Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
Сроки списания кредиторской задолженности
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, от (комментарий к ), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 :| Основание списания | Дата списания |
| Истечение срока исковой давности (как правило, три года) | дата истечения срока исковой давности |
| Ликвидация организации-кредитора | дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора |
| Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица | дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ |
| Прощение долга кредитором |
|
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.
С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.
При этом указываются:
- наименование кредитора;
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.
Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.
В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.
При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.
Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Определение срока исковой давности
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.
В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.
А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете
Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
- списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
Налоговый учет
В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
- по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
- перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
- перед участниками организации по невостребованным дивидендам.
- не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
- считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
НДС при списании кредиторской задолженности
Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):
В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:
В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Судебная практика складывается неоднозначно.
Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).
В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.
То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);
К вычету не принимается.
Применение ПБУ 18/02
В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.
Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).
НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):
- в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
- не восстанавливается.
НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухучете проводки будут такими:
Пример номер одинКредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).
НДС был принят к вычету.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.
В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
Пример номер дваПо договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату получения предоплаты | ||||
| Получена предоплата по договору купли-продажи | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118) | 18 000 | Счет-фактура |
||
| На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности | ||||
| Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности | 118 000 | Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации |
||
| Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом | 18 000 | Бухгалтерская справка | ||
| Отражено ПНО | 3 600 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.
Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.
В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| В месяце приобретения товара | ||||
| Принят к учету товар (354 000 - 54 000) | 300 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке |
||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | 54 000 | Счет-фактура |
||
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком | 68/НДС | 54 000 | Счет-фактура |
|
| Перечислена поставщику частичная плата за товар | 254 000 | Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету |
||
| Сумма прощенного долга признана в составе прочих | 100 000 | Соглашение о прощении долга |
||
Налоговый учет при УСН
В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).
При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.
Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.
В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.
Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.
Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.
В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:
в июне 2013 г.
Дебет 41 Кредит 60
70 800 руб. - отражено поступление товаров;
в июне 2016 г.
Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.
В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов
В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.
При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.
Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Пример
Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.
До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.
Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| Отражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса | 60 000 | Выписка банка по расчетному счету |
||
| Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 000 | инвентаризации расчетов, руководителя предприятия |
Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.
Пример
Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).
В месяце приобретения сырье отпущено в производство.
В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.
В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| В месяце приобретения сырья | ||||
| Оприходовано сырье | 236 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
||
| Сырье отпущено в производство | 236 000 | Требование- накладная |
||
| На дату осуществления расчетов и прощения долга | ||||
| Перечислена поставщику частичная плата за сырье | 200 000 | Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету |
||
| Сумма прощенного долга признана в составе прочих | 36 000 | Соглашение о прощении долга |
||
При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.
Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.
Списание кредиторской задолженности — НДС при этом находится в центре внимания многих налогоплательщиков. Часто они просто четко не понимают, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности. Прочитав нашу статью, вы узнаете обо всех нюансах таких операций и сможете использовать полученные знания на практике.
Кредиторка просрочена: как поступить
Кредиторская задолженность - нередкое явление для любого хозяйствующего субъекта. После истечения срока исковой давности (согласно ГК РФ он составляет 3 года) кредиторскую задолженность необходимо списать, предварительно признав ее просроченной.
ВАЖНО! Акт сверки расчетов, составленный с контрагентом, является основанием для подтверждения взаимных требований и автоматически продляет срок истребования задолженности.
По истечении 3 лет можно начинать списание имеющейся задолженности посредством ее инвентаризации и подготовки приказа руководителя и бухгалтерской справки (нужна для обоснования предстоящего списания задолженности). Всю эту работу необходимо сделать в том же периоде, в котором заканчивается срок исковой давности.
