Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.
Операции с НДС по авансу выданному
Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:
- Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
- Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.
Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.
После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.
Пример:
В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:
- Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
- Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
- Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
- Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
- Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
- Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
- Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.
НДС с аванса полученного – проводки
В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:
- Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
- Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
- Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
- К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
- Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.
Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).
Пример:
В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:
- Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
- Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
- Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
- Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
- Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
- Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.
НДС с авансов полученных в балансе 2016
Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.
Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу
Е. Зеленщикова, Тверская обл.
Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?
: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а.
Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них - только ее номе рп. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни - позже, при отгрузке, - у продавц ап. 2 ст. 169 НК РФ .
Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур еподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк ипп. 5 , 2 ст. 169 НК РФ .
До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми
А. Перстянский, г. Тула
У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя - несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?
: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар аподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС - это только та оплата, которая получена до отгрузк ип. 1 ст. 167 НК РФ ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.
Дата отгрузки - это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик аПисьмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .
Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки - это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель - для определения даты отгрузки неважно.
Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.
До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем
Е. Аллямова, г. Москва
Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?
: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по нимп. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.
Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.
Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.
Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора
Н. Спицына, г. Москва
Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.
: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, - дата отгрузки соответствующих товаро вп. 6 ст. 172 , п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).
Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 - на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.
Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует
М. Дьячина, г. Санкт-Петербург
У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было - по нему еще будут другие поставки?
: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс ап. 5 ст. 171 НК РФ .
И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие - самим фактом возврата аванс аст. 438 ГК РФ .
Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и судПостановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.
Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае - двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.
Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи яп. 3 ст. 450 ГК РФ .
Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет
Ю. Чиликина, Ставрополье
Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор ап. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.
: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты мподп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.
Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать
Л. Пинченко, г. Москва
: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.
Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги - аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса - неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор еп. 9 ст. 172 , п. 12 ст. 171 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .
Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру
Г. Цыплюк, г. Ростов-на-Дону
Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл ип. 3 ст. 168 НК РФ
. Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз яп. 1 Правил заполнения счета-фактуры
(так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?
: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко йне на дату
Л. Павлова, г. Воронеж Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму? : Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ыподп. 5 п. 5.1 ст. 169 , п. 1 ст. 168 НК РФ
. Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче тп. 2 ст. 169 НК РФ
. Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы. Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи нПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321
.Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты
Многие организации работают на условиях предварительной оплаты – авансов. В бухгалтерском учете при выдаче или поступлении денежных средств по таким операциям нужно уделять особое внимание, так как, по сути, приходится дважды начислять НДС и отражать его в отчетности.
НДС с полученных авансов
Рассмотрим ситуацию, когда по договору, в котором указан размер аванса, приходят денежные средства от покупателя в качестве частичной оплаты. С 1 октября 2014 года вычет авансового НДС возможен только с сумм, приписанных в соглашении сторон, перечисленных в счет оплаты. Если в договоре указывается, что можно зачесть определенный процент от аванса, большую не получится
При отсутствии в договоре суммы налога, НДС с предоплаты можно рассчитать по ставкам 18/118 (10/110), составив доп. соглашение. Аванс принимается к вычету в момент отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг.
Как рассчитать НДС с авансов выданных к вычету продавцу
Между «Альфа» и «Омега» заключен договор поставки, по которому «Омега» перечисляет аванс. По условиям соглашения его можно зачесть в размере 45% от стоимости товаров. В мае на счет «Альфа» был перечислен аванс за товары от «Омега» в размере 297 000 руб. (НДС 45305 руб.). В июне «Альфа» отгрузила товары на сумму 195000 руб. (НДС 29746 руб.). В счет поставки на дату отгрузки можно зачесть 87750 руб. (НДС 13386 руб.). Эту сумму получили следующим образом: 195000 х 45%. Ее нужно внести в книгу покупок за июнь.
