Как уже было сказано, по характеру участия в производственном процессе, активы подразделяются на внеоборотные и оборотные (текущие). Именно они занимают главенствующую роль в оценке активов.

В состав внеоборотных активов входят:

Нематериальные активы;

Основные средства;

Незавершенное строительство;

Доходные вложения в материальные ценности;

Долгосрочные финансовые вложения;

Прочие нематериальные активы.

Обеспечение эффективности использования внеоборотных активов требует постоянного управления ими, которое осуществляется в различных формах. Наибольшую часть в составе внеоборотных активов составляют, как правило, операционные активы, которые проходят следующие основные стадии кругооборота:

1. Перенос стоимости внеоборотных активов на готовую продукцию;

2. Накопление суммы износа путем формирования амортизационного фонда;

3. Финансирование за счет амортизационного фонда восстановления или приобретения внеоборотных операционных активов и других источников.

Система управления операционными внеоборотными активами включает следующую последовательность мероприятий, осуществляемых менеджментом организации:

Анализ современного состояния операционных внеоборотных активов, включая изучение динамики их общего объема и состава, степени годности, интенсивности обновления и эффективности использования;

Оптимизация состава и структуры операционных внеоборотных активов для выявления резервов повышения их производственного использования по времени и мощности в разрезе отдельных их видов;

Создание условий, обеспечивающих своевременное обновление операционных внеоборотных активов;

Повышение эффективности использования операционных внеоборотных активов организации, сокращение их объема и в соответствии с этим снижение размеров финансирования их воспроизводства;

Оптимизация структуры источников финансирования операционных внеоборотных активов;

Важное значение в реализации системы управления внеоборотными активами имеет обеспечение их своевременного и эффективного обновления, для чего необходимо определить периодичность обновления, которая зависит от продолжительности их физического и морального износа.

Организация в своей практической деятельности использует различные формы обновления операционных внеоборотных активов, при этом в процессе простого воспроизводства применяются: текущий ремонт, капитальный ремонт, приобретение новых видов активов, а в процессе расширенного воспроизводства - реконструкция, модернизация и т.д. Выбор конкретной формы обновления должен осуществляться по критерию эффективности, когда объем генерируемой будущей прибыли в результате эксплуатации актива после обновления должен превышать его ликвидную стоимость.

Процесс финансирования обновления определенных видов операционных внеоборотных активов предполагает выбор вариантов их формирования, т.е. приобретение в собственность или заключение договора аренды (лизинга). При решении данной задачи, как правило, исходят из анализа преимуществ и недостатков той или иной формы привлечения активов.

Основным критерием для принятия управленческого решения с позиции финансового менеджмента является сравнение денежных потоков при различных формах финансирования обновления активов. При этом сравнивается стоимость приобретения за счет собственных средств, за счет банковского кредита и с использованием договора лизинга.

К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Основное назначение оборотных фондов производства (производственных запасов и незавершенного производства) – обеспечить бесперебойность и ритмичность процесса производства.

Готовые изделия, а также денежные средства в кассе, на расчетном счете, дебиторская задолженность и средства в расчетах составляют оборотные фонды обращения. Потребность в этих оборотных фондах обусловливается непрерывностью процесса кругооборота фондов производственных объединений (предприятий).

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Эффективность работы предприятия во многом зависит от ее обеспеченности оборотными средствами. В значительной степени определяют эффективность использования оборотных средств источники их формирования. Установление оптимального соотношения между собственными и привлеченными средствами, обусловленного специфическими особенностями кругооборота фондов в том или ином хозяйствующем субъекте, является важной задачей фирмы.

Организация оборотных средств выступает важным элементом в процессе управления активами и включает:

o определение состава и структуры оборотных средств;

o установление потребности предприятия в оборотных средствах и поддержание оборотных средств в размере, оптимизирующем управление текущей деятельности;

o определение соотношения между источниками покрытия, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности предприятия

o определение источников формирования оборотных средств;

o ответственность за сохранность и эффективное использование оборотных средств.

Оборотные активы – самая ликвидная часть имущества компании. Умелое управление ими практически гарантирует финансовую устойчивость и конкурентоспособность. А для этого надо их корректно учитывать, нормировать и анализировать. Расскажем, как. В статье можно скачать отчет, который поможет контролировать эффективность использования оборотных активов.

