Очень часто налоговые проверки заканчиваются для рядовых налогоплательщиков и юридических лиц наложением штрафов. В ряде случаев штрафные санкции могут быть снижены, однако для этого необходимо соблюдение определенных условий. Разберемся, каким образом можно уменьшить финансовые потери.

Налоговые правонарушения

Приведем наиболее часто встречающиеся нарушения налогового законодательства:

Налоговое правонарушение	Нормативное регулирование
Несвоевременность подачи налоговой декларации. Величина штрафных санкций зависит от срока задержки. В ряде случаев факт непредставления документов в нужный срок не зависит от налогоплательщика (задержка доставки декларации, необходимость в дополнительных расчетах и т.д.).
Допущение ошибок при составлении отчетности. В некоторых случаях налогоплательщики сознательно идут на различные ухищрения при составлении декларации, к примеру, преднамеренно уменьшают налогооблагаемую базу.
Реализация товаров без контрольно-кассового аппарата. Административный штраф будет наложен на ответственное лицо вне зависимости от стоимости реализованного товара и величины налога, невыплаченного в .	КоАП РФ,
Утаивание информации о ликвидации или открытии счетов налогоплательщика в кредитных учреждениях.

Декларации подаются в налоговые органы в срок до семи дней после выполнения требований закона. Штрафы предусматриваются как для юридических лиц, так и для ответственных должностных лиц.

Стоит отметить , что нарушения налогового законодательства, совершаемые повторно, грозят налогоплательщикам более серьезными последствиями.

Смягчающие обстоятельства как основания для подачи

Налоговое законодательство предусматривает ряд условий, при которых наказания для налогоплательщиков могут быть уменьшены. Обстоятельства, которые могут повлиять на снижение штрафа, классифицируются следующим образом:

1. Общие.
2. Для рядовых граждан.
3. Для организаций.
4. Для предпринимателей.

Рассмотрим более подробно общие смягчающие обстоятельства:

• штраф не соответствует допущенному нарушению;
• налогоплательщик находится в сложной финансовой ситуации;
• задолженность была погашена до того как налоговая служба приняла окончательное решение по возникшему нарушению;
• существует переплата по налогам и сборам в рамках рассматриваемого налогового периода;
• наличие у налогоплательщика;
• подобный проступок допущен налогоплательщиком впервые;
• срок задержки в предоставлении декларации является несущественным;
• ущерб бюджету вследствие нарушения является несущественным.

Кроме этого рядовые налогоплательщики и предприниматели имеют право на снижение штрафов при наличии следующих обстоятельств:

• у граждан есть иждивенцы;
• гражданин имеет ;
• налогоплательщик имеет государственные награды;
• лицо, нарушившее налоговое законодательство, принимало участие в ликвидации ЧП, катастроф и т.д.;

В свою очередь юридические лица и могут основывать свои требования об уменьшении штрафов вследствие:

• наличия непредвиденных обстоятельств, которые повлекли утерю или порчу требуемых документов;
• наличия сбоев при передаче сведений в налоговую службу;
• наличия письма в ФНС об уточнении платежа, направленного до наложения штрафа (в тех случаях, когда штраф связан с ошибками в составлении отчетности);
• допущения финансовой несостоятельности после уплаты штрафа.

При наличии вышеперечисленных обстоятельств налогоплательщик может составить соответствующее ходатайство и направить его в судебные органы или ИФНС. Государственные учреждения обязаны принять документ и рассмотреть его. Если смягчающие обстоятельства действительно имеют место в рассматриваемом случае, решение о наложение штрафа должно быть пересмотрено.

На сколько штраф может быть уменьшен

Региональная ИФНС

1 месяц после вменения штрафа

Как правильно составить и написать ходатайство в налоговую о снижении штрафа

Составление ходатайства осуществляется по общим требованиям вне зависимости от статуса налогоплательщика.

