А значит, и руководители, и бухгалтера должны разобраться, как вести учет таких объектов, какими документами оформлять поступление, выбытие. Обратимся к законодательству за ответами.

Общие сведения

Понятие «основное средство» знакомо многим предпринимателям. Это и не удивительно, ведь иначе невозможно организовать правильный учет таких объектов. Рассмотрим основные определения.

Необходимые термины

Основные средства предприятий представляют собой ту часть имущества, что используется компанией в течение определенного периода (не меньше года) в производственном процессе.

Активы принимают к бухучету в качестве ОС, если выполнены такие условия:

1. Объекты используются в производственном процессе, при предоставлении , в управленческих целях за плату.
2. Объекты не будут перепродаваться компанией.
3. ОС может принести экономическую выгоду.

При износе цена объектов может уменьшаться и осуществляется ее перенос на себестоимость при помощи амортизации. Амортизация – процедура, при которой равномерно переносится стоимость ОС с учетом их износа на стоимость производимого товара.

Срок полезного использования – временной промежуток, в течение которого применение ОС фирмы должно приносить прибыль или выполнять цели деятельности компании.

Износ может быть моральным и физическим. В первом случае идет речь о потере стоимости при научно-техническом прогрессе и росте производительности труда.

Второй вид износа предполагает результаты активного использования оборудования, а также влияние естественных факторов (к примеру, коррозийных процессов).

Первоначальная стоимость – сумма расходов компании на покупку, изготовление ОС. Сюда не стоит относить и иные налоги, которые подлежат возмещению.

Остаточная стоимость ОС – разница первичной и восстановительной цены и начисленного износа основного фонда. Это выражение в деньгах, что не переносится на издержки обращения на конкретные даты.

Какие бывают виды?

В компаниях применяют единую типовую классификацию ОС, согласно которой объекты могут группироваться по нескольким признакам:

С учетом отрасли	ОС промышленности, сельского хозяйства, транспортные
С учетом функционального назначения	Производственного и непроизводственного типа
С учетом вещественного натурального состава	Здание, передаточное устройство, машина и оборудование и т. д.
По принадлежности	Собственный объект, арендованный, находящийся в компании в оперативном управлении или хозяйственном ведении
С учетом использования	Те, что эксплуатируются, что находятся в запасе (консервируются), находятся на этапе достройки, реконструкции, частичной ликвидации

Действующая нормативная база

Укажем, какие нормативные документы являются актуальными:

1. Классификация ОС, что включены в ряд амортизационных групп ( – редакция 10 декабря 2010).
2. ГК России.
3. НК РФ.
4. План счетов бухучета ().
5. ПБУ 6/01 () и др.

Возникающие нюансы

В законодательстве есть много информации, в которой трудно разобраться, тем более новичкам. Очертим общие моменты, с которыми придется столкнуться в том случае, если использовать ОС в работе.

Что относится к основным средствам?

Согласно Общероссийскому классификатору ОС в бухучете, рассмотрим:

Что к ним относится

Что не относят

Здание; Сооружение; Машины и оборудование; Прибор и устройство, который предназначен для измерения и регулирования; Объекты жилого фонда; Образцы вычислительной техники, оргтехники; Транспорт; Инструментарий; Инвентарь, используемый в производстве; Скот, что является рабочим, продуктивным; Насаждения многолетнего типа; Земельный участок; Иные материальные фонды.

Ряд предметов, что используются компанией меньше 12 месяцев (при этом не имеет значения их цена); Объект, что имеет стоимость ниже установленных рамок (40 тыс. руб.) и не важно, какой их срок службы (кроме сельхозмашин, рабочего скота; Орудие лова; Бензомоторная пила, сплавные тросы, сезонная дорога, временное здание до 2 лет; Специнструмент и приспособление специальное; Сменные виды оборудования, приспособление, что применяется в производственном процессе; Спецодежда, обувь, постель; Форменный вид одежды, что используется в учреждении здравоохранения, соцобеспечения; Временное сооружение, расходы на строительство которого относятся на себестоимость строительных и монтажных работ как накладные затраты; Тара, в которой хранятся товарные материальные ценности в рамках лимитов, что установлены Министерством финансов; Предмет, что предназначен для выдачи напрокат; Молодое поголовье скота, пчелы, сторожевые собаки; Насаждения, что выращиваются как посадочный материал; Машина и оборудование, что считаются готовыми изделиями на складе фирмы, что сдаются в монтаж, находятся в пути, числятся на балансе капитального строительства

При приобретении

ОС могут поступать в компанию:

• от учредителя в счет вкладов в уставной капитал;
• при строительстве;
• при приобретении за деньги;
• при передаче на безвозмездной основе;
• в соответствии с .

ОС может приобретаться за плату. Основной способ поступлений объектов на фирму – инвестиции долгосрочного типа в ОС. Их учет стоит вести на счете 08 на соответствующем субсчете по всем видам объектов строительства или покупки ОС за плату.

Цену ОС, что приняты в эксплуатацию с учетом данных законченного объекта, списывают со счета 08 в Дт 01.

Если имеет место такое приобретение объекта, признают сумму фактических расходов компании на покупку, сооружение и изготовление ОС. Сооружаются ОС при новом строительстве и строительстве по расширениям действующей фирмы.

Когда имеет место расширение действующих организаций, производственная мощность увеличивается быстро при минимальных расходах в сравнении с созданием аналогичной мощности при новом строительстве.

Строительство может быть выполнено подрядчиками или самой компанией. В первом случае используют для отражения счет 08 субсчет 4. Во втором случае применим счет 08, субсчет 3.

Компания, кроме строительных работ по возведению ОС, вправе по договорам купли-продажи получать объект в готовом виде. Учет расходов на покупку основных средств ведется по счету 08/4.

ОС может поступать по договорам мены, когда одна сторона должна передать объект в обмен на другой (). Каждая из сторон будет продавцом и покупателем одновременно.

