Иногда фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было?
Материал предоставлен журналом
"Расчет"
(№5, 2003)
Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru
Бывает так, что фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств
за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики
при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было,
рассказывает наш эксперт Юлия САВИЦКАЯ.
Распространенная ошибка
Те фирмы, у которых есть основные средства, рано или поздно сталкиваются с
необходимостью их капитального ремонта или реконструкции. Не стоит путать эти
виды работ: они совершенно по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль
сразу после того, как закончены работы (ст. 260 НК). А реконструкция увеличивает
балансовую стоимость основного средства и списывается через амортизационные
отчисления (п. 2 ст. 257 НК). Понятно, что для организации выгоднее ремонт.
Но отличить капитальный ремонт от реконструкции порой бывает довольно сложно.
И бухгалтер, далекий от строительства, в большинстве случаев не сможет этого
сделать, если слово "реконструкция" не будет прямо указано в договоре.
В договорах же упоминают о реконструкции очень редко. Обычно стараются ограничиться
простым словосочетанием - "ремонтные работы". Термин "реконструкция"
появляется лишь тогда, когда проводимые работы очень значительны. Поэтому многие
фирмы, не вдаваясь в подробности, относят расходы по таким договорам сразу на
себестоимость.
Однако то, что написано в договоре, еще ни о чем не говорит. И при проверке
налоговики будут прежде всего смотреть не на договор, а на характер проведенных
работ. Обнаружив нарушение, они доначислят налог на прибыль и налог на имущество.
Как правило, суммы бывают довольно велики.
Еще одна ошибка многих организаций - они не относят к реконструкции так называемые
сопутствующие услуги. "Наша фирма реконструировала свой производственный
цех, - рассказывает Елена Павлюченко, главный бухгалтер ООО "Пекарь"
из Санкт-Петербурга. - Все строительные работы выполняла одна компания. А проектную
документацию готовила совершенно другая. Мы списали расходы на проектные работы
сразу на себестоимость. При проверке налоговики сказали, что их следовало отражать
в учете так же, как и строительные работы. Ведь они непосредственно связаны
с реконструкцией. В принципе я была с этим согласна. Пришлось доплатить налоги
и штрафы".
На что смотрят налоговики
Обнаружив у фирмы договор на ремонтные работы, налоговики прежде всего попросят
сметы, акты выполненных работ и другие документы. Например, ежемесячные справки
о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Если им покажется, что
ремонт может оказаться реконструкцией, налоговики начнут "копать глубже".
В том случае, если работы проводились в здании или помещении, они попросят технический
паспорт здания, его поэтажные планы и экспликации к ним (расшифровку поэтажных
планов), составленные до и после работ. Ведь, как известно, любые изменения
в планировке помещений следует фиксировать в БТИ. Кроме того, на многие виды
работ необходимо получать разрешение (например, в инспекции архитектурно-строительного
надзора).
Правда, зачастую организации не делают этого и реконструируют свои объекты,
как говорится, "тихой сапой". Они считают, что в случае их продажи
сумеют оформить все необходимые документы задним числом. На практике это вполне
возможно и случается сплошь и рядом.
Чтобы выяснить, не скрываете ли вы какие-то документы, налоговики могут сделать
запрос в БТИ. Хотя эти учреждения обычно относятся к просьбам проверяющих равнодушно
и часто их игнорируют, рассчитывать на такое везение не стоит. Поэтому если
вы все-таки вносили изменения в документы на свое здание или помещение, то их
придется показать налоговикам.
Получив документы, инспектор на какое-то время займется их изучением. Если налоговик
окажется дотошным, он будет кропотливо сличать все данные до и после проведенных
на объекте работ. Если изменения в техпаспорт по окончании работ не вносились,
инспектор может осмотреть все помещения, сравнивая их с поэтажными планами и
экспликациями.
По результатам анализа и осмотра он сделает свои выводы и отразит их в акте.
Поэтому, не дожидаясь проверки, вы можете поднять документы, связанные с работами,
и посмотреть на них еще раз глазами налогового инспектора. При этом постарайтесь
определить, действительно ли у вас был ремонт или все-таки реконструкция. А
для этого надо знать, в чем их отличие.
Как отличить
В Налоговом кодексе нет определения ремонта, а понятие реконструкции дано лишь
в общих чертах (п. 2 ст. 257 НК). Поэтому организация может воспользоваться
определениями, которые применяются в строительстве. Такое право нам дает пункт
1 статьи 11 Налогового кодекса.
