Нет на Земле вечных предметов и механизмов, произведённых человеком. В настоящее время учёные не в состоянии скопировать природный механизм, который позволяет воспроизводить новые поколения живой материи, поэтому приобретённый принтер или системный блок не оставят потомства и «умрут» через 20 — 30 лет. При этом с каждым эксплуатационным годом их стоимость будет уменьшаться, за счёт потери внешнего вида и технических характеристик, а также появления новых, более совершенных моделей.

Что такое амортизация оборудования

Амортизация оборудования — это уменьшение стоимости объекта с каждым годом его эксплуатации. Такой термин принят в бухгалтерской отчётности, и необходим для уменьшения налогового бремени. Уменьшая капитализацию, можно значительно снизить издержки, за счёт перенаправления денежных средств в статью расходов компании, что позволит снизить налогооблагаемую базу.

Какие существуют группы объектов, подлежащих амортизации?

Для расчёта амортизации, объекты принято разделять на 10 групп подлежащих уменьшению стоимости в зависимости от временного промежутка:

• 1 группа — объекты, срок эксплуатации которых составляет 1 — 2 года. К таким изделиям относятся медицинские инструменты, инвентарь монтажно-строительного назначения. К данной категории, также относятся инструменты применяемые в лесном хозяйстве.
• 2 группа — время эксплуатации объектов этой категории составляет 2 — 3 года. В этой группе находятся компьютерное оборудование, подъёмные механизмы, погружные насосы и инвентарь для спорта. Ко 2 группе причислены также кормозаготовительные машины, и горнодобывающие инструменты.
• 3 группа — временной промежуток полезного использования составляет 3 — 5 лет. К данной категории можно отнести различные виды транспорта. Основные представители этой категории — это лесозаготовительные машины и сельскохозяйственная техника. Также в этой категории находится швейное, копировальное, и измерительное оборудование. Особенность 3 группы заключается в том, что в неё включены не только объекты неживой природы, но и служебные собаки, которые проходят службу в полиции или МЧС.
• 4 группа — срок полезного использования объектов этой категории составляет 5 — 7 лет. К 4 группе подлежащих амортизации, относятся оборудование для сварочных работ, автобусы и погрузчики. Также к данной категории причислены станки для производства изделий из древесины. Рабочий скот и многолетние насаждения ягод — тоже имеют 4 группу эксплуатационного износа.
• 5 группа — время эксплуатации составляет 7 — 10 лет. К этой группе объектов относятся нежилые строения, нагревательные котлы, кинооборудование, цитрусовые насаждения и животноводческие фермы. Объекты вооружения, также относятся к этой категории.
• 6 группа — срок использования объектов составляет 10 — 15 лет. Самолёты и скважины для добычи нефти, а также насаждение слив и персиков, относятся к данной категории. Кроме этого в 6 группе находятся сантехническое оборудование и линии высоковольтных передач.
• 7 группа — период полезного использования 15 — 20 лет. Эта группа оборудования содержит большое количество наименования оборудования из металла и дерева. К этой категории относятся металлические и бетонные канализации, а также мартеновские печи, электрические подстанции и виноградники.8 группа —
• срок использования объектов 20 — 25 лет. К этой категории относятся грузо-пассажирские суда, и линии электропередач, которые обслуживают городской наземный транспорт. Железные дороги и
  здания нежилого фонда также состоят в 8 группе амортизационного использования оборудования.
• 9 группа — период эксплуатации составляет 25 — 30 лет. Здания, имеющие железобетонные перекрытия и очистительные сооружения канализации, относятся к данной категории оборудования. К 9 группе принадлежат также морские суда.
• 10 группа — время эксплуатации составляет более 30 лет. Жилые здания и лесопосадки относятся к этой категории. Капитальные нежилые строения, также принадлежат к 10 группе амортизационного износа.

Какое имущество не подлежит амортизации

В Налоговом Кодексе РФ, чётко разделены наименования оборудования, которые не подлежат амортизации. К такому оборудованию относятся:

Все объекты и имущество, которое было приобретено на бюджетные финансовые средства, освобождается от начисления амортизации.

Также к этой категории относится имущество некоммерческой организации, которое было приобретено из различных благотворительных фондов, и используется исключительно в некоммерческих целях. Также не подлежат амортизационным исчислениям те объекты, которые были переданы организации без материальной компенсации.

При любых формах исчисление компенсации оборудования, необходимо предоставлять для при проверке налоговой инспекцией платёжные документы, подтверждающие форму оплаты за приобретаемое оборудование.