Проводки
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 62.2 | Получен аванс от «Омега» | 297 000 | Банковская выписка | |
| 68.НДС | Выписан счет-фактура «Омеге» на сумму авансового НДС | 45 305 | Счет-фактура выданный или УПД | |
| 90.01 | Выручка от продажи товаров | 195 000 | Товарная накладная или УПД | |
| 90.3 | 68. НДС | по реализации | 746 | Товарная накладная или УПД |
| Списаны проданные товары | 165 254 | Товарная накладная или УПД | ||
| 62.2 | 62.1 | Зачтен аванс в размере 45% в счет погашения задолженности | 87 750 | Товарная накладная или УПД |
| 68.НДС | 13 386 | Книга покупок |
Также необходимо выписать счет-фактуру или УПД на аванс на отгруженные товары. В документе нужно отразить наименование товара, расчетную ставку НДС, сумму НДС и сумму товаров с налогом. Количество указывать не нужно, чтобы не произошло двойное списание товара. На основании этого счета-фактуры делается запись в Книге продаж.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговую базу по НДС необходимо определять на одну из более ранних дат: отгрузки товаров или получения оплаты от покупателя. На этом основании НДС следует начислять при поступлении от покупателя аванса в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг). Предлагаем разобраться, как исчислять НДС и составлять счета-фактуры в некоторых сложных ситуациях.
Начнем с общих правил начисления НДС с авансов полученных (ст. 162 НК РФ). При поступлении предоплаты плательщик НДС должен действовать следующим образом:
1. Определить ставку НДС в отношении товаров, работ или услуг, в счет которых перечислили аванс.
2. Вычислить сумму НДС.
3. Выписать на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру на аванс и передать один экземпляр контрагенту.
4. Сделать запись в книге продаж.
К сведению
До 2015 г. счет-фактуру на аванс (как и все остальные счета-фактуры) нужно еще зарегистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако с 1 января 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Обязанность по регистрации счетов-фактур, в том числе на аванс, в журнале выставленных документов останется только у этих категорий налогоплательщиков.
Теперь дадим пояснения. С суммы аванса НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) в зависимости от того, по какой ставке облагаются товары, работы или услуги, за которые перечислили предоплату. То есть, если организация планирует отгрузить покупателю, например, муку, при реализации которой НДС начисляется по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), к авансу следует применять ставку 10/110. При получении аванса в счет поставки, скажем, строительных материалов будет применяться ставка 18/118.
Счет-фактуру необходимо выписать и предъявить покупателю или заказчику не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для счета-фактуры на аванс есть некоторые особенности заполнения (форма и правила заполнения счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , далее — постановление № 1137). В строках 3 и 4 счета-фактуры вместо данных грузоотправителя и грузополучателя следует поставить прочерки. В строке 5 необходимо указать реквизиты платежного документа, по которому был уплачен аванс. В графе 1 нужно зафиксировать наименования товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс. Если точные названия пока неизвестны, допускается указывать обобщенные, например «молочные продукты» или «строительные материалы». В графах 2-6 и 10-11 будут прочерки. В графах 7 и 8 - ставка и сумма НДС соответственно. В графе 9 - сумма полученного аванса.
Пример заполнения счета-фактуры на аванс дан в приложении 1.
При регистрации в книге продаж счета-фактуры на сумму аванса графы 14-16 и 19 книги не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного ранее аванса продавец имеет право поставить ранее начисленный НДС с суммы аванса к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Запись в книге покупок делается на основании счета-фактуры, оформленного при получении аванса.
При получении аванса неизвестно, какие именно товары будут отгружаться покупателю
В подобной ситуации сложность возникает у тех организаций, которые торгуют товарами, облагаемыми как по ставке 10%, так и по ставке 18%. И если согласно договору покупатель собирается приобрести товары, облагаемые по разным ставкам, а аванс перечисляется не 100-процентный, может быть непонятно, какие именно товары оплачиваются авансом. Соответственно, возникает вопрос: по какой ставке начислять НДС с аванса: 10/110 или 18/118? Специалисты Минфина России рекомендуют в данном случае применять ставку 18/118 ко всей сумме полученного аванса (см. письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). А после отгрузки в счет этого аванса всю сумму начисленного НДС организация сможет принять к вычету. При этом корректировать сумму НДС с аванса не требуется. Это подтверждает Президиум ВАС РФ (см. постановление от 25.01.2011 № 10120/10).
