Введение

Данная тема курсовой работы направленна на исследование бухгалтерского баланса. Цель работы широко показать содержание бухгалтерского баланса, а так же найти проблемы в формировании баланса, в правильности его оценки.

Данная тема актуальна и интересна в кругах практических работников, как нашей страны, так и за рубежом. Проблема совершенствования бухгалтерского баланса является серьезной задачей в настоящее время.

В своей работы я рассмотрю структуру бухгалтерского баланса. Для начала будет представлено само понятие баланса, его задача и цель в деятельности организации. Так же будут показаны виды балансов и соответственно его структура.

Наиболее широко в данной работе представлен актив и пассив бухгалтерского баланса. Мы разберем по каждой статье, какая из них входит либо в актив, либо в пассив баланса.

1 Раздел. Содержание бухгалтерского баланса.

Понятие и структура бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. 1

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования. 2

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

внеоборотные активы;

оборотные активы;

капитал и резервы;

долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву –«валюта баланса».

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называетсяактивом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называетсяпассивомбаланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

· собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

· сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумерации страниц приходится также сталкиваться с понятием кодов, что порой становится целой проблемой. Данная статья посвящена расшифровке строк бухгалтерского баланса.

Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) можно по .

Упрощенная форма Баланса доступна по .

Рассмотрим все коды строк баланса по разделам.

Раздел 1 — Внеоборотные активы

Данный раздел несет в себе информацию о том, какими активами с низкой степенью ликвидности владеет компания. Обычно это оборудование, помещения, здания, НМА и другие.

Раздел 2 — Оборотные активы

Оборотные — самые высоколиквидные активы предприятия. К ним относятся товары, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на счетах и т.д.

Раздел 3 — Капитал и резервы

Раздел 4 — Долгосрочные обязательства

Раздел 5 — Краткосрочные обязательства

Назначение кодов и нумераций

Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое. Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.

В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.

Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.

Сравнение с кодами старого формата

Ранее код строки состоял из трех цифр. На данный момент рассматриваются только те коды, которые указаны в особом приложении к 66 приказу Минфина. Это приложение №4, которое устанавливает для использования четырехзначные коды.

Кодировка старой формы имеет отличие от новой только в том, что меняется перечень данных строк, их кодировка превращается в четырехзначный показатель, а также немного изменяется детализированость предоставляемой в балансе информации. Назначения строк остаются прежними.

Строки и коды обновленного формата

Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.

Строчками актива в новом виде баланса являются: 1100, 1150-1260, 1600.

Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».

Строчками, отражающими пассивную часть баланса, являются: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.

Как расшифровать строки

Для того чтобы понять, как производится процесс расшифровки кодов по строчкам, стоит понимать, что ни один код не является простым набором цифр. Это шифр определенного вида информации.

Первым значением подтверждается факт, что данная строчка имеет отношение конкретно к главному виду бухгалтерской отчетности, а точнее, к балансу, а не к другому виду отчетных документов.
Вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится данная сумма. Например, единица свидетельствует о принадлежности суммы к внеоборотным активам.
Третья цифра служит определенным показателем по ликвидности данного ресурса.
Четвертая цифра исходно равна нулю, принята для того, чтобы сделать некую детализацию статей по их существенности.

Например, расшифровка 1230 строки бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность.

По пассиву расшифровка происходит по такому же принципу, что и в ситуации с активом:

Первой цифрой показана принадлежность именно к бухгалтерскому балансу за год.
Вторая цифра демонстрирует принадлежность данной суммы к отдельному разделу графы пассива.
Третья цифра указывает на срочность обязательства.
Четвертое значение принято для детализированного восприятия информации.

Суммарным пассивом принята строчка 1700, которая является суммой строки 1300 бухгалтерского баланса, 1400 и 1500.

Итак, процесс расшифровки кодов по строкам в бухгалтерском балансе происходит на основании приложения №4 к 66 Приказу Минфина. В строении самих кодов есть определенный смысл. Важно ориентироваться в самой , а точнее, в его разделах и статьях.

Слово «баланс» имеет корни латинского словосочетания «bis lanz», которое дословно означает «две чаши весов», то есть, по сути, бухгалтерский баланс показывает состояние финансового равновесия компании.

Баланс является главной компонентой бухгалтерской отчетности и в нем отражается успешность хозяйственной деятельности предприятия за установленный промежуток времени.

Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени.

Кому нужен бухгалтерский баланс?

Совокупность значений бухгалтерского баланса в буквальном смысле отражает финансовый облик организации.

В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц).

Бухгалтерский баланс показывает, насколько устойчиво развивается компания, как в отношении личной деятельности, так и относительно сотрудничества с другими организациями, что характеризуется двумя итоговыми показателями баланса, Актива и Пассива.

Причем основным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство конечных результатов Актива и Пассива компании.

Также бухгалтерский баланс компании необходим любым юридическим лицам, которые сотрудничают или собираются установить деловую связь с этой компанией.

По балансу можно определить, в каком финансовом положении находится организация и сможет ли она исправно функционировать в ближайшем будущем

Бухгалтерский баланс предприятия очень важен для банков, которые смогут оценить по показателям этой формы, насколько кредитоспособен будущий клиент, и какой максимальный размер кредита можно ему предоставить.

Каждая компания вынуждена с фиксированной периодичностью предоставлять бухгалтерский баланс акционерам, статистическим органам и налоговикам.

Структура бухгалтерского баланса

Как уже было сказано, структура бухгалтерского баланса состоит из 2-х основных таблиц, одна отражает Актив организации, другая – Пассив.

Бухгалтерский баланс считается выполненным правильно, если числовые результаты этих таблиц совпадают.

Рассмотрим подробнее, что характеризуют эти таблицы.

Активом считается все имущество предприятия (недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.), выраженное в денежной форме.

Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту

Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько разделов.

Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» – информация об имуществе, которое используется предприятием длительный срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее
Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года.Оборотными Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, сырье и прочее.

Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования всего имущества предприятия, то есть его Актива.

Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств

В Пассиве Бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:

Капитал и резервы. В разделе Пассива “Капитал и резервы” суммируются все собственные средства, которые принадлежат только владельцам организации.
Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива “Долгосрочные обязательства” формируется значение совокупности всех кредитов, займов и прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени, превышающего один год.
Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.

На сегодняшний момент действует форма №1 Бухгалтерского баланса, которая была утверждена 02.07.2010 Приказом Минфина РФ.

Компания, исходя из своих особенностей ведения бизнеса, может добавлять дополнительные строки или объединять и удалять имеющиеся показатели в установленной форме.

Как составлять бухгалтерский баланс?