Если не устанавливается условие о переходе прав собственности, то такие права на продукцию будут переходить при исполнении условий контракта ().

Если компания первой получает ОС в соответствии с договором, то до того, как право собственности перейдет, ОС будет учитываться на счете 002, который является забалансовым. Затем учет ведется так, как при договоре о покупке.

Первичная стоимость – цена обмениваемых объектов, по которой они отражались в .

Объект может быть получен по (п. 3.4 ПБУ 6/01). Тогда первичная стоимость – рыночный стоимостный показатель на момент оприходования.

Расходы на доставку ОС учитывают как капитальные расходы, и получатели относят их на увеличение первичной цены объектов. Используют счета по капитальным вложениям и счета по учету затрат.

Налоги на приобретение транспорта не начисляют. При безвозмездной передаче используют счет 98/2 в корреспонденции со счетом 08. При начислении амортизации

Ввод в эксплуатацию

Когда объекты вводятся в эксплуатацию, формируют первичную цену объекта ОС, что учитывают на счете 01. ОС вводится в эксплуатацию при наличии приказа, изданного руководством предприятия.

Укажем несколько проводок, которые стоит сделать:

Консервация

Консервацию ОС проводят в том случае, если такие объекты временно не эксплуатируются. Обязательно составляется приказ о консервации.

В решениях руководителя отражают такие данные:

• причину, по которой объект временно не используется;
• сроки консервации ОС;
• должности лица.

Стоит назначить специалиста, который будет нести ответственность на проведение процедуры, в том числе и разконсервации. Определяют лиц, что должны обеспечить необходимое хранение при простое.

Работниками проводится инвентаризация и составляется . Таким документом можно подтвердить проведение процедуры.

Сам приказ будет служить удостоверением намерений компании провести консервацию. Стоит отметить, что в законодательстве нет утвержденных форм для оформления данного процесса. Организация вправе разрабатывать их сама.

Когда ОС выводится из активного состояния на срок от 3 месяцев, амортизацию начислять не следует. Учет осуществляется согласно правилам и Методическим указаниям.

Продлевать период полезного использования больше чем на 3 месяца нельзя. Но в бухгалтерском учете начислять амортизацию можно по окончанию такого периода.

Время, когда прекращать и возобновлять начисления фирма должна установить сама, отразив свое решение в .

Можно отразить такие варианты:

Компания должна отражать степень использования объекта в отчетности:

• эксплуатируется;
• в запасе;
• временно не используется ().

Оформление выбытия

Выбытие имеет место при:

• списании из-за того, что ОС не пригодно к дальнейшему применению;
• реализации на сторону;
• передачи на безвозмездной основе;
• передаче в счет вкладов в уставной капитал иного предприятия;
• и т. д.

Цена ОС списывается с бухучета. Отражается операция в составе иных затрат и прибыли. По Дт 91 фиксируют списание остаточной стоимости и затрат, что связаны с выбытием, а по Кт – сумму износа, выручку от реализации, цену оприходованных ценностей.

При списании используется счет 01 субсчет В. Потеря и затраты при чрезвычайных обстоятельствах фиксируют на счете 99. При налогообложении затраты и прибыль от ликвидации ОС включают во внереализационные.

Выбытие оформляют унифицированной первичной документацией. Готовят акт о списании (форма ОС-4, ).

В акте прописывают:

• первичную цену объектов;
• сумму амортизационного начисления;
• дату, когда ОС принято к бухучету;
• год, когда ОС изготовлено;
• причину выбытия;
• состояние основного узла и т. д.

Данный документ составляет комиссия, в состав которой входит (главбух или его зам и иные), а также ответственные за сохранность имущества работники.

К актам прилагается инвентарная карточка, о чем в инвентарных списках делают соответствующую отметку.

Далее нужно составить группировочную ведомость (машинограмму), по итогу которой на размер первичной цены выбывшего имущества в бухучете делается запись на счете, что отразит выбытие. Обязательно нужно сделать отметку о том, что объект снимается с бухучета.

Проведение оценки

Оценка ОС – процесс установления цены активов, что являются собственностью фирмы. Оценка проводится квалифицированными специалистами, что основываются на всесторонний анализ объектов. На базе полученной информации принимается имущество к бухучету.

Оценивание не нужно, если ОС создается или приобретается. Но тогда нужно иметь подтверждающую документацию. Оценка нужна, если имущественные объекты передаются на безвозмездной основе, и при этом нет никакой документации.

ОС должны быть приняты по первичной цене, которая будет зависеть от источников поступления. Текущей оценочной стоимостью является сумма, что может быть выручена с реализации ОС на момент принятие его к учету.

Если нет возможности получить подтверждающие документы, тогда привлекают экспертов. Комиссия обратит внимание:

• на письменные данные от производителя о цене на аналоги;
• на данные о ценовой политике относительно аналогичной продукции, которой владеет служба статистики ;
• на заключение специалистов о цене конкретных нефинансовых активов.

Безвозмездная передача

Как показывает российская практика (которой далеко до реализации МСФО), безвозмездно основные средства редко передаются.

Но и такой редкий случай доставит множество проблем, так как возникают неясности с установлением рыночной цены, образованием разницы в бухучете и налоговом учете, принятием НДС к и т. д.

Фирма может получить безвозмездно имущество от физлиц, некоммерческих предприятий. Возможно два вида оформления договоров – договор дарения и безвозмездной передачи.

Сначала стоит определить остаточную стоимость, которая будет отражаться по:

Подтверждающая документация:

• акты о приеме ОС;
• договора дарения (передачи);
• счета-фактуры;
• , что будет подтверждать оплату затрат.

Безвозмездную передачу объектов приравнивают к реализации (). А это значит, что должен уплачиваться НДС.

И сумма входного НДС должна приниматься к вычетам по общим правилам. Сумма налога определяется, основываясь на рыночные цены передаваемого имущества. Если цена 100 000, то налог составит 18 000.

