.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды:
государственный;
муниципальный;
внутриведомственный;
внутрихозяйственный (внутренний аудит);
независимый (аудиторский);
Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.
Указом Президента Российской Федерации "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" от 25 июля 1996 г. установлено, что в Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
Субъектами государственного финансового контроля являются: Счетная Палата РФ, Центральный Банк РФ, Министерство финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Законодательством предписано проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств как в федеральных органах исполнительной власти, так и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.
Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Муниципальный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти.
Выборные и другие органы местного самоуправления осуществляют муниципальный финансовый контроль при:
утверждении местного бюджета,
исполнении местного бюджета;
утверждении отчета об исполнении местного бюджета;
установлении местных налогов и сборов на основе принципов, определенных законодательством России.
Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют муниципальный финансовый контроль при:
исполнении местного бюджета,
управлении объектами муниципальной собственности,
реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собственностью,
при решении иных вопросов местного значения.
Внутриведомственный финансовый контроль в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях осуществляется руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации.
Основными задачами внутриведомственного финансового контроля являются: выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
Внутрихозяйственный контроль (внутренний аудит) - осуществляется подразделениями внутреннего контроля хозяйствующих субъектов. Важнейшей его формой является бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Внутренними пользователями являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. Внешние пользователи - инвесторы, кредиторы, государственная налоговая инспекция; другие государственные органы, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности.
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Внутренний контроль за деятельностью предприятий осуществляют также ревизионные комиссии, а в случаях, если они не предусмотрены уставом предприятия, то в нем должно быть оговорено, кто из работников предприятия, каким образом и в какие сроки проводит текущую и внеочередную проверку деятельности предприятия. Ревизионная комиссия реализует свои полномочия согласно уставу и является его органом. К ее задачам относятся контроль за соблюдением финансового законодательства, целевым и эффективным использованием ресурсов, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей, принятием мер по возмещению материального ущерба, а также контроль за состоянием бухгалтерского учета, правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, достоверностью отчетности о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Члены ревизионной комиссии вправе требовать от должностных лиц предприятия представления всех необходимых документов и личные объяснения. При отсутствии аудиторов ревизионная комиссия составляет заключение по годовым отчетам и балансам.
Независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами). В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г. №2263, аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Аудиторы могут оказывать также услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ.
Особенно это важно для предприятий, не имеющих бухгалтерской службы, которые могут поручать на основе договора ведение бухгалтерского учета и отчетности аудиторской организации или соответствующим специалистам.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем, проводимым специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестации и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ(1) , инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда при наличии в производстве возбужденного (возобновлённого производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.
Обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями.
В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный и последующий(1) .
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и в других случаях.
Вне предприятия предварительный контроль за законностью операций наиболее системно осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения банковской ссуды, правильности оформления чека или платежного поручения и т.п.). В более широком смысле слова, имея в виду хозяйственную деятельность объекта в целом, внешний предварительный контроль осуществляют также органы местной администрации (регистрация устава предприятия), финансовые органы (контроль за ценами), вышестоящие организации (утверждение смет, расчетов и т.п.).
Текущий контроль в основном реализуется фактическими методами. С его помощью определяют соответствие содержания документа действительным характеристикам выполняемой хозяйственной операции. Внутри хозяйства он осуществляется руководством, экономической службой, другими управленческими подразделениями. Вне хозяйства текущий контроль проводится контролирующими органами общественных организаций (например, обществом защиты прав потребителей), специализированными инспекциями некоторых ведомств (торговая инспекция, пробирный надзор и др.).
Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операций по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.
Основным методом финансового контроля является ревизия , т. е. обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.
Фактическая ревизия предполагает проверку не только документов, но и наличия денег, ценных бумаг и материальных ценностей. В процессе фактической ревизии проводится инвентаризация материальных ценностей, проверяется состояние материальных и вещевых складов, производятся подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве, выполняются другие необходимые действия.
Документальная ревизия включает проверку различных финансовых документов, в том числе счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и др. На основе анализа финансовых документов определяется законность и целесообразность расходования средств.
Защитные функции ревизии зависят от ее своевременности, внезапности, целенаправленности и всесторонности.