Суть формирования бухгалтерского баланса заключается в заполнении всех строк утвержденной формы №1, состав которой предприятие имеет право корректировать в соответствии с особенностями ведения хозяйственной деятельности и используемым имуществом.

Как Актив, так и Пассив баланса состоят из последовательности строк, в каждой из которых записывается определенный показатель финансового состояния организации.

Каждая строка имеет название показателя и фиксированный порядковый номер, который отражает положение показателя в иерархической структуре таблицы.

Так, например, в разделе «Внеоборотные активы» в Активе Баланса первая строка соответствует номеру 110 (при увеличении управлением предприятия количества строк в форме №1, номер может иметь большую разрядность) и называется «Нематериальные активы».

Значение этой строки, как правило, получается путем сложения показателей строк с номерами от 111 до 119, если такие существуют.

После того как все строки в таблице Актива заполнены для получения итогового значения необходимо сложить результаты двух первых разделов бухгалтерского баланса, которые получились путем суммирования других строк в иерархической последовательности.

Тот же принцип работает и в таблице Пассива.

Первый раздел этой таблицы «Капитал и резервы» имеет порядковый номер 310, так как является третьим основным разделом всего бухгалтерского баланса и образуется путем сложения строк, которые находятся в его подгруппе иерархии, то есть строк с номерами от 311 до 319.

Заполнение бухгалтерского баланса можно осуществлять, начиная с любой таблицы (Пассива или Актива)

Главным условием правильного составления таблицы бухгалтерского баланса является точное соответствие значения каждой строки и вписываемого в нее показателя, а также наличие денежных значений во всех, установленных предприятием строках.

Бывают исключения, когда сумма по какому-либо показателю может быть нулевая, в этом случае необходимо предоставить объяснения по этой статье в бухгалтерском отчете.

Как правило, все показатели отображаются цифрами, которые означают тысячи рублей, например, если стоимость недвижимости организации составляет 10 000 000 руб., то в активе баланса в соответствующей строчке необходимо писать 10 000.

Конечно, если компания имеет более крупные масштабы, и обороты их денежных средств в основном исчисляются миллионами, то можно ставить числа, убирая шесть последних знаков, а в названии столбца показателей указывать числовую единицу миллион рублей.

Итоговые числа баланса Актива и Пассива должны совпасть, так как, по сути, в Активе отражается все, что есть у организации, а в балансе Пассива дается описание, откуда был получен весь перечисленный Актив.

Для более подробного описания составления бухгалтерского баланса, рассмотрим принцип заполнения каждой строки таблиц Пассива и Актива.

Как заполнять статьи таблицы Актива?

Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.

Основные средства.
В этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера амортизации в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.

Нематериальные активы.
В этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом амортизации.

Капитальные вложения.
Учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.

Оборудование.
Указывается цена, действующая в момент приобретения.

Финансовые вложения.
В этой строке пишутся суммарные затраты инвестора на расчетный период.

Материальные ценности.
В этой строке указывается совокупность фактической себестоимости топлива, тары, запасных частей, материалов и прочих материальных ресурсов.

Незавершенное производство.
Значение в этой строке является суммой расходов на сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее. Также можно использовать нормативную себестоимость.

Издержки обращения.
В этой строке суммируются все издержки продукции, которая еще не была реализована (строка характерна для торговых площадей и организаций общественного питания).

Расходы будущих периодов.
В этой строке записывается сумма всех затрат, которые уже были совершены, но по плану должны относиться к последующим периодам.

Готовая продукция.
Рассчитывается сумма всей готовой продукции по ее себестоимости.

Товары.
Учитывается сумма всех приобретенных товаров по стоимости приобретения.

Оказанные услуги, товары отгруженные, сданные работы. Значение рассчитывается по установленной себестоимости.

Дебиторская задолженность.
Учитывается сумма, которая предварительно была согласована с дебиторами;
Остатки средств по валютным счетам и прочие денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и ценные бумаги на иностранной валюте.

Учитывается значение, которое было получено путем перевода суммы в иностранной валюте на русские рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, который имел силу на последний день отчетного периода.

Как заполнять строки таблицы Пассива?

Уставный капитал.
Записывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.

Резервный капитал.
В этой статье указывается сумма, которая осталась от изначального капитала.

Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей.
В статье суммируются значения неиспользованных резервов в течение года и резервов, переходящих на следующий год (указывается в годовом бухгалтерском балансе)

Доходы будущих периодов.
Сумма денежных средств, которая была получена в отчетном периоде, но по плану принадлежит последующим периодам.

Прибыль.
Учитывается прибыль, полученная в результате основной хозяйственной деятельности организации за отчетный период, за минусом уже потраченной от этой прибыли суммы в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность.
Учитывается сумма имеющихся задолженностей кредиторам организации.

Форма бланка баланса находится в большинстве бухгалтерских программ, можно его скачать и бесплатно из интернета.

Ниже приведен образец заполненного бухгалтерского баланса.

Одной из особенностей бухгалтерского учета является определенная последовательность обобщения учетных данных от отдельных экономических показателей (натуральных и стоимостных), сгруппированных в первичные документы, до балансового обобщения. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть данных, собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением на синтетических счетах. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы самостоятельных хозяйствующих структур организации обобщаются в сводные (консолидированные) балансы и вместе с другими формами отчетности образуют отчетность организации за определенный период.

Баланс (от фр. balance ) – весы, (лат. bilanx ) – имеющий две весовые чаши, в переводе – равновесие, уравновешивание. Баланс – понятие, используемое в разных сферах деятельности. В экономике это понятие применяется для характеристики источника образования и использования каких– либо ресурсов за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс энергоресурсов, баланс денежных доходов и расходов, демографический баланс и т. п.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, есть способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации (что это?) и источников из возникновения (чье это?). Практически эта классификация намного сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т. д.

Основополагающим признаком, по которому строится баланс, является деление средств организации по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «Актива» и «Пассива». В левой части баланса – Активе, отражаются средства по их составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т. д.) В правой, пассиве – по источникам формирования (капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность и т. д.)

Термин «актив» и «пассив» – латинского происхождения. Актив от латинского aktivus – деятельный, действенный, пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и тоже. Каждый элемент актива и пассива (вид средств в активе, или источников в пассиве) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве распределяют по разделам, имеющим определенный экономический смысл. Для удобства составления и чтения (анализа) баланса, строки на которых располагаются статьи баланса, нумеруются.

Бухгалтерский баланс не является мертвой схемой, так как относится к экономической категории и развивается вместе с развитием экономики. Развитие баланса идет по пути непрерывного агрегирования данных с целью нахождения оптимума в этом процессе, критерием которого в современных условиях должен быть рационализм и экономичность.