Стоит отметить, что ошибки, допущенные при написании прошения, могут повлечь за собой отклонение этого документа, даже в случае наличия оснований для смягчения штрафа.

Унифицированная форма таких ходатайств не предусмотрена, однако при составлении документа следует придерживаться следующей структуры:

1. Фамилия и инициалы руководителя налоговой инспекции.
2. Реквизиты налогоплательщика. Для юридических лиц – ИНН, юридический адрес, телефон. Для физических лиц – ФИО, адрес проживания, контактные данные.
3. Информация о налоговой проверке, вследствие которой был вменен штраф. Также следует указать реквизиты документа, составленного на основании проведенной проверки.
4. Смягчающие обстоятельства, которые дают право налогоплательщику уменьшить размер штрафных санкций.
5. Конкретная просьба налогоплательщика о смягчении ответственности за налоговое правонарушение.
6. Список приложений к ходатайству, в который должны обязательно включаться документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.
7. Дата составления документа и подпись заявителя. В случае подачи ходатайства юридическим лицом следует заверить документ печатью.

Образец 2019

Перечислим эти условия:

• нарушение закона было вызвано действием непреодолимой силы, например стихийными бедствиями или чрезвычайными происшествиями;
• нарушивший закон налогоплательщик не мог выполнить свои обязательства в связи с болезнью;
• налогоплательщик выполнял письменные разъяснения уполномоченных органов государственной власти;
• другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик должен составить ходатайство о неприменении штрафных санкций . Отличие от прошения о снижении штрафа заключается в просительной части. Так в документе необходимо выразить просьбу об отмене штрафа.

.

ФНС может уменьшить штрафные санкции за налоговые правонарушения только лишь в случае возможности налогоплательщика доказать наличие смягчающих обстоятельств. Для этого к ходатайству в обязательном порядке прилагаются документальные доказательства.

Разберем моменты, на которые необходимо обратить внимание при составлении ходатайств о снижении штрафов:

1. При назначении штрафа налоговые службы должны руководствоваться принципом соизмеримости санкций и допущенных нарушений. В некоторых случаях штрафы в разы превышают невыплаченные налогоплательщиком суммы. При таких условиях целесообразно обращаться в суд.
2. Проблемы с финансами также могут помочь снизить штрафы. Если организация или физическое лицо столкнулись с материальными трудностями, либо предприятие пострадало от неплатежеспособности своих партнеров или клиентов, подача ходатайства с указанием уважительных обстоятельств поможет снизить наказание до разумных пределов.
3. Следует отметить, что при снижении суммы штрафа налоговые органы или суд могут отталкиваться от малозначительности правонарушения. Если в рамках конкретного налогового нарушения серьезной угрозы для интересов государства не существует, нарушитель может рассчитывать на снисхождение.
4. В тех случаях, когда имеет место так называемый рецидив, то есть лицо уже было замечено в совершении подобных правонарушений, сумма штрафа может быть увеличена.

Видео: Консультация специалиста

Как уменьшить налоговые штрафы: что может быть признано смягчающими обстоятельствами для организации

Налоговый кодекс содержит норму, на основании которой штраф, наложенный инспекцией, может быть снижен. Речь идет о смягчающих обстоятельствах. Перечень смягчающих обстоятельств в Налоговом кодексе открыт. То есть инспекция может признать смягчающими едва ли не любые обстоятельства. Давайте разберемся, наличие каких обстоятельств позволяет организации претендовать на уменьшение штрафа.

Вводная информация

В НК РФ прямо названы всего три обстоятельства, которые признаются смягчающими. Это, во-первых, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Во-вторых, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. В-третьих — тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Не трудно заметить, что все эти три обстоятельства применимы только к физическим лицам. Поэтому юридическим лицам для уменьшения штрафа приходится ссылаться на обстоятельства, прямо в НК РФ не названные. Давайте посмотрим, в каких случаях организациям удается убедить судей в наличии смягчающих обстоятельств и реально снизить штраф.