В зависимости от объема охватываемых операций выделяют ревизии полные (проверяются все стороны хозяйственной деятельности и все виды хозяйственных операций) и неполные , контролирующие лишь отдельные виды хозяйственных операций (ревизия кассовых операций, ревизия операций на определенном складе и т.п.).
Тематические ревизии - особая разновидность неполных ревизий. При их проведении за определенный период времени проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации и под определенным углом зрения. Тематическими ревизиями являются, в частности, являются налоговые, а также аудиторские проверки достоверности финансовой отчетности предприятий.
Вопрос 4. Ведомственный и внутрихозяйственный
Неотъемлемой и составной частью функционирования финансов в рамках государства, его территориального образования и конкретного предприятия является ведомственный и внутрихозяйственный финансовый контроль.
Ведомственный финансовый контроль – это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений .
Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы) министерств, ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии контрольно-ревизионной работы Правительству РФ. К основным задачам ведомственного контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью государственной собственности, правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, а также пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств. Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности назначаются в каждом отдельном случае руководителем соответствующего органа. Они проводятся в коммерческих организациях комплексно один раз в год, а в бюджетных учреждениях – один раз в два года. При проведении ревизий ревизоры обязаны опираться на трудовые коллективы, общественные организации, принимать участие в выработке предложений по устранению выявленных нарушений. Признано необходимым проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических ревизий в органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписанию соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.
В основе ведомственного и внутрихозяйственного контроля лежит использование системы приемов документального и фактического контроля.
Непосредственным предметом ведомственного и внутрихозяйственного финансового контроля выступают :
· бюджетные показатели (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении);
· финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.);
· налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды; показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения; страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму.
В итоге, ведомственный и внутрихозяйственный финансовый контроль призван обеспечить интересы и права не только органов управления субъектами хозяйствования, но и работников предприятия. Его целью является содействие успешной реализации финансовой политики государства в рамках хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.
В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (кадрами, бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае – необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяйственного финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет. Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хозяйственной деятельности, обеспечении законности и целесообразности хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Федерального закона «О бухгалтерском учете». До него эта сфера регулировалась в основном правовыми актами Министерства финансов или, реже, постановлениями Правительства. Законодательный акт усиливает правовую основу организации бухгалтерского учета.
В соответствии с указанным законом,бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций .
Основной задачей бухгалтерского учета является формирование и обеспечение полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Упомянутый Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут их руководители.
В контексте внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля в мировой практике широко используется аудиторский контроль .Становление рыночных отношений, формирование новой налоговой системы, денежного рынка, возникновение различных форм собственности, развитие банковского и страхового дела, расширение внешнеэкономических связей и предпринимательской деятельности вызвали необходимость создания системы аудита и в Российской Федерации.
Аудиторская деятельность представляет собой важное направление в получении достоверной экономической информации о функционировании отдельных предприятий, организаций и учреждений.
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица ).
Аудиторская деятельность - это своего рода услуги. Аудиторские услуги - это услуги квалифицированных специалистов по обеспечению достоверности финансово-экономической информации. В современных условиях наличие достоверной экономической информации имеет важное значение. Обладание достоверной информацией позволяет избежать значительных погрешностей при оценке и прогнозировании социально-экономического развития, эффективности принятия тех или иных конкретных решений, а также оказывать влияние на экономическую конъюнктуру.
Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняется общественным финансовым контролем, который основан на положениях Конституции РФ: праве на участие в управлении делами государства, обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы. Такой контроль могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения (в частности, профсоюзы и другие). Помимо этого государственные органы могут привлекать общественность к выполнению своих контрольных функций . В соответствии с Федеральным законом «Об общественных объединениях» они вправе вносить свои предложения по вопросам общественной жизни в органы государственной власти; участвовать в выработке решений органов государственной власти и местного самоуправления; представлять и защищать свои права, законные интересы своих членов, а также других граждан в органах государственной власти и местного самоуправления. Реализация всех этих прав связана с участием в осуществлении контроля, в частности, финансового контроля.