Пример 1
ООО «Лакомка» занимается оптовой торговлей мороженым. При этом плодово-ягодное мороженое и фруктовый лед облагаются НДС по ставке 18%, в отношении остальных видов реализуемого обществом мороженого применяется ставка НДС 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). 15 октября 2014 г. организация получила от покупателя частичную предоплату за мороженое в сумме 50 000 руб. Согласно условиям договора покупатель приобретает фруктовый лед и мороженое, облагаемое НДС по ставке 10%. Какое именно мороженое будет отгружено покупателю в счет данного аванса, на дату поступления денежных средств неизвестно. 5 ноября 2014 г. покупателю было отгружено в счет данного аванса мороженое, облагаемое по ставке НДС 10%, на сумму 44 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.) и фруктовый лед на сумму 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Общая стоимость покупки 53 440 руб. Как данные хозяйственные операции отразятся в налоговой базе по НДС?
Так как на дату поступления аванса 15 октября 2014 г. неясно, какое именно мороженое будет отгружено покупателю, к авансу нужно применить ставку НДС 18/118. Сумма НДС к начислению будет равна 7627,12 руб. (50 000 руб. х 18: 118). ООО «Лакомка» не позднее 20 октября 2014 г. должно выписать покупателю счет-фактуру на аванс. На основании этого документа общество сделает запись в книге продаж.
5 ноября 2014 г. организация отгрузила мороженое покупателю. Не позднее чем через пять календарных дней она должна выписать счет-фактуру на стоимость реализованных товаров 53 440 руб. и сделать запись в книге продаж. Соответственно, будет начислен НДС в сумме 4000 руб. по ставке 10% и 1440 руб. по ставке 18%. После реализации мороженого ООО «Лакомка» имеет право принять к вычету ранее начисленный НДС с аванса в сумме 7627,12 руб. Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, который был оформлен при получении аванса.
Аванс и отгрузка прошли в одном и том же периоде
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), это достаточно длительный период. Поэтому ситуации, когда аванс получен и товары отгрузили в одном и том же периоде, не редкость. Многие бухгалтеры задаются вопросом, нужно ли в данном случае начислять НДС с аванса?
Минфин России и ФНС России придерживаются мнения, что и в такой ситуации необходимо начислить НДС с авансов, а в день отгрузки определить налоговую базу по НДС со стоимости реализации и поставить НДС с авансов к вычету (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. С этим согласны и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010).
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.2006 № 10927/05 высказал противоположное мнение. По мнению арбитров, платеж в счет отгрузки в том же периоде не может рассматриваться как предоплата за предстоящие поставки. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях некоторых арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19.04.2013 № А40-86167/12-108-111 и Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 № А81-6195/2010).
Как поступить налогоплательщику в данном случае? По нашему мнению, стоит согласиться с Минфином и налоговиками. Объясним почему. Во-первых, при начислении НДС с аванса и принятии той же суммы к вычету в одном и том же периоде дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Бухгалтеру придется лишь оформить счет-фактуру и сделать записи в книгах продаж и покупок. Во-вторых, гораздо проще начислить налог со всех полученных авансов, а не отслеживать, будет ли в том же квартале отгрузка или нет. Соответственно, в данном случае легче проверить правильность исчисления налога по итогам квартала. В-третьих, если следовать официальным разъяснениям, не будет риска споров с налоговиками по поводу начисления аванса.
Правда, есть один нюанс. Если товары были отгружены (услуги оказаны, работы выполнены) не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса, по мнению Минфина России, счет-фактуру на аванс можно не оформлять и, соответственно, налог с аванса не начислять (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Однако в письмах ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ указано, что счета-фактуры на аванс необходимо выставлять независимо от даты последующей отгрузки. Так что и в данной ситуации рекомендуем все же выставлять счета-фактуры и при получении аванса, и на дату реализации в счет этого аванса. «Бумажной» (электронной, если документы оформляются в электронном виде и передаются через ТКС) работы при этом прибавится, но снизится вероятность ошибок и споров с контролирующими органами.