Сам себя оштрафовал

Первым назовем обстоятельство, которое признал смягчающим Высший арбитражный суд. В пункте 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сказано, что штраф уменьшается как минимум вдвое, если его уплата связана с самостоятельным выявлением нарушения и подачей уточненной декларации.

Судьи указали, что при назначении наказания нельзя не учитывать тот факт, что налогоплательщик сам, без какого-либо принуждения или иного внешнего воздействия, исполнил обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию в связи с обнаружением в ней неточностей и ошибок. В такой ситуации назначение штрафа в полном размере будет подталкивать налогоплательщиков к замалчиванию нарушений в надежде, что инспекция их не обнаружит.

Это означает, что налогоплательщик, который самостоятельно выявил и исправил ошибки в налоговой декларации, а потом подал в инспекцию уточненную декларацию, может смело заявлять о наличии смягчающих обстоятельств и претендовать на уменьшение суммы штрафа.

Ликвидация и реорганизация

Следующими в списке обстоятельств, позволяющих уменьшить штраф, назовем реорганизацию и ликвидацию организации. Если налогоплательщику удается доказать, что нарушение допущено именно из-за проводимых ликвидации или реорганизации, суд может признать это смягчающим обстоятельством и уменьшить штраф (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.07 № А33-16748/06-Ф02-5145/07 и от 16.03.09 № А10-3208/06-Ф02-795/09, а также ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.07 № Ф04-3694/2007(35010-А46-29).

Принимая подобные решения, судьи исходят из того, что при реорганизации (ликвидации) обычные бизнес-процессы в организации разрушаются, происходит смена ответственных лиц, программного обеспечения и т.п. Все это создает объективные предпосылки для совершения правонарушения. Поскольку процесс ликвидации или реорганизации не является чем-то незаконным и прямо прописан в законодательстве, за допущенные в связи с этим нарушения налогового законодательства нельзя карать так же строго, как в обычной ситуации.

Незначительность нарушения

Еще одним аргументом, к которому часто прислушиваются суды, является незначительность либо самого нарушения, либо его последствий. Так, суд вполне может снизить штраф, если обратить его внимание на то, что, например, декларация подана всего на два дня позже установленного срока (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.12 № А26-2076/2012). Незначительность просрочки признавали в качестве смягчающего обстоятельства суды и в других округах (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.12 № А28-7219/2011 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.12 № А74-2935/2011).

Также в качестве аргумента для уменьшения суммы штрафа судами принимается тот факт, что нарушение не нанесло реального ущерба бюджету. Например, если организация не предоставила декларацию вовремя, но при этом по данной декларации должна была быть отражена переплата (постановление ФАС Московского округа от 11.07.11 № КА-А40/6934-11). Или если организация с опозданием подала декларацию, но налоги, указанные в ней, уплатила вовремя и в полном объеме (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.11 и ФАС Московского округа от 04.08.2011 № КА-А40/8428-11).

Таким образом, у налогоплательщика, который сможет доказать, что допущенное нарушение реального ущерба и негативных последствий для бюджета не имело, есть неплохие шансы на снижение штрафа (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 № А28-7219/2011).

Если же ущерб сложно признать незначительным, то уменьшить штраф поможет быстрая ликвидация причиненного ущерба. То есть добровольная уплата начисленной недоимки и пеней (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2011 № А67-2612/2010 и ФАС Центрального округа от 06.07.2011 № А64-6447/2010).

Несоразмерность штрафа и нарушения

Смягчающим обстоятельством, помимо незначительности нарушения, может быть и явное несоответствие между штрафом и допущенным нарушением. Например, ФАС Северо-Западного округа счел штраф в 1 000 рублей явно несоответствующим нарушению в виде несвоевременного предоставления декларации, по которой к уплате причиталось 3 тыс. рублей (см. постановление от 14.11.2012 по делу № А26-2076/2012).

