Все расходы (как прямые, так и косвенные) хранители (товарные склады) вправе признавать в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы признавайте только после их оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору хранения материалов
ООО «Альфа» (товарный склад) приняло на ответственное хранение от ООО «Производственная фирма "Мастер"» партию цемента стоимостью 500 000 руб. Срок действия договора хранения - 6 месяцев (с 1 февраля по 29 июля). Стоимость услуг по хранению за весь период действия договора - 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.). Кроме того, при приеме и возврате цемента «Альфа» оказывает «Мастеру» услуги по его разгрузке (в феврале) и погрузке (в июле). Стоимость разгрузки составляет 6018 руб. (в т. ч. НДС - 918 руб.), а стоимость погрузки - 7080 руб. (в т. ч. НДС - 1080 руб.). По договору все услуги товарного склада «Мастер» оплачивает единовременно по окончании срока хранения. Фактически деньги за оказанные услуги поступили на расчетный счет «Альфы» 29 июля в сумме 48 498 руб. (35 400 руб. + 6018 руб. + 7080 руб.).
Себестоимость услуг, оказанных «Альфой», в бухгалтерском и налоговом учете составляет:
- хранение цемента - 3000 руб. в месяц;
- разгрузка - 3700 руб.;
- погрузка - 4400 руб.
«Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяются методом начисления.
Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете доходы от оказания услуг по договорам, срок действия которых превышает один месяц, признаются равномерно на последнее число каждого месяца. Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (без распределения на остатки незавершенного производства).
Ежемесячная выручка от реализации услуг по хранению без НДС составляет:
(35 400 руб. - 5400 руб.) : 6 мес. = 5000 руб.
Сумма НДС с выручки от реализации услуг по хранению за месяц равна:
5000 руб. × 18% = 900 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
В феврале:
Дебет 002
- 500 000 руб. - принят на ответственное хранение цемент от «Мастера»;
- 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) - учтены расходы на хранение и разгрузку цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 918 руб. (5900 руб. + 6018 руб.) - отражена выручка от оказания услуг по хранению и разгрузке цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) - сформирована себестоимость оказанных услуг;
- 1818 руб. (918 руб. + 900 руб.) - начислен НДС по оказанным услугам.
С марта по июнь включительно:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
- 3000 руб. - учтены расходы на хранение цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5900 руб. - отражена выручка от оказания услуг по хранению цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 3000 руб. - сформирована себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 900 руб. - начислен НДС по оказанным услугам.
В июле:
Кредит 002
- 500 000 руб. - возвращен цемент поклажедателю;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
- 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) - учтены расходы на хранение и погрузку цемента;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 12 980 руб. (5900 руб. + 7080 руб.) - признан доход от оказания услуг по хранению и погрузке цемента;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) - сформирована себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1980 руб. (900 руб. + 1080 руб.) - начислен НДС по оказанным услугам;
Дебет 51 Кредит 62
- 48 498 руб. - получены деньги от поклажедателя.
Данные о налоговой базе по НДС и налогу на прибыль за период действия договора хранения приведены в таблице:
| Месяц (период) | Вид оказанных услуг | Выручка, облагаемая НДС и налогом на прибыль | Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль |
| Февраль | Разгрузка цемента и его хранение в течение февраля | 10 100 руб. (5100 руб. + 5000 руб.) | 6700 руб. (3700 руб. + 3000 руб.) |
| Март-июнь | Хранение цемента | 20 000 руб. (5000 руб. × 4 мес.) | 12 000 руб. (3000 руб. × 4 мес.) |
| Июль | Хранение цемента в июле и его погрузка | 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.) | 7400 руб. (4400 руб. + 3000 руб.) |
| Всего | 41 100 руб. | 26 100 руб. |
|
Ситуация: может ли организация-хранитель (товарный склад) при расчете налога на прибыль учесть расходы на страхование имущества, принятого на ответственное хранение ?
Согласно последним разъяснениям Минфина России, нельзя. Налоговое ведомство считает, что расходы учесть можно.
