Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

• операционная;
• от прочих операций;
• чистая;
• нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Внешнее использование прибыли

Операция
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Примечание! Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам

Внутреннее пассивное использование прибыли

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

• субсчет 1 «Полученная прибыль»;
• субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
• субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

• Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
• Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Использование прибыли некоммерческих организаций

Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

Итоги

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.

Прибыль, получаемая организацией на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли".

К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты, в зависимости от направления использования прибыли, следующие субсчета :

1. "Платежи в бюджет из прибыли";

2. "Использование прибыли на другие цели" и др.

На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива. Порядок образования фондов организации и использования прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 "Использование прибыли" учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту - списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

Бухгалтерские регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 81
(субсчет 1) и К-т 68 .

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляют проводки: Д-т 68 и К-т 51 .

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

При образовании указанных фондов в учете составляют следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 88 (по соответствующим субсчетам).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами организации. На суммы создаваемых резервов в учете делают следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 86 (по субсчетам в разрезе каждого фонда).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляют записи:
Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 51 .

В ряде случаев в организации могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя организации.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль организации, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 80 и К-т 81 .

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись: Д-т 80 и К-т 87 , а на сумму убытка- обратная запись: Д-т 87 и К-т 80 .

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Указанный счет записывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток - отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета :

1. "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года";

2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Нераспределенная прибыль может использоваться организацией на выплату доходов ее учредителям. На эти суммы в учете составляют следующие записи: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 75, 70 .

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям организации, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 87 (субсчет 2) .

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного фонда и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляют проводки:
Д-т 87 (субсчет 2) и К-т 86, 85, 88, 75.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то организация получила убыток, который отражает записью: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 80.

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляют следующие проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают записями: Д-т 81, 86, 75 и К-т 87(субсчет 2).

Контрольные вопросы по теме №16:

1. Структура и порядок формирования финансового результата.

2. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

3. Учет финансовых результатов от прочей реализации.

4. Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

5. Учет доходов будущих периодов.

6. Учет расчетов по налогу на прибыль.

7. Учет использования прибыли.

Уставом МУП предусмотрено обязательное формирование фондов потребления, развития и резервного по установленным нормативам: 25; 70; 5% от чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, обязательных платежей и перечисления в бюджет городского округа части чистой прибыли по установленным нормативам. Поясните, пожалуйста, каким образом отражать расходование средств этих фондов в 2014 г. Например, как отразить выплату материальной помощи работникам или приобретение основных средств?
Краснова И.В., г. Уфа

Муниципальное унитарное предприятие (МУП) создает резервный фонд и другие фонды за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в порядке и в размерах, которые предусмотрены его уставом (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ ­­«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Из этих положений Инструкции следует, что использованные средства созданных фондов со счета 84 не списываются.

Итак, распределение чистой прибыли по фондам и ее использование отражается на счете 84 в рамках аналитичес­кого учета на отдельных субсчетах. Это правило работает в отношении фонда развития и фонда потребления. Что касается резервного фонда, то для его формирования предусмот­рены иные правила. Для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда предусмот­рен специальный счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного фонда отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 82 и кредиту счета 84. Обратите внимание, что средства резервного фонда могут использоваться только на покрытие убытков унитарного предприятия (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № ­161-ФЗ). Таким образом, аналитический учет по 82 счету можно не вести.

пример

По итогам 2013 г. чистая прибыль МУП составила 1 млн руб. Из нее в бюджет городского округа было перечислено 200 000 руб. Оставшаяся часть чистой прибыли направляется:

— в резервный фонд 5% — 40 000 руб.;

— в фонд потребления 25% — 200 000 руб.;

— в фонд развития 70% — 560 000 руб.

Компания создала к счету 84 следующие аналитические субсчета:

— 84-1 «Прибыль неиспользованная»;

— 84-21 «Неиспользованные средства фонда потребления»;

— 84-22 «Использованные средства фонда потребления»;

— 84-31 «Неиспользованные средства фонда развития»;

— 84-32 «Использованные средства фонда развития».

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 99 Кредит 84-1

— 1 млн руб. — отражена сумма ­чис­той прибыли, полученной

Дебет 84-1 Кредит 75

— 200 000 руб. — задолженность ­перед учредителем по перечислению средств в бюджет городского

Дебет 84-1 Кредит 82

— 40 000 руб. — создан резервный фонд

Дебет 84-1 Кредит 84-21

— 200 000 руб. — сформирован фонд потребления

Дебет 84-1 Кредит 84-31

— 560 000 руб. — сформирован фонд развития

За счет средств фонда развития ­приобретено основное средство, ­стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет 84-31 Кредит 84-32

— 59 000 руб. — средства фонда направлены на приобретение основного средства

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику основного средства

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — затраты на покупку основного средства учтены в составе капитальных вложений

Дебет 19 Кредит 60

— 9 000 руб. — НДС по приобретенному основному средству

Дебет 01 Кредит 08

— 50 000 руб. — приобретенное имущество учтено в составе ОС

За счет средств фонда потребления выплачена материальная помощь работникам в сумме 20 000 руб.

Дебет 84-21 Кредит 84-22

— 20 000 руб. — средства фонда использованы на выплату материальной помощи

Дебет 70 Кредит 50

— 20 000 руб. — материальная помощь выплачена сотрудникам

Дебет 91-2 Кредит 70

— 20 000 руб. — материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли, учтена в составе прочих расходов.

0

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год подразумевается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 характеризует нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Убыток отчетного года списывают за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.

Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников и др.) может быть использована на следующие цели:

Выплату дивидендов (доходов) участникам;

Погашение убытков прошлых лет;

Пополнение резервного капитала;

Увеличение уставного капитала;

Капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспределенной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества».

