Забалансовый счет 002 для чего. Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки. Чем отличаются моральный и физический износ

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:

Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.

Какие ТМЦ учитываются на счете 002

Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:

Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
ТМЦ учтены по договору залога;
ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
002	—	10 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств	Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка
—	002	10 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику	Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара
002	—	12 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты	Накладные ТОРГ-12, 1-Т
—	002	12 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю	Выписка банка
002	—	15 000	Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем	Накладная ТОРГ-12
—	002	15 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение	Накладная 1-Т
002	—	18 000	Поступили ТМЦ по договору хранения	Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка
—	002	18 000	Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения	Акт МХ-3, бухгалтерская справка
002	—	20 000	Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога	Договор залога, бухгалтерская справка
—	002	20 000	Проданы ТМЦ, полученные по договору залога	Накладная ТОРГ-12

Учет операций по счету 002 на примере

ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
002	—	50 000	Товар принят на забалансовый учет
19	60	9 000	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
На дату оплаты:
60	51	59 000	Произведена оплата поставщику
—	002	50 000	Списан с забалансового учета товар
41	60	50 000	Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности
Дт 68/НДС	19	9 000	Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Забалансовый счет 002 используется для учета матценностей в некоторых случаях. В каких именно — читайте в нашей статье.

Особенности учета за балансом

Забалансовые счета — особый раздел Плана счетов (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Забалансовые счета выделили в отдельную группу счетов в силу их специфики: объекты на них отражаются по простой записи, то есть только по дебету или кредиту счета. На имущественных забалансовых счетах бухгалтер учитывает активы, которые находятся у организации временно и ей не принадлежат.

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:


		Принятие ТМЦ на ответхранение
		Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение

Итоги

На забалансовом счете 002 покупатели и поставщики отражают ТМЦ, которые им не принадлежат и находятся у них временно. Поступление ТМЦ на счете 002 отражается по дебету, а списание — по кредиту этого счета.

На 009 счета производится учет гарантий, выданных третьему лицу в обеспечение выполнения определенных обязательств сторонней компанией, например, оплаты отгруженных ей товаров, возврата займа и др. Гарантии учитываются в денежном выражении. Если в заключенном со сторонней организацией соглашении не указывается сумма гарантии, то она должна определяться исходя из условий договора, по которому произошла выдача.

Что собой представляют забалансовые счета

Забалансовый счет 009

Как правило, учет хозяйственных операций ведется путем составления двойной записи. С одной стороны по дебету указывается поступление денежных средств и эта же сумма должна иметь отражение по кредиту в другом счете – по кредиту. Другими словами, двойная запись отражает четкое движение средств: Дебет – Кредит и конкретная сумма.

Важно! В забалансовых счетах также существует и дебет и кредит. Но их особенность заключается в том, что запись делается односторонней проводкой. То есть отпадает необходимость по одновременному отражению одной и той же сумм в дебете одного счета и по кредиту другого.

009 счет позволяет увидеть операции по выданным средствам. Эти операции обозначают каким образом происходят платежи и чем обязательства обеспечены. Данным забалансовым счетом обобщается информация по ценностям, которые находятся во временном распоряжении компании, либо временно хранятся в компании или находятся на переработке.

Забалансовые счета необходимы для более тщательного, более досконального учета. Поэтому законодательными актами они подвергаются постоянной корректировке.

Согласно терминологии бухгалтерского учета, актив баланса содержит только собственные средства организации. Но достаточно часто в компании могут использоваться и чужие средства. Особый учет наиболее удобен кредиторам, так как он позволяет проводить расчет ликвидных покрытий с кредиторской задолженностью. Кредиторами было предложено разделить в учете собственное имущество компании от имущества, которые ей не принадлежит. Таким образом, собственность компании числится на балансовом активе компании, а не принадлежащее компании имущества остается за балансом. С этой целью был создан 009 счет, который носит название «Обеспечение обязательств и платежей выданные». По данному счету показывается списание заемных средств компании по погашению. Данный регистр предназначен для учета каждого выданного обеспечения.

Нормативные акты

Регулирование забалансовых счетов ведется следующими законодательными актами:

Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете », который содержит основные требования к составляемой документации. Закон определяет, что собственное имущество компании учитывать следует отдельно от не собственных материальных средств. Для последних должен вестись забалансовый учет.
, которая регламентирует порядок налогообложения.
, согласно которой обязательства должны обеспечиваться неустойками, залогами, задатками, поручительствами и иными способами, которые не противоречат действующему законодательству. Кроме того, ГК РФ указывает права и обязанности сторон, которые между собой связаны договором аренды или комиссией по нему.
Приказ Минфина №34н в редакции 2018 года, в котором разъясняется порядок учета забалансовых счетов.

Корреспонденция

009 счет может быть представлен различной информацией. Например, о том, что поручившимися за компанию третьими лицами перед контрагентами гарантирована надежность компании. На данном регистре отражаются сведения о выданном под залог имуществе.