Как рассчитывается амортизация оборудования

Расчёты амортизации оборудования производятся вычитанием из базовой стоимость объекта, определённого процента, который отображает моральный и физический износ оборудования. Математически данные расчёты можно представить следующим образом:

Сг = ((Р – Рл)/Ан*Р)*100

В данной формуле Сг — это годовая норма оборудования, выраженная в процентах, Р — балансовая стоимость объекта; Рл — ликвидационная стоимость объекта; Ан — нормативный эксплуатационный срок.

Подставив значения в данную формулу, несложно подсчитать износ объектов имеющихся в материальном фонде компании. Наиболее часто амортизация оборудования начисляется прямолинейным способом. При таком способе подсчёта, ежемесячно выделяется фиксированная сумма, которая перечисляется в специальный фонд.

Расчёты производятся по формуле:

• Сл — это ежемесячная сумма отчислений.
• А — цена приобретённого объекта.
• Н — эксплуатационный период.

Кроме линейной амортизации, возможен нелинейный расчёт этого показателя. Такой способ часто используется если необходимо произвести ускоренную амортизацию объекта.

При нелинейном расчёте амортизации применяются коэффициенты, которые утверждены законодательно. Данный способ расчёта осуществляется при помощи следующей формулы: Сн=В*k

Где Сн — показатель нелинейной амортизации; В — балансовая стоимость; К — коэффициент имеющий уникальное значение для различных объектов, на которые осуществляется амортизационный расчёт.

Частным вариантом нелинейного расчёта износа оборудования, является метод уменьшаемого остатка. Данный способ применяется, в основном, для ускорения процесса амортизации, при чрезмерном моральном износе оборудования. Методом уменьшаемого остатка невозможно осуществить амортизационное списание объектов, если их эксплуатационный срок относится к 3 — 10 группе материального износа.

Запрет на подобный способ амортизации относится и к уникальному оборудованию, не имеющему аналогов.

Как снизить затраты на амортизацию

Чтобы рационально использовать имеющуюся на предприятии материальную базу, и максимально снизить налоговые отчисления, необходимо применять законные способы позволяющие снизить затраты на амортизацию.

К вариантам снижения затрат на амортизацию относятся:

• Статья 258 Налогового Кодекса РФ, позволяет снизить расходы на 10 — 30% от стоимости объекта. Воспользоваться таким способом уменьшения затрат, можно только единовременно.
• С 2011 года можно уменьшить затраты на амортизацию, если приобретать объекты отдельно, а не комплектом. Если стоимость приобретённого объекта менее 40 000 рублей, то возможны значительные льготы, в виде включения данного объекта в амортизационный расчёт, начиная с первого года эксплуатации

Например, если приобрести оборудование для мини-хлебопекарни, не в комплекте, а по отдельности печь, тестомесительное и мукопросеивочное оборудование, то можно существенно сэкономить на амортизационных отчислений.

Заключение

Если в организации будет произведена правильная амортизация оборудования, то таким образом удастся минимизировать расходы на обслуживание оборудования, путём уменьшения налоговых отчислений, которые будут направляться на своевременную модернизацию оборудования, и закупку более совершенной техники.

Вконтакте

Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Списание начисленных сумм износа осуществляется одним из четырех способов, актуальных для учета ОС , закрепленного в учетной политике конкретного предприятия.

Амортизационные группы

Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам . Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.

СПИ выступает основным критерием отнесения актива к одной из представленных групп амортизации.

Группа	СПИ имущества
	От 1 года до 2-х лет
	От 2-х до 3-х лет
	От 3-х до 5-ти лет
	От 5-ти до 7-ми лет
	От 7-ми до 10-ти лет
	От 10-ти до 15-ти лет
	От 15-ти до 20-ти лет
	От 20-ти до 25-ти лет
	От 25-ти до 30-ти лет
	Свыше 30-ти лет

По общим правилам организация амортизирует поступивший актив в течение СПИ, определяемого по Классификатору (см. таблицу). Если компании не удается найти объект в перечне, то срок устанавливают, опираясь на ТУ актива или рекомендации изготовителя. Если актив изготовлен в компании, то специалисты предприятия самостоятельно разрабатывают рекомендации, подтверждающие срок эффективной эксплуатации имущества. Их оформляют в произвольной форме. Это может быть распоряжение руководителя или другой документ, определяющий СПИ актива. Рассмотрим характерные особенности имущества, относимого к каждой амортизационной группе.

