Что входит в понятие нематериальные активы. Нематериальные активы

И что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Что относится к НМА: критерии отбора

Факторы, влияющие на определение актива как нематериального, следующие:

Невозможность придания объекту вещественной формы;
Актив способен предоставлять выгоды экономического характера для правообладателей;
У организации имеются юридические основания для пользования конкретным нематериальным активом;
Объекты нематериальных активов предполагается эксплуатировать более 12 месяцев;
Данный актив можно отделить от любого другого;
На ближайший год не запланирована продажа НМА;
Можно достоверно определить размер фактической стоимости актива.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
- права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
- товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
- запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
- к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
- ноу-хау.
Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

Что не относится к нематериальным активам НМА?

Не являются нематериальными активами расходы организационного плана, связанные с оформлением юридического лица, и качества наемных работников (профессиональные, интеллектуальные, работоспособность). При работе с НМА важно всегда обращать внимание на подтверждение права владения ими. Основанием возникновения юридических прав на нематериальный актив могут стать:

Патенты;
Договоры об отчуждении;
Договоры купли-продажи, передачи ноу-хау;
Лицензии и лицензионные договоры.

Без наличия документального подтверждения прав на владение актив не может быть причислен к категории нематериальных.

Что можно отнести к нематериальным активам? Только то, что нельзя потрогать, но можно получать от использования объекта прибыль не менее года, при необходимости допускается продажа НМА на законных основаниях. Во всех других случаях объект не может быть признан в бухгалтерском учете и отражен в нем в качестве нематериального актива.

Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Далее разберемся, что к ним относится, а что нет, приведем их примеры, и расскажем, как их учитывать.

О чем эта статья :

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов (НМА). очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст.257 НК РФ). Так, в соответствии с НК РФ, нематериальным активом в бухгалтерском учете считаются объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности ).

Такие объекты должны обладать следующими признаками:

не иметь материальной формы;
их стоимость можно четко определить;
способны приносить экономическую выгоду в будущем;
их можно отделить от других объектов НМА.

При этом также должны соблюдаться следующие условия:

Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).

Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

Что относят к нематериальным активам (примеры)

Товарные знаки и знаки обслуживания.
Научные изобретения.
Ноу-хау (различные секреты производства);
Компьютерные программы;
Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу ) и т.д.

Читайте также :

Чем поможет : обеспечить рост стоимости бизнеса, увеличить рейтинг кредитоспособности, получить кредит в банке.

Чем поможет : выявить неликвиды в активах компании, и дам рекомендации, как с ними поступить.

Что не является нематериальным активом

НИОКР, которые не дали положительного результата (так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем) или незавершенные НИОКР (еще не оформлены документально права на этот объект).
Профессиональные и деловые качества работников компании (хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать).
Расходы организации на образование юридического лица;
Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму;
Активы, являющиеся финвложениями.

Организация может приобретать нематериальный актив (например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т.д.) или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение (например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д.), во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

Основания для возникновения прав на нематериальный актив

Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., расходы на приобретение (создание) НМА можно учитывать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Управленческий учет

Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы» (подробнее о том, что именно относить к этим активам в управленческом учете, см. ).

Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка). Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.

Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.

На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.

В управленческой учетной политике желательно закрепить и эти понятия. Подробнее о том, , читайте в материале . Чтобы прочитать материал, необходимо оформить демодоступ.

Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

поставить на учет;
улучшить структуру баланса;
продать.

<Как залог нематериальные активы используют редко.

Постановка на учет. Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:

цену приобретения;
налоги и пошлины;
затраты на подготовку к использованию.

Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:

оплату труда персонала;
расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.

Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой. Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п. Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия (подробнее о том, как определить стоимость нематериального актива, см. , ).

Улучшение структуры баланса. Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.

Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.

Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений . В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.

Продажа . Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.

Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей . Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
базы данных;
исполнения;
фонограммы;
вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
изобретения;
полезные модели;
промышленные образцы;
селекционные достижения;
топологии интегральных микросхем;
ноу-хау;
фирменные наименования;
товарные знаки и знаки обслуживания;
наименования мест происхождения товаров;
коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия - это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4 , 42 ПБУ 14/2007).

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

Кроме того, в ПБУ 14/2007 подчеркнуто, что не признаются нематериальными активами (

Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

товарные знаки и знаки обслуживания;
иные объекты.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Не включаются в состав нематериальных активов:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

патентов (свидетельств);

договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

договоров купли-продажи

лицензионных договоров;

лицензий на право пользования;

договоров о передаче ноу-хау.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:

силами самих организаций (работниками организации);

путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).

По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:

переоценка;

обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним

реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;

увеличение процентных ставок;

рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

имеются доказательства устаревания актива;

организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:

совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.

Их основная цель – получить прибыль в процессе деятельности. Необходимо знать, какие бывают типы НМА, для чего они необходимы, как правильно организовать бухгалтерский учет.

Основные моменты

Нематериальные активы используются организацией долгое время. Чтобы средство признать нематериальным активом, оно должно отвечать ряду требований:

не обладать физической формой;
применяться в производственно-реализационном процессе или для управленческой нужды;
быть в использовании не меньше года;
приносить доход в настоящее время или в дальнейшей деятельности;
отвечать законодательным требованиям, касающихся оформления документов;
обладать возможностью переходить от одного физического лица (либо юридического) к другому.

Чтобы использовать нематериальные активы, организация должна иметь права собственности на них. Главный вопрос – подлежат ли эти активы амортизации? Физической формы у них нет, как же они могут изнашиваться?

Амортизация представляет собой моральное устаревание. Когда определяется сумма отчислений, необходимо учитывать следующие нюансы:

Линейный метод подходит для любого имущества. Срок его службы, величина приносимых доходов и другие показатели на это не влияют. Метод используется тогда, когда точный период эксплуатации определить не получается, и прогноз прибыли в будущем невозможно провести.

Способ уменьшаемого остатка применяется для тех активов, которые будут приносить наибольшую выгоду в первое время их использования. Производственный метод – наиболее гибкий. Он зависит от количества изготовленной продукции.

Чтобы принять имущество на учет, необходимо знать его стоимость. В бухгалтерском учете такие активы отображаются по изначальной стоимости.

В фактическую сумму, которая была потрачена на покупку активов, входят – задолженность по (за создание или ) и чистая стоимость данного актива нематериального типа.

Как только стоимость установлена, необходимо выяснить срок полезного действия. В качестве основы берут продолжительность действия прав на данное имущество. Срок может быть неопределенным или ограниченным.

В первом случае лучше остановиться на 20 годах. Чтобы собрать информацию об имуществе, используют счет 04 – он свидетельствует о типах активов, их стоимости и операциях.

При поступлении имущества необходимо оформить акт. В зависимости от способа получения отображаются активы по-разному:

Выбывать активы могут по следующим причинам:

объект списывается по причине непригодности, потери качеств, приносящих прибыль;
активы выставлены на продажу;
объект безвозмездно передается другой организации;
объект активов вносится как вклад в уставной капитал предприятия.

По МСФО идентифицировать нематериальный актив можно при таких условиях:

Если нематериальный актив создается компанией самостоятельно, то он проходит 2 этапа – исследовательский и опытно-конструкторский. В первый входит:

деятельность, цель которой – получить новые сведения;
поиск, оценка методов применения полученных итогов исследований;
поиск необходимого сырья;
отбор улучшенных материалов.

Второй этап заключается в следующем:

спроектировать и протестировать новые модели;
эксплуатация опытных установок;
тестирование тех материалов, которые были отобраны.

Не являются активами нематериального типа:

репутация организации, которую она заработала за весь период деятельности;
сотрудники организации и расходы, затраченные на их обучение;
клиенты компании, постоянные покупатели;
расходы на рекламу.

