Страховые взносы в Фонды: Пенсионный, Медицинского страхования и Социального страхования исчисляются с заработной платы сотрудников фирмы. Для предпринимателей с работниками и не являющихся работодателями, установлен фиксированный размер взносов ПФР и ФФОМС.

Тарифы страховых взносов и база обложения

На данный момент основные ставки страховых взносов:

• ПФР – 22%
• ФФОМС – 5,1%
• ФСС – 2,9%
• НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.

Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.

Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников по трудовым договорам: заработная плата, отпускные, премии, компенсации по заработной плате, доплаты. Также страховые взносы в ПФР нужно начислять на выплаты по договорам гражданско-правового характера, авторского заказа, лицензионным договорам. Данная категория выплат не облагается взносами в ФСС.

Напротив, не облагаются взносами: все виды социальных пособий, материальная помощь, льготные выплаты, пособия по безработице, денежное довольствие военнослужащих и т.д.

Учет страховых взносов в бухгалтерских проводках

Начисление страховых взносов отражается по кредиту . Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 44.

Проводки для начисления взносов:

1. Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
2. Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
3. Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
4. Дебет 20 (…) Кредит (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.

За апрель была начислена заработная плата сотрудникам в общем размере 259 874 руб. Рассчитать и произвести отчисление в Фонды. Для страхования от несчастных случаев установлен тариф 0,2%.

• ФФОМС = 259 874 х 5,1% = 13 253,57

• ФСС = 259 874 х 2,9% = 7536,35

• НС = 259 874 х 0,2% = 519,75

Пример проводок по начислению и уплате страховых взносов

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
	69.1	Начислены страховые взносы в ФСС	7536,35	Расчетная ведомость Т-51
	69.2	Начислены взносы в ПФР	57 172,	Расчетная ведомость Т-51
	69.3	Начислены взносы в ФФОМС	13 253,57	Расчетная ведомость Т-51
		Начислены взносы от НС	519,75	Расчетная ведомость Т-51
		Переданы материалы в производство	100 318	Расчетная ведомость Т-51
69.1

Бухгалтерский счет учета 69 используется для отражения обобщенной информации о суммах страховых взносов, которые выплачивает организация-работодатель с заработной платы сотрудников. Об особенностях организации учета операций со страховыми взносами, а также о типовых проводках по счету 69 мы поговорим в нашей статье.

Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.

Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:

• выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
• отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.

Субсчета 69 счета

Таблица типовых проводок по 69 счету

Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:

Пример проводок по 69 счету

31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:

• зарплата — 41 300 руб.;
• пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).

Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:

• ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
• ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
• ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
• ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
• ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
• ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.

Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.2		Начислена зарплата Сазонову К.Р.	41 300 руб.	Зарплатная ведомость
91.2		Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт»)	2 350 руб.	Зарплатная ведомость
		Начислено пособие по болезни (за счет государства)	5 150 руб.	Зарплатная ведомость
91.2		Начислена сумма страховых взносов в ФСС	1198 руб	Зарплатная ведомость
91.2		Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)	83 руб.	Зарплатная ведомость
91.2

Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

То есть на этом счете производится:

Учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);

Учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).

К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.

Начислены страховые взносы: проводка

При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:

Перечислены страховые взносы: проводка

Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Начисление фиксированных платежей ИП: проводки

Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, при начислении страховых взносов ИП за себя проводки составлять не нужно.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример проводок по начислению пени в ПФР и перечислению их в бюджет вы найдете в .

Действующим законодательством установлены обязательные страховые платежи в различные фонды – пенсионный, социального и медицинского страхования. Это непреложная обязанность для всех компаний и предпринимателей. Иными словами, взносы уплачивают все – и ИП без нанятого персонала, и ООО со средними доходами, и огромная корпорация с немалым штатом сотрудников. Кроме того, даже по каким-то причинам не функционирующие организации, т. е. не получающие доход, но не заявившие о прекращении своей деятельности в официальном порядке, также производят эти платежи. Расчет сумм страховых взносов осуществляется в различных предприятиях по-разному, все зависит от многих причин: статуса предприятия, организационных особенностей и других условий. Попробуем разобраться в тонкостях начислений для разных категорий организаций, работников и узнаем порядок расчета страховых взносов для предприятий разных форм собственности.