В этой статье вы узнаете:

Что такое оборотные активы

Оборотные активы предприятия – это ресурсы, которые используются не дольше года или не более одного производственного цикла и обеспечивают непрерывную деятельность компании и выпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ.

Оборотные активы организации всегда находятся внутри производственного процесса, который можно разделить на три основных последовательных шага. Первый – это пополнение сырья и материалов. Второй – изготовление товаров или выполнение работ. Третий – поставка и реализация того, что сделала компания, на рынок, получение денежных средств. И снова первый шаг – пополнение сырья и материалов на вырученные деньги. Все элементы, что непосредственно участвуют в этом круговороте, можно отнести к таким фондам.

Оборотные активы включают в себя (см. рисунок 1):

• денежные средства организации и их эквиваленты;
• краткосрочную дебиторку;
• сырье и материалы для изготовления конечных объектов материальной ценности;
• полуфабрикаты промежуточных стадий работы производственной площадки;
• изделия, полученные в конце рабочего цикла;

• расходы будущих периодов;
• сумма НДС, не принятая к вычету (см. также, как сэкономить на НДС при импорте товаров ).

Рисунок 1 . Состав оборотных активов

Как разработать нормативы для оборотных активов

Смотрите, как разработать систему норм для управления оборотными активами, какие методы нормирования использовать в материале «Системы Финансовый директор».

Чем отличаются от внеобротных

Внеоборотные активы предприятия функционируют долгое время без изменений, постепенно передавая свою стоимость через естественный износ и амортизацию, в случае, если такие фонды материальны. Обычно срок использования этих фондов более 12 месяцев.

К внеоборотным относят:

• нематериальные ценности, среди которых - права на интеллектуальную собственность, лицензии на право заниматься определенной деятельностью, патенты на изобретения, а также товарные знаки, бренд и репутация фирмы;
• материальные ценности - земля и объекты природопользования, здания и строения, станки и оборудование, транспортные средства и т. д.;
• финансовые инвестиции в иные предприятия, а также инвестиции, расчет по которым наступает не раньше, чем через три месяца;
• имущество передаваемое в аренду или лизинг.

Полный список внеобротных фондов содержит Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, в редакции от 8 ноября 2011 года.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

Для анализа используется «оборачиваемость». Этот параметр показывает эффективность управления и количество производственных циклов «деньги → сырье → изготовление → сбыт» (см. рисунок 2).

Рисунок 2.

Этот параметр не имеет какого-либо определенного норматива. Для каждой фирмы каждый год это значение вычисляется отдельно, а затем показатели сравниваются за несколько лет, в динамике. Тем не менее, у всех отраслей есть средние значения этого параметра, на которые, в принципе можно ориентироваться.

Если полученный коэффициент значительно отличается от среднеотраслевого, то это может говорить о том, что организация накопила слишком большой объем таких средств и ведется недостаточно эффективно.

Кроме того, опытным путем установлено, что капиталоемкие отрасли показывают небольшую оборачиваемость, а самые высокие значения - в сфере услуг и у торговых площадок. Однако у торговой отрасли нет стадии «обработка сырья и материалов», это серьезное отличие от организаций, которые выпускают собственные товары. Также на нее влияет рентабельность. Установлено, что при высокой рентабельности оборачиваемость снижается, при невысокой норме рентабельности, наоборот - происходит её увеличение.

Формула для расчета коэффициента оборачиваемости оборотных активов (ОА):

КО оа = Выручка / ОА сг,

где КО оа - коэффициент оборачиваемости ОА;

Выручка - показатель строки 2110 отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках);

ОА сг - ОА среднегодовые.

Формула для расчета среднегодового значения ОА:

ОА сг = (ОА нг + ОА кг) / 2 ,

где ОА нг - ОА на начало года;

ОА кг - ОА на конец года.

Для вычисления оборачиваемости используют следующую формулу:

О оа = 365 / КО оа ,

где О оа - коэффициент оборачиваемости ОА в днях.

Нормирование оборотных активов

Менеджеры должны понимать, какой объем денежных средств, сырья, материалов и т. д. необходим для поддержания планового уровня выпуска ассортиментного ряда. Изготовление товаров ведется по заранее утвержденным технологическим процессам, с установленными параметрами расхода топлива, энергии и прочих ресурсов. Каждый процесс ведется по определенным планам с известными показателями расхода, поэтому нормирование лежит в основе определения этих объемов.

Нормированию подлежат все составляющие, в том числе готовые изделия, расходы будущих периодов, собственно сырье и материалы, а также полуфабрикаты на всех этапах создания готовой продукции.