В письме от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/285 Минфин России указал, что страхование имущества, принятого на хранение, не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Объясняется это так.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налоговый кодекс РФ при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения деятельности организации в силу законодательства РФ. Страхование имущества, принятого на ответственное хранение, может являться условием договора, заключенного сторонами. Условием ведения хранителем своей деятельности в силу законодательства РФ такое страхование не является. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 935 и статьи 891 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, расходы на данный вид добровольного страхования учесть при расчете налога на прибыль по подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ нельзя.
Совет : есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, как расходы, являющиеся условием ведения деятельности хранителя. Они заключаются в следующем.
Организации вправе учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения их деятельности в силу законодательства РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). При этом понятие «условие ведения деятельности» в законодательстве РФ не разъяснено. Однако трактовать данный термин как «обязательное требование законодательства РФ» некорректно. Все обязательные требования формируют систему обязательного страхования. Система же добровольного страхования дает право организации застраховать свою деятельность от возможных убытков, но не обязывает делать это. Такой вывод следует из положений статей 927, 935 Гражданского кодекса РФ и пунктов 3 и 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.
В соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, хранитель обязан обеспечить сохранность вверенного ему имущества (ст. 891 ГК РФ). В противном случае он возмещает убытки за его порчу (ст. 902 ГК РФ). В связи с этим расходы организации на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, можно рассматривать как условие ведения деятельности хранителем. Тем более если такое условие прописано в договоре хранения с заказчиком услуг (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В письмах от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/246, от 11 марта 2003 г. № 04-02-05/2/13 Минфин России высказывал другую точку зрения. В них финансовое ведомство классифицировало расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, по подпункту 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, которое организация использует для целей деятельности, приносящей доход. Имущество, принятое на ответственное хранение, удовлетворяет указанному условию, поэтому расходы на его страховку хранитель может включить в уменьшение налогооблагаемой базы. Разделяет эту точку зрения и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. № 20-12/53511).
В сложившейся ситуации окончательное решение по вопросу учета при расчете налога на прибыль расходов на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, организация должна принять самостоятельно. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилось.
Совет : чтобы избежать разногласий с проверяющими, для учета расходов на страхование при расчете налога на прибыль экономически обоснуйте и документально подтвердите их (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации обоснованным будет страхование имущества на случай порчи, хищения, пожара и т. п. При этом в договоре хранения укажите, что имущество, принятое на ответственное хранение, должно быть застраховано за счет хранителя (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Кроме того, при проверке налоговая инспекция может проконтролировать, не застраховано ли имущество, переданное на ответственное хранение, по тем же основаниям у собственника. Если будет установлено, что застраховано, - расходы хранителя могут быть признаны экономически неоправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
ОСНО: НДС
НДС начисляйте на всю сумму вознаграждения за услуги, оказанные по договору хранения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуация: когда организация-хранитель (товарный склад) должна начислить НДС с выручки от оказания услуг по хранению? Договор хранения заключен на срок более одного квартала. Оплата услуг хранителя в период действия договора не предусмотрена .
В последний день налогового периода, в котором оказаны услуги.
Из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости оказанных услуг нужно начислить после того, как договор хранения будет выполнен. То есть когда ТМЦ, принятые на хранение, будут возвращены собственнику на основании акта по форме № МХ-3.
Однако в отношении длящихся договоров, условиями которых не предусмотрена ежемесячная оплата оказываемых услуг, финансовое ведомство придерживается другой точки зрения. В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 сказано, что по таким договорам исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором оказаны услуги. Независимо от того, какая периодичность оплаты этих услуг согласована сторонами. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).
Ситуация: может ли организация-покупатель принять к вычету «входной» НДС по ТМЦ, принятым на ответственное хранение до перехода права собственности (ТМЦ учтены на счете 002)?
Ответ: нет, не может.
Организация вправе предъявить «входной» НДС к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
- предъявление налога поставщиками;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры.
Такой порядок установлен статьей 171 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то, что ТМЦ приняты к бухучету (отражены на счете 002), до перехода права собственности на них от продавца к покупателю они не признаются приобретенными (ст. 223 и 491 ГК РФ). Поскольку одно из обязательных условий для вычета НДС в данном случае не выполняется, принять к вычету сумму «входного» НДС нельзя.