При выбытии ОС (при безвозмездной передаче), компания имеет затраты такого плана:

• остаточную стоимость переданного имущества;
• затраты на доставку.

Разукомплектация ОС

Цена ОС может уменьшаться, если объект частично ликвидируется предприятием. К примеру, имущество разбирается на отдельные элементы. При таких операциях осуществляется полное списание исходного объекта.

В место него появляется несколько иных ОС бухгалтерского учета. Разукомплектация может иметь место, когда:

• фирма может применять полученные составляющие вне ОС;
• при разборке ОС не будет нанесено ему ущерб;
• при разборке ОС и далее может применяться по назначению;
• назначение составляющих – необъемлемая часть работы ОС в качестве единых обособленных комплексов.

Если выполнены такие условия, расходы на частичную ликвидацию должны учитываться в прочих затратах предприятия. Если элементы могут применяться и дальше, их нужно оприходовать.

Цену такого имущества отражают на основе рыночной стоимость в прочей прибыли компании. Но рыночная цена не так просто устанавливается. По этой причине часто обращаются к экспертам.

Когда проведено разукомплектацию, бухгалтер пересчитывает амортизацию по ОС и уменьшает ее показатели. Ведь частично амортизационные отчисления будут приходиться на стоимость снятых частей.

Это делают в пропорциональном соотношении к стоимости или доли в общей первичной цене ОС. Такие правила прописываются в учетной политике организации.

Оформляется частичная ликвидация ОС приказом о создании специальной комиссии. Специалисты, что входят в ее состав, должны принять решение, после чего издается еще один приказ о порядке учета данной процедуры.

Комиссией составляется акт о списании ОС по причине такого вида ликвидации. Расходы на проведение демонтажа и реконструкцию объекта могут увеличивать цену оборудования после разукомплектации, особенно если ОС является сложным.

В акте определяется доля ликвидируемого объекта, что исчисляется в процентах. Выбытие может оформляться актом .

Основные средства – это средства, при приобретении которых у фирмы возникает немало обязательств.

Ведь нужно определить, к какой амортизационной группе объект относится, как осуществляется постановка его на баланс и выбытие, какие документы нужно при этом подготовить.

Надеемся, что частично мы смогли ответить на такие вопросы. Но лучше всего – дополнительно изучить нормативную документацию и нанять специалиста, который сможет правильно вести бухгалтерию.

Амортизационные средства – некоторое количество денежных средств, иных, специально отчисляемых для осуществления компенсации износа ОС. При этом подобные средства должны полностью компенсировать издержки производства, а также иные затраты. Перечень целей, на которые могут быть использованы средства амортизации,...

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС? В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые...

Процедура покупки, введения в эксплуатацию приобретенного имущества подразумевает наличие сопровождающей документации. СодержаниеОбщие сведения Особенности составления документа Одним из них выступает акт приема-передачи основных средств. Составление этого документа регулируется законодательными актами. Общие...

В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее. СодержаниеНеобходимые сведения Возникающие нюансы Коэффициент изменения стоимости основных средств Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что...

Сегодня в соответствии с законодательными нормами необходимо отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности основные средства, все операции с ними. Под ОС подразумевается различное имущество. При этом стоит помнить, что необходимо заранее помнить о понятии рентабельности. Сегодня многие основные средства должны...

В статье будет идти речь о приказе при списании главных ресурсов. Необходимо ли его наличие, как составить, и каковы особенности документа – далее. Главные ресурсы предприятие использует до тех пор, пока не выйдет срок их полезного использования. После этого их нужно снять с учета – списать. СодержаниеОсновные...

При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов? Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет...

При любом производстве средства труда приходят в негодность, изнашиваются и теряют часть своей стоимости. Для отображения реальной стоимости основных фондов начисляется амортизация. Что же отличает данный процесс в 2019 году? Амортизационный порядок по объектам основных средств в 2019 году базируется на стоимости объекта....

Любое оборудование со временем изнашивается, теряя свою стоимость и производительность. Для продления срока службы имущества, важно своевременно учитывать износ. Как определяется процент износа по основным средствам? Состояние основных средств отображает их пригодность для последующей эксплуатации. При износе...

Сегодня в отчетности необходимо внимательно относиться к отражению именно основных средств. Так как налоговые органы, иные контролирующие организации внимательно проверяют именно данный раздел отчетности. При возникновении определенных условия основные средства должны быть списаны соответствующим образом. Данная...

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать… В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания,...

Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и...

Перед тем, как говорить о том, что относится к основным средствам, следует дать само определение понятия. Итак, основные средства представляют собой некоторую часть имущества организации, которая используется на протяжении длительного промежутка времени (больше 12-ти месяцев) в производстве, а также целях управления.

Что является основными средствами

Что относится к основным средствам? Это любые активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в форме основных средств только лишь в том случае, когда единовременно выполняются следующие условия:

• Объекты предназначены для использования в производственных целях, либо же во время оказания услуг, выполнения работ, служат для удовлетворения управленческих нужд организаций.
• Объекты предназначены для использования на протяжении длительного промежутка времени, а именно, более 12-ти календарных месяцев.
• Организация не предполагает последующую перепродажу конкретного объекта, то есть речь идет об исключительно «личном» пользовании.
• Объекты будут способны приносить организации экономическую выгоду в ближайшем, либо же в несколько отдаленном будущем, то есть, доход.

Если же более конкретно и материально обсуждать, что относится к основным средствам, то согласно действующим в настоящий момент законодательным нормам, ими являются, к примеру, оборудования и машины, сооружения, здания, вычислительная техника. Успешно отнести сюда можно также хозяйственный и производственный инвентарь, инструментарий, транспортные средства, оргтехника, жилища, регулирующие устройства и приборы, многолетние насаждения, племенной, продуктивный и рабочий скот.