Так, к примеру, существует письмо Главной инспекции государственного архитектурно-строительного
надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 (см. врез). Этого письма нет в консультационных
базах, оно существует для внутреннего использования сотрудниками инспекции.
В нем разъясняется отличие капитального ремонта от реконструкции.
Если быть краткими, суть письма сводится к следующему. Работы по реконструкции
приводят к изменению основных технико-экономических показателей здания или его
назначения. Например, меняется количество и качество помещений, строительный
объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д. При
капитальном ремонте таких изменений не происходит.
Поэтому прежде всего следует сопоставить основные показатели здания или помещения
до и после работ. Если, к примеру, площадь помещений увеличилась в результате
каких-либо пристроек или надстроек или офисные помещения вы преобразовали в
торговый зал, это реконструкция.
Хотя и здесь нельзя быть категоричными: при определении характера работ следует
исходить из каждой конкретной ситуации. Дело в том, что, согласно письму, и
реконструкции, и ремонту присущи однотипные виды работ (например, перепланировка).
И главное в них - это конечный результат.
В любом случае при сравнении техпаспорта БТИ до и после работ вы, опираясь на
письмо строительной инспекции, сможете определить, насколько существенны изменения
основных показателей здания.
Кроме того, если в процессе работ вам пришлось оформлять акт приемки законченного
строительством объекта (типовая форма № КС-11) или акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), это верный знак
того, что у организации проводилась реконструкция. Имея на руках такой документ,
налоговики уже не оставят вас в покое.
Стоит ли в суд
Не исключено, что, оценив свои работы, вы решите, что это ремонт. И, конечно
же, не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Довольно часто они принимают
за реконструкцию простую перепланировку или замену напольных или потолочных
покрытий. В таком случае вы скорее всего встретитесь в суде.
Судьи, как правило, не очень сведущи в вопросах строительства, поэтому они могут
принять как вашу сторону, так и сторону налоговой. Если вам не повезет и налоговики
выиграют первую инстанцию, можно попросить провести судебную экспертизу. Для
этих целей существуют специальные центры судебных экспертиз. Они есть практически
в каждом большом городе. Стоить услуги центра могут по-разному - в зависимости
от объема работ.
Эксперты анализируют начальные и конечные показатели ваших помещений на основании
смет, техпаспортов БТИ, поэтажных планов и экспликаций и выдают свое заключение.
При этом они опираются на различные строительные документы, в том числе и на
письмо инспекции государственного архитектурно-строительного надзора. Собственно
говоря, это письмо мы получили как раз от одного судебного эксперта.
"При проведении экспертизы, - рассказал нам эксперт, - мы действуем совершенно
независимо и не заинтересованы ни в выигрыше налоговой инспекции, ни в выигрыше
организации. Мы просто изучаем полученные документы и делаем свои выводы. Хотя,
по моим наблюдениям, налоговики довольно часто фиксируют нарушения, совершенно
не разбираясь в строительных вопросах. Они видят реконструкцию в любом ремонте.
Зачастую отличить одно от другого они не могут просто потому, что не обладают
необходимой квалификацией. Поэтому их точку зрения не следует воспринимать как
окончательный приговор".