Первоначально баланс не строился как отчет о стоимости вообще, это был просто побочный результат периодического закрытия бухгалтерских книг в системе двойной записи.

Баланс – старейший вид финансового обобщения данных организации. Как бухгалтерское понятие – термин «баланс» существует почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета,15 можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в. Есть свидетельства о том, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г., независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. С помощью баланса соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности. Даже самой небольшой фирме для того, чтобы действовать, нужны первоначальные средства. Часть средств будет представлена собственником организации, часть, заимствованы. Средства, которыми владеет фирма – /Активы /, общая сумма внесенных собственником организации (фирмы) средств – /Капитал/. Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом следует поставить знак равенства:

Активы = Капитал

Обычно часть активов вносится кем-либо, кто не является собственником, эта часть представляет задолженность организации (фирмы) – /Обязательства/. С учетом этого равенство уравнения имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы левой и правой части уравнения совпадают потому, что мы рассматриваем один и тот же объект – средства с двух разных точек зрения:

а) чем являются средства (что это?);

б) кто их вложил (чье это?)

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, в также деньги на расчетных и других счетах в банках.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а также за пользование представленными ей заемными средствами.

Истинность того, что итоги левой и правой части уравнения будут всегда равны друг другу, не зависит от количества проведенных операций: могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.

Однако балансовое равенство не автоматическое действие. Постоянное сохранение этого равенства – основное содержание балансового обобщения.

Сумма средств, которые находятся в распоряжении организации представлены в балансе таким образом, что возможно определить: куда вложены финансовые ресурсы организации (активы баланса) и каковы источники их происхождения (пассивы баланса). Это достигается соответствующей структурой баланса, которая в настоящее время имеет следующий вид: (таб. 2)

Таблица 2

Структура бухгалтерского баланса

Итоговая сумма средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

2.1.2. Система двойной записи как основа сбалансированности

Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств; во– вторых, в какой степени увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. Ведение счетов, открываемых на каждый вид средств и на каждый источник этих средств, дает такую информацию.

Бухгалтерские счета используются для накопления информации, ее хранения, контроля за движением имущества.

Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки имущества и обязательств организации и текущего отражения изменений, происходящих с ними.

Счет строиться по Т-образной модели («Т– модель»), имеющей три элемента:

1) название;

2) левую часть – дебет;

3) правую часть – кредит.

Такое строение счета позволяет осуществить на практике принцип «двойственности», который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому в хозяйственной (экономической) системе всегда поддерживается баланс.

Сущность и значение двойной записи на счетах заключается в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме одновременно по дебету и кредиту разных счетов. В результате происходят равные изменения соответственно в Активе и Пассиве баланса, при этом равенство итогов Актива и Пассива не нарушается. Взаимная связь между счетами, корреспонденция счетов, установленная бухгалтерской записью (счетной формулой) называется в бухгалтерской практике, проводками.

С их помощью решаются проблемы:

¦ идентификации (когда произошла хозяйственная операция);

¦ оценки (каково стоимостное выражение результатов операции);

¦ классификации (каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция).

При решении этих проблем следуют принципам бухгалтерского учета и принятой организацией учетной политики.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется, по крайней мере, два счета: один из более дебетуемых счетов и один из более кредитуемых счетов. Если соотнести записи на счетах с балансовым уравнением:

Активы = Пассивы + Капитал

можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал.

Каждое изменение в составе или величине средств или их источников обязательно отражается записью (проводкой) по дебету одного и кредиту другого счета, чем и поддерживается баланс.

Всего существует 4 типа проводок (корреспонденций счетов) в зависимости от сочетания в них активных и пассивных счетов. Эти сочетания можно представить в виде схемы. (см. рис 1)

Рис. 1. Типы сочетания активных и пассивных счетов

Схема показывает, что каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то и другое, в сторону увеличения (›) или в сторону уменьшения (‹). Это оказывает влияние на итог (валюту) баланса: она или изменяется, или остается неизменной.

В процессе повседневной деятельности организации совершаются сотни и даже тысячи разнообразных хозяйственных операций, что приводит к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и источников их формирования. Несмотря на разнообразие этих операций, все они по своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса подразделяются на четыре основные группы.

Так, совершение операций, относящихся к первой группе , вызывает изменения только в составе имущества организации (активе баланса), причем итоги актива и пассива (валюта) баланса не меняется. Примеры таких операций: поступление денег с расчетного счета в кассу, зачисление платежей покупателей на расчетный счет, передача материалов в производство.

Совершение операций второй группы вызывает изменения только в составе источников формирования средств (обязательств) организации (пассиве баланса), причем итоги актива и пассива (валюта) баланса не меняются. Примеры таких операций: отчисления от прибыли в создаваемые резервные фонды, направление полученных кредитов на погашение задолженности поставщикам, удержание налогов с оплаты труда работников организации во внебюджетные фонды.

Совершение операции, входящих в третью группу, увеличивают одновременно размер имущества организации и их источников (обязательств). Причем итоги актива и пассива (валюта) баланса увеличивается на одну и ту же сумму. Примеры таких операций: получение материалов от поставщиков с последующей оплатой, поступление на расчетный счет ссуд банка.

Совершение операций четвертой группы вызывает уменьшение одновременно размера средств (имущества) организации и их источников (обязательств), причем итоги актива и пассива (валюта) баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. Примеры таких операций: погашение с расчетного счета банковских ссуд, погашение задолженности поставщикам за полученные от них материалы, выплата из кассы заработной платы работникам организации.

Рассмотрим изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций на условном примере взятом из учебного пособия В.А. Лугового «Организация бухгалтерского учета и отчетность» с изменениями и дополнениями.

Вступительный баланс

д. ед.

Операции первой группы : 1. Поступило в кассу с расчетного счета 6000 д. ед.

2. Поступило на расчетный счет от покупателей 12000 д. ед.

3. Переданы материалы в производство 1000 д. ед.

Измененный баланс

(после отражения в нем операций первой группы) д. ед.

Эти операции вызвали изменения только в составе имущества организации (в активе баланса). Они характеризуют превращение (переход) одних видов средств в другие. Пассив баланса не изменился, не изменилась и валюта баланса.

Операции второй группы : 1. Прибыль направлена на увеличение резервного капитала в сумме 3700 д. ед.

2. Получен кредит в банке, направленный на погашение задолженности поставщика, – 9000 д. ед.

3. Удержан из оплаты труда в бюджет налог на доходы работников организации 700 д. ед.

Измененный баланс

(после отражения в нем операций второй группы)

Как видим, актив баланса не претерпел изменений, произошли изменения только в пассиве (в составе источников средств). Валюта баланса также не изменилась. Операции второй группы характеризуют превращение (переход) одних видов источников в другие.