НОА = Нпа + Ннп + Нрбп + Нзгт,

где НОА – норматив ОА;
Нпр – норматив ПР;
Ннп – норматив незавершенного производства;
Нрбп – норматив расходов будущих периодов;
Нзгт – норматив запаса готовых товаров.

Норматив ОА рассчитывается в рублях. Нормативы производственных ресурсов, незавершенных операций, запаса готовых товаров рассчитываются в рублях, в натуральных единицах, определяющих количество, вес, объем, длину и т. д. (метры и кубометры, килограммы, тонны), а также в днях.

Важный параметр по которому создаются запасы – время. Каждое предприятие должно знать, сколько времени оно сможет работать между двумя поставками производственных ресурсов, иметь страховые запасы в случае проблем в логистике, рассчитывать время для необходимой технологической подготовки сырья и материалов.

Формула для расчета времени, на которое необходимо иметь ОА:

НВЗа = НЗт + НЗс + НЗп,

где НВЗа – норматив времени запаса актива;
НЗт – норма запаса текущая;
НЗс – норма запаса страховая;
НЗп – норма запаса подготовительная.

Норма запаса текущая зависит от времени, которое проходит между двумя поставками производственных ресурсов. Они могут поступать как из внешней среды, от поставщиков, так и быть собственными полуфабрикатами на разных стадиях работы рабочей площадки. Обычно норма запаса должна давать возможность загрузить работу предприятия на срок, который определяется как половина времени ожидания повторной поставки.

Норма запаса страховая формируется для защиты компании от нарушений сроков поставки необходимого сырья, материалов или полуфабрикатов со стороны поставщиков. Для установления страховой нормы запаса обычно используется половина текущей нормы запаса. Либо опытным путем устанавливается максимальный срок задержки поставок и высчитывается норма запаса на это время, которое впоследствии становится страховой нормой.

Норма запаса подготовительная необходима в том случае, если поставленное сырье или материалы нельзя сразу пускать в обработку или на выполнение рабочих заказов. Это бывает в тех случаях, когда технический процесс предусматривает их дополнительную подготовку. Например, когда нужно привести в норму температуру и влажность, провести их сортировку, комплектацию и т. д. Таким образом подготовительная норма запаса зависит от времени с момента доставки сырья и материалов в распоряжение предприятия и до начала фактического их привлечения в переработку.

Анализ оборотных активов

Для анализа их необходимо разбить по уровню ликвидности и рискам.

Ликвидность / риски	Активы
Абсолютная ликвидность, минимальная степень риска	денежные средства; эквиваленты денежных средств;
Высоколиквидные, небольшая степень риска	изделия, пользующиеся спросом; материальные ресурсы; дебиторская задолженность.
Среднеликвидные, средняя степень риска	расходы будущих периодов; незавершенные операции изготовления; полуфабрикаты; готовые изделия.
Неликвидные, высокая степень риска	просроченная дебиторская задолженность; продукция потерявшая спрос; материальные ресурсы, которые не используются в переработке, потерявшие свою ценность (брак, испорченные, залежалые).

Наибольшее внимание следует уделить неликвидам с высокой степенью риска. Их увеличение говорит о том, что денежные средства, вкладываемые в бизнес, не дают должной отдачи из-за тормозящего эффекта этой группы. Для анализа динамики оборотных активов используют соотношение высоколиквидных и низколиквидных групп.

Следующий важный аспект анализа – контроль уровня этих ресурсов, перепроверка их норм, проверка их фактического значения. Чрезмерно высокие нормы могут привести к затовариванию, перестраховке и как следствие, переходу материальных ресурсов в разряд залежалых. А это прямой путь к снижению финансовой устойчивости и лишним расходам. Не менее опасны слишком низкие нормы запасов. При любой нештатной ситуации – задержки поставок, смена поставщика, логистические ошибки и т. д., недостаток запасов таких ресурсов приведет к вынужденному простою и снижению планового выпуска компанией товаров.

Еще одно важное направление – контроль выпуска готовых изделий. Они должны выпускаться по разработанному и принятому плану изготовления товаров, с предсказуемым объемом потребления продукции рынком и прогнозируемым объемом платежей. Без учета этих и других составляющих, фирма может столкнуться с проблемой получения денежных средств по итогам своей работы.

Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.

Определение

Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:

Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.

Имущество организации характеризуется по таким параметрам:

1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.