Вывод : В финансовый контроль входит организация и контроль за исполнением нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы финансово-хозяйственной деятельности; организация контроля за целевым использованием денежных средств и товарно-материальных ценностей в подразделении; контроль за исполнением договоров, состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за списанием с балансов в установленном порядке отслуживших сроки эксплуатации основных средств, устранением выявленных нарушений.
Заключение
Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль - это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это прежде всего важнейшая функция управления финансовыми, а через них и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.
Литература
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 30.12.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.11.2008) и Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ. (ред. 30.12.2008)
3. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. - 4-е изд. – М.: Норма, 2008. – 768 с.
4. Прокопенко, А.Н. Финансовое право [Текст] / Ю.Н. Канибер, А.Н. Прокопенко, С.А. Сойников, Е.В. Чиненов: Белгород: БелЮИ МВД России, 2006.
5. Крохина, Ю.А. Финансовое право России [Текст] / Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2006.
6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ.
7. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате РФ».
8. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О федеральном казначействе».
10. Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора».
11. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 330 «Об утверждении положения о Федеральной службе страхового надзора».
12. Постановление Правительства РФ от 23.06.2004 № 307 «Об утверждении положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу».
12. Виды финансового контроля.
1. Общегосударственный ( вневедомственный ) финансовый контроль , который осуществляют субъекты, которым проверяемые не подчиняются.
Его осуществляют:
Государственные органы, которые осуществляют финансовый контроль наряду с основной своей деятельностью (Президент и др)
Государственные органы, для которых контроль является основной деятельностью (Минфин, МНС, КГК)
2. осуществляется в целях улучшения контрольно-ревизионной работы в министерствах и иных РОГУ, государственных организациях, подчиненных Правительству, местных исполнительных и распорядительных органах.
Субъекты – республиканские государственно-общественные объединения, государственный органы, иные государственные организации.
Виды контрольных мероприятий:
1. Плановые проверки - периодичность осуществления контроля не чаще Высокая группа риска – не чаще 1 раза в течение одного года. Если в прошлый раз нарушений нет, то не чаще, чем 1 раз в 2 года. Средняя группа риска. 1 раз в 3 года, если нет нарушений – 1 раз в 5 лет. Низкая группа. 1 раз в 5 лет.
2. внеплановые проверки:
3. Внутрихозяйственный финансовый контроль , проводимый финансово-экономическими службами субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищение и бесхозяйственность.
Правовой базой данного вида финансового контроля является Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности». С 1 января 2014 года вступает в силу новый Закон.
В соответствии со ст. 4 Закона основными задачами ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии являются:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации;
Обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Субъекты – главный бухгалтер, финансовый отдел, плановый отдел, контрольно-ревизионный отдел.
Руководитель организации:
Создает бухгалтерию
Привлекает стороннюю организацию
Самостоятельно ведет бухучет (унитарные предприятия)
4. Аудиторский (независимый) финансовый контроль.
Правовой основой независимого финансового контроля в Республике Беларусь является Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. «Об аудиторской деятельности», но с 01.01.2014 – новая редакция, для нас более важная.
Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерской отчетности или деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Специфика:
Субъект: аудиторы и аудиторские организации;
Основания для осуществления – договор по оказанию аудиторских услуг
По итогам аудиторной деятельности дает заключение с рекомендациями.
Виды аудита:
– внешний – проводят сторонние организации
Внутренний – внутреннее службы субъектов хозяйствования
обязательный аудит – аудит категорий организаций, который определен законодательством: банки, небанковские кредитно-финансовые организации, ОАО, биржи, организации с иностранными инвестициями, страховые организации.
Не подлежат обязательному аудиту: крестьянское хозяйство, сельскохозяйственное производство, кооперативы, республиканское унитарное коммунальное предприятие.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников).
С 2011 года аудиторская деятельность не лицензируется. Виды аудиторских заключений:
Безусловно положительное
Условно положительное
Отрицательное
Отказ от дачи заключения
13. ВЕДОМСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ .
Ведомственный финансовый контроль осуществляется в целях улучшения контрольно-ревизионной работы в министерствах и иных республиканских органах государственного управления, государственных организациях, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органах.
Субъекты – республиканские государственно-общественные объединения, государственные органы, иные государственные организации.