Необходимые понятия

Какова их роль

Нематериальные активы необходимы для подтверждения права собственности на пользование определенным объектом. Они имеют оценку стоимости, поэтому их главная цель – принести организации доход.

При использовании НМА организация имеет возможность сменить структуру капитала. При увеличении доли активов нематериального типа повышается конкурентоспособность продуктов и услуг.

Действующая нормативная база

Нормативные акты и законы, которыми необходимо руководствоваться:

1 и 2 часть Гражданского кодекса.
1 и 2 часть Налогового кодекса.

Возникающие нюансы

Предприятие должна обладать правом на извлечение экономической выгоды, которую может приносить актив. Также необходимо иметь документацию, подтверждающую наличие актива, осуществлять охрану объекта.

В продолжение года организация не должна продавать актив. Один раз за год допускается осуществлять переоценку НМА.

Что к ним относится

Пример нематериальных активов – это:

права на изобретение, установленный образец – патент;
авторские права;
права имущественного характера;
право собственника на знак, использования названия объекта и прочее;
права на достижения.

Также в состав нематериальных активов включены деловая репутация организации и затраты, связанные с этими объектами.

Право на активы может возникнуть вследствие:

патента;
учредительного документа;
договора купли-продажи.

Объекты, которыми являются нематериальные активы, делятся на несколько подгрупп:

Какие бывают виды

Видов нематериальных активов много (интеллектуальная собственность) — авторские права, полезные модели, промышленные образцы и прочее.

Такое правок касается любого произведения – обнародованного или нет, научное оно или культурное.

Объектами в этом случае являются:

литературное, сценарное произведение;
хореографическое, пантомима;
аудиовизуальное;
живопись, скульптура, графика и дизайн;
декоративно-прикладное искусство;
архитектура, фотография.

Патент – право пользования, производство или продажа продукции на его основе на конкретный период времени. Равен он 20 голам с момента написания заявки. Объектами являются – устройства, способы, вещества и прочее.

Полезной моделью является выполнение предметов потребления, и их составляющих. Если модель новая, то к ней приставляется охрана. Может применяться в промышленных целях. Права на модель должно подтверждать специальное свидетельство.

Промышленным образцом является художественное решение, которое определяет внешний вид продукции. Отличительные черты – новизна, оригинальность. Такой образец подтверждается патентом, срок защиты которого – 5 лет.

Товарные знаки также являются разновидностью нематериальных активов. Они указывают на то, кто отвечает за качество товаров, которые предлагаются людям.

Также выполняет знак следующие функции:

указание покупателям на качество товара;
распознавание конкретной продукции;
определение собственника товара.

Лицензия выдается юридическому или физическом лицу. Она тоже является НМА. Срок действия – не меньше 3 лет.

Срок полезного использования нематериальных активов

Как только объект принимается к учету, организация должна установить срок его полезного действия. Это то период, в продолжение которого предприятие планирует использовать объект в своей деятельности, чтобы тот приносил доход.

При определении срока необходимо учитывать следующее:

срок действия прав на интеллектуальную собственность;
ожидаемый срок использования объекта.

Бухгалтер должен правильно определить этот срок, поскольку он необходим для начисления амортизации активов. Для некоторых типов объектов срок может начисляться в зависимости от количества изготовленной продукции или оказанных .

Каждый год сроки необходимо проверять с целью уточнения. Если период использования объекта изменен, то и срок полезного действия необходимо изменить.

Если для нематериального актива не получается определить срок, то его относят к НМА с неопределенным сроком действия. Его нельзя амортизировать, предприятие должно каждый год устанавливать факторы, которые свидетельствуют о невозможности определить срок.

Если такие факторы отсутствуют или прекращают действовать, то необходимо определить срок и начислить амортизацию. Также срок полезного использования может указываться в документации, которая выдается при передаче прав на этот актив.

Таким образом, нематериальные активы – объекты, не имеющие физической формы. Это может быть право, патент, образец и прочее. Их цель – принести организации прибыль. Активы нематериального типа подлежат учету, по ним начисляется амортизация.