Стоит отдельно сказать о некоммерческих организациях, принимающих объекты к бухгалтерской отчетности. Здесь основными средствами считаются объекты, не используемые в деятельности, которая направлена на достижения целей, определенных в уставе. Разумеется, что имущество также обязано эксплуатироваться на протяжении временного периода, составляющего не менее 12-ти месяцев, в течение которого организация не планирует перепродавать его.

Вообще, в Налоговом кодексе не существует как такового понятия «основные средства». Тем не менее, в нем определено, что следует относить к амортизируемому имуществу. И это все те же объекты, срок полезного пользования которых составляет больше 12-ти месяцев, а первоначальная стоимость больше 10-ти тысяч рублей.

Основные средства, предназначение которых ограничивается предоставлением за плату во временное пользование или владение с целями получения доходов, в бухгалтерской отчетности отображаются в составах доходных вложений в ценности.

Оценка основных средств

Оценивают основные средства согласно первичной, остаточной, а также восстановительной стоимости:

• Первоначальная стоимость - согласно своей первоначальной стоимости все, что отсносится к основным средствам, принимают к бухгалтерской отчетности. Эта стоимость представляет собой полную сумму фактических затрат со стороны организации на приобретение, изготовление, либо же сооружение конкретного основного средства, не считая НДС, а также других возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость средств, которые вносятся в счета вкладов в уставные капиталы организаций – это их непосредственная денежная оценка, которая согласовывается учредителями. Если же средства получены совершенно безвозмездно, то есть по дарственной, первоначальной стоимостью, как правило, признается их стоимость на рынке в настоящий момент времени. Бухгалтерский учет предусматривает изменения первоначальной стоимости при достройках, дооборудовании, реконструкциях, модернизациях, частичных ликвидациях, а также переоценках.
• Остаточная стоимость - под остаточной стоимостью подразумевается разница между стоимостью первоначальной, а также начисленной в результате использования амортизацией. В бухгалтерских балансах основные средства отражаются согласно своей остаточной стоимости.
• Восстановительная стоимость - она оценивает основные средства в настоящих условиях, учитывая современные цены и технику.

Получение в собственность

После ознакомления с тем, что относится к основным средствам, а также разбора их оценки, следует разобраться с тем, каким образом обсуждаемые средства могут поступать в организацию. Существует несколько путей:

• В счет вкладов в уставные капиталы от учредителей.
• В результате проведения строительных работ разного рода.
• Путем приобретения за соответствующую плату.
• В результате дарственной, то есть, безвозмездной передачи.

Амортизация основных средств

Под амортизацией подразумевает нехитрый процесс планомерного переноса стоимости средств на продукцию, которая производится, то есть, на услуги, либо же на работы. Для чего это делается? Ответов на поставленный вопрос существует несколько. Некоторые специалисты в области экономики считают, что механизм амортизации создает потоки денежных средств, в будущем направляемые на основные фонды. Другие же смотрят на амортизацию, как на способ разделения по периодам крупномасштабных расходов соответственно принципам начислений. Ежемесячно фиксируется сумма амортизации, которая определяется по каждому объекту отдельно.

Таким образом мы разобрали вопрос о том, что относится к основным средствам. Это одно из ключевых понятий во всей экономической теории, без которого никак не обойтись при составлении бизнес-плана, успешного ведения предпринимательской деятельности, да и, вообще, об этом в наше прогрессивное время, наверное, должен иметь представление любой уважающий себя человек.

Евгений Маляр

# Бизнес-словарь

Проводки, формулы, образцы документов

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы со стоимостью от 40 000 р. В налоговом – от 100 000 р.

Навигация по статье

• Бухгалтерский учет основных средств
• На что указывает МСФО-16
• Проводки бухгалтерского учета основных средств
• Учет износа основных средств и амортизация
• Определение первоначальной стоимости
• Чем определяется срок эксплуатации
• Виды износа основных средств
• Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
• Оформление аренды основных средств
• Какие проводки делать арендодателю основного средства
• Проводки ОС с позиции арендатора
• Что такое балансовая стоимость основных средств
• Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
• Задачи и методы аудита учета ОС
• Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
• Налогообложение основных средств
• Документальное оформление операций с основными средствами
• Бухгалтерская отчетность по основным средствам
• Приказы, касающиеся основных средств
• Правоустанавливающие документы
• Методические указания по учету основных средств
• Заключение

По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.

Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств

Положение ПСБУ 6/01 в 2019 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:

• Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
• Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
• Объект способен приносить прибыль в будущем.
• Имущество приобретено не для перепродажи.

Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).

Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.

Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.

На что указывает МСФО-16

Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.

Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:

• земельные ресурсы;
• здания и прочие сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства (автомобили, суда, самолеты и пр.);
• мебель и другие предметы интерьера;
• офисная техника.

Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.

Проводки бухгалтерского учета основных средств

Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.

Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).

