Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так.

Вы на самом деле русский, украинец или белорус. Но думате вы, что вы еврей.

Дичь? Неправильное слово. Правильное слово “импринтинг”.

Новорожденный ассоциирует себя с теми чертами лица, которые наблюдает сразу после рождения. Этот природный механизм свойственен большинству живых существ, обладающих зрением.

Новорожденные в СССР несколько первых дней видели мать минимум времени кормления, а большую часть времени видели лица персонала роддома. По странному стечению обстоятельств они были (и остаются до сих пор) по большей части еврейскими. Прием дикий по своей сути и эффективности.

Все детство вы недоумевали, почему живете в окружении неродных людей. Редкие евреи на вашем пути могли делать с вами все что угодно, ведь вы к ним тянулись, а других отталкивали. Да и сейчас могут.

Исправить это вы не сможете – импринтинг одноразовый и на всю жизнь. Понять это сложно, инстинкт оформился, когда вам было еще очень далеко до способности формулировать. С того момента не сохранилось ни слов, ни подробностей. Остались только черты лиц в глубине памяти. Те черты, которые вы считаете своими родными.

3 комментария

Система и наблюдатель

Определим систему, как объект, существование которого не вызывает сомнений.

Наблюдатель системы - объект не являющийся частью наблюдаемой им системы, то есть определяющий свое существование в том числе и через независящие от системы факторы.

Наблюдатель с точки зрения системы является источником хаоса - как управляющих воздействий, так и последствий наблюдательных измерений, не имеющих причинно-следственной связи с системой.

Внутренний наблюдатель - потенциально достижимый для системы объект в отношении которого возможна инверсия каналов наблюдения и управляющего воздействия.

Внешний наблюдатель - даже потенциально недостижимый для системы объект, находящийся за горизонтом событий системы (пространственным и временным).

Гипотеза №1. Всевидящее око

Предположим, что наша вселенная является системой и у нее есть внешний наблюдатель. Тогда наблюдательные измерения могут происходить например с помощью «гравитационного излучения» пронизывающего вселенную со всех сторон извне. Сечение захвата «гравитационного излучения» пропорционально массе объекта, и проекция «тени» от этого захвата на другой объект воспринимается как сила притяжения. Она будет пропорциональна произведению масс объектов и обратно пропорциональна расстоянию между ними, определяющим плотность «тени».

Захват «гравитационного излучения» объектом увеличивает его хаотичность и воспринимается нами как течение времени. Объект непрозрачный для «гравитационного излучения», сечение захвата которого больше геометрического размера, внутри вселенной выглядит как черная дыра.

Гипотеза №2. Внутренний наблюдатель

Возможно, что наша вселенная наблюдает за собой сама. Например с помощью пар квантово запутанных частиц разнесенных в пространстве в качестве эталонов. Тогда пространство между ними насыщено вероятностью существования породившего эти частицы процесса, достигающей максимальной плотности на пересечении траекторий этих частиц. Существование этих частиц также означает отсутствие на траекториях объектов достаточно великого сечения захвата, способного поглотить эти частицы. Остальные предположения остаются такими же как и для первой гипотезы, кроме:

Течение времени

Стороннее наблюдение объекта, приближающегося к горизонту событий черной дыры, если определяющим фактором времени во вселенной является «внешний наблюдатель», будет замедляться ровно в два раза - тень от черной дыры перекроет ровно половину возможных траекторий «гравитационного излучения». Если же определяющим фактором является «внутренний наблюдатель», то тень перекроет всю траекторию взаимодействия и течение времени у падающего в черную дыру объекта полностью остановится для взгляда со стороны.

Также не исключена возможность комбинации этих гипотез в той или иной пропорции.

Хотя дополнения в статью 78 НК вносились 2 различными нормативными актами, даты начала их применения полностью совпали. Таким образом, с 01.07.2015 вступили в законную силу следующие нововведения:

Возможность подачи заявления для возврата или зачета переплаты в счет предстоящих платежей через аккаунт на сайте ФНС. Введена законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 04.11.2014 № 347-ФЗ.
Положение о непризнании излишне уплаченными сумм налога, уплаченных номинальным владельцем имущества при оформлении им декларации. Добавлено законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

На кого распространяется действие ст. 78 НК РФ в новой редакции?

Под действие ст. 78 подпадают все налогоплательщики: как самостоятельно уплачивающие налоги за себя, так и выступающие в качестве посредников при уплате за других лиц. При этом необходимость в переводе или зачете излишка средств может возникнуть не только по текущим платежам и авансам, но и по пеням, штрафам, суммам, причитающимся к возврату в результате применения льгот по налогам.