Операции третьей группы: 1. Получены от поставщиков материалы на сумму 11600 д. ед.

2. Зачислена на расчетный счет ссуда банка – 25000 д. ед. (увеличились имущество и обязательства на 36600 д. ед.)

Измененный баланс

(после отражения в нем операций третьей группы)

Здесь имеет место, с одной стороны, увеличение в активе баланса средств (имущества) организации (материалов и денежных средств на расчетном счете), а с другой – увеличение в пассиве баланса источников их покрытия: обязательств организации поставщикам и банку за кредит. В результате этих операций изменилась (увеличилась) валюта баланса, но равенство итогов актива и пассива баланса не нарушилось.

Операции четвертой группы : 1. Выплачена заработная плата из кассы в сумме 5300 д. ед.

2. Перечислено с расчетного счета поставщикам 11900 д. ед.

3. С расчетного счета погашена задолженность банку по полученным ссудам – 34000 д. ед. (Уменьшились имущество и обязательства на 51200 д. ед.)

Измененный баланс

(после отражения в нем операций четвертой группы)

Как видно, в активе баланса произошло уменьшение имущества организации(денежных средств организации в кассе и на расчетном счете); одновременно в пассиве уменьшается сумма обязательств организации перед персоналом по оплате труда, поставщикам за материалы и банку по полученным кредитам.

Совершение операций, четвертой группы привело к изменению (уменьшению) валюты баланса, но и в этом случае не нарушилось равенство итогов актива и пассива баланса.

Для того, чтобы практически ориентироваться в четырех типах проводок и множества счетов необходимо соблюдать и последовательно применять правила:

1) сформулировать экономическое содержание хозяйственной (или финансовой) операции;

2) выделить в ней две стороны:

а) что увеличивается, (какие виды средств или их источников);

б) за счет уменьшения чего (каких средств или источников);

3) выбрать из плана счетов название счетов, соответствующих содержанию а) и б); определить какой из них активный, а какой – пассивный;

4) выбрать из четырех типов проводок соответствующую конструкцию;

5) проверить, отражает ли получившаяся проводка содержание хозяйственной операции и не противоречит ли она в сформированном виде нормативным актам, требованиям.

Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом и на основании его регистрируется в накопительной ведомости или журнале, которых может быть несколько. Затем переносится в Главную книгу. Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу называется разноской.

Главная книга представляет собой учетный регистр синтетического учета. В ней открываются все счета, применяемые в конкретной организации, ведется она в течение года. В счетах записывается сальдо на начало года (на 1 января), ежемесячно производится регистрация итоговых данных из соответствующего журнала (ведомости), выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца.

Таким образом, в Главной книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам.

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам Главной книги проверяется с помощью пробного баланса.

2.1.3. Бухгалтерская сбалансированность и бухгалтерский отчет

Бухгалтерская сбалансированность отражается в отчете о финансовом состоянии организации, так называемом балансовом отчете. Чтобы уяснить экономическую сущность сбалансированности представим себе, что балансовый отчет составляется после каждой хозяйственной операции.

Рассмотрим это на условном примере.

Операция 1. Учредители заключили соглашение о создании общества с ограниченной ответственностью – ООО «Стимул».

1 июня 200Х года они внесли на расчетный счет после регистрации общества 5000 д. ед. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

Операция 2. 5 июня приобретено имущество (здание) за 3000 д. ед. с оплатой по безналичному расчету. Результатом этой операции явилось уменьшение денежных средств на расчетном счете и появление нового актива – здания. В балансовом отчете это отразится так:

Операция 3. 8 июня 200Х г. ООО «Стимул» приобрело товаров у ООО «Заря» на 500 д. ед. с обязательством заплатить за них в течении двух недель. Результатом этой операции явилось приобретение нового актива, запаса товаров, и возникновение задолженности (кредиторской) за товары. Балансовый отчет выглядит теперь таким образом:

Операция 4. 10 июня 200Х г. часть товаров стоимостью 100 д. ед. были проданы магазину «Уют» за эту же сумму с отсрочкой их оплаты (в кредит). В результате этой хозяйственной операции произошло сокращение запаса товаров и создан новый актив – дебиторская задолженность. Балансовый отчет будет выглядеть так:

Операция 5. Продажа актива с немедленной оплатой наличности.

13 мая 200Х г. товары стоимостью 50 д. ед. были проданы. Здесь один актив – запас товаров, уменьшился, в то время как другой актив – расчетный счет, увеличился. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

Операция 6. 20 июня 200Х г. ООО «Стимул» оплатило чеком на 200 д. ед. часть задолженности ООО «Заря». Произошло уменьшение средств на расчетном счете ООО «Стимул» и снизилась задолженность кредитору. Балансовый отчет после этого примет вид:

Операция 7. 25 июня 200Х г. Магазин «Уют» оплатил часть задолженности ООО «Стимул» чеком на 75 д. ед. В результате произошло увеличение денежных средств на расчетном счете, и уменьшилась дебиторская задолженность. В балансовом отчете это получило такое отражение:

По данным приведенного примера легко заметить, что каждая операция затрагивает две статьи: в одних случаях уменьшается один актив и увеличивается другой; в других случаях происходит противоположное изменение. В результате при проведении всех операций равенство суммы активов и суммы капитала и обязательств (суммы пассива) сохраняется. Это мы видели и на примере анализа типов хозяйственных операций.

Составляя балансовые отчеты по каждой операции, мы получим, в конце концов, к концу отчетного периода балансовый отчет, или отчетный баланс за единицу учетного цикла – месяц и «сведем» баланс за квартал, год. Но практически это возможно при очень небольших объемах деятельности. Во всех остальных случаях это не только нерационально, но и невозможно, даже при использовании автоматизации учета.

Практически, как уже было отмечено, сбалансированность, основанная на принципе двойной записи, дает информацию для составления отчетного баланса и других форм отчетности в виде так называемого пробного баланса.

Понятие «пробный» баланс11 привнесено в теорию отечественного учета в 90 х г. прошлого столетия, когда по рекомендациям международных организаций профессиональных бухгалтеров было рекомендовано выпустить серию учебных пособий и книг по бухгалтерскому учету для России, реформирующей отечественный бухгалтерский учет в условиях рынка.

В отечественном бухгалтерском учете аналогом пробного баланса является оборотная ведомость, иногда ее называют «сальдовый баланс» или «оборотно-сальдовый баланс». Она представляет собой способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Данные оборотной ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса6.