Объекты – организации, подчиненные либо входящие в систему органов, осуществляющих ведомственный контроль.
правовая база – Указ №325 от 22.06.10г.
Виды контрольных мероприятий:
Плановые поверки – периодичность осуществления контроля зависит от группы риска проверяемого объекта: высокая группа риска – не чаще 1 раза в год, если в прошлый раз не было нарушений – 1 раз в 2 года. Средняя группа риска – 1 раз в 3 года, не было нарушений – 1 раз в 5 лет. Низкая группа риска – 1 раз в 5 лет.
внеплановые проверки:
По поручению уголовных органов
При проведении преобразований государственных предприятий в ОАО
Создается внутренняя ведомственная контрольная служба, которая может проводить камеральные проверки, осуществлять мониторинг.
Ведомственный финансовый контроль
Ведомственный финансовый контроль - это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы) министерств, ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Работа контрольно-ревизионных подразделений находится под контролем Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают о состоянии контрольно-ревизионной работы Правительству РФ.
К основным задачам ведомственного контроля относятся:
- контроль
за выполнением плановых заданий,
экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью государственной собственности,
правильностью постановки бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы
пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.
Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г.* обращено особое внимание контрольно-ревизионных подразделений органов исполнительной власти, как и других органов государственного финансового контроля, на проверку поступления и расходования государственных бюджетных и внебюджетных средств. Признано необходимым проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических ревизий в органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписанию соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.
В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае - необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяйственного финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет.
Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хозяйственной деятельности, обеспечении законности и целесообразности хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.* До него эта сфера регулировалась в основном правовыми актами Министерства финансов или, реже, постановлениями Правительства.** Законодательный акт усиливает правовую основу организации бухгалтерского учета.
Ведомственный
финансовый контроль
на современном этапе.
Проблема организации
и осуществления ведомственного
финансового контроля - важная составляющая
часть общей проблемы укрепления
и совершенствования государственного
финансового контроля.
Значение ведомственного
контроля определяется тем, что в
современной российской структуре государственного
управления практически все бюджетные
средства распределяются и расходуются
органами исполнительной власти и подведомственными
им организациями. Поэтому без участия
органов ведомственного контроля задача
осуществления полного, систематического
и результативного контроля использования
бюджетных и иных государственных средств
становится практически неразрешимой.
Вместе с тем
административная и бюджетная реформы
относят организацию ведомственного
контроля к числу первоочередных
задач, решение которых должно способствовать
повышению эффективности государственных
расходов.
Под ведомственным
финансовым контролем в данном случае
следует понимать финансовый контроль,
выполняемый специально уполномоченными
подразделениями органов исполнительной
власти. Методологически он представляет
собой разновидность внутреннего финансового
контроля, однако исключительно внутренним
контролем не является. Поскольку отраслевые
и другие системы исполнительной власти
имеют, как правило, вертикальную структуру
и территориальные органы, то в реальной
контрольной работе неизбежны ситуации,
когда центральная контрольная служба,
оставаясь органом внутреннего финансового
контроля конкретной системы, по отношению
к проверяемым объектам фактически выступает
в роли органа внешнего контроля.
Проводимая в
стране административная реформа предполагает,
в числе прочего, организационное
разделение функций, касающихся регулирования
экономической деятельности, надзора
и контроля, управления государственным
имуществом и предоставления государственными
организациями услуг гражданам и юридическим
лицам.
Основания для
определения ведомственного контроля
как одного из видов государственного
контроля можно рассматривать в
экономическом, правовом и организационном
аспектах. В экономическом плане определяющим
фактором является то, что ведомственный
финансовый контроль главным образом
имеет дело с государственными (и прежде
всего бюджетными) средствами, их поступлением
и расходованием. Для получения и использования
государственных средств у различных
ведомств имеются и другие источники.
Возможны также варианты привлечения
государственными учреждениями частных
денег, поскольку предпринимательская
деятельность для бюджетных учреждений
не запрещена. Нормально работающий ведомственный
контроль должен охватывать все средства,
используемые в пределах ведомства.
Преимущественная
забота ведомственного контроля - проверки
использования полученных ведомством
и его подразделениями средств.