А в другом подобном деле тот же ФАС указал, что несоразмерным является штраф в 1 000 рублей за непредставление декларации, по которой к уплате причитается 1 200 рублей. При этом попутно суд отмел довод налогового органа о том, что снизить штраф ниже минимально предусмотренного статьей 119 НК РФ (т.е. той же тысячи рублей) нельзя. По мнению суда, такой подход прямо противоречит положению пункту 3 статьи 114 НК РФ, где сказано, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению не менее, чем в два раза. И никакого запрета на применение этой нормы в отношении статьи 119 НК РФ, которая устанавливает штраф за непредставление декларации, нет (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.12 по делу № А66-5375/2011).

Важная социальная функция бизнеса

Перейдем теперь к более сложным видам смягчающих обстоятельств. Как показывает практика, суды при назначении наказания склонны учитывать социальную функцию бизнеса. Проще говоря, если налогоплательщику удается убедить суд в том, что бизнес, в связи с которым допущено нарушение, важен для государства или общества, то шанс снизить штраф весьма велик.

Так, ФАС Дальневосточного округа счел возможным снизить штраф организации, которая занимается поставками медицинских товаров. Данную деятельность суд признал социально значимой (см. постановление от 18.05.07, 11.05.07 № Ф03-А16/07-2/1558). А ФАС Северо-Кавказского округа принял в качестве смягчающего довод о том, что налогоплательщик оказывает услуги по охране социально-важных объектов округа (см. постановление от 18.05.09 по делу № А32-18366/2007-46/329).

Социальные обязательства, а именно — создание условий для защиты инвалидов и наличие работников-инвалидов в штате организации позволили все тому же ФАС Северо-Кавказского округа значительно (почти на 400 тыс. рублей) снизить штраф организации, которая опоздала с представлением декларации (см. постановление от 19.02.10 по делу № А32-1066/2009-70/18).

Наконец, суды (в том числе и ВАС РФ) признавали смягчающим обстоятельством оказание налогоплательщиком спонсорской и благотворительной помощи (Определение ВАС РФ от 21.09.09 № ВАС-8841/09, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.11 № Ф03-5826/2011).

Досадные ошибки

Еще одной разновидностью обстоятельств, которые суды принимают в качестве смягчающих, являются случайные ошибки, допущенные явно без злого умысла. Так, налогоплательщику, который точно в срок подал декларацию, но по ошибке указал в ней неверный код ИФНС, удалось добиться снижения штрафа в ФАС Уральского округа (постановление от 03.08.09 № Ф09-5365/09-С2).

А в другом деле налогоплательщику удалось доказать, что даже реальная ошибка в виде подачи отчетности в другой налоговый орган может быть смягчающим обстоятельством. В результате штраф был снижен в 10 раз — с 250 тыс. рублей до 25 тыс. рублей (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.07 № А19-4293/07-44-Ф02-7638/07).

Признание вины

Заканчивая наш блиц-обзор обстоятельств, признаваемых судами смягчающими ответственность и позволяющих как минимум наполовину снизить штраф, нельзя не сказать о «царице доказательств» — чистосердечном признании.

В отличие от иных уголовных дел в налоговых правоотношениях признание вины вовсе не приводит к «увеличению срока». Напротив, здесь признание вины может снизить размер штрафа. Это подтверждают постановления ФАС Московского и Западно-Сибирского округов (от 24.05.12 по делу № А41-7815/10 и от 14.04.11 по делу № А67-2612/2010 соответственно). Так что если никаких других обстоятельств, позволяющих уменьшить штраф, не нашлось, стоит попробовать признать нарушение и ходатайствовать о снижении суммы штрафа.

О том, как правильно выстроить линию защиты с учетом смягчающих обстоятельств, какие для этого потребуются доказательства, и какие ошибки часто допускают налогоплательщики на этой стезе, мы расскажем в следующей статье.