Аванс получен в неденежной форме
При определении налоговой базы по НДС выручка складывается исходя из всех поступлений, в том числе и в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ). Поэтому при получении предварительной оплаты в виде, например, ценных бумаг или каких-либо товаров, необходимо начислить НДС. Стоимость имущества при этом определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). По общему правилу цена товаров (или иного имущества), указанная сторонами сделки, признается рыночной. При сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверить правильность применения цен (п. 3 и 4 ст. 105.3 НК РФ).
Правда, правильность исчисления НДС они вправе проверять лишь в случае, если одной из сторон сделки является организация или предприниматель, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанностей налогоплательщика (подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).
К сведению
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются следующие лица:
1) две организации, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля участия составляет более 25%;
2) физическое лицо и организация, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля участия более 25%;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля участия в каждой организации составляет более 25%;
4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11);
6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, получив имущество в качестве аванса, необходимо определить сумму НДС исходя из стоимости этого имущества, указанной в договоре. Необходимость выставления счетов-фактур при получении аванса в безденежной форме подтверждает Минфин России (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Обратите внимание, что в строке 5 счета-фактуры при получении безденежного аванса вместо реквизитов платежно-расчетного документа ставится прочерк (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).
Пример 2
ООО «Рябинка» заключило договор с покупателем на поставку товаров. Согласно условиям договора покупатель за товары должен предоставить в качестве аванса банковский вексель стоимостью 100 000 руб., оставшуюся сумму он доплатит денежными средствами после получения товаров. ООО «Рябинка» реализует товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Что будет в учете при получении векселя от покупателя?
Согласно условиям договора покупатель передал ООО «Рябинка» банковский вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. Общество получило ценную бумагу в качестве предоплаты по договору за товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Поэтому при получении векселя общество должно оформить счет-фактуру на сумму 100 000 руб., сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 15254,24 руб. (100 000 руб. х 18: 118).
Аванс перечислен полностью, а стоимость товаров уменьшилась
Если продавец расторгает договор и возвращает покупателю всю сумму полученного аванса, он имеет право после перечисления денег обратно принять ранее начисленный НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Причем вычет можно осуществить, даже если возвращается аванс в неденежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Но разберем более сложную ситуацию. Покупатель перечислил в счет предстоящей поставки 100-процентный аванс, а впоследствии стоимость товаров уменьшилась. Например, стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым покупатель выбрал другие товары. Другой вариант - покупателю предоставили скидку. Вопрос: что будет с НДС у продавца?
При получении аванса он должен выписать счет-фактуру, начислить НДС и сделать запись в книге продаж. Здесь все как обычно. Однако впоследствии стороны приходят к соглашению об уменьшении стоимости поставки. Порядок применения вычета по НДС зависит от того, будет ли продавец возвращать покупателю сумму излишне перечисленного аванса или она будет засчитана как предоплата за будущие поставки.
Если продавец возвращает часть аванса, он имеет право на вычет налога с суммы возврата, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ. Вычет можно сделать после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ). Основанием для записи в книгу покупок будет опять же счет-фактура на сумму полученного аванса. А на дату отгрузки товара в счет оставшейся части аванса продавец сможет принять к вычету оставшуюся часть начисленного с аванса НДС (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример 3
15 октября 2014 г. ООО «Ягодка» получило от покупателя 100-процентный аванс на сумму 177 000 руб. Аванс поступил в счет поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 18%. Поэтому с суммы аванса был начислен НДС по ставке 18/118. Однако покупателю была предоставлена скидка. Сумму излишне перечисленного аванса вернули покупателю 18 ноября 2014 г. А 20 ноября 2014 г. покупателю были отгружены товары стоимостью 165 200 руб., в том числе НДС 25 200 руб. Как данные операции отразятся на начислении НДС?