На поступление средств он может
влиять лишь ограниченно. Но это не означает,
что контролеры вправе безразлично относиться
к тому, какие средства и какими путями
приходят в систему ведомства. И здесь
у контроля имеются определенные возможности,
в частности проверка использования полученных
средств, законности и эффективности их
расходования, а также обоснованности
и правомерности действий ответственных
должностных лиц.
Крайне важно
то, что именно с помощью ведомственного
контроля и только с его участием
можно обеспечить соблюдение базового
условия эффективности контроля - полный
охват подлежащего контролю массива государственных
средств с установленной постоянной периодичностью
проведения ревизий и проверок. Для этого
ведомственный контроль должен охватывать
каждую организацию, каждое учреждение
данного ведомства в предусмотренный
срок.
Как это будет
достигнуто организационно - вопрос скорее
технический, и ответ на него зависит
от производственно- организационной
структуры ведомства. Но в любом
случае здесь реализуется преимущество
близости ведомственного контроля к подконтрольным
объектам и обслуживающим их финансовым
потокам, к местам использования поступивших
государственных и иных средств. Очевидно,
что в условиях нашей страны термин "близость"
не следует понимать исключительно технически
и географически. Российские расстояния
обусловливают необходимость многодневных
командировок и в пределах поля деятельности
ведомственного контроля.
В практической
деятельности многочисленных ведомств
Российской Федерации решение этих
задач обеспечивалось по-разному: в
некоторых случаях весьма формально, нередко
необходимостью ведомственного контроля
вообще пренебрегали.
Вот некоторые
наблюдения о состоянии ведомственного
контроля в системах 24 министерств,
государственных комитетов и
других федеральных учреждений, характеризующие
фактическое положение дел с ведомственным
финансовым контролем - наличие и состав
контрольных подразделений в центре и
на местах, их задачи и полномочия, организацию
и методы работы. Всего на заре проведения
административной реформы в центральном
аппарате министерств и ведомств в контрольных
подразделениях насчитывалось 215 работников.
При этом бюджетные ассигнования составляли
278,4 млрд руб., то есть каждый штатный ревизор
должен был проверить 1,3 млрд руб. Кроме
того, надо иметь в виду, что ведомственному
контролю должны подвергаться не только
бюджетные средства, но и средства, получаемые
подведомственными бюджетными учреждениями
от коммерческой деятельности, а также
принадлежащие им материальные ценности.
Имевшиеся у
ряда министерств ведомственные
контрольные органы на местах были слабыми
и малочисленными. Так, во всех региональных
контрольно-ревизионных управлениях Министерства
природных ресурсов работало всего 102
человека. В каждом региональном центре
Министерства по делам гражданской обороны,
чрезвычайным ситуациям и ликвидации
последствий стихийных бедствий действовали
контрольно-ревизионные отделы со штатной
численностью шесть человек. Контрольно-ревизионные
отделы в региональных таможенных управлениях
Государственного таможенного комитета
насчитывали от 5 до 27 человек.
Большинство же
ведомств - в том числе Министерство
культуры, в состав которого входило
более 200 учреждений федерального ведения,
Министерство по атомной энергии, также
имевшее около 200 подведомственных
предприятий, Министерство образования,
Министерство здравоохранения, Государственный
комитет по статистике и др. - контрольных
структур и ревизоров на местах не имело.
Как правило, в
министерствах и ведомствах, в
которых действовали самостоятельные
контрольные управления или отделы,
существовали положения об этих подразделениях,
определяющие их права и обязанности,
инструкции о порядке проведения ревизий
и проверок. Там же, где контрольные подразделения
были несамостоятельными и малочисленными,
ведомственные нормативные документы,
регламентирующие их деятельность, отсутствовали.
По этой причине, например, ревизоры Госкомстата
России руководствовались инструкциями
и методиками Минфина России. Контрольная
работа планировалась, однако ревизии
и проверки проводились нерегулярно.
Ведомственные
нормативные акты, регулирующие контрольную
деятельность, в основном были нацелены
на проверку финансово-хозяйственной
деятельности подведомственных организаций,
использования и сохранности денежных
и материальных ценностей, состояния бухгалтерского
учета и достоверности отчетности, на
выявление и устранение имеющихся недостатков
и нарушений.