В переводной литературе пробный баланс и оборотная ведомость обозначаются одинаково – Trial balance. Однако в отличие от отечественного понятия оборотной ведомости на Западе придается не только процедурный (технический) характер, выполняющий функцию контроля записей, но и экономический смысл. Считается что оборотная ведомость (Trial balance) – это итог части процедуры составления финансовой отчетности из регистров в системе двойной записи. Из оборотной ведомости берут все сальдо расходов и доходов для того, чтобы создать отчет прибылей и убытков или отчет о доходах8.

В книге Л. Чедвика «Основы финансового учета»17 приводится характеристика «предварительного баланса», который формируется непосредственно перед составлением счета продаж и прибылей и убытков, а также балансового отчета для проверки балансирования всех показателей перед началом следующего этапа (месяца). Он представляет собой сумму сальдо по всем счетам. В конце отчетного периода по каждому счету выводится сальдо и составляется список всех сальдо. Обе стороны списка должны балансироваться (каждой записи по дебету соответствует запись по кредиту и наоборот). Тем самым предварительный баланс является арифметической проверкой того, что все хозяйственные операции отражены по принципу двойной записи.

После заполнения предварительного баланса вносятся некоторые корректировки согласуемые с определенными концепциями бухгалтерского учета, например:

предоплаты (авансы);

накопления (доходов и затрат);

закрытие запасов;

амортизация;

предполагаемые дивиденды;

переводы средств в резервы.

После корректировки предварительного баланса подготавливаются итоговые отчеты. Информация, необходимая для счета продаж и прибылей и убытков, переводится на этот счет со счетов учетных регистров. Все остальные сальдо счетов учетных регистров заносятся в балансовый отчет и переносятся как открытые сальдо на следующий отчетный период.

Таким образом, пробный баланс и предварительный баланс соответствуют друг другу. И тот и другой можно назвать одним из бухгалтерских рабочих документов, используемых для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

2.2. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

2.2.1. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Характеристика его разделов и статей

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической литературе дается следующие определения этих понятий:

1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Более точное определение этих понятий дается международной системой финансовой отчетности (МСФО):

активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;

обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют более содержательно представить себе баланс и основы его построения.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию. Он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно учитывать, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таб. 3)

Таблица 3

Формат статического баланса организации

В соответствии с выполняемыми функциями данные разделов группируются по статьям , каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке (см. Приложение 3).

Статьи баланса располагаются обособленно по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы. В Приложении 3 к учебному пособию дана форма N1 бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса российских организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.

Нематериальные активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в качестве нематериальных активов к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава имущества организации);

использование в производстве либо управлении;

использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся так же капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и др. работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Правила формирования и учета основных средств установлены ПБУ 6/01. В соответствии с п. 4 этого положения к активам в качестве основных средств относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Они не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) погашается путем начисления износа (амортизации) и списания сумм амортизированной стоимости на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

По группе статей основные средства приводятся: основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации (по остаточной стоимости, за вычетом амортизации).

В состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Прочие капитальные работы и затраты осуществляются также для подготовки строительно-монтажных работ. Это проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно ст. 607 ГК РФ во временное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Эти материальные ценности отражаются в учете в соответствии с договором аренды, лизинга (финансовой аренды), договором проката.

«Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140). Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском учете долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету обеспечивает возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта складывается из постоянных и временных разниц.

В бухгалтерский баланс введена строка «Отложенные налоговые активы» (строка 145) по которой отражается сумма отложенных налоговых активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в плане счетов отведен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан порядок расчетов отложенных налоговых активов (и отложенных налоговых обязательств), их признание и отражение в бухгалтерском учете.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

II. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета:

запасы (строка 210);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

дебиторская задолженность (строка 240);

краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

денежные средства (строка 260);

прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются стоимостные данные (фактическая себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике.

Статья «Животные на выращивании и откорме» типична для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается.

«Затраты в незавершенном производстве» показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, от способа распределения косвенных расходов, а также от продолжительности производственного цикла.

Статья «Готовая продукция и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой конечный результат производственного цикла – готовые изделия, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. В балансе отражается остаток готовой продукции на одноименном счете по фактической производственной себестоимости.

Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке.

Согласно нормативным документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту отгрузки продукции и передачи ему расчетных документов.

Появление статьи «Товары отгруженные», возможно у организации, которая определяет выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Эта сумма расходов признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию себестоимости отчетного периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд и др.

Эти расходы оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Организация может списывать такие расходы равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности и характера расходов.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих статьях данного раздела баланса.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету.

«Дебиторская задолженность» (строка 230) в балансе отражается в двух статьях:

задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231);

задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные отношения организации с должниками. Это покупатели и заказчики, векселя полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Вторая статья имеет такую же структуру, отличаясь от первой сроком погашения задолженности (через 12 месяцев и более после отчетной даты).

По экономическому содержанию дебиторскую задолженность условно делят на нормальную и неоправданную .

Нормальная дебиторская задолженность образуется вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги.

Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств)

Наличие значительной дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие виды вложений:

займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

прочие краткосрочные финансовые вложения.

Экономисты считают, что подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент приобретения ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго организация сочтет целесообразным владеть ими16.

В статье «Денежные средства» (строка 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату:

на расчетных и валютных счетах в банках;

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

в денежных документах и переводах в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках. Поэтому в кассе предприятия могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные деньги в кассе организации могут находиться в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трех дней, включая день получения денег.

По первому и второму разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).

Пассив баланса

III. Капитал и резервы .

Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

уставный капитал (строка 410);

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

добавочный капитал (строка 420);

резервный капитал (строка 430);

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, созданные в соответствии с учредительными документами;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Абсолютная величина уставного капитала имеет значимость лишь в момент учреждения организации. В этом состоянии уставный капитал может оставаться неопределенно долго. Если появляется необходимость вынужденного или целесообразного изменения его величины (уменьшения или увеличения) то, отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал.

Добавочный капитал организации – это часть ее собственного капитала, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. В то же время он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

Статья «Резервный капитал» показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Создание резервного капитала предусматривается законодательством РФ. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, для обществ с ограниченной ответственностью – добровольно. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» (строка 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма всех перечисленных статей отражается как итог раздела III баланса (строка 490) и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства».

Содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов отчетного периода.

По строке 520 бухгалтерского баланса в статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности кредитов и займов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. N 60н.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) введена в бухгалтерский баланс так же, как и статья «Отложенные налоговые активы» для обобщения информации о наличии и движении налоговых обязательств. В плане счетов такую информацию отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса, строка 590.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Краткосрочная кредиторская задолженность , отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по строке 620. Она объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом по налогам и сборам, прочие.

Кредиторские обязательства (задолженность) перед поставщиками и подрядчиками – это остаток невыплаченных сумм за полученные от них товары и услуги.