Счета учета и субсчета		Описание действия	Подтверждающий документ
Дебет	Кредит
Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС)
08	60	Приобретение (покупка)	Накладная от поставщика
08	68	Оплата госпошлины и регистрационных сборов	Банковская выписка
08	60 (76)	Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек	Договоры, акты
19	60	Отражение НДС	Входящие счета-фактуры
68.2	19	Предъявление НДС к налоговому вычету
01	08	Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке.	Акт по форме ОС-1
60 (76)	51	Оплата ОС	Платежное поручение
Постановка на учет (внесение в уставной капитал)
08	75	Отражение поступления в уставной капитал	Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии
01	08		Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Начисление амортизации	Справка бухгалтерии
Постановка на баланс (безвозмездное поступление)
01	08	Отражаются основные средства, полученные безвозмездно	Справка с бухгалтерии, договор дарения
01	08	Оприходование основного средства	Акт по форме ОС-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Начисление амортизации	Справка бухгалтерии
98	91.1	Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией)	Справка бухгалтерии
Постановка на учет (мена или взаимозачет)
08	60	Отражение задолженности	Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная
19	60	Отражение НДС	Входящие счета-фактуры
01	08	Поступление основного средства и постановка его на учет	Акт по форме ОС-1
62	90.1(91.1)	Отражение задолженности поставщика	Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара)
60	62	Отражение мены	Справка бухгалтерии
68.2	19	Предъявление НДС к вычету
Переоценка основных средств – дооценка
01	83	Увеличение стоимости основного средства	Акт переоценки (дооценки)
83	02	Коррекция суммы амортизации	Справка бухгалтерии
Переоценка основных средств – уценка
91.2	01	Отражена уценка	Акт осмотра (уценки)
02	91.1	Коррекция суммы амортизации	Справка бухгалтерии
Ликвидация основного средства по износу
01 (выбытие)	01	Списание первоначальной стоимости	Акт по форме ОС-4, приказ руководителя
02	01 (выбытие)
91.2	01 (выбытие)	Отражение остаточной стоимости
Снятие с учета – реализация основного средства
01 (выбытие)	01	Списание (первоначальная стоимость)	Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи
02	01 (выбытие)	Списание начисленной амортизации
91.2	01 (выбытие)	Списание (остаточная стоимость)
62	91.1	Отражение выручки	Договор купли-продажи, накладная
91.2	68.2	Начислен НДС при продаже основного средства	Исходящий счет-фактура
Продажа с убытком
99	91	Проводка на сумму отрицательного финансового результата

Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).

Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».

Учет износа основных средств и амортизация

В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.

Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:

• первоначальной стоимости;
• срока полезного использования объекта.

Определение первоначальной стоимости

Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:

• на доставку;
• подготовку установочной площади;
• разгрузку;
• наладку;
• накладные расходы;
• прочие возможные действия, связанные с достижением эксплуатационной пригодности.

Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.

Чем определяется срок эксплуатации

Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:

• паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
• предполагаемой интенсивности эксплуатации;
• спецификой технического обслуживания;
• ожидаемого морального устаревания;
• правовых и прочих нормативных ограничений.

Виды износа основных средств

Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:

Физический износ

Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:

• темпы эксплуатации;
• качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
• качество основных фондов;
• внешние условия работы и технологические особенности среды;
• квалификация персонала;
• тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.

Степень физической изношенности определяется двумя методами:

• Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами, сравнивающими объективные параметры с эталонными.
• Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока эксплуатации.

Моральный износ

Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.

Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:

Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.

Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.

Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:

Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.

Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:

• Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
• Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС ждет разукомплектация и утилизация.
• Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но известно, что ведется их разработка.
• Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или запрещено решением органов власти.

Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).

Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.

При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.

Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.

Третий метод называется «по сумме чисел» , и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:

Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:

Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.

И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.

Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.

Оформление аренды основных средств

В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.

Какие проводки делать арендодателю основного средства

Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.

На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.

Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:

• Если аренда основных средств составляет главный доход предприятия, то она, на основании пункта 5 ПБУ 9/99, считается выручкой и учитывается на счете 90.
• Счет 91 («Прочие доходы») используется, если у хозяйственной структуры есть другой главный источник прибыли (пункт 7 того же ПБУ).

Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:

Счета учета		Описание действия
Дебет	Кредит
Если аренда составляет основной доход
03	08	Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость.
03	03	Передача ОС арендатору
62	90 (91)	Поступление платежей за аренду.
90	68	Начисление НДС
20	02	Начисление амортизации
Если аренда – «прочий вид деятельности»
01	08	Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость
20-26	02	Амортизация в период эксплуатации собственником
01	01	Передача ОС арендатору
76	91	Арендные поступления средств («прочие доходы»)
91	68	Начисление НДС
91	02	Амортизация сданных в аренду ОС

Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.

Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.

Проводки ОС с позиции арендатора

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.

Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.

Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.

Что такое балансовая стоимость основных средств

Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:

Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.

В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.

Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:

• достройка или реконструкция недвижимости, повлекшие увеличение цены объекта;
• усовершенствование средства производства;
• частичная ликвидация ОС;
• переоценка.

Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).

Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2019 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.

Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:

• Рыночная – представляет собой сумму, необходимую для приобретения аналога, или цену, по которой его можно беспроблемно продать.
• Восстановительная – сумма издержек, нужных для приведения объекта в то состояние, в котором он пребывал в момент последней оценки.
• Заместительная – то же, что и восстановительная, но с применением современных удешевляющих технологических достижений и тоже с учетом фактического износа.
• Инвестиционная – сумма, выведенная с целью привлечения акционеров с поправкой на максимальную доходность финансовых вложений.
• Ликвидационная – приблизительно соответствует рыночной, но несколько ниже. По такой цене актив можно гарантированно и быстро реализовать.
• Утилизационная – составляется из стоимости полезных материалов и ликвидных комплектующих, образующихся при демонтаже объекта минус затраты на разборку, сортировку и т. д.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов

Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.

Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.

В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:

Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi – стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi – стоимость ОС на конец каждого месяца;
i – порядковый номер месяца.

Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.

Задачи и методы аудита учета ОС

Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:

1. Числящиеся по балансу ОС есть в наличии, а их состояние соответствует указанному.
2. Документальное обеспечение операций с основными средствами (приход, выбытие, переоценка и пр.) ведется правильно.
3. Амортизация производится надлежащим образом.
4. Все налоги начислены и уплачены.
5. Объекты отнесены к ОС обосновано.

Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.

Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского

Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.

Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2019 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)

Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.

Но не только лимит в 2019 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:

• Налоговый учет определяет базу налогообложения.
• Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.

Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.

Налогообложение основных средств

В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.

Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.

Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:

1. ОС приобретено для деятельности, облагаемой НДС.
2. Основное средство введено в эксплуатацию.
3. Приобретение ОС подтверждено корректно оформленным счетом-фактурой.

Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.

Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:

Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию

Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.

Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).

С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.

Документальное оформление операций с основными средствами

Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.

Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:

Обозначение формы	Описание действия, подтверждаемого актом
ОС-1	Прием или передача ОС, исключая недвижимость
ОС-1а	Прием или передача недвижимости
ОС-1б	Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость
ОС-2	Внутреннее перемещение ОС
ОС-3	Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции
ОС-4	Списание ОС, кроме автотранспорта
ОС-4а	Списание автотранспорта
ОС-4б	Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта
0С-6	Инвентарная карточка ОС
ОС-6а	Инвентарная карточка на группу однотипных ОС
ОС-6б	Книга учета инвентаризации ОС
ОС-14	Поступление оборудования
ОС-15	Прием и передача монтируемого оборудования
ОС-16	Акт осмотра и дефектации оборудования

Бухгалтерская отчетность по основным средствам

В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:

Форма документа	Назначение
Отчет по основным средствам	Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии.
Журнал учета ОС	Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия.
Книга учета ОС	Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они.
Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18)	Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-», излишки «+».
Справка о балансовой стоимости ОС	Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование.

Приказы, касающиеся основных средств

По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.

Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.

Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:

Скачать

Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.

Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:

Скачать

Правоустанавливающие документы

Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.

Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:

Скачать

Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.

Методические указания по учету основных средств

Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.

Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.

Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.

В приказе об учетной политике отражается не только организация учета, но также и правила учетной оценки.

Ко внутренним регламентам относится также должностная инструкция бухгалтера по учету основных фондов (если такая должность предусмотрена штатным расписанием) или главбуха.

Заключение

Налоговый учет отличается от бухгалтерского своими задачами, правовой основой и некоторыми процедурными моментами.

Бухучет – это процесс, который требует точности соблюдения требований и правил, прописанных в нормативных документах. Важно распределить основные средства компании правильно по соответствующим классам как минимум для правильности начисления амортизации. Это требуется для определения прибыли, с которой сработала фирма в конкретном периоде, и суммы налога на нее.

Группы позволяют выбирать методику начисления износа, а также определяют срок полезного пользования основными средствами учреждения. Документ, где находит отражение денежное выражение имущества компании, – это баланс. На основе данных этого документа составляется отчетность фирмы, которая предоставляется в контролирующие органы.

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение звучит так: это имущество фирмы, средства, которые непосредственно участвуют в производстве товарной единицы, а также управлении компанией, которые в ходе их пользования сохраняют неизменную форму . Период пользования этими объектами не может быть меньше одного года. К составу основных средств компании относят имущественный актив учреждения, который соответствует четырем важным критериям:

• объект бухучета будет применяться для изготовления товарных единиц, проведения работ, оказания услуг или для мероприятий по контролю и управлению фирмы, а также с целью его передачи в аренду;
• этот объект будет использован за период, который составляет более 12 месяцев (или операционный цикл, составляющий более одного года);
• в будущем перепродажа имущественного объекта не планируется;
• у объекта существует перспектива принесения компании прибыли.

Что бухучет определяет основными средствами

Исходя из описанных выше условий, а также принимая во внимание предназначение объектов, подлежащих учету, основные средства в бухгалтерском учете – это:

• капитальные строения, пригодные к применению, а именно различные строения;
• станки и оборудование, которое применяют для изготовления товаров;
• приборы и технические устройства для выполнения измерительных или регулирующих работ;
• хозинвентарь;
• насаждения многолетнего характера;
• дороги, расположенные внутри комплекса;
• информационная техника;
• земельные участки;
• транспорт;
• дорогостоящий инструмент, хозинвентарь;
• скот, предназначенный для разведения;
• капвложения для улучшения земельных угодий;
• капвложения в арендованные средства;
• природные ресурсы.

Что не относят к основным средствам фирмы

Под понятие основных средств не попадают предметы, числящиеся в бухучете как готовые товары, которые хранятся на складских помещениях учреждения либо относятся к товарной продукции компании. Эти объекты являются товарами, которыми торгует фирма.

Не могут носить названия основные объекты и материалы, которые числятся в дороге либо отправлены для монтажных, финансовых целей, либо капиталовложений. Объекты капитальных строений, эксплуатируемые временно, не относятся к средствам основным до момента их ввода, который подтверждается соответствующей документацией. До этого момента их отражают как незавершенное капстроительство.

Оценивание основных фондов компании

В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:

1. Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
2. Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
3. Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
4. Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
5. Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.

Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.

Единица измерения основных фондов

Согласно одному из критериев, объекты, эксплуатационный период которых составляет более одного года, являются основными средствами фирмы. Единица измерения в этом случае – это инвентарный объект. Им считается единица с приспособлениями и сопутствующими принадлежностями либо это может быть конструктивно независимый предмет, который используют для осуществления какой-либо функции. В условиях, когда основное средство – это собственность нескольких учреждений, каждое из них отображает его у себя в учете пропорционально с долей владения.

Как появляются объекты основных средств на фирме

На баланс компании ставится имущество по своей изначальной стоимости. Она определяется для объектов:

• внесенных собственниками как вложение в основной капитал учреждени я, если это не противоречит законам страны;
• приобретение у иных фирм либо физлиц в результате оформления сделку покупки-продаж и. В таком случае фактические затраты будут составлять сумму, оплаченную по договору сделки, а также стоимость услуг по предоставлению консультаций и информированию. Суммы госпошлин, которые сопутствуют покупке этих объектов. Налоги, не возмещаемые при оформлении сделки, а также иные издержки, которые сопровождают покупку;
• которые фирма получила от прочих компаний на основании дарственных или безоплатных договоров – их стоимость рассчитывается исходя из рыночной цены, которая действует в момент постановки имущества на учет.

Важно! Суммы расходов, потраченных за предоставление транспортных услуг и работ, которые приводят объект в пригодное для эксплуатации состояние, также включаются в изначальную его стоимость.