В рыночных условиях
отдельные министерства и ведомства
для целей внутриведомственного
финансового контроля стали использовать
аудиторскую, то есть платную форму
контроля, что нашло отражение в наименовании
их контрольных органов. Так, в Министерстве
природных ресурсов имелось Управление
производственного контроля и аудита,
в Минатоме - отдел контроля и аудита, в
Минэкономразвития - Управление контроля
и аудита, а в МПС - центр контроля и внутреннего
аудита.
Есть примеры,
когда ведомственные контролеры
строили свою работу с участием сотрудников
других подразделений, взаимодействовали
со специализированными государственными
контрольными органами. При необходимости
ведомственные контролеры выполняли поручения
правоохранительных органов и передавали
им материалы о фактах хищений и других
злоупотреблений. В одних случаях такие
контакты имели постоянный характер, в
других - временный.
Представляет
интерес опыт организации ведомственного
финансового контроля в федеральных государственных
внебюджетных фондах, особенно Пенсионном
фонде РФ. В составе фондов в соответствии
с их положениями создавались ревизионные
комиссии, основной задачей которых являлся
контроль за деятельностью исполнительных
дирекций фондов и отделений в субъектах
РФ. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности
дирекций проводились ежегодно и один
раз в два года ревизовались отделения
фондов. По поручению правлений фондов
проводились внеплановые проверки.
Известно, что
вопрос контроля финансовой деятельности
государственных внебюджетных фондов
удовлетворительного решения пока
не имеет. Этот контроль организационно
и функционально запутан, поскольку
в нем участвуют органы государственного
финансового контроля, аудиторские
организации и собственные ведомственные
ревизоры фондов.
Наиболее существенными
недостатками ведомственного контроля,
которые в силу бюрократической
преемственности могут беспрепятственно
перетечь в новую структуру власти,
являются:
- неопределенность
его функциональной роли в системе государственного
управления;
декларативность правовой и нормативной базы, ее фрагментарность на уровне государства и недостаточная детализация на уровне ведомств;
отсутствие контрольно-ревизионных органов во многих министерствах и ведомствах, малочисленность действующих контролирующих подразделений, отсутствие у них территориальных органов.
и т.д.................
Проводимая в настоящее время политика централизации и укрепления исполнительной власти, требует совершенствования и усиления государственного и, прежде всего, финансового контроля. Если за последние годы в этом направление государственный финансовый контроль в целом получил определенная развитие, то его важная составляющая - ведомственный контроль - остался в запущенном состояние.
Причиной тому послужили субъективные и объективные обстоятельства. С одной стороны, ведомственный контроль многими воспринимается как зависимый и поэтому эффективный. С другой стороны, он не получил необходимой правовой поддержки из-за отсутствия единой концепции развития государственного финансового контроля.
Значение ведомственного контроля определяется тем, что в современной российской структуре государственного управления практически все бюджетные средства распределяются и расходуются через органы исполнительной власти и подведомственные им организации. Поэтому без участия органов ведомственного контроля задача осуществления полного, систематического и результативного контроля использования бюджетных и иных государственных средств практически не разрешима.
В теории и на практике принято подразделять финансовый контроль на внешний и внутренний.
К внешнему относят тот контроль, который осуществляют специальные, вышестоящие по отношению к проверяемому объекту или независимые от него органы, а к внутреннему - контроль, проводимый в пределах одной организации или отрасли, силами ведомств и их структурных подразделений. При этом доминирующей является точка зрения, согласно которой главным средством обеспечения порядка в финансово-бюджетной сфере является внешний финансовый контроль.
Классическим примером внешнего контроля в наших условиях считается контроль, осуществляемый Счетной палатой Российской Федерации. Деятельность контрольно-ревизионных подразделений министерств и других органов исполнительной власти в отношении подчиненных этим органам организаций, предприятий, учреждений рассматривается как типичный пример внутреннего финансового контроля. В качестве внутреннего квалифицируется контроль, осуществляемый комиссиями акционерных обществ, создание которых в соответствии с законом об акционерных обществах обязательно.