Чем отличаются налоги работодателя и его сотрудников?

Сначала рассмотрим отличия в уплате налогов персоналом и работодателем, поскольку их часто путают, хотя понятия эти полярно противоположные. Расчет страховых взносов осуществляется на основе размера оплаты труда. Нельзя смешивать такие разные понятия, как платежи работодателя и сотрудника. Работник уплачивает НДФЛ с суммы начисленной ему лично зарплаты, а работодатель платит 30% от размера всего фонда зарплаты персонала в различные фонды. Кстати, выступая налоговым агентом, компания или ИП удерживает и перечисляет в бюджет полную сумму НДФЛ с ее работников. Такова разница между налогами, которые уплачивают наемные работники и руководители предприятий.

Страховые взносы: что это такое?

Взносы, уплачиваемые работодателем в социальные фонды, называются страховыми, или социальными отчислениями. Все платежи в них рассчитываются и перечисляются помесячно в установленные законодательным порядком сроки.
Подавляющая часть населения России является нанятыми работниками разных предприятий. Для компаний, находящихся на традиционной системе налогообложения, база для расчета страховых взносов строится исключительно на сумме начисленной им зарплаты и связанных с нею выплат, например премий или доплат за работу в праздничные и выходные дни, классность, территориальный коэффициент и др. Выплаты, характеризующиеся как социальные, в расчетную базу не входят. К ним относятся:

• материальные компенсации;
• помощь от компании для восстановления здоровья или приобретения лекарственных средств на основании коллективного договора или отраслевых тарифных соглашений;
• пособия, начисленные при увольнении сотрудников, вызванном сокращением производства и ликвидацией рабочих мест;
• затраты на командировки, носящие производственный характер, но не имеющие отношения к начислению заработной платы.

Итак, все начисления производятся на сумму начисленной зарплаты. Узнаем, в какие фонды перечисляют взносы предприятия, применяющие ОСНО, их размеры и особенности расчета, а также для каких компаний и в каких случаях применяются сниженные тарифы.

ФСС

Один из важнейших социальных фондов, куда отчисляются страховые взносы – ФСС. Он работает в двух направлениях: контролирует и оплачивает пособия по временной нетрудоспособности и возмещает ущерб, вызванный полученными производственными травмами.
В связи с этим взносы в ФСС исчисляются по следующим тарифам:

▪ 1-й – по временной потере трудоспособности и материнству – 2,9 % от зарплаты работников. На 2015 год установлен предельный уровень оплаты труда, с которого насчитываются взносы, в сумме 670 тыс. руб. На полученный свыше этого уровня доход тариф не начисляется.

▪ 2-й – страхование от производственных несчастных случаев. Величина взноса варьируется от 0,2% до 8,5 % и соответствует одному из 32 классов риска на производстве, законодательно установленных для компаний различной степени производственного травматизма. Для этого вида страхования не существует размера предельной базы, отчисления с заработной платы производятся независимо от суммы дохода по установленному для каждого предприятия классу риска. Только для бюджетных предприятий профессиональный риск ограничен первым классом.

ФФОМС

Отчисления по медицинскому страхованию составляют в 2015 году 5,1% от суммы оплаты труда. Максимальный уровень зарплаты, свыше которого взносы не насчитываются, равен 624 тыс. рублей.

ПФР

Для предприятий, работающих на общих основаниях, взносы составляют 22 %. Предельный доход для их начисления в текущем году равен 711 тыс. руб. В отличие от остальных фондов, в ПФР на суммы, превышающие норматив, отчисления производятся в размере 10 %. Но распределяются они уже не на отдельный счет работника, а на общий, консолидированный счет. В представленной таблице указаны размеры отчислений и предельные уровни дохода, на который они начисляются, для предприятий, применяющих ОСНО.