При получении аванса общество должно было оформить счет-фактуру на сумму 177 000 руб., начислить НДС в размере 27 000 руб. (177 000 руб. х 18: 118) и сделать запись в книге продаж.
18 ноября 2014 г. на дату возврата части аванса в сумме 11 800 руб. (177 000 руб. - 165 200 руб.) общество имеет право на вычет НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета равна 1800 руб. (11 800 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, выписанного при получении аванса.
20 ноября ООО «Ягодка» должно начислить НДС с отгрузки в сумме 25 200 руб. Основанием для записи в книгу продаж будет счет-фактура, выставленный покупателю при реализации товаров. В этот же день общество имеет право на вычет по НДС с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета будет также равна 25 200 руб. (165 200 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок следует сделать основании того же счета-фактуры, оформленного при получении аванса.
Если же продавец не возвращает покупателю излишне перечисленный аванс, то вычет он сможет сделать лишь тогда, когда в счет этого аванса он отгрузит товары. Это подтверждает Минфин России в письмах от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 и от 29.08.2012 № 03-07-11/337.
Уплачен налог с аванса, не облагаемого НДС
В налоговую базу по НДС не включаются авансы, полученные в счет оплаты товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ):
Которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
Облагаемых НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).
При этом для производителей товаров с длительным производственным циклом есть дополнительные условия, при выполнении которых можно не начислять НДС с авансов. Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик должен:
Вести раздельный учет операций с длительным производственным циклом и прочих операций, в том числе раздельный учет «входного» НДС;
При подаче декларации за налоговый период, в котором получен аванс, представить в налоговую инспекцию копию контракта с покупателем и документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи такого документа утвержден приказом Минпромторга России от 07.06.2012 № 750.
Если же организация уплатила НДС с аванса, однако выяснилось, что он не должен облагаться НДС, то излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-07/115 .
Счета-фактуры при получении авансов в счет поставок, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0%, не составляются (письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-07-09/54 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Аванс получен через посредника
Ситуация, достаточно часто встречающаяся на практике. Организация ведет торговлю через посредника, участвующего в расчетах. Посредник, участвующий в расчетах, заключает договор с покупателем и получает от него предоплату. Аванс он перечисляет комитенту или принципалу. Вопрос: должен ли комитент (принципал) начислить НДС с этого аванса? Да, безусловно, ведь налоговая база по НДС определяется на дату получения денежных средств в счет предстоящей продажи (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Отдельно стоит рассказать, как будут оформляться счета-фактуры в таких случаях. Напомним, что с 1 октября 2014 г. в порядок оформления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок были внесены некоторые изменения (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735). В частности, про оформление счетов-фактур при получении предоплаты посредником в рамках исполнения поручения комитента или принципала теперь упоминается в п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137. При получении от покупателя аванса, причитающегося комитенту или принципалу, посредник составляет счет-фактуру на сумму этого аванса. Он регистрирует этот документ в части 1 журнала учета счетов-фактур и передает данные (или копию документа) комитенту (принципалу). Записей в книге продаж посредник при этом не делает (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
На основании данных счета-фактуры посредника комитент (принципал) выписывает свой счет-фактуру. По мнению Минфина и налоговых органов, в строке 6 счета-фактуры комитент (принципал) должен указать наименование фактического покупателя, а не посредника (письма Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47 и ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@). Затем он регистрирует документ в части 1 журнала учета и в книге продаж. Еще раз подчеркнем, что с 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с 2015 г.).
Посредник, получив счет-фактуру на аванс от комитента или принципала, зарегистрирует его в части 2 журнала учета. Записей в книге покупок у него при этом не будет (п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Пример 4
ООО «Ромашка» торгует через комиссионера, участвующего в расчетах. 20 октября 2014 г. посредник получил аванс от покупателя за поставку отделочных материалов в сумме 118 000 руб. 21 октября вся сумма была перечислена ООО «Ромашка». Как указанные операции отразятся на исчислении НДС?