Чтобы реально квалифицировать проводимый контроль в качестве внутреннего или внешнего, нужно учесть весь набор влияющих на его факторов, начиная от общих принципов осуществления контроля и заканчивая заданными параметрами конкретной ревизии или проверки. Поэтому пользование названными понятиями для практических целей предполагает определенность и детализацию обстоятельств, что проявляется не всегда.
Некорректное употребление рассматриваемых понятий встречается в самых ответственных документах. Так, в ст. 268 Бюджетного кодекса РФ читаем: «Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распределителями, распорядителями и получателями бюджетных средств». Однако Минфин может осуществлять внутренний контроль за использованием бюджетных средств только подразделениями самого министерства. Его работники не могут быть внутренними контролерами для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, каковыми согласно тому же Кодексу являются не только Минфин, но и все другие органы государственной власти, бюджетные учреждения, иные организации, имеющие право распределять, получать и использовать бюджетные средства.
В данном случае очевидно, что под внутреннем контролем следует понимать финансовый контроль, осуществляемый согласно ст. 158 и 159 Бюджетного кодекса главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств. А нынешний контроль Федеральной службы финансово-бюджетного надзора для главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств, тем более для получателей денег из бюджета, является внешним контролем.
Ведомственный контроль как подразделение государственного финансового контроля можно рассматривать в экономическом, правовом и организационном аспектах.
В экономическом плане определяющим фактором выступает то, что ведомственный финансовый контроль имеет дело, главным образом, с государственными средствами, их поступлением и расходованием. Это, прежде всего, бюджетные средства, но также и деньги, полученные за счет предпринимательской деятельности. Нормально работающий ведомственный контроль должен охватывать все средства, используемые в пределах ведомства.
Именно с помощью ведомственного контроля и с его участием можно обеспечить полный охват ревизиями и проверками всего массива государственных средств, всех организаций, учреждений данного ведомства в предусмотренный срок и установленной периодичностью.
Как известно, государственный финансовый контроль осуществляется на основе принципов законности, независимости, разграничения функций и полномочий органов государственного финансового контроля, подотчетности органов государственного финансового контроля, гласности. Все эти принципы применимы в деятельности органов ведомственного контроля.
Настоящее реформирование системы органов исполнительной власти в стране требует серьезного переосмысления роли, задач, системы и организации всего государственного финансового контроля, в том числе и ведомственного. Создан специальный орган в системе исполнительной власти - для организации контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере - Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
Ведомственный контроль в условиях административной реформы приобретает двойную направленность. С одной стороны, это - контроль ведомства в пределах сферы деятельности, в нашем случае, финансовой. Объектами контроля становятся все, кто, так или иначе, имеет дело с бюджетом и финансами вообще. С другой стороны, это - контроль за финансово-хозяйственной деятельностью в административных рамках ведомства. Объектами являются подразделения ведомства, его территориальные органы, подведомственные организации.
Все федеральные органы исполнительной власти получают для финансирования своей деятельности, какой бы характер она не носила, бюджетные средства. Их использование и служит объектом, предметом ведомственного финансового контроля. Это обязанность главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств, предусмотренную Бюджетным кодексом РФ, никто не отменил.
Итак, ведомственный финансовый контроль - обязательная и неотъемлемая составная часть общей системы государственного финансового контроля.
Органы ведомственного финансового контроля должны:
Ш Обеспечивать постоянный полный контроль за исполнением поступивших в распоряжение соответствующего органа исполнительной власти, подведомственных ему органов власти и организаций государственных (муниципальных) средств и материальных ценностей;
Ш Контролировать на федеральном уровне финансово-хозяйственную деятельность подведомственных федеральных служб и федеральных агентств, формирование и использование средств государственных внебюджетных фондов, а на уровне федеральных служб и агентств - их структурные подразделения.
По мнению В.А. Мстиславского (зав. сектором НИФИ Минфина России) и И.Р. Соколова (старший научный сотрудник), на основе федерального законодательства о государственном финансовом контроле и каждый орган государственной власти и местного самоуправления должен утвердить положение о собственном контрольно-ревизионном подразделении - органе ведомственного финансового контроля, с определением функций и полномочий этих органов, исходя из требований административной и бюджетной реформ и прежнего опыта ведомственного финансового контроля.
Похожие статьи