На его объем влияют:

• внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
• внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

• Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
• Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
• Обеспечивают эффективность использования средств.

Законодательное регулирование

На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).

Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

• код строки баланса 1110 - НМА;
• 1120 - Разработки;
• 1150 - ОС;
• 1160 - материальные ценности;
• 1170 - финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Нематериальные активы

1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.

Поисковые активы

Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).

ОС

Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).

Доходные и финансовые вложения (часть 1)

Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.

К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).

Отложенные активы

Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.

Прочие НМА

В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Запасы

По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.

Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).

НДС

По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.

Дебиторская задолженность

В состав ДЗ входят долги:

• за поставленные товары покупателям;
• за перечисленные авансы поставщиков;
• за не выданные средства подотчетным лицам;
• по налогам и т.д.

По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.

Финансовые вложения (часть 2)

По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).

Денежные средства

По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.

Прочие ОА

В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.

Упрощенный баланс

Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

	Формула расчета по балансу (счета)
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения.	01 + 03 + 07 + 08 - 02
НМА, вложения, результаты разработок	НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары	10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС)	50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность	58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль
Долгосрочные кредиты
Прочие долгосрочные займы
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность	68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

• закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
• денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
• задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

• УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
• Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:

• Определение стоимости активов и пассивов.
• Расчет операционной прибыли.
• Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
• Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

• Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
• Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
• Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
• Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
• Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
• Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.

Понятие внеоборотные активы (ВОА) подразумевает такое имущество компании, которое многократно участвует в хозяйственной деятельности и используется более 12 мес. Как подобные ресурсы отражаются в бухучете и отчетности? Что входит во внеоборотные активы бизнеса? Разберемся в законодательных нюансах классификации ВОА.

Состав внеоборотных активов предприятия

Каждая организация обладает определенными оборотными и внеоборотными активами. Основное различие между этими ресурсами заключается в том, что ВОА используются в течение длительного срока (свыше 12 мес.), участвуют в деятельности многократно и переносят собственную стоимость на конечный результат не единовременно, а частями. Такие активы обычно дорогостоящие, поэтому зачастую приобретаются организацией самостоятельно или с привлечением долгосрочных займов. Инвестирование средств в ВОА, или иными словами основные фонды, необходимо, прежде всего, для фондоемких производственных предприятий.

Что относится к внеоборотным активам предприятия

ВОА включают в себя несколько основных групп. Классификация этих ресурсов содержится в бухбалансе ф. 1. Нормативные требования по формированию бухгалтерских показателей в балансе – в ПБУ 4/99. А именно в разд. IV указанного Положения определено содержание формы 1.

Внеоборотные активы включают следующие составляющие:

• Нематериальные активы (НМА) – ВОА организации, не имеющие материальную, то есть вещественную, форму. Это, к примеру, такие активы как – ПО, базы данных, торговые марки, знаки, лицензии, патенты, различные права, деловая репутация, ноу-хау и т.д.
• Основные средства (ОС) – используемые более 12 мес. оборудование, инструменты, машины, транспортные средства, постройки, сооружения, здания и прочие активы.
• Доходные вложения в МЦ (материальные ценности) – это вложение средств в активы с целью передачи их для дальнейшего использования на стороне или с целью увеличения, создания, приобретение собственных ВОА. К примеру, это предметы лизинга, проката, затраты на СМР (строительно-монтажные работы), незавершенное строительство и т.д.
• Финвложения – это долгосрочные инвестиции в различные ценные бумаги, уставные капиталы сторонних структур, кредитование других организаций и др.

Обратите внимание! Мы разобрались, что внеоборотные активы состоят из 4 главных групп. Но дополнительно существует еще несколько групп, одной из которых считаются прочие ВОА. Что входит в прочие внеоборотные активы и по какой строке отражаются такие ресурсы в балансе – об этом чуть ниже.

Учет и формирование внеоборотных активов

Недостаточно знать, какие ресурсы относятся к внеоборотным активам: для грамотного отражения рабочих операций следует правильно организовать и вести учет подобных объектов. При этом требуется опираться на нормы Приказа № 94н от 31.10.00 г., где описан порядок применения бухсчетов на российских предприятиях. В частности, какие счета используются при учете ВОА?