| О правильном толковании терминов
"новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция",
"расширение"
|
| Госстрой России ГЛАВНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНОГО НАДЗОРА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Главгосархстройнадзор России) ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО [О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"] В связи с поступающими запросами от территориальных органов Госархстройнадзора
России по правильному толкованию терминов "новое строительство",
"капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение",
Главгосархстройнадзор России разъясняет: При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте,
могут осуществляться: |
| |
— постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от10.07.14 №А53-17409/2013. Расходы на ремонт по заделке трещин фундамента, стен, перекрытий и крыши, усиление конструкции, оштукатуривание стен, покраска, замена кровли, новое бетонное покрытие полов могут быть учтены для целей налогообложения единовременно;
— постановление ФАС Центрального округа от05.11.13 №А54-7269/2012. Произведена замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций, частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок до 20 процентов. Инспекция отметила, что выполненные работы привели к увеличению площади помещений. Но суд на основании поэтажных планов сделал вывод, что общая площадь спорных помещений изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах;
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от25.12.13 №А43-32179/2012. Устранены неисправности, здание приведено в состояние, пригодное для эксплуатации, установлены перегородки. Инспекция указала на изменение назначения объекта недвижимости. Суд отметил, что увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, изменения основных технико-экономических показателей здания не произошло;
— постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от01.11.13 №А19-3291/2013. Разборка облицовки стен из фанерной ДСП, перегородок, металлических перемычек, плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок, облицовка стен и устройство подвесного потолка из гипсокартона, заделка выбоин в существующих цементных полах; замена деревянных окон на блоки из ПВХ, установка дверных блоков; прокладка трубопроводов отопления; перемонтаж радиаторов отопления; пробивка проемов в кирпичных стенах; ремонт бетонной подготовки; устройство финишной стяжки, изоляции минватами, линолеумных и ковровых покрытий и иные работы являются ремонтными;
— постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от17.05.12 №А81-888/2011. Инспекция указала, что вследствие монтажных работ фактически созданы новые объекты основных средств, без демонтажа старых. Суд учел, что демонтаж до проведения работ был невозможен, поскольку работы осуществлялись на действующем, эксплуатирующемся объекте (разд. ХХприл. 8). Работы отвечают признакам капитального ремонта;
— постановление ФАС Уральского округа от15.09.11 №А76-25924/10. Смена чугунных труб на полиэтиленовые является капитальным ремонтом, а не реконструкцией, функциональное назначение трубопровода не изменилось (разд. ХVI прил. 8);
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от12.08.11 №А82-7144/2010. Ремонт полов, кабельных каналов и замена дверных блоков являются капитальным ремонтом (разд. VIприл. 8);
— постановление ФАС Северо-Кавказского округа от11.04.11 №А53-10464/2010. Монтаж новых вентиляционных систем и водопровода отвечает признакам капитального ремонта (разд. XII и XIII прил. 8), а не модернизации или реконструкции. В результате ремонта не произошло совершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей, не увеличена пропускная способность трубопроводов;
— постановления ФАС Северо-Кавказского округа от16.02.11 №А32-15838/2010, от11.02.11 №А32-16132/2010. Утепление, шпатлевка, грунтовка, окраска стен, отделка балконов, демонтаж и укладка тротуарной плитки, демонтаж и установка колодцев являются ремонтными работами, их стоимость не капитализируется (разд. IV и XVI прил. 8);
— постановление ФАС Центрального округа от30.12.10 №А68-1971/10. Расходы на ремонт фасада и усиление конструктивных элементов здания относятся к ремонту. Также к текущим относятся расходы на работы, предшествующие ремонту (подготовка плана-проекта, проведение геодезических испытаний), и на перепланировку, связанную с проведением этих работ;
— постановление ФАС Московского округа от03.12.10 №А40-13115/10-114-80. Выполнены работы по демонтажу плит покрытий, обрешетки из бруса, утепления покрытий, выравнивающих стяжек, ограждений кровель, по разборке покрытий кровель из рулонных материалов, обшивке низа галереи, монтажу щитов покрытий, устройству пола, по монтажу прогонов, устройству по фермам настила, по смене окон. Данные работы относятся к ремонту (в частности, разд. IV прил. 8);
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от02.11.10 №А82-4702/2009. Административно-производственное здание «превратилось» в культурно-развлекательный центр, произошло изменение количественных параметров (после завершения работ увеличилась общая площадь сдаваемых в аренду помещений). Не изменились площадь, этажность и объем здания. Суд признал, что проведенные работы по своему характеру направлены на восстановление здания и являются ремонтными;