К числу получателей излишне уплаченных сумм от инспекции могут относиться:

частные предприниматели;
юридические лица;
граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Случаи, когда может появиться излишне уплаченная сумма налога

Перечень оснований для возврата переплат достаточно широк:

Возникновение разницы между суммой предварительных выплат и размером налога, полученным в декларации за отчетный период. Подобная ситуация может возникнуть в отношении транспортного налога, налога на прибыль, акцизов, земельного налога и др.
Возврат НДС.
Ошибки в расчете налога с последующим предоставлением уточненки, приводящие к снижению его суммы.
Корректировка суммы НДФЛ для физлица.
Изменение размера пеней в результате подачи нескольких уточненных деклараций, первоначально увеличивающих, а затем уменьшающих сумму налога.
Судебное решение, предписывающее частично вернуть ранее уплаченную сумму налога.
Нововведения в нормативных актах, приведшие к уменьшению суммы причитающегося к уплате налога.
Случайная или преднамеренная уплата налога в сумме, превышающей заявленную в декларации.

Критерии определения переплаты по статье 78 НК РФ

При корректном осуществлении учетных процедур, расчетов по налогам и правильном составлении отчетности специалисты компании самостоятельно узнают о наличии переплаты. Сам факт перечисления лишней суммы выявляется при представлении декларации или сразу после перевода денег со счета.

В то же время судебные органы считают, что счетная ошибка - недостаточное основание для признания факта переплаты. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 18180/10.

При обнаружении излишка денежных средств по какому-либо налогу инспекцией она в течение 10 суток с указанной даты должна сообщить об этом компании или предложить провести встречную проверку расчетов.

До того как начали применяться последние изменения в НК, точнее до января 2016 года, инспекторы могли узнать о переплате по подоходному налогу от самой компании-работодателя или после проведения выездной проверки, так как им не представлялась соответствующая отчетность. С введением в 2016 году обязанности налоговых агентов по НДФЛ сдавать отчеты по форме 6-НДФЛ ежеквартально эта проблема была решена.

При определенных обстоятельствах появление излишне перечисленных сумм налога может быть выявлено только в суде. В этом случае могут иметь место следующие ситуации:

Появление новых разъяснений законодательства со стороны Минфина по спорным вопросам, приводящих к уменьшению текущей задолженности по налогу. Подобный прецедент рассмотрен в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 по делу № А65-18995/2012.
Излишек отчислений в бюджет найден в процессе выездной налоговой проверки (постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2013 по делу № А55-16126/2011).
Предписание органа ФНС о необходимости доплатить налог в бюджет отменено судом.
Инспекцию обязали признать факт излишней уплаты через суд.
Суд признал компанию освобожденной от уплаты отдельного вида налога, как в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2011 по делу № А81-4526/2010.
Несогласие инспекции с предоставлением льготы по налогу признано противоречащим законодательству, примером может служить постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 № КА-А40/8845-11-П.
Расчетные банковские документы признаны недействительными.
В результате сложившихся правоприменительных отношений не может возникать разногласий по поводу переплаты.

Нередко источником возникновения излишних перечислений в бюджет служат изменения нормативной базы. Ярким примером могут служить письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@, согласно которым налогоплательщик имел право на льготу по НДФЛ, начисленному со взносов, сделанных за него компанией на добровольное страхование жизни с 2008 года. День обнаружения переплаты существенно влияет на период, в течение которого можно подать в инспекцию заявление о возврате налога.

Порядок оформления заявления на возврат

Если до апреля 2015 года типовой формы обращения за возвратом просто не существовало и его можно было подать в свободной форме, то с появлением приказа ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ ситуация поменялась. Теперь для написания заявления следует пользоваться утвержденным бланком. Получить указанную форму можно по ссылке, приведенной на сайте.

В 4 и 5 пунктах ст. 78 разрешается подавать в инспекцию подобное заявление на бумажном носителе, используя информационные сети или путем размещения его в личном кабинете на сайте ФНС.

В какой срок принимается обращение на возврат?

По общему правилу, согласно п. 7 рассматриваемой статьи, заявление о возмещении налога может быть подано в течение 3 лет со дня перечисления его суммы. Однако существуют ситуации, которые относятся к разряду исключений:

Уплата налога производится частями в течение отчетного периода, и его окончательная сумма будет известна только по завершении выплат. В этом случае датой начала отсчета срока давности становится день сдачи итоговой отчетности. В качестве аргументов можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, информацию ФНС России от 07.09.2015.
Лишние суммы в казначействе появились вследствие перевода денежных средств в несколько этапов по разным расчетным документам. В таком случае возможны два варианта определения разрешенного периода подачи заявления: со дня каждого платежа или с даты самого последнего из них. Обоснованием данных точек зрения служат постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04, ФАС Московского округа от 01.11.2008 № КА-А40/10257-08, постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2009 по делу № А55-16617/2008.
По сумме возврата, если ожидается согласование со стороны инспекции, срок должен отчитываться со дня официального признания ИФНС права на него.