УСН
При получении ТМЦ на хранение право собственности к организации-хранителю (товарному складу) не переходит (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Поэтому при расчете единого налога их стоимость не отражается ни в доходах, ни в расходах (ст. 39, 346.15 и 346.16 НК РФ).
Независимо от выбранного объекта налогообложения доходы от оказания услуг по хранению включайте в расчет налоговой базы, после того как они будут оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, учитывайте после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенку с объектом налогообложения «доходы», расходы при расчете единого налога не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).
ЕНВД
По решению местных властей на ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автомобилей на платных стоянках (п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому поступление и выбытие ТМЦ, принятых на ответственное хранение, на расчет ЕНВД не влияет. Поскольку плательщики ЕНВД не освобождаются от ведения бухучета, забалансовый учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение, они обязаны вести в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения.
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.
Документооборот при учете ТМЦ
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии
| Операция | для материалов | для товаров | по готовой продукции |
|---|---|---|---|
| Поступление ТМЦ | товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а) | накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18) | |
| Приемка ТМЦ | приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной | акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11) | журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17) |
| Внутреннее перемещение ТМЦ | требование-накладная для материалов (М-11) | накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) | |
| Выбытие ТМЦ | наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15) |
| Списание ТМЦ | акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач | акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) | акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач |
| Любая операция | отметка в карточке складского учета (М-17) | отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) | |
| Контроль наличия, сверка с данными б/у | ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29) | ||
Отражение поступления ТМЦ в учете
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
| Операция | Дт | Кт | Комментарий |
|---|---|---|---|
| поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
| Дт 19 | Кт 60 | ||
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) | при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
| поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
| Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
| Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
| поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
| Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
| Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
| Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Отражение перемещения ТМЦ в учете
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Отражение выбытия ТМЦ в учете
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:
| Операция | Дт | Кт |
|---|
Оказание услуги по хранению товара регулирует гл. 47 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).
Хранение товарно-материальных ценностей оформляют договором хранения, по которому одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 776 ГК).
Зачастую понятия "хранение товара" и "ответственное хранение" считают тождественными, однако это не так. К ответственному хранению правомерно относить вынужденное хранение покупателем товара поставщика. Причиной ответственного хранения может быть отказ покупателя от переданного поставщиком товара. В такой ситуации покупатель обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 484 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)). Поставщик же обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок (п. 2 ст. 484 ГК).
Вероятной причиной подмены понятий в данном случае стало название в типовом плане счетов бухгалтерского учета счета 002. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), гласит: "забалансовый счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение". При этом данный счет используется для всех видов хранения товара, а в некоторых случаях - даже для учета арендованного имущества.
Однако для определения хозяйственной операции следует руководствоваться именно ГК.
Для целей бухгалтерского учета основанием для отражения хозяйственной операции по передаче товарно-материальных ценностей на хранение служит товарная накладная формы ТН-2 либо товарно-транспортная накладнаяформы ТТН-1.
На хранение товар следует принимать по ценам, указанным в первичных (товарно-сопроводительных) документах (Инструкция № 50). Стоимость товара, указанная в накладных, является залоговой на случай хищения, порчи или утраты товара. Стоимость может указываться как с НДС, так и без НДС. При выделении сумма НДС в накладной на передачу товара на хранение не берется к зачету у хранителя и не начисляется у поклажедателя, так как данная хозяйственная операция не относится к реализации товаров, работ, услуг.
В накладных на приемку-передачу товара на хранение необходимо сделать ссылку на договор хранения. Не будет лишней и фраза, указывающая на вид хозяйственной операции: например, "передача на хранение".
Рассмотрим несколько вариантов документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, вытекающих из реализации договоров хранения.
Передача товара со склада поклажедателя на склад хранителя
Итак, передача со склада поклажедателя на склад хранителя оформляется следующими документами: договор хранения и накладная формы ТН-2 или ТТН-1. Ежемесячно стороны должны подписывать акт выполненных работ на стоимость услуги хранения.
В договоре помимо всех обязательных реквизитов рекомендуем указывать стоимость услуг хранителя, а также иные условия: например, за чей счет либо чьими силами осуществляется погрузка-выгрузка товара и т.п. Необходимо обязательно указать способи срок оплаты.