Гарантия сторонней компании прописывается по дебету счета 009. Это будет свидетельствовать о том, что в случае возникновения финансовых проблем в компании, партнер получить страховку по возврату сумм. Этими действиями также можно подчеркнуть деловую репутацию фирмы, а также ее значимость в бизнес-сфере.

Если собственность передается в виде денег, то проводки должны быть следующими:

дебетуется по счетам, которыми отражается расчет с партнерами;
кредитуется со счетами 51 и 52;
по дебету 009 счета отражается сумма операции.

Важно! При залоге недвижимости или иного имущества независимо от того, где оно находится, с баланса компании оно не исчезает. Этот факт параллельно должен указываться в дебете 009 счета, с которого после возвращения средств будет проводиться списание.

Проводка по полученному займу по свидетельству о залоге или варранту будет следующей:

51 (66) – кредит, выданный банком или полученный заемщиком, как залог был учтен на складе компании;
кредит 008 – отражается сумма, указанная в квитанции о принятии на хранение ценности (информация является переданной кредитору, документально подтвержденной и является обеспечением возврата денежных средств);
дебет 009 – указывается сумма, которая была предоставлена финансовой организации в виде залога вместе с варрантом.

В том случае, если кредит пока не был погашен, но заложенный товар уже продан, то проводки будут следующими:

62(90.1) – отражается выручка от реализации;

90.3(68) – начисление НДС от дохода от реализованного имущества;

90.2(41.1) – списание продукции по фактической стоимости;

66(62) – перевод долговых обязательств под залогом;

Кредит 009 – отражается складское свидетельство, которое передано новому владельцу.

Заключение

Забалансовые счета позволяю привести в порядок учет движения материальных ценностей, которые компании, ведущей учет, не принадлежат. Однако она ими вправе распоряжаться и пользоваться. Данный счет принимает на себя учет всей информации по наличии в организации посторонних средств.

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Предназначение

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

Какой счет – забалансовый?

001 "Арендованные ОС".
002 "ТМЦ, принятые на хранение".
003 "Материалы в переработке".
004 "Товары, принятые на комиссию".
005 "Оборудование на монтаже".
006 "Бланки отчетности".
007 "Списанная задолженность дебиторов".
008 " Полученные обеспечения".
009 "Выданные обеспечения".
010 "Износ ОС".
011 "ОС в аренде".

Дополнительно могут использоваться:

012 «НМА, полученные в пользование».
013 «ЦБ, полученные в залог».
014 «Условные активы».
015 «Условные обязательства».

Оборудование

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи "Оборудование для монтажа" используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто "Монтаж", КТ 01 субконто "На складе".

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1. По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Сырье

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья "ТМЦ, принятые на хранение" применяется для отображения движения ценностей, если:

Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью "Товары на комиссии" используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности - квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Пример

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:

ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
ДТ 003 - 787 000 – учет давальческого сырья.
КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Денежные средства

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье "Списан долг неплатежеспособных дебиторов" фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Списание стоимости объекта

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения. Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС. Она определяется по такой формуле:

Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).

Лизинг

Статья "ОС в аренде" используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

ДТ08 КТ76.
ДТ01 КТ08 - списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Пример

Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:

ДТ002 - 100 тыс. руб. - зерно принято на хранение.
ДТ62 КТ90/1 - 15 тыс. руб. - поступила плата за услугу.
ДТ90/2 КТ20 (25, 26) - 10 тыс. руб. - отражены затраты хранителя.
ДТ51 КТ62 - 15 тыс. руб. - отражена выручка.
ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. - выявлена прибыль от операции.
КТ002 - 100 тыс. руб. - возвращено зерно клиенту.

Имущество на забалансовых счетах

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Нарушения

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

Договор комиссии

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

ТМЦ

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Вывод

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.

Счет 02 02 создан для сбора информации о суммах накоплений отчислений по амортизации ОС. Это один из тех элементов без которого не может обойтись ни одно предприятие независимо от направления деятельности и уровня развития. Именно благодаря ежемесячным отчислениям на счет 02 организация может уменьшить первоначальную стоимость ОС при его ликвидации.

Понятие амортизации

Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.

Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.

Методы расчета

Выбор определенного способа вычисления амортизационных отчислений не может быть сделан лишь на основании личных предпочтений. Бухгалтер действует согласно должностной инструкции и начисляет суммы согласно требованиям учетной политики предприятия.

Существует 4 метода определения амортизационных отчислений:

уменьшаемого остатка;
кумулятивный;
производственный;
линейный.

Первые два способа позволяют списывать наибольшую сумму в первые годы эксплуатации, пока объекты ОС приносят хорошую прибыль. Предприятие как бы «подстраховывает» себя на случай отрицательного финансового результата. Производственный метод предполагает отчисление на счет 02 02 сумм пропорционально объему изготовленной продукции. Используется он только для тех видов имущества, которые участвуют в производственном процессе. Способ удобен своей гибкостью в зависимости от уровня доходов предприятия.

