Проводки по учету готовой продукции производств. Учет выручки от продажи готовой продукции: проводки и налоги

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Дебет Кредит 43 «Готовая продукция» - Списана на продажу продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

Списание готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Корреспонденция счетов

43 «Готовая продукция»		Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия)

Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной. Практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров). Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее: «Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания». Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что: «Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Исходя из этого, торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома) обязаны вести учет готовой продукции, переданной из производства в торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция на складе» - отражена стоимость готовой продукции, переданной в торговое подразделение

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже готовой продукции покупателям

Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо - покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" -- на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции Кредит счета 43 «Готовая продукция» на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" -- на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехозяйственные расходы» -- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции. При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет"

Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 43 "Готовая продукция"

Как отражается выпуск готовой продукции в бухгалтерском учете, мы рассказывали в нашей . Об учете отгрузки и реализации готовой продукции расскажем в этом материале.

Проводки по отгрузке готовой продукции

Фактически отгрузка готовой продукции - это физическая ее передача, к примеру, от продавца к покупателю. Как правило, отгрузка продукции сопровождается ее реализацией, т. е. передачей права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Поэтому если отгружена покупателям готовая продукция, проводки не ограничиваются записями только по списанию продукции с бухгалтерского учета. Ведь одновременно отражаются как расход в виде списанной себестоимости готовой продукции, так и доход от продажи, а также начисленный НДС в момент отгрузки, если операция облагается этим налогом.

Это означает, что комплекс бухгалтерских проводок при реализации продукции обычно состоит из следующих записей ():

Но бывает и так, что когда отгружена готовая продукция, проводки по признанию дохода и расхода не формируются. Это касается случая, когда отгрузка продукции производится с особым порядком перехода права собственности. К примеру, это право переходит к покупателю в момент оплаты. Соответственно, при отгрузке готовой продукции, которая еще не оплачена, проводка по ее списанию с бухучета формируется такая(п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» — Кредит счета 43

И начисляется НДС при отгрузке:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Подробнее об основных проводках, которые делаются при продаже товаров и услуг, в т.ч. при безвозмездной реализации, мы рассказывали в отдельном .

Деятельность предприятия связана с продажами, будь то работы, услуги или продукция. Распространенным способом получения прибыли является реализация товаров. Проводки, описывающие этот процесс, очень важны в бухгалтерском учете. Разберем подробно этапы передачи товаров покупателям и правила составления контировок.

Учет ТМЦ к продаже

Обобщенную информацию о наличии товара и его движении содержит счет 41. Использование его в бухгалтерском учете характерно для предприятий торговой, снабженческой, сбытовой направленности и организаций общепита. Промышленные организации используют его очень редко и только в тех случаях, когда необходимо принять на учет продукцию, стоимость которой возмещается покупателями отдельно.

Учет товаров на счете 41 может производиться как по покупной, так и по продажной стоимости. Если приход оформляют с использованием реализационных цен, дополнительно открывают счет 42, на котором отражают величину наценки.

Что такое реализация?

После принятия товаров на склад или выпуска готовых изделий предприятие заинтересовано в скорейшем получении дохода, чтобы продолжить свою деятельность. Под реализацией понимают продажу продукции путем заключения договора между сторонами сделки или розничным способом.

Наличие документа, регулирующего процесс осуществления пунктов соглашения продавца и покупателя, обычно характерно для оптовой торговли. другим юридическим лицам, которые планируют использовать ТМЦ для дальнейшей перепродажи или производственных нужд. Прямая продажа работ, услуг или товаров подразумевает розничные отношения.

Учет процесса реализации

В бухгалтерском учете осуществление той или иной хозяйственной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Уже известно, что исходное положение ТМЦ на складе фиксируется на 41 счете. Но куда дальше движутся средства, описывая факт продажи?

Независимо от типа торговли и направленности предприятия процесс реализации и его результаты описывает счет 90 в бухгалтерском учете. Его субсчета предусмотрены для сбора информации как о величине выручки, так и о суммах НДС, себестоимости проданных товаров и подведении общего финансового результата.

В бухгалтерском учете активно-пассивный, в кредите указывают суммы, увеличивающие доход предприятия, а в дебете - результаты расходов. Именно сюда производят списание реализованных товаров со счета 41 и издержек обращения (сч. 44).