Снижение разных мер воздействия на физическое или юридическое лицо осуществляется несколькими методами. Стоит понимать, можно ли подать ходатайство о снижении штрафа по НДФЛ в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Ведь ходатайство является основным и наиболее простым документом в этой области. И его применение не требует больших знаний в области правового регулирования.

Что это такое

Ходатайство выступает тем документом, который выдвигает контролирующему органу какое-либо прошение.

По своим функциям, целям, структурному и информационному наполнению ходатайство схоже с заявлением. Поэтому использовать в названии документа можно любое из понятий.

Осуществление подачи такого документа очень важно. При наличии оснований это прошение позволяет снизить штраф в несколько раз. И такое положение касается даже нескольких минимальных взысканий.

Для оперирования данным документом в правовом русле, стоит понимать, как его составлять. Самой формы бумаги закон не прописывает, но есть те пункты, которые помогут достичь результата. Ведь не все ходатайства принимаются к рассмотрению и имеют показатель эффективности.

Смягчение наказания предполагает использование только нормативно-законодательных актов. В их рамках проводится подбор тех пунктов, которые применимы к конкретному случаю.

Здесь важно подобрать не только нормы закона, но и сопутствующие документы. Бумаги официального характера становятся опорой в подтверждении слов, изложенных в ходатайстве.

Необходимые термины

Документ в данной области существует не обособленно, а с учетом действующих норм. Поэтому стоит понимать все значения терминологической базы, которые могут пригодиться при рассмотрении вопроса:

Понятие	Его значение
Штраф	Наложение наказания в виде финансового взыскания, который предполагает оплату нарушения правового законодательства. Используется в рамках нескольких нормативно-правовых сферах жизни. Штраф может быть предписан как судом, так и контролирующим органом в конкретной области
НДФЛ	Подоходный налог, который начисляется на доходы физических лиц в стране. Он может быть применим только в отношении той прибыли, которая официальна и имеет чистое правовое происхождение. Уплата такого налога обычно ложится на налогового агента — им выступает работодатель. Индивидуальный предприниматель уплачивает такой сбор самостоятельно
Смягчающее обстоятельство	Наличие факторов, которые влияют на размер наказания для нарушителя. В рамках определенного закона существует свой список таких причин и оснований. Их следует изучить и применить к своему индивидуальному случаю, что позволит добиться снижения взысканий по первичному предписанию

Виды смягчающих обстоятельств

Все обстоятельства, которые применяются в отношении налогоплательщика как смягчающие, можно разделить на три группы.

Эти виды оснований для снижения наказания подразумевают:

Вид	Применение	Обстоятельства
Универсальные	Не зависят от вида нарушения и применяются к ИП и юрлицам	первое привлечение к налоговой ответственности; нет факта умысла проведения нарушения; есть раскаяние или признание вины плательщика; добросовестность лица; тяжелое финансовое положение, банкротство, стабильный убыток; уважительная причина отсутствия бухгалтера; применение статуса бюджетника или градообразующей компании; существование в социальной сфере; есть факты спонсорской и благотворительной деятельности
Специфические	Только в рамках определенных нарушений	Просрочка по декларации. Связана с несоразмерностью сумм налога и штрафа, незначительный период. Неуплата. Касается самостоятельного исправления и нахождения ошибок, оплата всех штрафов, пени до решения ФНС, существует переплата по другим видам налогов. Непредставление документов. Принимается во внимание объем документов, стечение по срокам предоставления по другим требованиям, незначительность времени просрочки, отсутствие бумаг
Индивидуальные	Касаются только ИП в качестве физических лиц	наличие иждивенцев; инвалидность предпринимателя; преклонный, пенсионный возраст ИП; наличие факта болезни ИП серьезного характера или же его близких; трудности в финансовом плане, при условии отягчающего обстоятельства в виде кредитов

Что говорит закон

В данном правовом поле опираться следует только на один нормативно-правовой документ. Им выступает Налоговый кодекс Российской Федерации. Он включает в себя те положения, на основании которых ИФНС может принять решение о смягчении штрафов.