Для возврата товара поклажедатель оформляет распоряжение о снятии товара с хранения, на основании которого хранитель составляет накладную формы ТН-2 или ТТН-1.
Рассмотрим в таблице корреспонденцию счетов, применяемую в случае исполнения операций по договору хранения:
__________________________
* Субсчет 20-45 предлагается использовать для учета выполненных, но не оплаченных на конец месяца услуг, поскольку в на счете 45 "Товары отгруженные" с 1 января 2012 г. учитывают только движение отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (п. 36 Инструкции № 50). По разъяснениям специалистов Минфина, для учета выполненных, но не оплаченных на конец месяца услуг (работ) следует использовать отдельный субсчет на счете 20 "Основное производство".
Поступление товара на склад хранителя напрямую от поставщика поклажедателя (транзитом)
Рассмотрим ситуацию, когда договором купли-продажи предусмотрена выгрузка товара на складе третьего лица (в данном случае - на складе хранителя).
Порядок оформления накладных регулирует Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192).
Накладную выписывает грузоотправитель (поставщик товара), указывая грузополучателем своего покупателя (поклажедателя). В строке "Пункт разгрузки" должен быть записан адрес склада хранителя. Сотрудник поклажедателя должен прибыть на склад хранителя, принять товар и подписать накладную поставщика. Одновременно он выписывает накладную формы ТН-2 на передачу данного товара на хранение от поклажедателя хранителю.
Однако бывают ситуации, когда поклажедатель и хранитель находятся в разных городах и даже странах и присутствие представителя поклажедателя при приемке товара затруднительно. В таком случае принять товар и подписать накладную должен будет сотрудник хранителя. Предоставить ему полномочия можно оформлением доверенности на получение товарно-материальных ценностей от поклажедателя. В дальнейшем этот экземпляр накладной хранитель должен передать поклажедателю (лично или почтой). На основании данного документа должна быть выписана накладная формы ТН-2 от поклажедателя хранителю.
В настоящее время в ГК нет запрета на выдачу доверенности лицу, не состоящему с доверителем в трудовых отношениях. Этот запрет был изложен в Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". Руководствоваться в данном конкретном случае необходимо ГК (см. разъяснения Минфина на сайте www.minfin.gov.by).
От редакции:
Описанная ситуация достаточно часто встречается на практике, но четкий порядок ее документального оформления в нормативных актах не прописан. Отдельные специалисты считают возможной передачу полномочий поклажедателя представителю хранителя на основании соответствующих положений договора хранения без оформления доверенности.
Отгрузка товара покупателю со склада хранителя
В практике возникают ситуации, когда товар надо отгрузить покупателю со склада хранителя без перемещения на склад поклажедателя. Для проведения такой хозяйственной операции необходимо распоряжение поклажедателя на отгрузку товара, которое предоставляется хранителю. Хранитель оформляет товарную накладную формы ТН-2 на возврат товара поклажедателю с хранения. Затем поклажедатель выписывает накладную формы ТН-2 или ТТН-1 своему покупателю и указывает в строке "Пункт погрузки" адрес склада хранителя.
Однако такое оформление возможно только в случае, если на складе хранителя присутствует сотрудник поклажедателя, который будет принимать и отпускать товар, а также оформлять документы.
По мнению автора, если присутствие сотрудника поклажедателя на складе хранителя в момент отгрузки товара невозможно, накладную на отгрузку покупателю может оформить сотрудник хранителя на бланке строгой отчетности хранителя. В строке "Грузоотправитель" он указывает название организации-хранителя, а в любом свободном месте накладной - информацию о поставщике товара (название организации-поклажедателя). На основании Инструкции № 192 в накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации организации определяют самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей.
Пример
Хранитель - ООО "А", поклажедатель - ЗАО "Б", покупатель - ОДО "В".
В строке "Грузоотправитель" следует указать: "ООО "А", "Грузополучатель" - "ОДО "В", в графе "Примечание" (или в любом свободном месте накладной) нужно указать: "Поставщик товара - ЗАО "Б", договор поставки № 1 от 01.01.2012".