Реализация товара: проводки у оптовиков

Предприятие, выступающее в роли поставщика, согласует с покупателем товара при помощи договора. Кроме того, продавцом в общем случае должны быть отправлены следующие бумаги:

сопроводительные или товарные;
требование платежное;
счет-фактура.

Отражение процесса реализации в учетных документах зависит от способа признания перехода права на собственность по отгруженным товарам. Рассмотрим ситуацию, когда организация признает его в момент отгрузки независимо от сроков оплаты. Сопроводительные бумаги должны содержать информацию о продажной цене товаров, а также сумме НДС от нее. За покупателем формируется задолженность в размере стоимости поставляемой продукции плюс сумма НДС. Операция требует одновременно составить по реализации товара:

Дт «Расчеты с покупателями» Кт «Выручка» - зафиксирована сумма дебиторской задолженности покупателей с учетом НДС.
Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары» - списана сумма отгруженной продукции по покупной цене.
Дт «НДС по продажам» Кт «Обязательства по НДС» - принят на к оплате.

Расходы в учете реализации

После осуществления проводки Дт 90.2 Кт 41 списывают расходы на реализацию, которые включают в себестоимость продукции. Значения их сумм находятся на счете 44. Данные накапливаются до тех пор, пока не наступает реализация товаров и услуг. Проводки при этом в зависимости от указаний учетной политики могут быть составлены такие:

Дт 90.2 Кт 44 - списаны расходы, относящиеся к реализованной продукции;
Дт 90 (субсч. коммерческих расходов) Кт 44 - на коммерческие расходы списана сумма издержек обращения проданной продукции.

Вторая контировка осуществима только в том случае, если это установлено на предприятии. Более характерным и общеприменимым методом списания издержек обращения является первая проводка.

Реализация товара: проводки в рознице

Прямые продажи продукции потребителям чаще всего осуществляют при помощи наличных расчетов, но могут также использоваться банковские карты, расчетные чеки, договор комиссии или оплата в рассрочку. Отслеживать объемы выручки в кассе помогают ККМ, которые обязательны для применения на предприятиях, работающих с населением. Показатели машины на конец дня формируют суммы денежных средств, которые принесла реализация товара. Проводки - пример отнесения сумм счета 50 в финансовый результат - составляются следующим образом:

Дт «Касса» Кт «Выручка» - отнесена выручка от реализации товара по продажным ценам с учетом НДС;
Дт «Себестоимость реализации» Кт «Товары в рознице» - списана сумма покупной стоимости товаров;
Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» - выделен НДС к уплате.

Нельзя забывать и о накладных расходах торгового предприятия, которые списывают подобным образом:

Дт «Себестоимость реализации» Кт «Расходы на реализацию» - в себестоимость продаж включена сумма издержек обращения.
При создании отдельного субсчета на сч. 90 контировка выглядит так: Дт 90 (коммерческие расходы) Кт 44.

В течение отчетного месяца бухгалтерия может не раз совершать описанные проводки. Данные счета 90 в разрезе субсчетов накапливаются за период, а затем списываются. Совокупность дебетовых оборотов сч. 90.2, 90.3, 90.4 и сумм по кредиту сч. 90.1 и списывается проводкой Дт 90.5 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.5. Остатка на конец месяца счет 90 не имеет.

Учет реализации товаров по продажным ценам

Товарная наценка учитывается на счете 42. При приеме продукции на склад бухгалтер отражает сумму разницы покупной и реализационной стоимости в дебете. После совершения продаж и списания результатов на счет 90 применяют метод красного сторно, который предполагает отражение отрицательной суммы. Операция характеризуется проводкой Дт 90.2 Кт 42 (красное сторно). Списываемые суммы включают НДС. После выделения суммы налога оставшаяся часть средств распределяется на покрытие расходов. Дальнейшие контировки выполняются аналогично методу учета по покупным ценам.

Как можно было заметить, напрямую связана реализация товара с НДС. Проводки, характеризующие выделение налога и его уплату в бюджет, составляются так:

Дт «Продажи» (субсч. «НДС») Кт «Расчеты по НДС» - выявлена сумма налога, которая была получена от покупателей и подлежит уплате;
Дт «Расчеты по НДС» Кт «Расчетный счет» - сумма налога перечислена в гос. бюджет.