Процедура получения суммы переплаты

На изучение всех обстоятельств и вынесение решения по заявлению инспекторам отводится 10 дней, по истечении которых они должны дать ответ на обращение. Итогами проверки заявления работниками налоговой, благоприятными для компании, могут быть:

принятие излишков в качестве оплаты по будущим начислениям налога в день вынесения решения;
перечисление суммы переплаты в срок не более 1 месяца со дня подачи заявления.

Как всегда, для сроков осуществления каких-либо действий в законодательстве есть исключения из общего порядка. Предположим, что форма обращения на возврат подана одновременно с декларацией по НДФЛ. Десятидневный срок начинает отсчитываться со дня завершения периода контрольных процедур и анализа отчетности (до 3 месяцев) либо ее фактического окончания. Данная точка зрения содержится в письме ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@.

Органы ФНС могут самостоятельно произвести зачет при выявлении излишне перечисленных сумм налога, при этом за плательщиком сохраняется право подать заявление на возмещение, если его позиция расходится с точкой зрения инспекции. В этом случае закон будет на стороне обращающейся компании. Именно такой позиции придерживались судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2012 по делу № А33-15051/2011.

Содержание п. 6 ст. 78 НК РФ

Сделать возврат излишка по одному виду налога при наличии недоплаты по-другому можно только после закрытия долга за счет переплаты. Таково буквальное содержание п. 6 ст. 78 НК РФ. Получается, что налоговый орган при обращении компании за возвратом сначала спишет часть излишне уплаченной суммы в счет погашения имеющейся недоимки, а оставшуюся после этого сумму переведет на счета фирмы (при условии, что остаток будет).

При этом наличие неоплаченных сумм по одному налогу не может быть причиной для отказа в приеме заявления на возврат переплаты от налогоплательщика по-другому. Об этом сообщил Минфин РФ в своем письме от 07.09.2011 № 03-02-07/1-317.

Такое же правило распространяется и на зачет суммы переплаты в счет погашения будущих начислений по налогу. В подобных ситуациях в зачет идет также только остаток после закрытия имеющейся текущей задолженности. Единственное исключение из данного требования - начало процедуры банкротства в отношении фирмы-заявителя. Такое мнение привели судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 по делу № А19-4247/2012.

Сложные моменты в процедуре возмещения НДФЛ

Для сумм НДФЛ, удерживаемых работодателем и предъявляемых к возврату, существуют специфические правила. Все операции в подобных случаях выполняет налоговый агент (работодатель).

Если сотрудник самостоятельно заявляет право на получение вычета в инспекцию по итогам периода, подавая декларацию по форме 3-НДФЛ, то перечисление излишка налога инспекция осуществляет только в некоторых случаях:

Банкротство компании-работодателя.
Работник не писал заявление на социальный вычет работодателю.
Желание использовать имущественный вычет появилось после первого года приобретения жилья.
Необходимо предоставить возврат в связи с расходами на благотворительные цели и дополнительными взносами в ПФ РФ.
Плательщик налога самостоятельно сдает уточненную декларацию о доходах отчетного года.

С 2016 года на основании закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ возврат налога по оплате за обучение и расходам на лечение может предоставлять предприятие-работодатель. Кроме того, нужно учитывать, что максимальный срок принятия решения по возврату будет рассчитываться с момента окончания срока завершения камеральной проверки без учета даты предоставления заявления.

Выплаты налоговых органов за пропуск ими сроков возврата и алгоритм расчета таких выплат

Как гласит п. 6 ст. 78, на перечисление возврата налогоплательщику ИФНС отводится ровно месяц. В случае если деньги не поступят на счет компании по окончании этого периода, она может на законных основаниях требовать выплаты ей штрафных санкций за просрочку. Размер пеней рассчитывается при этом в размере 1/300 от учетной ставки ЦБ РФ за каждые сутки после конечной даты. При этом все 12 месяцев укладываются в 360 дней, а месяц приравнивается к 30 суткам. Такого подхода придерживаются налоговики, ориентируясь на письмо ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@. В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 указывается, что продолжительность года следует рассматривать исходя из 365 или 366 дней. Налоговое ведомство выразило намерение пересмотреть свою точку зрения, опираясь на указанное решение ВС.

Источник перечисления переплаты при смене инспекции

Переход из одного отделения ФНС в другое никак не должен влиять на процедуру возврата излишне уплаченного налога.

Возврат сумм со сроком более 3 лет

При пропуске срока обращения с заявлением компания может воспользоваться ст. 200 ГК, согласно которой его исчисление начинается со дня, когда ей стало известно о переплате. Однако подобный подход к решению проблемы придется реализовывать через суд.

Прекращается ли течение срока давности актом сверки с инспекцией?