Поклажедатель в этом случае отражает отгрузку и реализацию товара на основании отчета хранителя об отгрузке товара. В договоре купли-продажи между поклажедателем и его покупателем можно дополнительно указать грузоотправителя по данной отгрузке (ООО "А").
Такое документальное оформление реализации нетрадиционно, однако оно не противоречит Инструкции № 192, Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" и прочим нормативным правовым актам РБ.
От редакции:
Действительно, приведенный порядок документального оформления нормативными правовыми актами РБ не установлен. Однако подобные ситуации имеют место на практике и законодательству не противоречат, следовательно, должен существовать возможный путь их документального оформления.
В поддержку мнения автора можно отметить следующее: в Инструкции № 192 предусмотрено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Кроме того, в п. 12 Инструкции № 92 сказано, что накладную ТТН-1 оформляет грузоотправитель.
Поклажедатель - резидент РФ, хранитель - резидент РБ
В случае приемки товара на хранение от резидента РФ последний (поклажедатель) оформляет товарную накладную на отпуск товаров, договор хранения и CMR-накладную. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов оформлять не нужно. В этом случае объект обложения НДС по ввезенному товару не возникает, так как передача товара в данном случае не носит характера реализации (письмо МНС РБ от 08.04.2011 № 4-2-9/10173).
В договоре на хранение необходимо указать валюту платежа вознаграждения по договору. В случае если хранитель получает вознаграждение по договору хранения в иностранной валюте, следует руководствоваться Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже валюты": 30 % выручки в иностранной валюте подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке не позднее 7 дней со дня поступления вышеуказанной выручки на счет.
При осуществлении резидентом РБ экспорта услуг (хранение товара нерезидента), суммарная стоимость которых по конкретному виду услуги и стране в пересчете в доллары США составила 1 000 долл. и более, у него возникает обязанность по представлению государственной статистической отчетности по форме 12-вэс (услуги) "Отчет об экспорте и импорте услуг".
В отдельных случаях по выполнении услуг по договору хранения хранитель сам приобретает такой товар. Порядок оформления этой операции должен быть следующим. Сначала товары необходимо вернуть с хранения, не перемещая их физически со склада. Хранитель выписывает накладную формы ТН-2 на возврат товара. Одновременно поклажедатель выписывает товарную накладную по договору купли-продажи. Теперь хранитель стал покупателем, а поклажедатель - поставщиком. В данном случае у покупателя возникает обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимаемого налоговыми органами. Покупатель должен представить в инспекцию МНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, декларацию по НДС (часть II) и уплатить НДС по приобретенному товару в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения (п. 7 ст. 102 НК, п. 2 ст. 108 НК, п. 7 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе).
Продажу товара поклажедателем - резидентом РФ со склада хранителя - резидента РБ следует оформлять так же, как между резидентами РБ.
В текущей деятельности любой компании может случиться ситуация, при которой возникнет необходимость передачи имущества на временное сохранение другому предприятию. В этом случае создается специальный документ – акт приема передачи на ответственное хранение.
ФАЙЛЫ
2 файла
Что входит в понятие «ответственное хранение»
Вообще, в российском законодательстве такой термин отсутствует. На практике под ним понимается передача товарно-материальных ценностей от одного лица другому (физическому или юридическому) на какой-либо промежуток времени под полную материальную ответственность за определенную плату. Местом хранения обычно является склад или иное помещение, для этого предназначенное (например, ангар, гараж, база и т.д.).
Какие товары можно передавать на ответственное хранение
Поскольку прием товарно-материальных ценностей на хранение под ответственность относится к профессиональной предпринимательской деятельности, не регламентированной строго законом, перечень товаров всегда определяется индивидуально. Обычно к хранению принимаются любые изделия, оборудование, техника, транспорт и т.п., то есть все, кроме скоропортящихся продуктов питания.
Зачем нужен акт, его значение
Роль акта приема-передачи на ответственное хранение довольно проста – он удостоверяет факт того, что собственность компании перешла в другие руки на какой-то временной отрезок. Документ закрепляет действие ранее заключенного договора, иными словами, он служит подтверждением исполнения одного из основополагающих условий договорных отношений.