1 и 2 амортизационные группы

К первой амортизационной группе относят недолговечные активы, изнашиваемые в течение срока от 1 года и 1 месяца до 2-х лет включительно. В основном, это виды имущества категории «Машины и оборудование» (ОКОФ 330.28 и 330.32), объединяющей инструмент и оборудование для различных сфер производства, СПИ которых не превышает 2-х лет.

Вторая амортизационная группа (АГ) представлена несколькими видами имущества:

• Машины и оборудование, в т.ч. офисные, проходческие, сеноуборочные машины, технологическое оборудование для различных производств (коды ОКОФ 330.28);
• ТС с кодами ОКОФ 310.29.10;
• производственно-хозяйственный инвентарь (спортсооружения 220.42.99);
• многолетние насаждения (520.00.10).

Активы, относящиеся ко второй АГ, имеют СПИ от 2-х до 3-х лет. К примеру, именно таков срок полезного использования МФУ (многофункциональных устройств). Следовательно, при поступлении этого актива, ему присваивают 2-ю АГ.

3 амортизационная группа: срок полезного использования

Третья амортизационная группа объединяет активы, СПИ которых варьируется от 3-х до 5-ти лет. Круг активов, изнашиваемых в эти сроки, заметно более широк в сравнении с двумя вышеуказанными группами. Кроме перечисленных видов имущества, 3 амортизационная группа содержит:

• сооружения с кодами ОКОФ 220.41.20, эксплуатируемые в различных отраслях;
• автомобили разной грузоподъемности, мототехника, плавсредства прогулочные, летательные аппараты (ОКОФ 310.29 и 310.30).

В АГ производственного инвентаря включены животные ресурсы, среди которых, к примеру, цирковые или служебные собаки (510.01.49).

4 амортизационная группа: срок полезного использования

Четвертая амортизационная группа включает активы, СПИ которых составляет от 5-ти до 7-ми лет. В нее входят:

• нежилые здания (ОКОФ 210.00.00);
• различные сооружения, скважины, ЛЭП, технологические трубопроводы (ОКОФ 220.41.20 и 220.42).

Раздел машин 4 амортизационной группы представлен различными видами коммуникационной аппаратуры и измерительными приборами (ОКОФ 320.26 и 330.26), устройствами ЭС (330.27), станками (330.28; 330.29; 330.30).

Четвертая группа амортизации включает спецавтотранспорт, автобусы и троллейбусы (310.30).

Кроме раздела производственного инвентаря, куда входят коммуникационное оборудование (330.26) и медицинская мебель (330.32), амортизация 4 группы начисляется на рабочий скот (510.01) и растительные ресурсы (520.00).

5 амортизационная группа: срок полезного использования

5 группа амортизации охватывает имущество периодом эксплуатации от 7-ти до 10-ти лет. Сюда относят:

• нежилые разборные здания (ОКОФ 210.00);
• в категорию сооружений, которые включает в себя 5 амортизационная группа, включены сооружения энергетических, нефтехимических, металлургических компаний, лесной промышленности, сельхозпроизводства и стройиндустрии, тепловые сети (ОКОФ 220.41.20), автодороги (220.42);
• в разделе «Машины и оборудование» пятая амортизационная группа включает котлы паровые (ОКОФ 330.25), измерительное, навигационное оборудование, инструменты и прочие приборы (330.26), паровые и газовые турбины, уборочные машины (330.28), пожарные автомобили (330.29), укладочная техник для железных дорог (330.30;
• к транспорту 5 амортизационной группы относят большеразмерные автобусы, автотягачи с кодом ОКОФ 310.29.

Кроме того, в этой группе присутствуют культурные насаждения (520.00), затраты по улучшению земель (230.00), оборудование, обслуживающее летательные аппараты (400.00), объекты интеллектуальной собственности (790.00).

6 амортизационная группа: срок полезного использования

В этой группе перечислены активы, СПИ которых составляет от 10-ти до 15-ти лет:

• в разделе «сооружения» имущество с кодами ОКОФ 220.25; 220.41 и 220.42;
• жилища (100.00);
• машины и оборудования с кодами ОКОФ 320.26; 330.00; 330.25; 330.26; 330.27; 330.28; 330.30;
• морские суда, ж/д вагоны, электровозы, вертолеты, самолеты (310.30), контейнеры (330.29).

Шестая амортизационная группа включает культурные насаждения косточковых (520.00).