ВНИМАНИЕ! Если кредиторская задолженность будет списана несвоевременно, организации потребуется представить в налоговые органы уточненную декларацию. Иначе у последних могут возникнуть закономерные вопросы относительно правильности определения налоговой базы для расчета суммы налога. И если вдруг контролеры обнаружат в ней ошибки, то смогут привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Отдельно стоит подчеркнуть, что списание кредиторки с НДС зависит от того, был ли он принят покупателем к вычету. Также проведение данной процедуры будет отличаться у продавца, который получил предоплату и заплатил с нее НДС. Более подробный план действий в указанных ситуациях мы приведем в следующих разделах нашей статьи.
Как покупателю списать просроченную кредиторку, если право на вычет НДС было использовано
Зачастую перед списанием подтвержденной просроченной задолженности многие специалисты задумываются, что делать с входным НДС, который ранее они приняли к вычету. Нужно ли его восстанавливать? Ответ таков: НДС в оговариваемом случае не восстанавливается.
Это в первую очередь связано с тем, что в п. 3 ст. 170 НК РФ указывается исчерпывающий перечень случаев, в которых НДС подлежит восстановлению, и в нем нет информации о необходимости проведения подобных операций при списании просроченной кредиторки.
С этим согласны и сами законодатели. Так, например, Минфин России в своем письме от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 указывал на то, что факт неоплаты товаров не является препятствием для принятия НДС к вычету, соответственно, окончательный расчет по поставке никак не взаимосвязан с восстановлением НДС.
Списание просроченной кредиторки, если право на вычет НДС не использовано
Рассмотрим ситуацию, когда при приобретении товаров НДС к вычету не принимался и оплата за приобретенную продукцию не осуществлялась. При списании возникшей в таком случае кредиторской задолженности возникает вопрос: как в этом случае следует поступить с суммой налога?
Для ответа на него достаточно обратиться к подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нем указано, что расходы в виде суммы налогов, относящихся к купленным МПЗ (работам, услугам), относятся к внереализационным и уменьшают базу по прибыли, если кредиторская задолженность по такой поставке списывается в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.
Как продавец производит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС с аванса был уплачен)
В бухгалтерском учете продавца кредиторская задолженность может сформироваться в том случае, если он получил предоплату, но продукцию не поставил. Однако, учитывая тот факт, что он исполнил обязанность по уплате авансового НДС, в сумму указанной кредиторки, помимо основного долга, будет включена сумма налога.
Соответственно, при ведении учета у субъекта возникает ряд вопросов. Рассмотрим каждый из них и постараемся дать исчерпывающий ответ:
Первая типовая ситуация связана с возможностью отнесения НДС на вычет при просроченном авансе. Чтобы разобраться с этим вопросом, необходимо обратиться к положениям законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми установлено, что продавец может принять авансовый НДС к вычету только в 2 случаях:
при отгрузке товаров;
возврате аванса.
Но так как при списании кредиторской задолженности ни одно из перечисленных условий не выполняется, соответственно, организация не имеет права принять к вычету НДС с аванса.
Вторая ситуация связана с учетом авансового НДС в составе внереализационных доходов. Для ее разъяснения необходимо обратиться к п. 18 ст. 250 НК РФ, в котором прямо указано, что сумму кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой прошел, нужно включить в состав внереализационных доходов.
И наконец, третья ситуация касается возможного отнесения суммы налога, уплаченного с предоплаты, к внереализационным расходам. В указанном случае позиция законодателей отлична от мнения налогоплательщиков. Она заключается в том, что в НК РФ, в частности в гл. 25 «Налог на прибыль организаций», не содержится никаких положений и разъяснений о том, что при списании кредиторской задолженности можно провести операцию по включению суммы налога в состав внереализационных расходов.
В то же время судебные органы придерживаются иной точки зрения. Например, ФАС Московского округа вынес постановление от 19.03.2012 № Ф05-12939/11, в котором указал, что в НК РФ нет не только подтверждения описанных выше манипуляций, но также отсутствует запрет на включение просроченного авансового НДС в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Кроме того, суд указал, что положения ст. 265 НК РФ предусматривают возможность отражения в составе внереализационных расходов списываемой задолженности, одной из составляющих которой является НДС, уплаченный с авансов.