1. Пример расчета страховых взносов

Сотруднику предприятия за январь начислена зарплата – 68 тыс. руб. В нее входят выплаты:

• оклад - 40 000 руб.;
• отпускные - 15 000 руб.;
• оплачен больничный лист - 13 000 руб.

Всего начислено: 68 000 руб.

Оплата листа нетрудоспособности не входят в базу для расчета, понижая сумму дохода для начисления взносов.

68 – 13 = 55 тыс. руб.

Начислено взносов за январь:
в ПФР:
55 000 * 22% = 12 100 руб.
в ФСС:
55 000 * 2,9% = 1595 руб.

В ФСС (от несч. сл.):

55 000 * 0,2% = 110 руб.
в ФФОМС:
55 000 * 5,1% = 2805 руб.
Всего начислено взносов за месяц - 16 610 руб.

Продолжим пример:

Зарплата этого сотрудника за 10 месяцев года составила 856 000 рублей. Размер начисленных за это время взносов:

В ПФР:
711 000 * 22% + (856 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб.
в ФСС:
670 000 * 2,9% = 19 430 руб.

ФСС (от несч/сл.):

856 000 * 0,2% = 1712 руб.
ФФОМС:
624 000 * 5,1% = 31 824 руб.
Начислено за 10 месяцев - 241 286 руб.

Страховые взносы: расчет для ИП

Часто предприниматели, организуя собственный бизнес, работают в единственном числе, не набирая штат персонала. Сам себе ИП зарплату не платит, он получает доход от предпринимательской деятельности. К этой категории относится и так называемое самозанятое население - частнопрактикующие юристы, врачи и другие специалисты, организовавшие собственный бизнес.

Для таких предпринимателей законодательно утвержден особый порядок начисления подобных платежей – фиксированные (обязательные) страховые взносы.

Осуществляется расчет обязательных страховых взносов исходя из размера МРОТ, индексирующегося ежегодно. Поэтому с каждым годом увеличивается и сумма фиксированных взносов, не считая эксперимента законодателей в 2013 году, когда за основу для расчета отчислений брали не один МРОТ, а два.

Эта сумма четко определена и рассчитывается как произведение 12-кратного МРОТ на тарифы, установленные для ПФР в размере 26 % и ФФОМС - 5,1%:

В текущем году обязательный взнос составил 18 610,80 руб. и 3650,58 руб. соответственно. Всего подлежит перечислению за год 22 261,38 руб.

Расчет страховых взносов в ФСС индивидуальные предприниматели не делают, поскольку для них не предусмотрены расчеты с фондом ни по оплате листов нетрудоспособности, ни по производственным травмам.

Законодательно установлена предельная планка получения дохода для возможности уплаты отчислений в фиксированной сумме – 300 тыс. руб. Превышение этого уровня доходов потребует доначисления размера взносов: на сумму, полученную сверх этого норматива, начисляется 1 %. Такое правило действует только для начисления взносов в ПФР. Оно не относится к отчислениям в ФФОМС. На размер взноса в этот фонд не влияет сумма доходов, он стабилен.

Порядок перечисления и расчет страховых взносов в ПФР предпринимателями

Алгоритм расчетов с пенсионным фондом следующий:

До окончания текущего года в обязательном порядке уплачивается фиксированный взнос. Это обязанность всех предпринимателей. Как уже упоминалось, при уплате этого взноса не играет роли ни финансовый результат деятельности, ни режим налогообложения, ни размеры дохода, ни его полное отсутствие. Этот взнос уплачивается, поскольку является обязательным.

До 1 апреля будущего года перечисляется полученная расчетным путем часть взносов – 1% от размера дохода, превысившего трехсоттысячный предел.

3. Рассмотрим пример расчета страховых взносов для ИП, работающего без персонала:

Годовой доход практикующего врача составил 278 тыс. руб. Составим расчет страховых взносов:

в ПФР = 5965 * 12 * 26 % = 18 610,80 руб.