Опираться следует на статью 112 НК РФ. Она устанавливает все основные моменты регулирования смягчающих обстоятельств.

Также можно использовать положения статьи 110. Она определяет формы вины нарушителя. И в данном случае в пункте 3 говорится о неосторожности, которая привела к данному событию. Что тоже можно учитывать в ходатайстве .

Для более точного поддержания обоснований используется судебная практика. Ее применение зависит от индивидуальной ситуации. Чаще всего опираются на Постановления Верховного суда. Также применяют и разъяснения в отношении штрафов, которые дает орган ФНС .

Особенности написания ходатайства в налоговую о снижении штрафа по НДФЛ (образец)

Составлять документ ходатайства следует на основании конкретных образцов. Образец ходатайство о снижении штрафа по НДФЛ можно . Данный документ включает в себя множество пунктов, но и их расположение имеет значение. Плюс, важна и форма подачи информации.

В соответствии с этим, существует небольшой список нюансов, которые подлежат учету:

В рамках данных положений стоит регулировать составление заявления. И использовать в данном процессе можно такой вариант бланка:

Сведения, содержащиеся в документе

В заявлении следует указывать определенный набор информации в рамках следующей структуры:

Часть бумаги	Наполнение
Шапка	В ней описывают реквизиты — куда направляется бумага и от кого. Следует разместить не только название, но и адресные, контактные сведения. В правом углу размещают указание на дату составления документа
Название	Используют как вариант ходатайства, так и заявления. Далее уточняют, с какой целью подается документ — для учета смягчающих обстоятельств. Этот пункт размещают по центру
Основное изложение	Включает в себя разбор существующего дела и предписанного штрафа. После этого указывают, на основании чего можно сделать снижение наказания. Стоит подавать перечень пунктов для наглядности и легкого восприятия.Размещают и данные по поводу законодательства, практики судебных решений в таком же ключе
Приложение	В него перечнем вставляют подтверждающие документы. Они могут предоставляться как в виде оригиналов, так и в формате копии
Заключение	Указание должности заявителя, его ФИО и подписи

Срок подачи заявления

Недостаточно просто составить такой документ и направить его в налоговую службу. Следует учесть и временные ограничения. Так, законодательство устанавливает конкретные сроки подачи ходатайств такой направленности.

Есть два варианта штрафов, а, вместе с тем, и периодов для разделения сроков по подаче заявлений:

В рамках закона применяются дни только рабочие. Праздничные и выходные не стоит учитывать при проведении подсчетов.

Пример написания прошения за несвоевременную оплату налога

Составление документа должно производиться в свободной форме. Законодательство не устанавливает никаких требований в этой области. Важным является указание в документе оснований, по которым налоговая инспекция должна снизить штраф.

В случае с несвоевременной оплатой налога можно использовать пункты, приведенные в таком образце:

Что делать, если заявление осталось без ответа

Федеральная налоговая служба России обязана дать ответ на такое прошение лица. Вне зависимости от принятого решения, должно быть уведомление и основания для отказа или удовлетворения.

Если таковое не произошло, то проводится подача жалобы. Ее пишут в вольной форме и указывают, что было подано соответствующее прошение.

Описывают и основания для смягчения, которые не приняли в расчет. В случае игнорирования и жалобы, следует обращаться в суд. В таком порядке можно добиться снижения наказания в правовом поле.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2015 № Ф05-12811/2015 по делу № А40-183946/14

Обстоятельства спора:

По итогам проверки инспекция начислила компании штраф за несвоевременность исполнения ею обязанности налогового агента по уплате НДФЛ. Не согласившись с решением инспекции, компания обратилась в суд. По ее мнению, инспекция не учла смягчающие обстоятельства при вынесении решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Позиция суда:

Инспекция по результатам выездной проверки компании установила несвоевременность исполнения ею обязанности налогового агента по уплате в бюджет удержанного из доходов физических лиц НДФЛ. Это, в свою очередь, послужило основанием для привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководителю (заместителю руководителя) инспекции надлежит выявлять обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). Таким образом, исследование обстоятельств, смягчающих или освобождающих от ответственности, является обязанностью, а не правом налоговой инспекции.