— постановление ФАС Уральского округа от21.09.10 №А47-6070/2008. Указанные в договоре работы по реконструкции являются ремонтными работами, поскольку не вызвали изменения целевого назначения здания проходной (сторожки), не изменились технико-экономические показатели функционирования здания. Произведены демонтаж конструкций на фундаменте, разборка утепления покрытий, разборка кирпичных стен, перекрытий железобетонных, армирование кладки стен и бетонных оснований, кладка перегородок из кирпича, укладка плит и покрытий, смена мелких покрытий из стали и рулонных покрытий, устройство пароизоляции, утепление, стяжка, шпатлевка и огрунтовка, окраска, штукатурка, монтаж каркасов ворот, замена кровли и отопительной системы; установка оконных и дверных блоков, оборудовано подвальное помещение;
— постановление ФАС Московского округа от04.09.09 №А40-94373/08-139-447. Работы по частичной перепланировке, ремонту тамбура, полов, смене воздуховодов, ремонту и частичной замене кладки, замене перегородки и части бетонного основания правомерно отнесены к работам по капитальному ремонту. В результате проведенных работ служебное или технологическое назначение как в целом здания, так и отремонтированного помещения здания не изменилось (разд. II, III, V, XII прил. 8);
— постановление ФАС Московского округа от15.02.10 №А40-95760/08-116-293. В результате произведенных работ демонтировано старое ограждение, установлено и окрашено новое ограждение, осуществлен монтаж калиток и распашных ворот. Поскольку технологическое и служебное назначение ограждения не изменилось, данные работы являются капитальным ремонтом (разд. XXI прил. 8);
— постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от14.07.09 №А40-16205/09-99-33. При замене тип нового покрытия должен соответствовать требованиям норм и технических условий для нового строительства. В рабочих помещениях установлены огнеупорные двери. Для этого произведены вспомогательные работы: снятие наличников, снятие дверных полотен, демонтаж дверных коробок. Также были проведены работы по улучшению косметического и производственного состояния офисных помещений. Работы признаны текущим ремонтом, поскольку не отвечают признакам капитального (разд. VI и VIII прил. 3);
— постановление ФАС Московского округа от26.05.09 №А40-27155/07-98-157. Произведена пробивка проемов в конструкциях из кирпича и установка блоков в наружных и внутренних дверных проемах, разборка кладки и кладка отдельных участков стен из кирпича, разборка и установка стропил двухскатных, смена обрешетки с прозорами из досок толщиной до 30 мм, разборка металлоконструкций, монтаж перфорированного настила, старой изоляции из минеральной ваты, утепление покрытий плитами из минераловатных плит, установка вентиляционных систем из листовой оцинкованной стали, гидроизоляции герметиком, жалюзийных решеток, дверных блоков и другие строительно-монтажные работы, относящиеся к капитальному ремонту;
— постановление ФАС Северо-Западного округа от17.10.08 №А56-48759/2007. Регулировка систем центрального отопления, смена отдельных секций отопительных приборов и небольших участков трубопроводов при устранении утечек и засоров в трубах, ремонт и замена в отдельных помещениях регулировочной и запорной арматуры и прочие работы по содержанию относятся к работам текущего ремонта, их стоимость не капитализируется (разд. XIII прил. 3);
— постановление ФАС Западно-Сибирского округа от27.08.08 №А81-461/2008. Осуществленные компанией работы по ремонту трубопровода полностью соответствуют по содержанию капитальному ремонту (разд. XVII прил. 8);
— постановление ФАС Северо-Западного округа от21.05.07 №А56-27115/2006. Кладка перегородок, устройство дополнительных санузлов и вытяжек, ремонтно-отделочные работы (шпаклевка, окраска стен, укладка плитки, устройство подвесных потолков, ремонт дверей) являются капитальным ремонтом
Целью капитального ремонта и реконструкции является обеспечение функционирования зданий и сооружений в соответствии со строительными и санитарными стандартами. Необходимо представлять, в чем сущность этих строительных работ.
Градостроительный кодекс Российской Федерации даёт определения капитального ремонта в п. 14.2 статьи 1 и реконструкции в п. 14 статьи 1 . В чем же отличие капремонта от реконструкции?
Здравствуй, дорогой посетитель портала! К сожалению, в статье раскрыт только типовой ответ на интересующий тебя вопрос. Для рассмотрения частной проблемы напиши её нам. Один из наших юристов незамедлительно и совершенно бесплатно проконсультирует тебя.
Строительные работы при реконструкции и капремонте
Реконструкция является одним из видов капитального строительства, к которому также относится новое строительство и техническое перевооружение предприятий, домов и сооружений.
При проведении реконструкции происходит значительное изменение характеристик зданий и сооружений, проводится перепланировка, изменение высоты, этажности.
В случае необходимости:
- подлежат замене несущие конструкции;
- сети теплоснабжения и электроснабжения;
- может измениться внешний облик здания.
В отличие от капремонта, реконструкция проводится применительно как к одному зданию, так и к целым архитектурным ансамблям.
При капремонте отдельные элементы зданий и сооружений заменяются на новые с целью устранения физического и функционального износа.
При необходимости:
- ремонтируется кровля;
- оштукатуривается фасад;
- заменяются системы инженерных сетей;
- лифты;
- окна;
- двери.
Капремонт – менее трудоемкое и затратное мероприятие по сравнению с реконструкцией.