в ФФОМС= 5965 * 12 * 5,1% = 3650,58 руб.

Платежи осуществляются одинаковыми долями поквартально или сразу полной суммой. Главное, чтобы они были внесены до конца года.

4. Рассмотрим следующий пример:

Доход ИП за год – 2 560 000 руб.

Взнос в ПФР = 18 610,80 + 1 % * (2 560 000 – 300 000)= 18 610,80 + 22600 = 41 210,80 руб.

В ФФОМС – 3650,58 руб.

Важно! Фиксированная сумма 22 261,38 руб. должна быть перечислена до конца налогового года, взнос с разницы 18 949,42 руб. уплачивается до 1 апреля.

Предельная сумма взноса в текущем году - 148 886,40 руб. Рассчитывается она по формуле: 8-кратный размер МРОТ за год, помноженный на установленный тариф ПФР.

Особенности расчета взносов ИП: как правильно рассчитать размер дохода ИП

Расчет страховых взносов ИП изменен радикально. И если раньше все расчеты строились на размере прибыли, сегодня за основу для их начисления берется размер полученного дохода. И следует различать эти понятия, поскольку неправильно подсчитанная сумма дохода и, следовательно, платежа может повлечь наложение штрафных санкций.

При совмещении нескольких налоговых режимов доходы от деятельности на каждом из них должны суммироваться. Если доход предпринимателя за год - не больше 300 тыс. рублей или отсутствует, то ИП обязан перечислить лишь фиксированный взнос.

Применение пониженных тарифов: кто может рассчитывать на льготы?

Российским законодательством регламентирована возможность применения сниженных тарифов для некоторых категорий предприятий-работодателей. Величины этих тарифов различны для разных компаний и зависят от деятельности, которой они занимаются. Размеры тарифов перечислены в 1-й части ст. 58 З-на № 212-ФЗ. Это весьма пространный реестр, который вмещает целый ряд плательщиков, имеющих право использования льгот. В таблице представлен список предприятий, деятельность которых позволяет применять льготные тарифы при расчете социальных отчислений.

Размеры пониженных ставок страховых взносов

Компании, имеющие право на применение льготных тарифов	ПФР	ФСС	ФФОМ
Предприятия, работающие на ЕСХН, сельхозпроизводители, общественные представительства инвалидов	21	2,4	3,7
Партнерства, организованные бюджетными, некоммерческими учреждениями, IT-компании, др.	8	4	2
Компании и ИП, работающие на патенте и УСН по видам деятельности, перечисленным в законе, предприниматели-фармацевты на ЕНВД, некоммерческие организации на УСН, предприятия, работающие в сфере социального обеспечения, разработок НИОКР, здравоохранения, культуры, благотворительного направления	20	0	0
Предприятия-участники проекта "Сколково"	14	0	0

В пункте 8, ч. 1 ст. 58 опубликован список видов деятельности, по которым установлено применение льготных тарифов. Организациям и ИП, работающим с любым из них, дано право не насчитывать отчисления по социальному и медицинскому страхованию, а для взносов в ПФР установлена ставка 20%. Предельный доход для расчета отчислений – 711 тыс. руб. На полученные доходы, сверх этого размера, взносы не насчитываются. Законодателями установлены и некие ограничительные барьеры, которые должны быть применены для реализации предприятиями права на использование льготных тарифов.

Рассмотрим расчет страховых взносов по льготным тарифам на нескольких следующих примерах.

1. С годового дохода работника предприятия – сельхозтоваропроизводителя, имеющего право на льготный расчет в сумме 264 000 руб. отчисления составили:

В ПФР:
264 000 * 21% = 55 440 руб.
в ФСС:
264 000 * 2,4% = 6336 руб.

В ФФОМС:

264 000 * 3,7% = 9768 руб.

Итого: 71 544 руб.