8 амортизационная группа: срок полезного использования

8 амортизационная группа объединяет активы, эффективное использование которых продолжается от 20-ти до 25-ти лет. Например:

• нежилые здания облегченной кладки (ОКОФ 210.00);
• сооружения стройиндустрии, продуктопроводы, ж/дороги (220.41), причалы и пирсы (220.42);
• коммуникационные сооружения (330.26);
• суда грузовые и пассажирские, локомотивы, вагоны, аэростаты (310.30).

10 амортизационная группа: срок полезного использования

В этой группе представлены активы, срок службы которых превышает 30-ти летний период. К ним относят здания нежилые (ОКОФ 210.00) и жилые (100.00), а также:

• сооружения, не входящие в другие группы (220.00);
• силовые кабели (320.26), плавучие конструкции (330.30), эскалаторы (330.28);
• корабли и суда – комбинированные, круизные, плавучие доки (310.30);
• лесозащитные полосы и насаждения (520.00).

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы	Амортизируемое имущество	Срок полезного использования
1	буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты	1–2 года
2	грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь	2–3 года
3	дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки	3–5 лет
4	киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений	5–7 лет
5	сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур	7–10 лет
6	нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений	10–15 лет
7	деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники	15–20 лет
8	бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда	20–25 лет
9	канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда	25–30 лет
10	жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки	Более 30 лет

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы	К, в % в месяц
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Основные средства организации в зависимости от срока полезного использования относятся к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования (СПИ) ОС организация определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

В 2019 году действует Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 28.04.2018) . В соответствии с этой Классификацией все основные средства делятся на 10 амортизационных групп.

Обратите внимание, что последние поправки в Классификацию вступили в силу задним числом и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Амортизационные группы основных средств-2019: таблица

Классификатор основных средств по амортизационным группам-2019 выглядит следующим образом:

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования ОС	Пример ОС, относящихся к группе амортизации
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование общего назначения
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Насосы для перекачки жидкостей
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Радиоэлектронные средства связи
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Ограды (заборы) и ограждения железобетонные
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Сооружения лесной промышленности
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Скважина водозаборная
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Канализация
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Конденсатопровод и продуктопровод магистральные
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания (кроме жилых)
Десятая группа	Свыше 30 лет	Жилые здания и сооружения

Как определить амортизационную группу

Чтобы понять, к какой амортизационной группе относится ваше основное средство, нужно найти его в Классификации. Найдя его, вы увидите, к какой группе данное ОС относится.

Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.

Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.

Что такое срок полезного использования ОС

Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.

ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.

Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.

От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить

На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:

• возможность фактического применения объекта в хозяйственной деятельности;
• процесс эксплуатации актива является источником доходов предприятия или создает условия для извлечения прибыли;
• рекомендации производителя продукции по ориентировочным срокам годности запчастей объекта и оборудования в целом.

Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:

1. В первой группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет.
2. Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет.
3. Третья группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет.
4. Четвертая категория предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет.
5. Для пятой группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет.
6. В шестой группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет.
7. Седьмая группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет.
8. В восьмой группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет.
9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет.
10. Объекты с наибольшими периодами использования собраны в 10 группе (от 30 лет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.

Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:

1. Идентификация амортизационной группы по полученному активу.
2. Определение общего количества лет (месяцев), на протяжении которых такой объект может эксплуатироваться.
3. Выведение срока использования основного средства на данном предприятии – от общего числа лет или месяцев отнимается промежуток времени, в течение которого объект фактически эксплуатировался другими собственниками.
4. При получении положительного значения оно принимается за основу при расчете амортизации.
5. При нулевом или отрицательном значении расчетного срока использования период эксплуатации новый владелец актива устанавливает самостоятельно, учитывая нормативы техники безопасности.

Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:

• ожидаемая продолжительность эксплуатации актива предприятием;
• скорость физического и морального износа основного средства.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.

Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:

• для всех объектов, которые ставятся на баланс и вводятся в эксплуатацию после даты начала действия законодательных инициатив, применяются новые нормативы и правила;
• для активов, которые были приняты к учету и начали эксплуатироваться до дня внесения изменений в законодательство, продолжают действовать прежние правила, пересматривать сроки полезного использования по ним нет необходимости.

При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.

Изменение эксплуатационного периода

Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:

• проведение модернизации актива;
• объект был реконструирован;
• осуществлено техническое перевооружение;
• достройка объектов недвижимости.

Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:

• факт улучшения объекта имеет документальное обоснование;
• принадлежность к выбранной ранее амортизационной группе не изменилась;
• обновленное значение периода эксплуатации находится в законодательно утвержденном диапазоне для конкретной категории активов.

ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.

Похожие статьи