Периодичность капремонта и реконструкции
Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88(р) устанавливают сроки службы элементов многоквартирных домов, а также указывают сроки выполнения и перечень работ по капремонту.
Реконструкция проводится гораздо реже капремонта, только в случаях, когда это действительно необходимо. Чаще всего реконструируются здания общественного назначения, стадионы, автодороги и мосты.
Отличия подготовительных и приемо-сдаточных работ капремонта и реконструкции
Федеральным законом от 18.07.2011 №243-ФЗ , установлены следующие требования:
- При капремонте проектная документация составляется только для элементов, подлежащих замене. При реконструкции составление проекта обязательно для всего здания.
- При капремонте не требуется разрешение на строительство. Разрешение на проведение реконструкции требуется всегда. Процесс получения разрешительных документов достаточно длительный по времени и трудоемкий. Объясняется это тем, что при реконструкции часто ведется новое строительство. Например, в старых городских кварталах часто надстраивают дополнительный этаж или мансарду.
- При капремонте, в отличие от реконструкции не требуется проведение экспертизы проекта.
- При капремонте не осуществляется строительный, санитарно-эпидемиологический и экологический надзоры. Строительный надзор при реконструкции обязателен, этот вопрос регламентируется статьёй 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации .
- При капремонте не нужно получать разрешение на ввод зданий и сооружений в эксплуатацию.
- По окончании реконструкции выдается разрешение на ввод в эксплуатацию здания или сооружения, этот вопрос регламентируется статьёй 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации .
- Обязательность капремонта многоквартирных домов, предусмотрена статьёй 169 Жилищного кодекса Российской Федерации , жильцы не могут отказаться от его проведения. Реконструкция может стать обязательной по решению собственников или местных органов власти. Платежи на капремонт для владельцев квартир обязательны. Платежей на реконструкцию домов не предусмотрено.
До недавнего времени, когда в законодательстве не были даны соответствующие определения, некоторые застройщики пытались провести капремонт вместо реконструкции. Такой подход избавлял строительную организацию от длительного периода подготовки документов и позволял списать затраты на расходы, а не увеличивать первоначальную стоимость объекта.
После внесения поправок в законодательство станет проще различать строительные работы, проводимые во время капремонта, от работ, проводимых во время реконструкции. Организациям будет легче решать вопросы учета строительных работ.
Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции?
Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции?Как отражаются виды ремонтов в налоговом учете?
Вопрос: ООО на ОСНО. Интересует отличие кап.ремонта от реконструкции при ремонте здания (офиса) принадлежащего обществу на праве собственности. Как отражаются данные виды ремонтов в налоговом учете?
Ответ: Под капитальным ремонтом подразумевается полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных и экономичных аналогов. Цель капитального ремонта: поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации.
Под реконструкцией подразумевается переустройство, обновление объекта, расширение сферы его использования, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования.
Если речь идет о недвижимости, то, чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794
При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основного средства учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
При реконструкции применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию ОС в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации.
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации.
Ремонт реконструкцию и модернизацию можно классифицировать:
| Вид работы | Цель |
| Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)* |
| Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)* |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, можно узнать руководствуясь следующими документами:
Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794
Быстрый помощник, чтобы разделить расходы на ремонт и реконструкцию
Ремонт надо обосновать дефектной ведомостью
Пристройка и увеличение площади влияет на стоимость актива
Замену деталей на более современные можно списать как ремонт
Р асходы на ремонт можно сразу учесть при расчете налога на прибыль, а затраты на реконструкцию Кодекс требует списывать только через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но в НК РФ нет четких критериев, какие виды работ можно однозначно отнести к ремонту, а какие - к реконструкции. Эта неточность дает инспекторам карт-бланш, и они с энтузиазмом находят в ремонте признаки реконструкции и требуют пересчитать и доплатить налог. Особенно если компания использовала при работах более дорогие и современные детали и материалы.*
Большинство доначислений компаниям успешно удается оспорить в суде. Если в Кодексе нет четких понятий ремонта и реконструкции, значит, можно применять нормы других законов и документов, в которых есть перечень работ по текущему и капитальному ремонту, а также реконструкции (ст. 11 НК РФ). В частности, Градостроительный кодекс, Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13–14.2000, Ведомственные строительные нормы ВСН 58–88(Р). Главное, доказать ревизорам, что после ремонта у актива не изменились назначение и функции.