Порядок использования не распределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

Типовые проводки по учету не распределенной прибыли приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету не распределенной прибыли

	Корреспондирующие счета
1. Отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
2. Начислены дивиденды участникам
6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года
7. Погашен убыток за счет резервного капитала
8. Погашен убыток за счет взносов участников
9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов
10. Списана дооценка объекта основных средств при его выбытии

Пример 1. Организация была учреждена в начале 200Х г. с уставным капиталом 400 000 руб. На 31.12 200Х была получена чистая прибыль в сумме 63 000 руб., из которой 20 000 руб. было направлено на выплату дивидендов; 3150 руб. - на формирование резервного фонда; остальное - на развитие производства. В следующем году был получен убыток в сумме 10 000 руб. На погашение убытка были направлены средства резервного капитала.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
1. Зарегистрирован уставный капитал
2. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
3. Начислены дивиденды

С. НИКИТИНА
Консалтинговая группа РУНА

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.), начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Балансовый счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Отчисления в резервный капитал

Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Статьей 30 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) обществу с ограниченной ответственностью предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84.

Выплата дивидендов

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 31.10.02 г. № 134-ФЗ) распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, законодательством установлены жесткие сроки распределения чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов. Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов правомерно в том случае, если соответствующее решение принято общим собранием акционеров (участников) в установленные законом сроки.

Нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя.

Учитывая, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности, дивиденды в акционерном обществе могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли акционерного общества отчетного года. Данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60.

Такой порядок распределения сумм чистой прибыли на выплату дивидендов подтверждается и арбитражной практикой. В п. 15 раздела «Споры, связанные с выплатой дивидендов» постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.11.03 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что согласно Плану счетов бухгалтерского учета при выплате промежуточных дивидендов также предусмотрена запись по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70, по нашему мнению, такая запись некорректна и в текущем году не должна применяться.

Согласно НК РФ дивидендом признаются суммы распределяемой прибыли независимо от того, распределяется ли прибыль по итогам года или до его окончания. Единственное требование - это должна быть чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся после налогообложения.

Однако, как уже указывалось, после принятия решения общим собранием акционеров (учредителей) об утверждении годовой отчетности и распределении прибыли и до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, т.е. та, которая не подлежит распределению. А в соответствии с п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.

По нашему мнению, начисление промежуточных дивидендов в течение года целесообразно отражать записью: Дебет 99, Кредит 75. В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды следует отражать со знаком «минус» (в круглых скобках) после строки «Текущий налог на прибыль».

С учетом требования осмотрительности при ведении бухгалтерского учета, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н), принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, может привести к негативным налоговым последствиям. Например, возможна ситуация, при которой организация, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2004 г. из образовавшейся за этот период прибыли, может получить убыток по итогам работы за этот год.

Таким образом, принимать решение о распределении прибыли в виде промежуточных дивидендов могут себе позволить лишь те организации, которые имеют устойчивое финансовое положение и уверены в увеличении прибыли до конца года.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 г. доходы налогоплательщиков - физических и юридических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 9%, а не 6%, как было ранее. Эта поправка внесена в п. 4 ст. 224 и п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ. Таким образом, при выплате дивидендов в 2005 г. за 2004 г. такие доходы будут облагаться налогом по ставке 9%.

Прочие выплаты за счет прибыли

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84.

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

Пример. По итогам 2003 г. акционерное общество получило прибыль в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2004 г. утвердило результаты деятельности общества за 2003 г., приняло решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о направлении 200 000 руб. на организацию летнего отдыха детей. В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

заключительные записи декабря 2003 г.:

Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль текущего года» - 1 200 000 руб. - отражена нераспределенная прибыль;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 1 000 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» - 200 000 руб. - зарезервирована сумма прибыли 2003 г. для использования в 2004 г. по утвержденной смете на организацию летнего отдыха детей.

В течение 2004 г. по дебету счета 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (другими счетами, например по учету материалов) отражалось расходование зарезервированных сумм прибыли на летний отдых детей. Таким образом, при ее фактическом использовании остатка на счете 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете», не будет.

Аналогичным образом отражается использование прибыли на выплату премий работникам организации, оказание материальной помощи, на оплату культурных и спортивных мероприятий и т.д. Основное условие - должно быть принято решение собственников организации об использовании чистой прибыли на эти цели.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: «Нераспределенная прибыль образованная», «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Таким образом, если решение о распределении прибыли принято на годовом общем собрании акционеров (участников), которое проведено в установленные законом сроки, в бухгалтерском учете можно отразить соответствующее использование прибыли по дебету счета 84.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности входит в компетенцию годового общего собрания акционеров (очередного общего собрания участников). По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности организация должна отразить записями декабря распределение прибыли, в том числе выплату доходов учредителям (участникам) по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 или 70. Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не будет соответствовать сумме полученной за отчетный год чистой прибыли.

В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, получается, что отчетность должна быть утверждена общим собранием не позднее 90 дней по окончании года.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года; очередное общее собрание участников ООО проводится согласно ст. 34 Закона № 14-ФЗ не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Следовательно, возможна ситуация, при которой бухгалтерская отчетность утверждается с соблюдением сроков, установленных данными Законами, а представление отчетности - с нарушением срока, предусмотренного п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете». При этом согласно п. 2 ст. 15 этого Закона представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Конечно, оптимальным было бы проведение общего собрания до истечения 90 дней по окончании года. Однако если организация все же не смогла утвердить отчетность в течение этого срока, то она вправе сдать ее и без учета рассмотрения итогов деятельности за отчетный год. Именно такой позиции придерживается Минфин России, приказом которого от 31.12.04 г. № 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22.07.03 г. № 67н)» из Указаний был исключен п. 14, где говорилось о представлении отчетности с учетом обязательного рассмотрения деятельности организации за отчетный год.

Похожие статьи