Комиссионная реализация товара: проводки, характеристика

Главной особенностью продажи непродовольственной продукции, принятой на комиссию, является то, что с передачей имущества права на его владение сохраняются за комитентом. Отношения между сторонами регулируются договором.

Для целей бухгалтерского учета принятой на комиссию продукции используют счет 004. При принятии товаров на комиссию сумму отражают по дебету, при списании - по кредиту. Вознаграждение комиссионера отражают проводкой Дт 76 Кт 90.1.

Реализация и ее фиксирование в документах важная составляющая бухгалтерского учета. Искажение данных повлечет за собой неправильное исчисление налоговой базы и неверную оценку результатов финансовой деятельности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от условий договора купли-продажи. В частности от установленного момента перехода права собственности на готовую продукцию (товар):

1. Переход права собственности на товары в момент отгрузки (п. 1 ст. 458ГК РФ)

2. Переход права собственности на товары на дату их получения покупателем (ст. 491ГК РФ))

3. Переход права собственности на товары на дату оплаты (п. 1 ст. 223,ст. 491ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 458ГК РФ, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи).

При этом в целях главы 21НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

В целях главы 25НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров. Эта дата определяется в соответствии сп. 1 ст. 39НК РФ (п. 3 ст. 271НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39НК РФ). Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации в целях исчисления налога на прибыль является дата перехода права собственности на товары к покупателю.

Согласно ст. 223ГК РФ переход права собственности на товары от продавца к покупателю в общем порядке происходит в момент их передачи. Вместе с тем,ст. 491ГК РФ позволяет предусмотреть договором, что право собственности на товар сохранится за продавцом до оплаты или до наступления иных обстоятельств.

В целях бухгалтерского учета пунктом 5Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) равной величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции в соответствии с Инструкциейпо применению Плана счетов отражается по кредитусчета 90"Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетомсчета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредитасчета 41или43в дебетсчета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Пунктом 26Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Типовые проводки при реализации готовой продукции

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1. Переход права собственности на продукции (товары) в момент отгрузки
Отражена выручка от реализации товаров, с учетом НДС
Отражена себестоимость проданных товаров (продукции), без НДС
Начислен НДС к уплате в бюджет
Списаны расходы на продажу
Отражена сумма прибыли от продажи товаров, продукции
Отражена сумма убытка от продажи товаров, продукции
2. Переход права собственности на продукции (товары) на дату их получения покупателем
2.1 На момент отгрузки продукции
Товары, продукция отгружены

2.2 На момент перехода права собственности
Отражена выручка от реализации товаров
Списана себестоимость проданных товаров
Отражен начисленный НДС
3. Переход права собственности на товары на дату их получения покупателем
3.1 На момент отгрузки продукции
Товары, продукция отгружены
Начислена сумма НДС на отгруженные товары, продукцию
3.2 На момент перехода права собственности
Поступила оплата за товары, продукцию
Списана себестоимость проданных товаров, продукции
Отражена выручка от реализации товаров, продукции
Отражен начисленный НДС

Учет готовой продукции зависит от множества факторов. Это договор купли-продажи, сроки поставок, валюта договора. От правильного учета операций зависит размер исчисленной прибыли от продажи, а также величина налогов (НДС, прибыль), которые компания должна будет оплатить в бюджет.

Договор по реализации готовой продукции

Сделка по реализации продукции сопровождается определенными документами: письма, заявки от клиента, счета на оплату, договор. От формы договора зависит метод определения выручки от продажи продукции. На тонкости признания выручки влияет момент передачи прав собственности на продукцию от продавца к покупателю. Этот нюанс в свою очередь определяет признание выручки в бухгалтерском учете предприятия. В договорных отношениях используют следующие способы передачи прав собственности:

В день отгрузки. А именно, датой составления отгрузочных документов на поставку. Выручка признается в день, когда совершена отгрузка готовой продукции по накладной, заявке или по факту оплаты покупателя.
В день получения. А именно, в конкретный день или период, который обязательно обговаривается в договоре. Это может быть момент поступления продукции на склад покупателя.