Как выбывают основные средства фирмы

Различные причины обуславливают выход из эксплуатации основных средств, будь то моральный или физический износ. При этом объект невозможно применять по его назначению, он не может быть реализован либо передан другому собственнику бесплатно. Стоимость такого объекта, не используемого в производственных нуждах, необходимо списать с бухгалтерского баланса предприятия.

Имущество может быть продано или передано без оплаты другому собственнику или ликвидировано при воздействии обстоятельств непреодолимой силы, а также порчи или хищения. В этих случаях с бухгалтерского баланса также производят списание стоимости этих объектов.

Кроме того, законодательством установлено право компании передавать излишки основных фондов в арендное пользование, причем подобные соглашения должны оформляться на договорной основе. Аренда может иметь вид: текущей, долгосрочной либо лизинга, который дает право последующего выкупа.

Период полезной эксплуатации объектов

Временем полезного применения называется период, в течение которого эксплуатация объекта должна обеспечивать компании выгоду, прибыль, при этом выполнять свои основные функции. Весь период пользования такими средствами они подвержены износу. Износ встречается двух видов:

• моральный – утрата строениями, транспортом и прочим оборудованием стоимости вследствие развития технического прогресса, роста трудовой производительности;
• физический – является следствием усиленной эксплуатации оборудования и под влиянием природных сил, к примеру, это может быть старение металла, разрушение древесины и так далее.

Как рассчитывается амортизация основных фондов

Стоимость объектов, называемых основными фондами фирмы, погашается с помощью начисления амортизации. Это перенос цены имущественного объекта на исполнение работ, предоставление услуг, изготовление готового товара. При вычитании от первоначальной стоимости таких отчислений за весь период пользования объектом получают его остаточную стоимость.

Существуют следующие методики для начисления амортотчислений:

1. Линейный метод. Вычисления проводятся, отталкиваясь от стоимости первоначальной, а также амортизационной нормы, которая определяется, учитывая период полезной эксплуатации учетного объекта.
2. Метод уменьшения остатка. Считается от остаточной стоимости, которая была в начале отчетного периода, с учетом амортизационной нормы, учитывающей срок полезного пользования.
3. Методика списания стоимости . Списание проводится исходя из количества лет, отталкиваясь от первоначальной стоимости к годовому соотношению. Получаем формулу с количеством лет, которое осталось до окончания эксплуатационного периода – в числителе, и суммой числа лет службы – в знаменателе.

В бухучете разделяют активные и пассивные части основных фондов. Так, часть активная напрямую действует на производимые товары, передвигает их при изготовлении и контролирует ход производства, к ней относятся: транспорт, используемые станки и оборудование. В свою очередь, пассивные средства способствуют созданию комфортных условий для эксплуатации активной части: это постройки, здания, используемый инвентарь и прочее.

Чтобы понять, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, нужно изучить все вышеизложенные понятия и опираться на стандарты бухучета и ПБУ 6/01. В этих нормативных актах изложены принципы оценивания и бухучета имущественных средств фирм всех форм собственности.

Основные средства используются предприятием в его деятельности. Касается это абсолютно всех предприятий, вне зависимости от их форм собственности, направленности, функциональных особенностей и других подобных проблем. Состав крайне разнообразен, кроме того, существует такое понятие, как непроизводственные средства. Особенности эксплуатации, начисления амортизации, учета всех этих элементов, анализ стоимости и тому подобные факторы также имеют огромное значение и обязательны для учета в расчетах.

Что такое основные средства

Под основными средствами понимают любые объекты, которые находятся в собственности отдельно взятого предприятия и участвуют в той или иной мере в производственном процессе. То есть, сюда относятся и рабочие машины, и земельные участки и запасное оборудование и даже строения, в которых происходит процедура изготовления товаров. Но одно предприятие не может существовать без собственных или заемных основных средств, ведь даже самой мелкой фирме требуется как минимум помещение, в котором будет происходить работа.

Что входит в состав основных средств

Все основные средства делятся на две большие категории, которые и представляют собой общую совокупность всего имущества, которое находится на балансе предприятия. Так, выделяют производственные и непроизводственные средства. Виды типа, в свою очередь, разделяются ещё на две категории — активные и пассивные. Активная разновидность — это то, что используется непосредственно в процессе производства. К примеру, станки, оборудование, техника, транспорт и так далее. Они напрямую связаны с циклом создания товара и потому активно работают. Пассивный вариант основных средств представлен земельными участками, зданиями, сооружениями и другими подобными объектами, без которых создание изделий в принципе невозможно, но напрямую для производства они не используются. То есть, станки в цеху являются активным средством, а вот сам цех — пассивным. При всем при этом, есть и некоторые другие компоненты, которые условно могут входить в состав организации, однако фактически туда не входят. Сюда входят такие элементы, как инструменты, детали и тому подобное. В общем, все, что нужно для производства, но прослужит куда меньше 1 года. Кстати, именно этот показатель является одним из основополагающих при определении соответствия того или иного объекта с основными средствами. Если техническая эксплуатация объекта планируется на год и более, то он однозначно относится к этой категории. А вот если меньше — значит, нет. Исключением являются мелкие элементы, например, канцелярские товары и тому подобное.

Непроизводственные средства

Такой вариант средств в последнее время становится все более редким. Сюда относятся различные объекты, которые не имеют абсолютно никакого отношения к циклу создания товара, однако на балансе предприятия по тем или иным причинам числятся. Самым простым примером подобного являются детские сады, школы, общежития и другие аналогичные структуры, соотнести которые с производством фактически невозможно. Многие крупные предприятия и раньше и сейчас имеют на балансе подобные активы. Они нужны для того чтобы сотрудники чувствовали себя более уверенно и испытывали благодарность к компании. Как доказывает практика, такой подход зачастую бывает даже более выгодным как с точки зрения эффективности, так и в денежном эквиваленте, чем прямая мотивация рабочих высокой заработной платой. А при сочетании данных элементов есть возможность добиться действительно потрясающих показателей.