В указанной ситуации вы, конечно, можете придерживаться позиции судебных органов, но в таком случае налоговые органы обратят на это внимание и наверняка предъявят претензии.
Проводки при списании кредиторской задолженности с НДС
Варианты действий с НДС при списании кредиторской задолженности зависят от того, в каком учете отражается списание - налоговом или бухгалтерском. Так, в бухучете НДС вне зависимости от ситуации списывается на расходы.
Рассмотрим типовые проводки при списании просроченной кредиторки как для покупателя (с учетом принятия НДС к вычету и без него), так и для продавца.
Итак, если покупатель решил списать просроченную задолженность и при этом использовал право на вычет НДС, делается следующее:
непосредственное приобретение ТМЦ следует отразить проводкой: Дт 10 Кт 60;
после этого необходимо отдельно выделить НДС: Дт 19 Кт 60;
затем принять его к вычету: Дт 68 Кт 19;
после признания кредиторской задолженности просроченной сделать запись: Дт 60 Кт 91.1.
Как было отмечено выше, НДС, принятый к вычету, восстанавливать не нужно.
Если покупатель списывает просроченную кредиторскую задолженность и при этом не принимал НДС к вычету, то операции будут аналогичны приведенным выше, за исключением того, что не будет проводки по принятию налога к вычету. Не принятый к вычету НДС будет отнесен на расходы: Дт 91 Кт 19.
Если продавец списывает кредиторскую задолженность с учетом НДС, исчисленного с аванса, то для начала необходимо отразить факт получения аванса: Дт 51 Кт 62, а затем начислить на него налог: Дт 76 Кт 68.
После признания кредиторской задолженности просроченной она списывается без учета НДС: Дт 62 Кт 91.
НДС с полученной предоплаты включается в состав расходов: Дт 91 Кт 76.
Как уже было сказано выше, уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму такого НДС чревато претензиями со стороны фискалов.
***
Итак, кратко подведем итоги. При списании кредиторской задолженности НДС - что с ним делать продавцу и покупателю?
Продавцу, который получил предоплату, исчислил с нее налог, но не отгрузил товары:
ранее исчисленный налог к вычету принимать не нужно;
во избежание споров с налоговиками лучше учесть НДС в составе кредиторской задолженности при отнесении последней к внереализационным доходам;
при отнесении суммы НДС в состав внереализационных расходов надо быть готовым к судебным тяжбам с налоговыми органами.
Покупателям, которые получили, но не оплатили товары:
при использовании права на вычет НДС не требуется его последующее восстановление;
если право на вычет НДС не использовано, можно включить сумму налога в состав внереализационных расходов.
О списании кредиторской и дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности, мы рассказывали в . А нужно ли восстанавливать НДС при списании задолженности и как это отражать в учете, расскажем в нашем материале.
Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.
По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.
Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5 , 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.
Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.
Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.
С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (
Учет НДС по принятым товарам, отражение налога в расходах и перечисление суммы задолженности в бюджет – для многих бухгалтеров данные операции являются ежедневными. Но наряду с типовыми операциями по НДС существуют частные случаи, об одном из которых мы поговорим в нашей статье. Сегодня мы расскажем о том, когда об особенностях отражения НДС при списании дебиторской задолженности.
Когда списывается дебиторская задолженность
Поставщик не выполнил обязательства по договору и не отгрузил ранее оплаченный товар. Заказчику были оказаны услуги, а оплата в установленный срок осуществлена не была. Вышеперечисленные ситуации рано или поздно случаются в ходе деятельности организации. В результате фирма имеет непогашенный долг – дебиторскую задолженность. В ситуации, когда существуют основания для списания просроченной задолженности, Вы можете отнести сумму долга на финансовый результат или внереализационные расходы. Подробно об основаниях для списания дебиторской задолженности с баланса мы расскажем ниже.
Истек срок исковой давности
Данное основание является первым и самым весомым критерием для списания долга с баланса. Согласно требованиям ГК, дебитор имеет три года на погашение долга, а Вы – три года на его взыскание. По истечении указанного периода считается, что срок исковой давности по долгу истек.