2. С зарплаты работника предприятия сферы соцобеспечения, ведущего деятельность, подпадающую под применение льгот в сумме 210000 руб., должны быть насчитаны взносы:

В ПФР:
210 000 * 20% = 40 500 руб.
Итого: 40 500 руб.

3. С годового дохода сотрудника IT-компании в сумме 547 000 руб. сделаны отчисления:

В ПФР:
547 000 * 8% = 43 760 руб.
в ФСС:
547 000 * 4% = 21 880 руб.

В ФФОМС:

547 000 * 2% = 10 940 руб.

Итого: 76 580 руб.

Еще одно нововведение с начала текущего года – суммы взносов при уплате не округляются до рублей, как было принято раньше, а насчитываются и уплачиваются в рублях и копейках, не создавая при расчетах с фондами мизерных переплат.

Учет расчетов по страховым взносам: начисление, проводки, особенности

Начисление страховых взносов осуществляется предприятиями-работодателями в том же месяце, за который начисляется зарплата. Важно! Начисление-расчет страховых взносов на отпускные производится сразу же при расчете отпускных, причем на всю сумму, независимо от продолжительности периода отпуска. Зачастую начинается он в одном месяце, а заканчивается в другом. Тем не менее расчет по начисленным страховым взносам производится на всю сумму сразу.

Бухгалтерский учет страховых взносов осуществляется на счете № 69 «Расчеты по социальному страхованию» и его субсчетах для отдельного выделения видов отчислений и фондов. Корреспондируется он со счетами учета затрат производства, сумма начисленных взносов отражается по кредиту 69-го счета :

Д-т 20 (23, 26, 44 …) К-т 69 - начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС на соответствующие субсчета, утвержденные в компании.

Уплаченные взносы дебетуют субсчета 69 и отражаются в кредите счета 51 «Расчетный счет», подтверждая произведенный платеж и расчет по уплаченным страховым взносам.

Особенности применения льгот при уплате взносов для «упрощенцев»

Законодательно установлена возможность уменьшения налогооблагаемой базы предприятий, применяющих спецрежимы. Уплаченные страховые взносы в полном объеме рассчитанной суммы уменьшают базу по начисленному налогу, предусмотренному спецрежимом, в следующих случаях:

ИП применяет УСН и/или ЕНВД и функционирует без нанятого персонала;

Компания работает на упрощенном режиме «Доходы за минусом расходов».

1/2 суммы отчислений уменьшает базу для расчета налога, когда применяются следующие режимы:

УСН «Доходы * 6%»;

Обладателям патентов страховые взносы не уменьшают их стоимость.

Надо отметить, что право на применение указанных льгот осуществимо только в том периоде, за который начисляется налог, и уменьшена база может быть исключительно на сумму уплаченных (не начисленных!) в этом же отчетном периоде взносов.

Штрафные санкции

Страховые взносы, расчет по которым произведен, должны быть уплачены в фонды в установленные сроки. По закону при несвоевременном перечислении ежемесячных платежей контролирующие ведомства вправе предъявить организации пени за каждый день просрочки.

Неустойки, не предусмотренные законодательно, не могут быть применены в качестве санкций, но штрафы бывают весьма внушительными. Существует немало причин, которые могут вызвать неудовольствие внебюджетных фондов. Они вправе оштрафовать компанию за несвоевременную регистрацию в фондах либо за опоздание с предоставлением отчетности по взносам, а также за использование бланков неустановленной формы. Это далеко не полный перечень нарушений, внебюджетный фонд располагает немалой властью и лучше заранее готовить и представлять все необходимые отчетные формы, чтобы иметь возможность что-либо изменить и вовремя отчитаться.

При выплатах персоналу работодатель дол­жен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное меди­цинское, пенсионное и социальное страхо­вание, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Напомним, что взносы в ПФР, ФОМС и ФСС необходимо перечислить практически со всех видов выплат работникам. Во всяком случае, если с ними заключены трудовые до­говоры. Исключением являются выплаты, упоминание о которых содержится в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Напри­мер, страховые взносы не уплачиваются с сумм, выплачиваемых в связи с увольнени­ем сотрудников (за исключением компенса­ции за неиспользованный отпуск), с ком­пенсационных выплат за неиспользованный отпуск (напротив, не связанных с увольнени­ем), с выплачиваемой сотрудникам матери­альной помощи, все виды госпособий и т. д.

Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подле­жит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).

Как бы то ни было, в отличие от того же НДФЛ, который удерживается из заработка сотрудника, взносы уплачиваются за счет самого работодателя, из его кармана. Иными словами, расчеты с внебюджетными фонда­ми - расходы. О том, как их отражать в бух­галтерском учете, и пойдет речь.

Организация учета

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (да лее – Порядок). Согласно этому докумен­ту, работодатели обязаны вести учет:

• начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
• уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
• произведенных расходов на выплату стра­хового обеспечения;
• расчетов по средствам обязательного со­циального страхования на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.

Причем в последнем случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.

Необходимость организации учета дан­ных сумм введена в обязанность неспроста. Расчеты с фондами производятся в особом порядке. Ведь по факту работодатели пере­числяют не все суммы начисленных взносов: прежде рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Например, на суммы оплаты посо­бий по временной нетрудоспособности. Правда, только в пределах тех сумм, кото­рые финансируются ФСС согласно нормам законодательства.

Те суммы, на которые можно уменьшить величину перечисляемых в ФСС средств, четко прописаны в Порядке. Речь идет о следующих видах выплат:

• пособия по временной нетрудоспособ­ности;
• пособия по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреж­дениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребен­ком;
• социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг по погребению специа­лизированной службе по вопросам по­хоронного дела;
• пособия по нетрудоспособности, бере­менности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;
• оплата четырех дополнительных выход­ных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Порядок вменяет в обязанность вести учет начисленных и уплаченных взносов, выплаченных пособий и расчетов с Соц­страхом абсолютно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Таким образом, нет ни­какой разницы, уплачивает ли организа­ция налог на прибыль или применяет спец­режим.

Учитываются взносы по каждому сотруд­нику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Дело в том, что по факту достижения суммы выплат конкрет­ному работнику определенной величины начисление взносов можно прекратить.

Опасный момент

При проведении проверок инспекторы в первую очередь будут сверять показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», рассчитывая и сравнивая суммы, отраженные в Главной книге. Также регистры бух­галтерского учета по счету 69 будут сравниваться с суммами, отраженными в РСВ-1 ПФР. Такое руководство к действию приведено в распоряжении правления ПФ РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р «Об утверждении Мето­дических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов».

В данном году такая предельная сумма начислений составляет 512 000 рублей (по­становление Правительства РФ от 24 нояб­ря 2011 г. № 974).

В данном случае нужно напомнить об изменениях в расчете пособий в Пенси­онный фонд, которые произошли в теку­щем году. Правило «предельной величины» взносов перестало в полной мере распро­страняться на обязательное пенсионное страхование. По факту достижения указан­ного размера выплат расчет взносов в ПФР не прекращается, просто уменьшается размер страхового тарифа. В общем случае исчисление взносов на ОПС с месяца, в ко­тором произошло превышение предельного размера выплат, нужно производить по ставке 10 процентов. Эта сумма идет на финансирование страховой части трудовой пенсии – солидарная часть тарифа.

В остальном же составители Порядка призывают опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний нужно отра­жать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нуж­но сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечисле­нию в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей пере­числению в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пен­сионное страхование в учете отражают сле­дующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды.

Пример

В январе 2012 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).

Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 18 000 руб. – начислена зарплата работнику основ­ного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) – начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­вания.

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Дело в том, что с начала 2011 года практически все работодатели обязаны отражать пред­стоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вполне логично, что и начисленные взносы с от­пускных следует отражать именно на этом счете. Для этого потребуется открыть от­дельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с отпускных со­ответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

Т.Е. Толстова, эксперт по бухгалтерскому учету

Похожие статьи