Эксплуатация

Процесс эксплуатации основного средства весьма условно касается его учета. Главное, что нужно помнить при правильном оформлении всех документов — основное средство вводится в эксплуатацию только тогда, когда оно действительно полностью готово к работе в любой момент времени. Примером может считаться установка станка. Рабочие машины такого типа сначала поставляются на склад или к месту будущей работы и только потом происходит процесс их подготовки к эксплуатации. Так, станок может поступить на склад 5-го числа. Но там он пролежит вплоть до 10 числа месяца, когда и будет, наконец, размещен на нужном месте, подключен и полностью готов к работе. Вот именно 10-е число и будет сроком, когда основное средство было введено в эксплуатацию.

Амортизация

Любое оборудование и тому подобные элементы будет изнашиваться. Эксплуатация основных средств автоматически это подразумевает. Чем дольше оно находится в строю, тем меньше фактически оно стоит. Кроме того, рано или поздно оно потребует замены. Все это также отображается в учете. Для этого применяются специальные системы расчетов, но если вкратце, то основными показателями тут является первоначальная стоимость объекта и потенциальный срок его службы. Далее, это все делиться друг на друга и высчитывается стоимость, которую основное средство будет иметь в определенный период времени. Но просто так списывать эту стоимость также будет неправильно, ведь она никуда не девается, а входит в состав себестоимости производимой продукции. То есть, постепенно цена на оборудование как бы уходит в счет стоимости товаров с тем расчетом, чтобы ближе к концу срока эксплуатации, прибыль позволила заменить изношенные в процессе работ станки на новые. Общей рекомендацией будет несколько занижать срок, который имеет техническая эксплуатация устройства, относительно его реального срока службы. Это позволит своевременно производить обновление и всегда иметь резерв. Следует помнить, что далеко не всех основные средства нуждаются в амортизации. К примеру, не производится данный процесс для жилой недвижимости, некоторых типам скота и насаждений, определенных видов литераторы, земле и так далее.

Учет объектов основных средств

Весь процесс работы с основными средствами полностью отображается в бухгалтерском учете. На каждый отдельный элемент есть собственные правила и проводки, которыми не стоит пренебрегать. Условно все это можно разделить на 5 основных групп. Первой из них является получение объекта и его Виды основных средств бывают разными, так что иногда между этими понятиями проходит много времени. Следующий этап относится к описанной выше амортизации, после него учитываются затраты на то, чтобы восстановить тем или иным образом изношенный средство. И ещё два этапа могут как быть напрямую связаны с первыми тремя, так и проходить отдельно — выбытие и аренда объекта. Все это частички учета, различающиеся как друг от друга, так и в зависимости от особенностей, которые имеет текущий состав и структура основных средств, факторов функционирования предприятия и так далее.

Анализ

Помимо всех прочих особенностей учета, с некоторой периодичностью предприятие может производить специальный анализ состава основных средств, который в теории может повысить эффективность работы и общую отдачу от объектов. Самыми распространенными задачами являются возможности обнаружить некие ранее неучтенные резервы, которые позволили бы увеличить срок службы оборудования или другим образом повысить его экономическую эффективность. Также подобный анализ дает достаточно точную картину о том, насколько и каким образом оснащены все подразделения компании нужными объектами, как конкретно и с какой нагрузкой они используются, сколько осталось до момента списания и так далее. В случае возникновения подозрений, тот же анализ позволит найти потенциальные нарушения или другие не задокументированные изменения. Состав и структура основных средств при этом не изменяется, а просто уточняется. Зато по результатам проведенного анализа может возникнуть необходимость подкорректировать данные чтобы они были больше схожи с реальным положением дел.

Оценка и переоценка

Все основные средства имеют определенную стоимость. Определяется она по разным методам, в зависимости от того, каким конкретно образом предприятие получило эти средства. Но кроме непосредственной цены на отдельно взятое изделие, также учитывается стоимость его транспортировки, всех работ по установке, наладке, пуску и так далее. Самым простым примером подобного можно считать обычный станок. Его заказали у некой организации, но забирать нужно самостоятельно. После этого нужно будет отдельно платить за монтаж и запуск изделия. Таким образом, стоимость объекта будет включать в себя его непосредственную цену, затраты на перевозку, а также ту сумму, которая будет потрачена на установку и ввод в эксплуатацию. Состав основных средств неоднороден, потому некоторые из них предприятие может получать другими способами. К примеру, безвозмездно. В таком случае должна производиться дополнительная оценка, на основании существующих рыночных цен. Аналогичным образом производится и переоценка. Она может проходить только один раз в начале отчетного года на основании документов, свидетельствующих об изменениях в стоимости изделия.

Инвентаризация

Инвентаризация основных средств — ещё один важный элемент учета. Любой объект, который находится на балансе обязан иметь собственный номер, написанный непосредственно на изделии. Во многих случаях, если добраться до него затруднительно, допускается дубляж на других элементах конструкции. Кроме всего прочего, иногда есть специальная таблица, прикрепленная в определенном месте, в которой указаны все объекты с их номерами, находящиеся в данном помещении.

Эффективность использования

Чтобы основные средства применялись с максимально возможной отдачей, постоянно проводится оценка их эффективности использования. Она отвечает за то, действительно ли тот или иной объект полноценно выполняет все свои функции, нет ли простоев или других подобных проблем. Как правило, это позволяет своевременно обнаруживать негативные факторы, влияющие на работу предприятия и оперативно их устранять.

Краткий итог

Учитывая всю информацию, предоставленную выше, можно сделать вывод, что состав основных средств, их учет, контроль и своевременное проведение всех требуемых действий по бухгалтерскому отражению в балансе дают возможность влиять на общую эффективность работы предприятия, качество производство, загруженность и так далее. В некоторых случаях подобная информация может в разы увеличить экономические показатели компании, что положительно скажется на ее доходности.

Похожие статьи