Так как отделочные материалы облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), при расчете налога с аванса следует применять ставку 18/118. После получения денежных средств от покупателя посредник должен выписать счет-фактуру на аванс, затем передать данные этого документа ООО «Ромашка». Далее ООО «Ромашка» оформит свой счет-фактуру на 118 000 руб., затем внесет запись в книгу продаж и начислит НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. х 18: 118). Посредник записей в книгах продаж и покупок при этом делать не будет.
№ 7, 2003г.
Сергей ШИЛКИН
Если фирма получила аванс от своего контрагента, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Не спорит с этим подавляющее большинство фирм. Возможно, зря.
На практике многие фирмы отгружают своим покупателям продукцию только после того, как они перечислят им деньги. Полученные в этом случае от покупателей деньги считаются авансом. Надо ли с них платить НДС, во многом зависит от того, каким способом фирма считает налог.
Если фирма использует метод «по отгрузке», НДС ей нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.
Сложнее дело обстоит, если фирма считает НДС «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров. По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существуют два противоположных мнения.
Да нет, нет да
В статье 167 Налогового кодекса написано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом. Иными словами, товар сначала должен быть продан, а уже потом оплачен.Полученные авансы в счет будущих поставок не прекращают встречного обязательства (его просто еще нет). Таким образом, платить НДС с авансов не нужно. Такого же мнения придерживается и Дмитрий Погорелов, налоговый консультант консалтинговой фирмы «Рубикон»: «Согласно 146-й статье Налогового кодекса, налоговой базой по НДС признается реализация товаров (работ, услуг). А реализацией признается переход права собственности. При получении аванса собственником товара остается продавец. Поэтому НДС с полученных денег платить не нужно».
В то же время в статье 162 Налогового кодекса сказано, что авансы не включаются в налоговую базу. Она просто увеличивается на сумму предоплаты. Поэтому отгружен товар или нет (то есть перешло ли право собственности на него к покупателю), для расчета НДС значения не имеет. Налог нужно заплатить. «Объектом налогообложения по НДС действительно признается реализация товаров. Но не только, – считает Александр Потапов, генеральный директор ООО “Консалтинговая фирма «Ваш Персональный Консультант»” (ВПК). – Налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому платить НДС с авансов нужно».
Что решили судьи
Нетрудно догадаться, какого мнения по этому вопросу придерживаются налоговики. Конечно, НДС с авансов платить нужно. Поэтому, если фирма не хочет платить налог с предоплаты, доказывать свою правоту ей придется в суде.Выиграть такое дело вполне реально. Например, недавно Федеральный арбитражный суд Уральского округа вынес решение в пользу фирмы (постановление от 3 марта 2003 г. № Ф09-472/03-АК).
Доводы суда были такими. Судьи согласились с тем, что авансы увеличивают налоговую базу по НДС. Но происходит это в тот момент, когда появляется объект налогообложения. То есть при реализации товаров. А получение аванса – это еще не реализация. Поэтому и НДС надо платить только после продажи товаров.
Таким образом, по мнению суда, НДС с авансов платить не нужно.
Платить или нет?
К сожалению, отвечать на этот вопрос каждой фирме придется самостоятельно. Дело в том, что решения арбитражных судов не распространяются на другие фирмы. Более того, мнение судей в вашем случае может быть прямо противоположным.Однако такая перспектива смущает далеко не всех. «Наша фирма работает только по предоплате, – рассказывает Светлана Поздеева, главный бухгалтер московской фирмы “Факир”. – Того же самого требуют от нас и поставщики. Получается, что мы должны заплатить НДС одновременно и государству, и поставщикам. А оборотных средств на это хватает далеко не всегда. Поэтому руководитель нашей фирмы принял решение НДС с авансов не платить. Теперь нас ждет суд, но мы готовы отстаивать там свою правоту».
О том, что правоту отстоять скорее всего удастся, говорит и то, что уральские судьи в своем мнении не одиноки. Похожее решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 4 июля 2002 г. № А 65-17805/2001-СА3-9к). Помимо прочего такая позиция судей говорит о том, что вопрос обложения авансов НДС нечетко прописан в Налоговом кодексе. А золотое правило налогоплательщика гласит: все сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в мою пользу.