Как отметил суд, в рассматриваемом спорном случае такие обстоятельства налоговой инспекцией не устанавливались и не учитывались.

Суд установил в ходе исследования доказательств, имеющихся в деле, что инспекцией при наложении санкции не учтены такие смягчающие обстоятельства, как отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения: оно совершено под влиянием заблуждения о дате перечисления в бюджет удержанного НДФЛ бухгалтера, находящегося под воздействием серьезного соматического заболевания. При этом суд учел, что у компании на постоянной основе были переплаты НДФЛ, которые в некоторых случаях превышали 1 млн рублей. Кроме того, компания самостоятельно (до назначения проверки) выявила нарушения и перечислила в бюджет НДФЛ. Вместе с тем суд отметил добросовестное поведение компании и отсутствие намерения у нее уклониться от исполнения обязанностей налогового агента. При таких обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу о наличии оснований для применения статей 112, 114 Налогового кодекса РФ.

При этом суд принял во внимание, что при подлежащих уплате суммах НДФЛ размер пени за несвоевременное перечисление НДФЛ составляет незначительную сумму, то есть явно несопоставим с размером наложенного штрафа.

Таким образом, суд признал недействительным решение инспекции в части привлечения к ответственности за несвоевременное неперечисление удержанных сумм НДФЛ.

К сожалению, редко какой компании удается избежать штрафных санкций. Прежде всего, речь идет о штрафах ИФНС. Но вот попытаться снизить размер штрафа вправе любой налогоплательщик, и сделать он это может при наличии хотя бы одного смягчающего обязательства, установленного статьей 112 Налогового кодекса (НК РФ ).

Смягчающие обстоятельства по НК РФ

Смягчающих обстоятельств, установленных НК РФ, немного:

1. Правонарушение совершено в результате стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
2. Правонарушение совершено в результате принуждения или угрозы, или в силу служебной, материальной, либо иной заинтересованности.
3. Правонарушение совершено, но есть обстоятельства, которое суд или налоговый орган могут признать смягчающими.

Добиваться снижения штрафом можно на двух этапах:

• на стадии досудебного разбирательства
• на стадии обжалования решения налогового органа в суде

Смягчающие обстоятельства устанавливаются налоговым органом или судом.

Именно так написано в НК РФ. Будет ли налоговый орган устанавливать смягчающие обстоятельства по собственной инициативе? Сомнительно. Налогоплательщику лучше самому подать заявление о наличии смягчающих обстоятельств в налоговый орган уже на стадии досудебного разбирательства.

Если размер штраф не будет снижен, либо снижен незначительно, налогоплательщик может обратиться в суд.

Можно обратиться в суд и в том случае, если на стадии досудебных разбирательств налогоплательщик не заявлял о смягчающих обстоятельствах.

Объясняя в суде, почему смягчающие обстоятельства не были заявлены на стадии досудебного разбирательства, можно использовать тот факт, что НК РФ (п. 5 статьи 101) вменяет в обязанность выявлять обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика, руководителю налогового органа на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Судебная практика применения смягчающих обстоятельств.

При разборе судебных дел по снижению штрафом судами рассматриваются смягчающие обстоятельства, уже рассмотренные налоговым органом, а также иные смягчающие обстоятельства, нежели прямо установленные в НК РФ.

Информация по некоторым судебным разбирательствам приведена в Таблице 1.