Какими документами сопровождается купля-продажа

Вся первичная документация, которую использует компания в работе, отвечает требованиям, оговоренным в законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ. В случае продажи продукции потребуется составить:

Товарные накладные по форме ТОРГ-12;
Счета-фактуры;
Транспортные накладные;
УПД – универсальный передаточный документ;
Сертификаты, спецификации, прочие документы, предусмотренные договором.

Документы на продукцию составляются в двух экземплярах. Если для продукции предусмотрен особый переход прав собственности, то удобнее составить три экземпляра отгрузочных документов. Со стороны принимающей стороны поставщик должен получить отметку о приемке продукции: дату, подпись, печать компании-покупателя.

Счета-фактуры выписываются продавцом в том случае, если он является плательщиком НДС, налоговым агентом. Товарные накладные служат подтверждением факта передачи прав на имущество (товары, продукцию). В учете они послужат основанием для принятия продукции к учету, списанию стоимости приобретения в затраты при расчете прибыли. Начиная с 21.10.2013 года, допускается применение универсального передаточного документа УПД для сделок купли-продажи, по оформлению оказанных услуг и работ. УПД выписывается в двух экземплярах и служит альтернативной заменой документам: ТОРГ-12 и счетам-фактурам. Бланк УПД по наполнению имеет вид счета-фактуры. Заверяется документ ответственными лицами за отгрузку продукции, а также лицом несущим ответственность за правильность оформления фактов хозяйственной жизни предприятия.

Проводки реализованной продукции:

Дт 90.2 Кт 43 – продажа продукции

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС к оплате

Дт 62 Кт 90.1 – сформирована дебиторская задолженность

Дт 50/51 Кт 62.1 – поступила оплата от покупателя.

Отражение операции в налоговом учете

Сведения о поступлении и реализации продукции отражаются по счетам БУ 40 и 43 с некоторыми отличиями. В учетной политике предприятия бухгалтер выбирает, использовать ли в учете счет 40 или нет. Для этого необходимо определить, каким способом вести учет ГП:

По прямым видам затрат;
По фактической себестоимости производства ГП;
По нормативным/учетным ценам с применением счета 40.

Если выбор сделан в пользу плановой/нормативной себестоимости, то в учете потребуется отследить наличие следующих операций:

Дт 43 Кт 20,23,29 – на сумму оприходованной ГП из производства.

Дт 43 Кт 40 – на сумму произведенной ГП из производства,

Дт 40 Кт 20 – на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

Плановая себестоимость ГП, которая выпущена из производства, зачастую отличается от фактической. И на остатке по кредиту или дебету счета 40 формируется суммовая разница, которую по итогам месяца списывают на финансовый результат деятельности фирмы проводками:

Дт 90-2 Кт 40 – сумму дебетового сальдо счета 40, которое показывает перерасход фактических затрат над запланированными,

Дт 90-2 Кт 40 – сумму кредитового сальдо счета 40, которое является результатом экономии фактических затрат производства.

Документальный учет производства готовой продукции

Обеспечение производства необходимыми материалами, а также инструментами и комплектующими деталями/полуфабрикатами осуществляется фирмой – производителей как покупка материалов за наличный расчет, так и безналичным способом. Снабженцы фирмы передают в бухгалтерию для оплаты с расчетного счета фирмы счет – заявку. В случае расчетов наличными денежными средствами работник составляет письменное заявление на имя руководителя с просьбой выдать наличные средства на нужды производства в подотчет.

Приходуются покупки на основании первичных накладных по форме ТОРГ-12, кассовых и товарных чеков, прикрепляемых к авансовому отчету.

Складской учет поступивших материалов ведется в карточках учета по форме М-17. Основанием для передачи сырья и материалов в производство также служит требование-накладная, заверенная ответственным лицом за хранение и переработку.

Отражение продукции в бухгалтерской отчетности

Продукция фирмы в балансе отражается по стоимости, которая принята учетной политикой. Если на отчетную дату у организации имеются остатки нереализованной продукции, то ее суммарное выражение фиксируется в активе баланса строкой 1210 «Запасы».

Детализация данной сроки определяется фирмой самостоятельно и может, как состоять из суммарных показателей остатков всех активов, которые не реализованы на дату составления балансовой отчетности.

В заключении можно сказать, что реализация продукции должна носить системный характер и оформляться указанной первичной документацией. Это поможет составить наглядную картину финансовой выгоды от производства конкретной продукции.