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – это обязательства по единому социальному налогу (ЕСН), который зачисляется в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, на недвижимость и др. Это кредитовый остаток на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В статье Прочие кредиторы показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы краткосрочных обязательств. Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.

В статье Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) отражается задолженность организации перед ее учредителями, которая представляет собой кредитовое сальдо (остаток) счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»).

Статья Доходы будущих периодов (строка 640) показывает сумму доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и др. Сумма доходов будущих периодов равна кредитовому остатку счета 98 «Доходы будущих периодов».

Статья Резервы предстоящих расходов (строка 650) отражает сумму расходов, зарегистрированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу. Это могут быть: резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства. Сумма резервов представляет собой кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По строке баланса Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) показывается сумма краткосрочных пассивов не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами раздела III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса, то есть общую сумму источников средств организации.

К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. (см. Приложение 3). Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В строке 910 «Арендованные основные средства» отражаются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Из общей суммы основных средств выделяется стоимость основных средств находящихся у организации по договору лизинга.

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Здесь отражается также стоимость материалов проданных, но оставленных на складе организации на ответственное хранение.

По строке 930 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, которые организация собирается продавать по договору комиссии на договорных основах (договор поручения или агентский договор).

«Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» строка 940 предназначена для списания с баланса суммы задолженности, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения.

Суммы гарантий, которые организация получила от других организаций, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежи полученные».

Если гарантии выдает организация, то суммы их показываются по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Если организация имеет объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода по ним, в бухгалтерском учете начисляется не амортизация, а износ (п. 17 ПБУ 6/01). Сведения о начисленных суммах указываются в строке 970 «Износ жилищного фонда».

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности: товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п. Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости указанной в договоре.

2.2.2. Формирование показателей баланса и порядок его составления

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс:

показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют;

отрицательные значения приводят в круглых скобках.

строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Информацию о том, как составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В специально разработанных для этого сводных таблицах показано, как заполнять каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели. В данном пособии использована информация этих журналов.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы110 – разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04).

Основные средства 120 – разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

Незавершенное 130 – остатки по счетам 07, 08 строительство. Доходные вложения 135. Сальдо счета 03 за минусом сальдо субматериального счета «Амортизация по имуществу, пре ценности доставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.

Долгосрочные 140 – сальдо счета 58 по долгосрочным финансовые вложения финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Отложенные145 – сальдо счета 09 налоговые активы.

Прочие внеоборотные150 – показатели, не указанные в предыдущих активы строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I.19 °Cумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

В данной статье мы рассмотрим: структура бухгалтерского баланса. Узнаем о типах балансовых изменений. Разберем анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность сведений о ценности имущества и обязательствах предприятия, организованную и упорядоченную в таблице.

Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Он находится в числе наиболее значимых форм бухгалтерской отчетности. По данным, содержащимся в балансе, можно делать выводы о доходности или убыточности компании, об имеющейся в наличии собственности, о задолженностях фирмы.

Сведения в документе являются актуальными на конкретную дату, обычно это последний день отчетного квартала или года. В этом заключается его главное отличие от прочих отчетов, в которых информация отражается за какой-то период деятельности организации нарастающим итогом с начала года.

Актив демонстрирует наличие у фирмы имущества и подразделяется на 2 раздела:

оборотные активы компании, которые достаточно скоро можно обратить в денежные средства (сюда относятся активы, служащие фирме меньше года: сырье, материалы, деньги, краткосрочная дебиторская задолженность…);

внеоборотные активы предприятия (активы, которые будут служить дольше года: постройки, вклады на долгий срок, оборудование…).

Задача Пассива – ознакомить с источниками образования перечисленного в Активе имущества, он включает 3 раздела:

капитал и резервы (личное имущество хозяев предприятия);

краткосрочные обязательства (любые долги, которые следует уплатить в рамках одного года, это могут быть средства для зарплаты сотрудникам или для контрагентов);

долгосрочные обязательства (любые долги, погашать которые придется дольше года: кредитные продукты банков, например).

Классификация бухгалтерских балансов

Как уже было сказано, бухгалтерский баланс представляется в табличной форме, таблицы в нем могут быть:

горизонтальные (в случаях, когда валюта принимается за сумму активов баланса, которая равняется сумме капитала и обязательств),

вертикальные (для ситуаций, когда валюта принимается за размер чистых активов предприятия (капитала), а они равняются активам компании за минусом обязательств).

Бухгалтерские балансы различаются:

По целям составления
Пробный (предварительный)	Для проверки дебетовых и кредитовых остатков на предмет равенства
Ликвидационный:	Оформляется во время ликвидации организации, чтобы рассмотреть ее имущественное состояние
– промежуточный	Составляется по прошествии двух месяцев с момента упоминания в “Вестнике гос. регистрации” о ликвидации предприятия, должен заполняться ликвидационной комиссией, но зачастую этим занимается бухгалтерия компании
– окончательный	Сводка данных об остатках активов для раздела между руководителями или участниками, оформляется после выплаты всех долгов
Прогнозный	Заполняется, исходя из ожидаемого балансового отчета, оформляемого до конца отчетного периода; статьи прогнозного баланса изменяются в большую или меньшую сторону с учетом запланированных на будущий год хозяйственных операций
Отчетный	Обобщение и демонстрация данных об активах, обязательствах и капитале предприятия
По методу указания сведений
Статический (сальдовый)	Оформляется на конкретную дату
Динамический (оборотный)	Оформляется по итогам какого-либо периода
В зависимости от времени оформления
Вступительный	Заполненный при открытии компании
Текущий	Оформленный на отчетный день
Ликвидационный	Составленный на момент закрытия компании
Санируемый	Заполняемый при принятии спасительных мер, когда фирма близится к банкротству
Разделительный	Составляемый во время раздела предприятия на несколько компаний
Объединительный	Оформляемый во время присоединения других компаний
В зависимости от числа предприятий, данные о которых будут отражены в балансе
Единичный	Баланс для одной фирмы
Сводный	Баланс с данными о нескольких предприятиях сразу
Консолидированный	Для нескольких компаний, но с оговоркой – внутренние обороты между ними не учитываются при оформлении баланса
По виду начальных сведений
Инвентарный	Оформленный по итогам проведенной инвентаризации
Книжный	Заполненный на основании исключительно сведений бухучета
Генеральный	Использовались сведения из бухгалтерских регистров и итоги инвентаризации
По методу отражения информации
Брутто	С указанием сведений об амортизации, резервах, наценке из регулирующих статей
Нетто	Без указания сведений из регулирующих статей
По полноте указываемых данных
Полный	Развернутый баланс
Сокращенный	Только основные цифры
По организационно-правовой форме предприятия (кроме того, по виду деятельности: может быть основной и вспомогательной)
Балансы: – государственных учреждений, – общественных организаций, – совместных предприятий, – частных фирм	Различаются в зависимости от наличия тех или иных данных для отображения в балансе

Кому нужен бухгалтерский баланс

Сведения бухгалтерского баланса формируют мнение о предприятии, об успехе его хозяйственной деятельности. Эти данные представляются важными для:

Руководителей компании. Успешное ведение деятельности невообразимо без оценки ее итогов по окончании какого-либо периода работы. Таблицы баланса снабдят необходимой ифнормацией. Читайте также статью: → “ “

Партнеров предприятия. Чтобы принять решение о возможности совместной работы или об отказе в сотрудничестве, нужно всесторонне изучить потенциального партнера и его финансовое благополучие, ведь от этого зависит будущее исполнение обязательств по договору.