Возникает вопрос: с какого момента нужно рассчитывать срок исковой давности для того, чтобы определить дату его истечения? Опираясь на тот же ГК (ст. 196), отвечаем: срок необходимо отсчитывать с той даты, когда должник нарушил обязательства по договору. К примеру, если поставщик должен был отгрузить товар 18.05.16, то срок необходимо рассчитывать, начиная с 19.06.16.
При определении срока давности Вам следует учитывать, что период не обязательно длиться беспрерывно (например, с 16.08.14 по 16.08.17), а в некоторых случаях может прерываться:
Как видим, в момент, когда Ваш должник признал долг, или когда Вы обратились в суд для взыскания задолженности, отсчет срока давности прекращается и начинается заново. Период до момента прерывания расчета в новом сроке не учитываются.
И наоборот: если Вы приобрели право на взыскание долга, срок давности продолжает считаться и после перехода долга от предыдущего кредитора к Вам. Аналогично – если Ваш должник передал обязательства по выплате другому лицу в связи с тем, что сам он не может расплатиться по долгу.
Пример №1.
По договору между ООО «Витязь» и АО «Князь» последний должен был отгрузить «Витязю» партию сантехники. Срок отгрузки – 14.04.13. «Витязь» оплатил стоимость сантехники авансом, но 14.04.13 «Князь» не осуществил отгрузку.
15.04.13 задолженность «Князя» признана просроченной. 18.03.16 между «Витязем» и «Князем» подписан акт сверки, согласно которому последний признает всю сумму задолженности.
С момента признания долга «Князя» просроченным (15.04.16) прошло три года – 15.04.16. Но тем не менее срок исковой давности с этого момента не истек, так как до истечения трехлетнего периода (до 15.04.16) между контрагентами был подписан акт сверки (18.03.16). С этой даты «Витязь» будет рассчитывать новый срок, который истечет 18.06.19, при условии, что иные действия сторонами совершены не будут.
Должник не может исполнить обязательства
Основаниями для подтверждения того факта, что дебитор не может исполнить обязательства по выплате, могут быть:
- акт государственного органа . К примеру, Вы подали иск в суд, в результате решение было вынесено в Вашу пользу, и суд признал невозможность взыскания долга. Основанием для списания долга с баланса будет служить акт исполнительного пристава;
- ликвидация организации-дебитора . К примеру, юрлицо, которое задолжало Вам по выплате сумм, признано ликвидированным. Основанием для списания задолженности здесь выступает запись в Росреестре об исключении организации из списка ЕГРЮЛ.
Кредитор признает долг нереальным для взыскания
Еще одна ситуация – срок исковой давности не истек, и каких-либо иных документов для списания суммы долга у Вас нет, но при этом Вы считаете задолженность безнадежной. В таком случае Вы можете признать долг невозможным для взыскания в одностороннем порядке.
Для того, чтобы списать задолженность с баланса, Вам потребуется оформить внутренний документ – приказ руководителя, решение правления и т.п.
Важно знать, что при данных условиях Вы можете списать долг только в бухгалтерском, но не в налоговом учете. Списание производится за счет прибыли организации. Практика показывает, что данную схему целесообразно использовать, если Ваша фирма имеет множество мелких должников. Стоимость на судебные расходы существенно превысит размер самого долга, поэтому имеет смысл инвентаризировать суммы задолженности и списывать их по решению руководителя.
Списываем дебиторскую задолженность: как быть с НДС
При списании суммы дебиторской задолженности, признанной безнадежной по одной из перечисленных выше причин, вся сумму долга отражается в составе внереализационных расходов. Иными словами, Вы списываете всю задолженность дебитора, включая НДС. Данный факт подтверждается НК и письмами Минфина. Нормы налогового законодательства не требуют при списании безнадежного долга учитывать сумму задолженности по НДС отдельно. Эта же позиция подтверждена судебной практикой, в том числе решением Конституционного суда.