Подтвердить, что компания провела именно ремонт, а не реконструкцию, можно дефектной ведомостью и актом о приеме-сдаче отремонтированного актива, например, по форме ОС-3 . Но чтобы снизить риск споров, важно знать, какие работы инспекторы и судьи считают ремонтом, а какие реконструкцией. Поможет в этом наш подробный справочник.*
| Виды работ | Мнение налоговиков | Доводы в пользу ремонта | Как подтвердить ремонт |
| Замена окон, дверей, полов (на пластиковые окна, ковролин и др.) | Реконструкция. У помещения улучшились эксплуатационные характеристики | Работы не меняют функциональное назначение помещения, поэтому судьи признают их ремонтом (постановления арбитражных судов Северо-Кавказского от 10.10.15 № А53-9427/2014 и округов) | Безопаснее зафиксировать в дефектной ведомости и акте выполненных работ, что целью работ была замена изношенных и неисправных деталей |
| Установка или замена перегородок в помещении | Реконструкция. Перепланировка улучшает характеристики помещения, поэтому ее надо списывать через амортизацию | Внутренние перегородки и выделение помещений в здании не меняют его целевое и функциональное назначение. Произведенные работы не затрагивают конструкцию и не влияют на безопасность (постановления арбитражных судов Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013 и Московского от 19.09.14 № А40-116450/13 округов) | При перепланировке помещения по проекту реконструкциивозрастает риск претензий. Для инспекторов это дополнительный аргумент в пользу амортизации затрат. Безопаснее проверить, чтобы в документах на работы речь шла только о ремонте |
| Переоборудование помещения из одного в несколько разных | Реконструкция. У помещения изменились технико-экономические показатели, в частности его площадь | Если у бывшего и вновь созданных помещений было одно назначение, в суде удается доказать, что это капитальный ремонт. Например, административное назначение, если коференц-зал переоборудуется в кабинеты и переговорные (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013)* | Здание - единое основное средство с одним инвентарным номером. Если при переоборудовании не изменились технико-экономические и физические параметры основного помещения - здания, это ремонт. Но если компания меняет назначение помещений, например переоборудует склад в магазин, расходы надо амортизировать |
| Достройка помещения, пристройка | Реконструкция. В данном случае у помещения увеличилась площадь, а также появились новые улучшенные качества и назначение (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.04.15 № А79-1600/2014) | При одновременном проведении ремонта и реконструкциикомпании пытаются как можно больше расходов отнести к ремонту | В договоре и актах безопаснее четко разделить эти виды работ. Иначе инспекторы требуют амортизировать все затраты |
| Замена старого покрытия площадки перед офисом на более прочное | Реконструкция. Площадка получила новые качества, а именно устойчивость к повышенным нагрузкам | Суд признает данные работы ремонтом, так как функции и назначение как самого объекта, так и площадки не изменились (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.15 № А21-5534/2013) | Дополнительным аргументом в пользу ремонта может быть то, что новое покрытие можно демонтировать |
| Установка или замена электропроводки и внутренних инженерных коммуникаций (сантехники, вентиляции, водопровода и канализации и др.) | Работы не увеличивают площадь и внутренний объем помещений, поэтому судьи разрешают учесть их как ремонт(постановления Арбитражного суда Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013 и ФАС Уральского от 10.07.14 № А53-17409/2013 округов)* | Подтвердить, что работы не меняют конструкцию помещения, можно проектной документацией. А обосновать расходы тем, что компания должна соблюдать санитарно-гигиенические нормы | |
| Замена кровли, ремонт фасадов здания, фундамента, усиление конструкций | Реконструкция. Работы привели к качественному изменению характеристик помещений | Строительные нормы признают демонтаж изношенных конструкций и деталей здания или их замену на более прочные и удобные в эксплуатации ремонтом (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.14 № А53-17409/2013) | Можно увязать работы с необходимостью соблюдать строительные нормы и предотвратить аварию |
| Установка или замена пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения и др. | Реконструкция. Расходы носят капитальный характер | Судьи разрешают сразу списать расходы на системы, если они отделимы от помещения (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.14 № 15АП-21080/2013) | При замене систем, которые уже есть в здании, расходы можно учесть как ремонт. Когда нужно установить новые системы, которых раньше не было в здании, расходы безопаснее амортизировать (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.14 № А27-7811/2013) |
| Частичная замена опор с деревянных на железобетонные | Реконструкция. Выполненные работы привели к увеличению срока эсксплуатации объекта | Суд признал произведенные работы ремонтом, так как у объекта не возникло новых качеств и возможностей испытывать большие нагрузки. Также не произошло совершенствование производства и повышение технико-экономических показателей (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.02.15 № А63-9851/2013) | При проведении ремонтных работ можно заказать заключение эксперта по строительным во |
Проверка на ошибки: налоговые отличия ремонта от реконструкции основного средства
Перепланировка с изменением назначения здания - реконструкция
Установка на автомобиль допоборудования не является модернизацией
В каких случаях замена деталей ОС приравнивается к реконструкции
Г рань между ремонтом и реконструкцией основного средства едва заметна. Особенно между капитальным ремонтом и реконструкцией (см. таблицу ниже). Но от того, какие работы были проведены, зависит порядок отражения расходов на них в налоговом учете. Если это был ремонт, организация учитывает расходы в полном объеме в периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ).*