Банковских учреждений. Перед тем, как выдать компании кредит и решить, в каком размере его выдавать, банк должен убедиться в платежеспособности и надежности заемщика, чтобы обезопасить свои деньги.

Акционеров, органов статистики, налоговой службы . Перед вышеперечисленными лицами и учреждениями у компании существуют обязательства, основное из которых – предоставление всей имеющейся информации о функционировании фирмы.

участие личного капитала фирмы получается не менее половины всех средств;
объемы, скорость роста и доля дебиторской/кредиторской задолженности приблизительно равны;
наблюдается увеличение валюты баланса по завершении отчетного периода, а ее скорости роста не превысили рост доходов, но оказались выше инфляционного уровня;
объем и скорости роста капитала компании и займов, взятых на продолжительный период времени, оказываются выше аналогичных данных по внеоборотным активам;
скорости роста оборотных активов выше скорости роста внеоборотных активов и обязательств, требующих исполнения в короткие сроки;
в отчете не значатся убытки, которые не были покрыты.

Оценка структуры бухгалтерского баланса

Основная составляющая баланса – балансовая статья, соответствующая показателю, который используется для оценки некоторых видов экономических ресурсов и способов их приобретения.

Бух. баланс включает в себя 2 раздела: Актив и Пассив. Задача первого – ознакомить со списком имущества фирмы, с описанием каждой его составляющей, с методами его эксплуатации. Пассив отображает данные о том, откуда собственность появилась, о личном капитале предприятия, о задолженностях компании перед кредиторами/контрагентами, об обязательствах организации.

Бухгалтерский баланс демонстрирует выгоду или неоправданность вложения средств капитала в развитие компании, достаточность произведенных денежных вкладов для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценку объемов и источников займов и целесообразность их оформления.

Анализ структуры баланса имеет 2 цели:

Изучение сведений о том, возможно ли при нынешнем положении дел получать доходы;
Рассмотрение данных о финансовом и имущественном состоянии компании, другими словами – о том, достаточно ли у фирмы денег для извлечения из своей деятельности прибыли.

Главные задачи проведения балансового анализа:

Изучение вероятности сбережения и увеличения капитала;
Рассмотрение связей между некоторыми активами и пассивами;
Рассмотрение того, откуда поступают активы;
Изучение имущественной ситуации компании;
Изучение ликвидности некоторых активов предприятия;
Сопоставление объема обязательств с объемом обеспечивающих их активов;
Оценка возможности зарабатывать деньги деятельностью фирмы;
Анализ Пассива.

Оценка структуры баланса направлена на выяснение того, правильно ли он составлен. Результаты ее проведения будут считаться положительными, если про бухгалтерский баланс можно сказать, что:

он полностью характеризует все без исключения хозяйственные процессы компании;

он содержит грамотное разбиение хозяйственных явлений по группам;

он включает в себя всестороннее рассмотрение связей между хоз. явлениями, опирающееся на безошибочную корреспонденцию счетов;

он делает возможным проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и оборота имущественных владений предприятия.

Как составлять бухгалтерский баланс

Составить баланс – значит заполнить все его строки, учитывая особенности проведения хоз. операций и эксплуатации имущества конкретного предприятия.

Баланс делится на 2 части:

Актив;
Пассив.

оба состоят из строк, заполняемых показателями финансовой ситуации фирмы. Каждая из них пронумерована в зависимости от места показателя в иерархии таблицы и имеет обозначение показателя.

Когда каждая строка Актива или Пассива оформлена, подсчитывается итог путем сложения результатов двух начальных разделов баланса, полученных сложением прочих строк в иерархической очередности. Соблюдение последовательности и правильности внесения цифр является основной задачей. Если суммы в строках принимают нулевое значение, бухучет должен содержать разъяснения на этот счет.

I-ый раздел таблицы Актива “Капитал и резервы” (N310) – 3-ий главный раздел всего баланса, получается суммированием строк 311-319 (из его подгруппы). Обычно расчеты ведутся в тысячах рублей, но для крупных организаций могут быть упомянуты миллионы, название столбца обязано пояснять числовую единицу.

Проверка правильности составления баланса заключается в сравнении итогов Актива и Пассива – они должны равняться друг другу, потому что Актив демонстрирует все, что имеется в наличии у компании, а Пассив показывает, откуда все это поступило.

Состав статей бухгалтерского баланса

Баланс состоит из разделов, которые в свою очередь с целью их детализирования делятся на статьи, это помогает выделить главные формы имущества и имеющихся обязательств.

Статьи составляются по сведениям об остатках на счетах бухгалтерского учета на день отчета.