Для отражения НМА предназначен сч. 04 с одноименным названием. Основные правила учета нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007. Здесь определено, что принятие таких активов к учету ведется, исходя из фактических затрат на приобретение, изготовление объекта, включая сопутствующие издержки (п. 6, 7). В обязательном порядке следует утвердить период использования актива, а для начисления амортизации объектов с утвержденным СПИ доступно 3 способа (п. 28).

Если в состав внеоборотных активов входят основные средства, их учет организуется на сч. 01 согласно требованиям ПБУ 6/01. Условия для принятия объекта в качестве ОС перечислены в п. 4, величина первоначальной стоимости рассчитывается из всех фактических издержек на приобретение актива (п. 8), а начисление амортизации возможно одним из 4 способов (п. 18-25).

Обратите внимание! Вложения в МЦ отражаются на сч. 03, а финансовые вложения – на сч. 58. Основной регулирующий документ для финвложений – ПБУ 19/02.

Что относится к прочим внеоборотным активам?

Как видно по отчету, прочие внеоборотные активы в балансе – это строка 1190. Что относится к этой группе ВОА? Здесь указываются те виды объектов, которые невозможно отразить в других строках раздела I. В частности, это субсчет ОС «Молодые насаждения», оборудование для установки, вложения во ВОА, заготовление и приобретение ТМЦ, отклонения в цене ТМЦ, авансы по строительству ОС, РБП (расходы будущих периодов).

Чтобы грамотно учесть прочие внеоборотные активы, счета 07, 01, 15, 08, 16, 60, 97 используются по нормативным положениям Приказа № 94н. При этом прочие внеоборотные активы в балансе, строка 1190, рассчитываются путем сложения конечных сальдо по указанным счетам.

Вывод – в этой статье мы выяснили, что к внеоборотным активам относят НМА, ОС, финансовые вложения долгосрочного характера, а также доходные вложения в ценности. Кроме того, в балансе предусмотрено, что в состав внеоборотных активов включаются также результаты различных исследований (разработок), поисковые активы (материальные и/или нематериальные), ОНА (отложенные налоговые активы). При формировании показателей необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 4/99 и Приказа Минфина № 66н от 02.07.10 г.

Активы представляют собой ресурсы , которые находятся в распоряжении организации. Их использование приводит к увеличению экономической выгоды в будущем периоде. К ним относятся материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат организации на необходимый период.

Активы бывают оборотные и внеоборотные . Оборотные дают возможность капиталу постоянно быть в обороте. Они соединяют в себе все средства организации, такие как дебиторская задолженность, запасы, финансовые вложения и другие. Основные оборотные средства - это материалы , а вот самый ликвидный – денежные средства.

Оборотные активы имеют свою классификацию :

Чтоб грамотно распоряжаться финансовой частью организации, необходимо ознакомиться с основными этапами управления оборотными активами . Сначала нужно рассмотреть и проанализировать существующие средства для того, чтоб была возможность выбора политики распоряжения имуществом компании .

Эту операцию лучше предоставить квалифицированному сотруднику, так как анализ является важным аспектом в управлении денежных средств. После этого необходимо улучшить финансовое состояние, для этого нужно оптимизировать все строчки в балансе и ускорить оборотность активов.

После грамотного проведения этих этапов организация может наблюдать рост рентабельности денежных средств . Но не стоит забывать о том, что нужно свести к минимуму затраты оборотных средств из самого операционного цикла в производстве. Для повышения ликвидности активов необходимо повышать основной показатель – оборачиваемость оборотного имущества .

На стадии производства еще можно уменьшить срок цикла и повысить его деятельность без прерывания. В этом процессе нужно свести к минимуму все отходы в процессе оборотности.

На стадии производственных запасов можно установить передовые нормы расхода и постоянные ревизии всех излишков и остатков. Еще одним важным моментом является поиск поставщиков с ценами ниже, чем уже покупается, и не с худшим качеством, чтобы не пострадали продажи и сервис предприятия.

На стадии обращения можно быстрее реализовывать товары и нанять более квалифицированных маркетологов. Эти пункты могут помочь сократить кредиторскую и дебиторскую задолженность.

При своём обороте активы проходят три стадии . Для качественного оборота производству необходимо проходит все стадии поочерёдно.

1. Первая стадия – денежная . В этом периоде денежные средства переходят в вид запасов на производстве.
2. На второй стадии, производительной , вся продукция выдается частично авансом, за счет уже использованных запасов. Авансы используются на заработные платы и основные фонды.
3. Третья стадия проходит так же с авансами, но в этом этапе всё возмещается путем получения выручки от реализованных товаров . Эти стадии помогают сбалансировать всю оборотность активов.