Линейный метод

Все три метода начисления амортизации, рассмотренные выше, предполагают выплату сумм разными долями. Каждый месяц или год размер отчислений на счет 02 02 будет изменяться в зависимости от первоначально заданных условий. Линейный же способ подразумевает накопление сумм износа ОС равными частями на протяжении всего срока эксплуатации.

Метод удобен для и тех объектов, доля которых в общей прибыли предположительно останется неизменной независимо от года использования.

Бухгалтерский учет амортизации

Для отражения информации о суммовых значениях износа имущества предприятия типовым планом счетов предусмотрен счет 02 02. Правила ведения учета в его рамках едины для всех организаций. Из понятия амортизации читатель уже знает, что это суммы, которые служат источником для приобретения новых объектов ОС после завершения эксплуатации рассматриваемого имущества. Исходя из этого, счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный. Начисление будет осуществляться по кредиту, а списание по дебету.

Аналитический учет может производиться по отдельным видам имущества. Наименования субсчетов, как правило, соответствуют видам 01 счета, т. к. напрямую взаимодействуют с ними.

В конце месяца на счете образуется кредитовое сальдо, значение которого отражают в финансовой отчетности. Отдельной графы для данных об остатках сумм амортизации в бухгалтерском балансе нет. Но при расчете строки 120 «Основные средства» от значения дебетового остатка счета 01 отнимают сальдо по кредиту счета 02.

Корреспонденция по дебету

Дебет 02 счета в основном используется при списании основных средств с баланса предприятия. Кроме выбытия объекты могут быть переданы дочерней организации, филиалу или отделению, что также обуславливает использование проводки с дебетуемым счетом 02.

Для списания имущества используют контировку: Дт 02 Кт 01. Если были использованы субсчета, указывают соответствующие шифры. Суть операции состоит в уменьшении первоначальной стоимости объекта, которую заплатила организация во время его приобретения.

Если после плановой переоценки ОС имущество обесценилось на какую-либо сумму, возникает необходимость пропорционально ей уменьшить и амортизационные отчисления. Для записи операции используют счет 83: Дт 02 Кт 83. Передачу имущества подразделению также фиксируют в данных бухгалтерского учета. Одновременно с проводкой выбытия ОС осуществляют запись: Дт 02 Кт 79.

Проводки по кредиту

После приобретения ОС начисляется амортизация. 02 счет приобретает кредитовый оборот. Но согласно принципу одновременно с этим процессом возникает и равный ему дебетовый оборот. Какие же счета участвуют во взаимосвязи? Чаще всего собирательные синтетические, содержащие информацию о величине накладных расходов и издержек обращения.

Для производственной сферы это прежде всего счета учета затрат на изготовление продукции: 20, 23, 25, 26, 29. Кредит счета 02 в корреспонденции со сч. 44 может говорить о приобретении предприятием имущества, используемого в процессе реализации. Торговые организации также могут использовать для отражения расходов на амортизационные отчисления.

Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.

Счет 02: проводки типовые

Поняв принцип осуществления записей на счете амортизационных отчислений, можно приступить к рассмотрению основных контировок, которые могут быть осуществлены на предприятии:

Дт "Амортизация" Кт "ОС" - списана сумма амортизации по объекту выбывшего ОС.
Дт "Амортизация" Кт "Доходные вложения" - списана сумма износа имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
Дт "Амортизация" Кт "Расчеты внутрихозяйственные" - осуществлено списание амортизации по объекту ОС, переданному в филиал предприятия.
Дт "Амортизация" Кт "Добавочный капитал" - в результате переоценки ОС уменьшена сумма амортизации.
Дт "Основное производство" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по объектам, применяемым в основном производстве.
Дт "Вспомогательное производство" Кт "Амортизация" - начислена амортизация на приобретенное оборудование в цех вспомогательного производства.
Дт Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации на компьютеры административных работников.
Дт Кт "Амортизация" - начислена амортизация на имущество общепроизводственного предназначения.
Дт "Расходы на продажу" Кт "Амортизация" - торговое предприятие отразило сумму амортизации имущества.
Дт "Расчеты внутрихозяйственные" Кт "Амортизация" - амортизация принятого на учет ОС, полученного от головного отдела, принята к бухгалтерскому учету.
Дт "Добавочный капитал" Кт "Амортизация" - увеличена сумма амортизации из-за возросшей цены ОС по данным переоценки.
Дт "Прочие расходы" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по ОС, переданным в аренду.

Как видно из примера, составить проводки по начислению амортизации не составит труда даже для начинающего бухгалтера. Главное - не забывать об учетной политике и строго придерживаться рекомендаций по расчету самих сумм, с использованием которых и будет составлена корреспонденция.