Таблица 1

Обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими	Размер снижения штрафа	Документ
Сезонный характер деятельности компании, тяжелое финансовое положение, наличие большой кредиторской задолженности	В 10 раз	Постановление ФАС УО от 29.01.2014 № Ф09-14622/13 по делу N А60-22377/2013
Представление декларации позже на 1 день – незначительное нарушение срока	В 2 раза (500 рублей вместо 1 000 рублей)	Постановление 14 ААС от 16.02.2012 № А05-11315/2011.
Суд может дополнительно снизить штраф по тем же основаниям (смягчающим обстоятельствам), что и налоговый орган, который уже учел смягчающие обстоятельства, но в меньших размерах	В 2 раза (с 2 млн.руб. до 200 тыс. руб.)	Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.06.15 № А81-4793/2014

Прочие смягчающие обстоятельства

Чаще всего налогоплательщики используют следующие смягчающие обстоятельства:

1. Правонарушение совершено впервые. Этот довод, скорее всего, смогут использовать молодые компании. Ведь в данном случае будет рассматриваться деятельность общества на протяжении всего времени его существования, а не за последний год (или три).
2. Налогоплательщик на протяжении ряда лет является добросовестным налогоплательщиком, своевременно сдающим бухгалтерскую и налоговую отчетность и уплачивающим налоги, сборы, взносы, т.е. в правонарушении отсутствует умысел.
3. Основной деятельностью налогоплательщика является деятельность, имеющая социальную значимость. Например, компания работает в сфере социальных проектов, направленных на привлечение взрослых и детей к занятиям спортом, здоровому образу жизни, либо поставляет медицинское оборудование для организаций инвалидов и т.п.
4. Размеры штрафа несоразмерны совершенному правонарушению. Например, штраф за опоздание со сдачей Декларации в 1 000 рублей, если сумма по декларации к уплате 500 рублей.

В случае штрафа за неполное или несвоевременное представление документов могут быть рассмотрены в качестве смягчающих обстоятельств следующие факты:

• количество документов, которые требовалось представить в рамках проверки, было очень велико
• многие документы находились не в самой организации, а в ее обособленных подразделениях
• по одной встречной проверке было получено большое количество требований о представлении документов
• компания не располагала копировальной техникой, необходимой для создания затребованного количества копий документов в отведенный промежуток времени (Читайте также статью ⇒ ).

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

Компания совершила правонарушения. Но у нее одновременно есть как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства. Можно ли в таком случае снизить штраф?

Если есть хоть одно смягчающее обстоятельство, штраф должен быть снижен как минимум в два раза по сравнению с размером, установленной в любой из статей главы 16 НК РФ.

В НК РФ нет положения, что при наличии отягчающих обстоятельств, смягчающие обстоятельства рассмотрению не подлежат.

Вопрос № 2:

Компания сдала Декларацию по налогу на прибыль с опозданием на 2 дня. В декларации отражена переплата по налогу по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Можно ли этот факт заявить как смягчающее обстоятельство?

Да, в таком случае ущерб бюджетной системе не нанесен. Налогоплательщик вполне может данное обстоятельство указать в качестве смягчающего обстоятельства. В поддержку такого решения есть судебная практика, например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 № А28-7219/2011

Вопрос № 3:

Компании готовится отстаивать в суде свое право на снижение штрафом при наличии смягчающих обстоятельств. Вправе ли компания требовать снижение штрафа минимум в 6 раз, если она может представить три смягчающих обстоятельства?

Так упрощенно трактовать нормы статьи 114 НК РФ не стоит. В статье речь идет о том, что штраф должен быть снижен минимум в 2 раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. Подход суда должен основываться на оценке справедливости и соразмерности штрафных санкций совершенному правонарушению.

Вопрос № 4:

Может ли быть смягчающим обстоятельством тяжелое материальное положение? Если да, нужно это как-то доказывать в суде?

Да, тяжелое материальное положение суды чаще всего учитывают в качестве смягчающего обстоятельства. И, разумеется, доказывать это в суде нужно. Можно, например, привести данные по снижению заказов, объемов производства, численности работников (Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2009 по делу № А23-4409/08А-14-284).

Похожие статьи