Когда квалифицированное лицо совершает анализ оборотных активов, необходимо дать оценку их динамике и количеству . Если увеличивается соотношение динамики к труднореализуемым средствам, то на предприятии ухудшается ликвидность, необходимо срочно менять ситуацию .

Внеоборотные средства – это то, без чего не обходится ни одно предприятие, всё то, что существует на протяжении всей деятельности организации. Например, помещение в котором ведется производство — это неактивные внеоборотные средства.

К активной части относятся технические принадлежности производства и их устройства. Перечислим остальное имущество этого класса: помещения на этапе стройки, природные ценности, животный мир, любая интеллектуальная ценность.

Они редко списываются , именно поэтому они внеоборотные. Положительными особенностями таких ценностей являются:

• стойкость к любой инфляции;
• стабильная прибыль от них;
• возможность увеличивать размеры деятельности;
• понижение затрат ТМЦ.

Минусы у них так же существуют, так как любая недвижимость теряет свой товарный вид и ценности со временем. Их нельзя изменить, ими тяжело управлять, поэтому они относятся к малоликвидному имуществу.

Внеоборотные активы разделяется по своему функционалу на такие категории :

1. Основные средства . Они выражают материальные (трудовые) средства, которые со временем переходят в стоимость готовых товаров.
2. Нематериальные активы . К ним, соответственно, относятся не денежные средства, они совершают прочие виды деятельности.
3. Незавершённые капитальные вложения . Это суммы, потраченные на постройку основных объектов на протяжении всего периода деятельности предприятия.
4. Машины и оборудование . Монтажное оборудование и другая техника.
5. . Те инвестиции, которые актуальны больше года.
6. Иное внеоборотное имущество .

По видам деятельности на предприятии они бывают:

1. Инвестиционные.
2. Операционные.
3. Непроизводственные.

По характеру собственности бывают:

1. Собственные.
2. Арендованные.

Есть внеоборотные активы, которые имеют длительный срок и возможность забрать их из собственности организации, чтоб оплатить задолженности, например. Они имеют название – движимые . Есть противоположность им, которые нельзя забирать из собственности – недвижимые внеоборотные активы .

Внеоборотные операционные активы имеют свою оборачиваемость. Сначала в оборот поступает исходная цена, которая переходит в амортизацию, которая, в свою очередь, переходит в товар. Вся эта цепочка заканчивается накоплениями износов, а они вкладываются во внеоборотные активы. И так по кругу.

Основные средства – это внеоборотные активы, которыми предприятие пользуется больше одного года. Изюминкой таких средств является одна форма на протяжении всего срока их пользования.

Нематериальными называют неденежные средства, которые имеют длительную эксплуатацию. Они бывают идентифицируемые и неидентифицируемые. В первом случае, это когда право на имущество интеллектуальной собственностью имеет долгий срок пользования.

Долгосрочные финансовые вложения – это внеоборотное имущество, которое принесет прибыль через определенное время. Например, инвестиции в ценные бумаги, собственные капиталы, другие предприятия.

Типы анализа

Существует несколько приёмов анализа внеоборотных активов на предприятии.

Когда их вводят в использование, необходимо провести анализ первоначальной стоимости, то есть высчитать, сколько потрачено на покупку активов (учитывая сервис). Но если выполнялось их изменение, первоначальную стоимость необходимо пересчитать.

Именно эта стоимость, с учетом модернизации, имеет название – восстановительная стоимость активов .

А вот разница между первыми двумя расценками является остаточной стоимостью , именно эта сумма вносится в бухгалтерский баланс.

Рыночная стоимость – название говорит само за себя, это сумма, за которую товар покупают на рынке.

Ликвидационная стоимость выставляется, когда организация на грани банкротства.

Периодически организация должна совершать вложения во внеоборотные активы. Вложения имеют четыре типа :

1. Покупка природных объектов, основных средств.
2. Постройка основных средств.
3. Создание.
4. Формирование.

Такие вложения в будущем принесут значительные доходы предприятию .

Если суммировать оборотные и внеоборотные активы, то получается совокупное имущество предприятия . Из этих строк баланса можно подчерпнуть достаточно много информации о финансовом положении предприятия на определенные период. Оба показателя одинаково важны для продуктивной деятельности любой организации.

Сущность и состав оборотных средств представлены на данной лекции.

Похожие статьи