Статья	Основания для заполнения
НМА	Остаточная стоимость НМА как разница остатка со счетов 04 и 05, кроме сведений двух описанных ниже статей
Результаты исследований и разработок	Если есть растраты на НИОКР (сч.04)
Не/материальные поисковые активы	Для компаний, чья работа связана с природными ресурсами (на сч.08 присутствуют какие-либо сведения)
Доходные вложения в материальные ценности	Остаток сч.03 минус остатки сч.02 (для одного и того же предмета изучения)
Финансовые вложения	Оформляется, если есть деньги, задолженность по которым должна быть погашена позднее года. Суммы таких средств будут указаны в сч.55 (для депозитов), сч.58 (для вкладов), сч.73 (для заемных средств сотрудникам). Из сальдо по сч.58 вычитается резерв (сч.59), который будет причислен к вложениям на длительное время
Отложенные налоговые активы	Остаток по сч.09
Прочие внеоборотные активы	Отражение активов, не вошедших в уже рассмотренные нами статьи, или не выделенных предприятием. “Запасы”: сложенные между собой остатки по сч.10,11 (кроме резерва со сч.14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (кроме сч.42 в случае учета товара с наценкой), 43-46, 97.
НДС по приобретенным ценностям	Сальдо по сч.19
Дебиторская задолженность	Сумма остатков по дебетам сч.60, 62 (кроме резервов сч.63), 66-71, 73 (кроме сведений из ст. “Финансовые вложения”), 75, 76
Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов)	Цифры из сч.55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (заемные средства сотрудникам), время погашения – меньше года. Из данных сч.58 вычитаются суммы резерва (сч.59) по вкладам на короткий промежуток времени
Денежные средства и денежные эквиваленты	Остатки сч.50-52, 55 (кроме депозитов), 57
Прочие оборотные активы	Любые не вошедшие в описанные выше строки (например, долги, которые никогда не будут возвращены, украденная собственность…)
Уставный капитал	Сальдо по сч.80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Остаток сч.81
Переоценка внеоборотных активов	Остаток сч.83
Добавочный капитал (без переоценки)	Остатки сч.83 кроме сведений по переоценке ОС и НМА
Резервный капитал	Сальдо по сч.82
Нераспределенная прибыль	Сальдо по сч.84 (годовой баланс), остатки по сч.84 (финансовый результат прошлых годов) и сч.99 (фин. результат этого периода) (промежуточный баланс)
Заемные средства (раздел “Долгосрочные обязательства”)	Оформляется, если есть долги по кредитам, и погасить их придется не раньше года (сальдо сч.67)
Отложенные налоговые обязательства	Остаток сч.77
Оценочные обязательства (раздел “Долгосрочные обязательства”)	Сальдо сч.96 по резервам, подлежащим использованию дольше года
Прочие обязательства (раздел “Долгосрочные обязательства”)	Любые не попавшие в др. статьи, исполнить которые нужно в срок более одного года
Заемные средства (раздел “Краткосрочные обязательства”)	Оформляется, если есть долги по заемным средствам, погасить которые придется в течение года (сальдо сч.66). Сюда же относятся % по кредитам со сч.67 и долги по займам сч.67, до выплаты которых менее года
Кредиторская задолженность	Сложение кредитовых остатков по сч.60, 62, 68-71, 73, 75, 76
Доходы будущих периодов	Сложение остатков по сч.86, 98
Оценочные обязательства (раздел “Краткосрочные обязательства”)	Сальдо по сч.96 (резервы предстоящих расходов) в отношении резервов, используемых на протяжении менее чем одного года
Прочие обязательства (раздел “Краткосрочные обязательства”)	Обязательства (не учтенные в других статьях), которые должны быть исполнены менее чем за год

Типы балансовых изменений

Каждый день на предприятии проводятся различные хоз. операции, которые оказывают влияние на объем средств и источников их возникновения, а значит изменяется и бухгалтерский баланс.

I-ый тип изменений: Перемены касаются исключительно Актива – одна статья уменьшается на сумму хоз. операции, другая – увеличивается, валюта остается прежней.

Статья оборотного актива уменьшилась/увеличилась из-за увеличения/уменьшения статьи внеоборотного актива;

Статья оборотного/внеоборотного актива увеличилась/уменьшилась из-за уменьшения/увеличения другой статьи оборотного/внеоборотного актива.

II-ой тип: Аналогичен типу I, но перемены коснутся Пассива.

Долгосрочных обязательств стало меньше из-за возникновения доходов (становится больше личный капитал предприятия);

Краткосрочных обязательств стало меньше из-за появления новых источников пополнения личных запасов средств компании;

Краткосрочных обязательств стало меньше/больше из-за увеличения/уменьшения долгосрочных обязательств;

Увеличение долгосрочных обязательств из-за истощения личного капитала и резервов;

Увеличение краткосрочных обязательств из-за изменения в меньшую сторону размеров личных источников финансирования.

III-ий тип: На сумму хоз. операции увеличиваются Актив и Пассив, валюта увеличивается на эту же величину.

Увеличение внеоборотных активов:

благодаря большим объемам личных источников финансирования,
благодаря увеличению долгосрочных/краткосрочных обязательств

Увеличение оборотных активов:

благодаря увеличению объема личных источников финансирования,
из-за увеличения долгосрочных/краткосрочных обязательств.

IV-ый тип: На сумму хоз. операции уменьшаются Актив и Пассив, на ту же величину меняется и валюта баланса.

благодаря снижению объемом личных источников финансирования,
Снижение внеоборотных активов:

Снижение оборотных активов:

благодаря снижению личного капитала и резервов предприятия,
из-за снижения долгосрочных/краткосрочных обязательств.

Как заполнять статьи таблицы актива

При внесении значений в статьи Актива, учитываются перечисленные ниже данные:

Основные средства. Сумма изначальной стоимости всей собственности компании минус все денежные средства, которые были истрачены за время ее использования.

Материальные ценности. Сумма себестоимостей ГСМ, материалов, тары, запасных деталей и т.д.

Финансовые вложения. Все расходы инвестора за период, для которого составлен баланс.

Оборудование. Стоимость оборудования на день покупки.

Капитальные вложения. Расходы на строительство или ранее выплаченная стоимость заказа.

Нематериальные активы. Остаточная стоимость всего списка нематериальных активов, находящихся в собственности компании (расходы на покупку и доработку минус амортизация).

Незавершенное производство. Затраты на сырье, материалы и пр.

Издержки обращения. Все издержки еще не проданной продукции (заполняется бухгалтерией торговых центров и заведений общепита).

Расходы будущих периодов. Все понесенные расходы, если их планировалось понести в будущем.

Готовая продукция. Себестоимость изготовленных изделий.

Дебиторская задолженность. Указываемая цифра обсуждается с дебиторами. Остаток денег по счетам в валюте, дебиторская/кредиторская задолженность, акции в валюте другого государства (переводятся в рубли по курсу на крайний день периода).

Товары. Себестоимости всех купленных товаров.

Строки пассива

В разделе Пассив оформляются следующие строки:

Уставный капитал. Берется из учредительных бумаг.

Резервный капитал. Остатки первоначального капитала.

Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей. Неистраченные в текущем году суммы и деньги, которые будут использованы в новом году.

Прибыль. Сумма за отчетный период минус затраты за этот период, средства на которые были взяты из указанной прибыли (учитывается исключительно прибыль от основной деятельности фирмы).

Доходы будущих периодов. Уже принятые деньги, которые планировалось получить в будущем.

Кредиторская задолженность. Все долги компании по заемным средствам.

Законодательные акты по теме

В таблице указаны законодательные акты по теме.

Типичные ошибки

Ошибка №1: Внесение данных в статью “Заемные средства” в р. “Краткосрочные обязательства” без учета долгов по займам, до погашения которых осталось меньше года, и процентов по кредитам, оформленным для длительный период времени.