С момента подписания акта вся ответственность за сохранность имущества переходит к принявшей его стороне.
Если товару будет причинена какая-либо порча, он будет частично или полностью утрачен, на основе этого акта в дальнейшем можно будет подать иск в суд о взыскании нанесенного ущерба.
Если же товарно-материальные ценности будут возвращены в полном объеме и в установленный срок, то необходимо будет составить свидетельствующий об этом новый акт.
В какой момент делается документ
Акт всегда оформляется непосредственно в момент приема-передачи товарно-материальных ценностей. Именно эту дату и надо ставить в документе. Заполнением акта занимается обычно представитель принимающей фирмы.
Как сформировать акт, особенности бланка
Если вы изучаете данный материал, значит, почти наверняка перед вами поставлена задача по формированию акта приема-передачи на ответственное хранение. Прежде чем дать вам детальное представление о документе, предоставим общую информацию, которая имеет отношение ко всем таким бумагам.
Во-первых , имейте в виду, что на сегодняшний день унифицированные формуляры отменены, то есть практически любые акты сейчас можно писать в произвольном виде. Конечно, если руководство вашей организации установило требование о формировании данного акта по действующему внутри компании шаблону, следует делать документ по его типу. Также допустимо оформлять акт по ранее обязательному к применению образцу – форме МХ-1, – такой вариант освобождает вас от необходимости продумывать в полном объеме структуру и содержание документа. Кроме того, на свое усмотрение и в зависимости от обстоятельств, вы можете его расширять или, напротив, убирать из него ненужные строки и таблицы. Хорошо, если вид бланка (стандартный или нет) будет обозначен в локальных бумагах предприятия.
Во-вторых , вы можете взять для акта обычный лист любого удобного вам формата – предпочтительно А4 или А5 или же фирменный бланк компании. Можете заполнять документ вручную или же вносить нужные сведения на компьютере, при этом, если вы выбрали второй способ, после окончательного формирования, акт распечатайте – это нужно для того, чтобы присутствующие при приеме-передаче товарно-материальных ценностей на ответственное хранение лица могли поставить под ним свои автографы.
Делайте акт в двух экземплярах – один из них отдайте представителю компании, от которой принято имущество, второй оставьте у себя. Он пригодится в том случае, если к вам будет предъявлена претензия о порче или утрате товара. По мере необходимости можете акт и размножить, только обязательно заверьте все копии нужными подписями.
Сведения об акте внесите в специальный журнал учета – он должен быть в каждой организации, предоставляющей услуги по хранению чужого имущества. Акт храните на протяжении периода, который установлен по закону или же в течение срока, обозначенного в учетной политике вашей компании.
Образец акта приема-передачи на ответственное хранение
Наконец мы приблизились к основной части нашей статьи – примеру. За основу мы взяли ранее общеприменимую форму МХ-1. Надо сказать, что этот документ хоть и не особо труден, но имеет некоторые тонкости и нюансы, на которых стоит акцентировать внимание. Воспользовавшись нашими рекомендациями и на основе представленного ниже образца, вы без особого труда создадите свой акт.
- Вначале документа напишите название и адрес предприятия, которое берет товарно-материальные ценности на ответственное хранение,
- затем наименование структурного подразделения, где непосредственно будет находиться принимаемое имущество.
- Далее аналогичным образом внесите сведения об организации, которая временно расстается со своей собственностью.
- Справа в табличке обозначьте коды ОКПО обеих компаний, дайте ссылку на договор, в соответствии с которым действуете (отметьте номер и дату его заключения).
- После этого сам акт также пронумеруйте и датируйте.
Затем идет основной блок. Здесь автоматически фиксируется факт приема-передачи имущества, вам нужно вписать только точное название места хранения и срок, в течение которого оно должно осуществляться. В табличке ниже укажите идентификационные характеристики принимаемых ценностей (название, количество, стоимость и т.п.).
Но оборотной стороне бланка подведите итог: сколько всего товарно-материальных ценностей и на какую сумму было принято. Заверьте документ необходимыми подписями, указав должности и ФИО ответственных лиц.
Похожие статьи