По данному вопросу сформулировано две позиции:

Проведение сверки взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта никак не влияет на определение конечного срока подачи документов на возврат.
День согласования акта сверки считается моментом, с которого стало известно о переплате, и становится точкой отсчета.

Что произойдет с остатком переплаты по истечении 3 лет?

Как только заканчиваются отведенные для возврата или зачета 3 года, обязательство прекращается одним из следующих действий:

Указом руководящего состава ФНС в отношении налогоплательщиков, не предоставляющих декларацию.
Судебным постановлением, отказавшим в зачете в связи с пропуском срока.
По просьбе компании.

Несмотря на незначительный объем ст. 78 НК РФ, она достаточно информативна. В то же время в ней до сих пор остались неразрешенные спорные моменты, которые требуют более пристального изучения.

В судебной практике возник спор о применении правовых последствий при нарушении налоговым органом срока возврата излишне взысканной им суммы налога.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Согласно статье 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ предусмотрено взыскание процентов в пользу налогоплательщика как в случае излишней уплаты им суммы налога (статья 78), так и в случае излишнего взыскания с его счета суммы налога налоговым органом (ст.79).

Статья 78 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление процентов в пользу налогоплательщика, беря за основу дату подачи им заявления о возврате излишне уплаченного налога. Если в течение одного месяца возврат налога не произведен, на сумму излишне уплаченного налога начисляется пеня.

В отличие от статьи 78 статья 79 Налогового кодекса РФ моментом, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат налога (пени), называет день, следующий за днем взыскания подлежащей возврату суммы налога. Таким образом, при применении статьи 79 проценты начисляются за более длительный период.

Приведенные различия в правовых последствиях для участников налоговых правоотношений объясняют стремление налогоплательщиков получить проценты за несвоевременный возврат на основании статьи 79 Налогового кодекса РФ, поэтому именно данная норма зачастую выдвигается в качестве основания иска о взыскании процентов. Налоговые инспекции, напротив, стремятся к расширительному толкованию статьи 78 Налогового кодекса РФ.

По одному из рассмотренных дел с налогоплательщика в 1999 г. в бесспорном порядке была взыскана сумма пени за несвоевременную уплату декадных платежей по налогу на добавленную стоимость. В связи с тем, что 14.12.2000 Конституционный Суд РФ вынес Определение N 258-О "По жалобам АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика "Омская"" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" о незаконности данного вида пени, предприятие в 2001 г. обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате пени с начислением на сумму пени процентов за несвоевременный возврат на основании статьи 79 Налогового кодекса РФ со дня, следующего за днем взыскания. Налоговым органом сумма пени была возвращена налогоплательщику, однако от уплаты процентов, начисленных за период с 1999 г. по день возврата, налоговая инспекция отказалась.

Представляется, что в создавшейся ситуации проценты не могут начисляться с момента взыскания пени налоговым органом. Позиция налогоплательщика основывается только на факте излишнего списания пени в бесспорном порядке. Однако самого факта бесспорного списания недостаточно, чтобы применить статью 79 Налогового кодекса РФ.

Как было отмечено, более жесткие правовые последствия для государства объясняются наличием в действиях налоговых органов элемента противоправности.

В 1999 г., когда происходило взыскание пени по декадным платежам по налогу на добавленную стоимость, у сторон правоотношения не было сомнений в законности действий налоговой инспекции. Законодательство о налоге на добавленную стоимость предусматривало такой вид пени. В дальнейшем ситуация изменилась в связи с правовыми выводами, сделанными Конституционным Судом Российской Федерации в названном выше Определении. На момент списания пени действия налогового органа были правомерными, в связи с чем начисление процентов с момента взыскания пени необоснованно.

И.В. Пальцева,судья, канд. юрид. наук, стаж работы в Федеральном арбитражном судеСеверо-Кавказского округа - 6 лет

Страницы : | 2

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Абзац утратил силу.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

9. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

11. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

12. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

13. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 настоящего Кодекса.

15. Факт указания лица в качестве номинального владельца имущества в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и передача такого имущества его фактическому владельцу сами по себе не являются основанием для признания излишне уплаченными сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных номинальным владельцем в отношении такого имущества.

НК РФ Статья 78 Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

1.1. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

6.1. Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

13.1. Суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

16. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, подлежащих возврату или зачету иностранным организациям - налогоплательщикам (налоговым агентам), указанным в пункте 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса. Возврат суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость таким организациям осуществляется на счет, открытый в банке.

17. Правила о возврате сумм излишне уплаченных налогов, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении возврата сумм ранее удержанного налога на прибыль организаций, подлежащих возврату иностранной организации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 312 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Решение о возврате суммы ранее удержанного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета налогового агента в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате ранее удержанного налога и иных документов, указанных в пункте 2 статьи 312 настоящего Кодекса.

Сумма ранее удержанного налога на прибыль организаций подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате суммы ранее удержанного налога.