Если же фирма решит заплатить с аванса НДС, то его можно будет поставить к вычету. Для этого необходимо выполнить два условия. Во-первых, товар, в счет которого получена предоплата, должен быть отгружен. Во-вторых, начисленный с аванса НДС нужно заплатить в бюджет.
Решения судов, обнародованные за прошедший месяц
Когда сдавать расчет по налогу на имуществоПо итогам каждого квартала все фирмы должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. Заплатить налог на имущество по квартальным расчетам нужно в течение 35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года – в течение 100 дней после его окончания.
В то же время сроки представления расчета по этому налогу в законе о налоге на имущество отсутствуют. Зато они есть в инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. № 33. В ней написано, что представить расчет налоговикам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. А что будет, если фирма нарушит этот срок? Как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, фирму, нарушившую срок представления расчета по налогу на имущество, оштрафовать нельзя (постановление от 7 апреля 2003 г. № Ф04/1521-378/А27-2003).
Дело в том, что инструкция Госналогслужбы, устанавливающая сроки сдачи расчета по налогу на имущество, не входит в законодательство России о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК). Из чего оно состоит, написано в пункте 1 статьи 1 Налогового кодекса. Это сам кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Ни в одном из этих документов сроки представления расчета не прописаны. Поэтому за нарушение этих сроков штраф фирме не грозит.
Однако не все арбитражные суды разделяют эту точку зрения. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа по-другому прочитал закон «О налоге на имущество» (постановление от 24 апреля 2003 г. № Ф09-1204/03-АК). Он обратил внимание, что сроки уплаты налога отсчитываются от последнего дня сдачи бухгалтерской отчетности. Сдают ее фирмы по окончании квартала в течение 30 дней, а по итогам года – в течение 90 дней. Следовательно, по мнению уральских судей, в эти же сроки нужно сдавать и расчет по налогу на имущество. И не беда, что напрямую сроки уплаты законом о налоге на имущество не установлены.
За одно нарушение – один штраф
Если фирма грубо нарушит правила учета своих доходов и расходов, ответственности не избежать. Штраф за такое нарушение установлен статьей 120 Налогового кодекса и составляет пять тысяч рублей.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйственных операций и т. д. Если же из-за такого нарушения фирма недоплатит налог в бюджет, размер штрафа увеличится в 3 раза и составит 15 тысяч рублей.
Если же допущенная фирмой ошибка приведет к занижению сразу нескольких налогов (например, НДС и налога на прибыль), то сумма штрафа все равно не может быть больше 15 тысяч рублей. Такое решение принял Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 26 февраля 2003 г. № КА-А41/756-03).
Налог на пользователей автодорог можно вернуть
Отмена налога на пользователей автодорог неожиданно вызвала очень много споров. Как посчитали фирмы, законодатели отменили его уже с 31 августа 2002 года. По мнению же налоговиков, налог на пользователей автодорог нужно было платить до конца 2002 года.
Основания говорить о том, что налог на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года платить не надо, дал Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Вводя с 1 января 2003 года транспортный налог, авторы этого закона по халатности исключили налог на пользователей автодорог из установленного законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечня федеральных налогов с 31 августа 2002 года.
В результате с этого момента у фирм появились основания оспаривать в суде законность взимания налога на пользователей автодорог и добиваться возврата излишне заплаченных сумм. Недавно одно такое дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Позиция судей была однозначной: взимание налога на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года незаконно, заплаченный с этого момента налог государство должно вернуть (постановление от 14 апреля 2003 г. № Ф04/1753-262/А75-2003).
Это решение судей полностью совпадает с позицией Конституционного Суда. В своем постановлении от 4 июля 2002 г. № 200-О он четко указал, что в России должны взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19, 20 и 21 закона об основах налоговой системы. Поэтому исключение налога на пользователей автодорог из перечня федеральных налогов автоматически означает его отмену.
Похожие статьи