Типовой случай: Вы отгрузили товар, а покупатель не перечислил оплату в срок. Вы решили списать долг с баланса (к примеру, по истечению срока исковой давности). При отражении списания в учете смело учитывайте в расходах всю сумму, в том числе НДС. Так как налог был перечислен Вам при отгрузке товара, дополнительных обязательств по уплате НДС у Вас не возникает.
Что же делать в случае, когда НДС не уплачен, а задолженность необходимо списать. Если Вы не хотите излишних препирательств со стороны фискальной службы, Вы можете выделить НДС из суммы долга и перечислить ее в бюджет. Но с другой стороны у Вас есть законные основания не уплачивать НДС при списании, а именно:
- в перечне объектов налогообложения, перечисленных в ст. 146 НК, списание дебиторской задолженности не указано;
- существует п.5 ст. 167, согласно которому дата списания приравнивается к дате реализации. Но ввиду того, что дата появления объекта налогообложения не может быть раньше даты появления самого объекта, ст. 167 и ст. 146 противоречат друг другу.
Таким образом, Вы можете отразить списание задолженности такими записями:
По счету 91 Вы отражаете сумму, которую могли бы получить в случае оплаты долга, но которая в результате приводит к увеличению Ваших расходов.
Отражение в бухгалтерском учете
Как было указано ранее, при списании суммы безнадежных долгов, Вы можете списывать всю сумму, включая НДС. Пример отражения списания в учете рассмотрим ниже.
Пример №2.
ООО «Любимец» производит и реализует корм для животных. 17.05.13 «Любимец» отгрузил зоомагазину «Кот и Пес» партию корма стоимостью 547.300 руб., НДС 83.486 руб. По договору оплата от зоомагазина должна была поступить до 31.05.14, но «Кот и Пес» в срок не оплатил товар.
12.01.13 между зоомагазином и «Любимцем» был подписан акт сверки, в котором «Кот и Пес» признает задолженность в полном объеме. 12.01.16 срок исковой давности по договору с зоомагазином истек. «Любимец» списал сумму долга (в том числе НДС) в состав внереализационных расходов.
22.08.16 на расчетный счет «Любимца» поступили средства от зоомагазина в счет погашения долга за ранее полученную партию товара.
Операции по отгрузке товара зоомагазину, списание долга в счет внереализационных расходов, погашение задолженности зоомагазина бухгалтер «Любимца» отразил таким записями:
Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 17.05.13 | 62 | 90.1 | Учтена стоимость партии корма для животных, реализованного зоомагазину | 547.300 руб. | Товарная накладная |
| 17.05.13 | 90.3 | 68 НДС | Отражен НДС по реализованной партии корма для животных | 83.486 руб. | Товарная накладная, счет-фактура |
| 17.05.13 | 68 НДС | 51 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 83.486 руб. | Платежное поручение |
| 12.01.16 | 91.2 | 62 | Сумма долга зоомагазина «Кот и Пес» списана с баланса по сроку исковой давности | 547.300 руб. | |
| 12.01.16 | 007 | Задолженность зоомагазина «Кот и Пес», списанная с баланса, учтена на забалансовом счете | 547.300 руб. | Договор, акт сверки, бухгалтерская справка | |
| 22.08.16 | 51 | 91.1 | На счет «Любимца» зачислены средства, поступившие от зоомагазина в счет погашения долга | 547.300 руб. | Банковская выписка |
| 22.08.16 | 007 | Погашение просроченного долга зоомагазином отражено на внебалансе | 547.300 руб. | Бухгалтерская справка |
Как видим, НДС был уплачен «Любимцем» при отгрузке товара, поэтому дополнительных обязательств по налогу у организации не возникает.
Вопрос – ответ по теме НДС при списании дебиторской задолженности
Вопрос: 13.04.14 ООО «Магнат» отгрузил АО «Таврия» партию товара. Оплата в указанный срок (30.04.14) от «Таврии» не поступила.
