Привет студент

Факты финансово-хозяйственной деятельности организации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Не является исключением и отражение операций по начислению и уплате налогов и сборов.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов.

Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата - по дебету.

Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов.

Расчеты по налогам и сборам: проводки

Как мы уже сказали, начисление (удержание) налога отражается по кредиту счета 68, а его корреспонденция зависит от того, какой именно налог начисляется. Например, если начисляется налог на прибыль, то составляется проводка Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68. А, к примеру, для отражения операции по удержанию НДФЛ из зарплаты работника делается проводка Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68.

При уплате налога в бюджет составляется проводка Дебет счета 68 (субсчет соответствующего налога) - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Подробнее о составлении проводок по налогам, например, проводок по , и , можно почитать в отдельных материалах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе

Информация, связанная с налогами, может быть отражена в :

по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (при наличии переплаты по налогам);
по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
по строке 1450 «Прочие обязательства» (отражается долгосрочная задолженность по налогам при предоставлении плательщику рассрочки/отсрочки, инвестиционного налогового кредита);
по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (отражается сумма начисленных налогов, срок уплаты которых еще не наступил, а также краткосрочная недоимка).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "НДС при приобретении основных средств";

19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога -- 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

Начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

Скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". По итогам отчетного периода делают проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль, или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать.

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68- отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 руб.

Учет налога на имущество

Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;

2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают по следующей схеме:

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет налога на доходы физических лиц

Самым распространенным удержанием из заработной платы является НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Как правило, налог удерживается по ставке 13% от части доходов, получаемых физ лицами (зарплаты и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки);

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлять только стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).

Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (попечителей).

Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:

1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;

2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;

3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.

В бухучете операции по учету НДФЛ отражаются проводками:

Д-т 70 К-т 68 - удержан НДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 - перечислен НДФЛ в бюджет

Учет акцизов

Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

Если для целей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции с дебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Учет прочих налогов сборов

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете -- погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 -- расчеты по налогу на прибыль; 68/2 -- расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 -- расчеты по акцизам; 68/4 -- расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 -- расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельный налог.

На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.

Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения -- стоимость имущества. База налогообложения -- среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка -- 2.2%.

По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.

На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.

К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.

Замечание 1

Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.

В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:

68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
68-3 « Налог на прибыль»
68-4 «Налог на доходы физических лиц»
68-5 «Прочие налоги и сборы».

По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:

налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
уплачиваемые из прибыли – 99;
уплачиваемые за счет доходов физических лиц.

По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.

Учет расчетов по НДС

Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.

Счет 19, может иметь следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».

В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.

При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:

Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;

Типовые проводки по учету налогов

Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).

Операции с ценными бумагами:

Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
За пользование природными ресурсами :
Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.

Налог на пользование автодорог:

Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.

При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.

Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.

Замечание 2

А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.

Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. начисление и уплата налогов. Статьей 12 НК РФ установлено несколько уровневых категорий налогов, определяющих соответствующие бюджеты: федеральные, региональные, местные. Разберемся в особенностях учета.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:

счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.

На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.

При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.

Расчеты по налогам и сборам в балансе

Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:

в активе баланса:
- в 1-м разделе:
  - стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
- во 2-м разделе:
  - стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
  - стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
в пассиве баланса:
- в 4-м разделе:
  - стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
  - стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
- в 5-м разделе:
  - стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.

Расчеты по налогам и сборам - это бухгалтерская операция, предваряющая начисление налогов - обязательных платежей, перечисляемых всеми хозяйствующими субъектами в бюджет. Их перечень различен для разных видов деятельности, форм компаний. В статье расскажем, как организовать бухгалтерский учет обязательных фискальных платежей, приведем наиболее распространенные в учете проводки, поясним, как отразить налоги в бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов по налогам и сборам

Предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н . Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.

К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов.

Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:

19 — при отражении входящего НДС;
76 — для учета НДС с авансовых платежей;
99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;
09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Бухучет страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2017 администрируются налоговыми органами. Соответствующая глава 34 введена в состав НК РФ . Тем не менее, эти платежи не являются налоговыми и учитываются обособленно, а также обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.

Расчеты по налогам и сборам: проводки

Операция	Дебет	Кредит
Налог на прибыль
Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68
Отражен постоянный налоговый актив	68	99
Начислен отложенный актив	09	68
Списан отложенный актив	68	09
Начислено отложенное обязательство	68	77
Списано отложенное обязательство	77	68
НДС
Начислен НДС с реализации	90	68
Отражен НДС по полученным товарам, работам, услугам	19	60, 76
Входящий НДС предъявлен к вычету	68	19
Начислен НДС на авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков	76	68
Принят к вычету НДС с аванса покупателя в момент реализации	68	76
Принят к вычету НДС с аванса поставщикам	68	76
Прочее
Начислены имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество)	26, 44, 91	68
Начислены страховые взносы	20, 25, 26, 44	69
Перечислены фискальные сборы, страховые взносы в бюджет	68, 69	51

Отражение в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:

бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.