ТАБЛИЦА. ЧЕМ РЕМОНТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ РЕКОНСТРУКЦИИ
| Вид работ | Цель проведения работ | В чем заключаются работы | Полученный результат |
| Текущий ремонт | Поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации | Устранение мелких повреждений и неисправностей основного средства. Замена или восстановление его отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей | Предупреждение досрочного износа основного средства |
| Капитальный ремонт* | Полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных* и экономичных аналогов | ||
| Реконструкция или модернизация* | Обновление или переустройство объекта ОС, расширение или изменение сферы его использования* | Переоборудование основного средства с изменением его назначения (например, перепрофилирование производственного помещения в офисное), пристройка к зданию новых площадей, установка в здании лифта, системы вентиляции и т. п. | Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования или мощности |
Если же она провела реконструкцию или модернизацию ОС, расходы нельзя признать единовременно. Компания включает их в первоначальную стоимость основного средства и списывает на расходы по мере начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). На конкретных примерах разберемся, как правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы избежать доначисления налога на прибыль.
Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 , подп. 48 п. 1 ст. 264 Н
Момент признания расходов
В какой момент признавать расходы на ремонт основных средств при расчете налога на прибыль
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).* Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти), а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы ( и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.
Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств организация может создать резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете , Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете .
Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств
Расходы, в том числе лизинговые платежи, на содержание имущества, которое использовали при реконструкции основных средств, включите в первоначальную стоимость таких основных средств.
Налог на прибыль: амортизация*
При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Также поступайте и в случае, когда реконструкция длится более 12 месяцев и основное средство продолжает использоваться в коммерческой деятельности.
Если же реконструкция проводится более 12 месяцев и основное средство не используется в деятельности, приносящей доход, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания реконструкции.
Статьи 259.1 и пунктах , статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
После реконструкции (независимо от срока ее проведения) срок полезного использования основного средства может быть увеличен. Это возможно, если после реконструкции характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после реконструкции основного средства нельзя. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Новый срок полезного использования реконструированного основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.
Отвечает Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
«Состав бухгалтерской отчетности в Росстат такой же, как и в налоговую инспекцию. Единственное отличие – дополнительно сдайте в статистику аудиторское заключение, если обязаны проводить аудит. Напомним, что в Росстат не надо будет сдавать бухотчетность только с 2020 года, а за 2018 год отчеты сдайте не позднее 1 апреля 2019 года. Подробнее, какие формы включить в состав бухотчетности, смотрите в рекомендации.»
Теперь понятие "капитальный ремонт" закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.
Недавно в законодательство были внесены поправки , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.
Почему невыгодна реконструкция?
Максим Бушуев,
бухгалтер компании "Гринатом" (МФ ОЦО ГК "Росатом")
Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту .
Пример.
Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания - 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1: 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1: 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.
Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.
Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?
До недавнего времени определение понятия "ремонт" можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина "реконструкция", то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы "по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола". Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.
Капремонт "узаконили"
Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие "реконструкция" в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов "реконструкция" и "капитальный ремонт" даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений - это замена или восстановление:
- строительных конструкций объекта (кроме несущих);
- систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
- отдельных элементов несущих строительных конструкций.
Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия - это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет - капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по "расширению" объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.
Подведем итоги
Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.
Пример.
Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1:
перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2:
перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.
Подведем итоги
Капитальный ремонт | Документы | Реконструкция | Документы |
Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории). Обратите внимание: | п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 | Реконструкция - это переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции могут проводиться следующие работы:
подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ |
Похожие статьи