21.11.15 «Магнат» заключил с АО «Гарант» договор цессии, согласно которого последний приобретает у «Магната» право требования долга с «Таврии». По состоянию на 01.09.16 оплата по долгу от «Таврии» не поступила. Когда «Гарант» может списать задолженность «Таврии» по срокам исковой давности?
Ответ: Долг «Таврии» считается просроченным с 01.05.14, срок исковой давности истекает 01.05.17. Так как срок не прерывается в связи с передачей долга «Таврии» от «Магната» к «Гаранту», последний может списать долг 01.05.17 в связи с истечением срока исковой давности.
Вопрос: 18.10.13 «Ферма» оплатила «СельхозМашСтрою» средства в счет предстоящей поставки сельхоз инвентаря. В установленный срок (31.10.13) товар поставлен не был. Бухгалтер «Фермы» списал задолженность и сумму НДС с баланса 01.10.16. Должник «СельхозМашСтрою» не является ликвидированной организацией, какие-либо судебные решения в отношении должника отсутствуют. Правомерны ли действия бухгалтера «Фермы» в части списания долга?
Ответ: Да, бухгалтер «Фермы» может списать долг и сумму НДС, но только в том случае, если руководством организации в одностороннем порядке признано, что задолженность является нереальной для взыскания. Основанием для отражения операций в учете выступает решение правления, приказ руководителя и т.п. В таком случае расходы от списания должны быть отражены за счет прибыли организации.
Ситуация: на расч. счет получили аванс от покупателей.начислен НДС с аванса.отгрузка не производилась.Кредиторская задолженность списывается на внереализационные расходы как невозможность вернуть аванс по причине несуществования контрагента.Как поступить с начисленным НДС с авансов?
Сумму списанной кредиторской безнадежной задолженности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете. В бухучете списание кредиторской безнадежной задолженности и НДС отразите проводками:
Дебет 60 Кредит 91-1 – списана сумма кредиторской безнадежной задолженности.
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены.
В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. В такой ситуации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности. Вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».
Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
- по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
- по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.
Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности. *
Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. , 10.4 ПБУ 9/99).
В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. *
Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности * (п. 16 ПБУ 9/99).
ОСНО
Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с окончанием ликвидации), включите в состав внереализационных доходов * (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности .
В бухучете списание НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
–
списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). *
Такой порядок следует из пунктов , и ПБУ 10/99.
При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанности по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).
Cергей Разгулин
2.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). Кредиторская задолженность в сумме аванса списана в связи с истечением срока исковой давности
Нет, нельзя.
Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
- после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
- при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей. При этом обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с аванса (п. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ).
Вычет по НДС при списании кредиторской задолженности в сумме незакрытого аванса главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. *
Включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, тоже нельзя. * Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, предъявляется покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, в расходах продавцов не учитываются (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Воспользоваться положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ продавец также не сможет. Этот подпункт позволяет учесть в расходах сумму НДС только при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам). В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. В такой ситуации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности. Вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов * (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58 .
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС с неотработанного аванса, который организация списывает по истечении срока исковой давности. Они заключаются в следующем.
При получении аванса продавец (исполнитель) должен предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, определенную по расчетной ставке с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Если аванс не отработан, то по истечении срока исковой давности организация должна включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, возникшую при получении аванса (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом кредиторская задолженность включает в себя сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
По общему правилу при оценке доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные организацией своим контрагентам (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, исчисленная с неотработанного аванса, должна уменьшать сумму дохода в виде кредиторской задолженности, которая включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность исключения сумм НДС из состава списываемой кредиторской задолженности при налогообложении прибыли (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2012 г. № А40-75954/11-115-241 , Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А42-9052/2010).
Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Признаки безнадежной задолженности
Задолженность считается безнадежной:
- если она является нереальной для взыскания по другим основаниям. Например, если обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации-должника. *
Порядок списания
Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:
- соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
- проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
- подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
- оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности. *
Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Похожие статьи
