Бухгалтерский учет валютных операций. Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

В своей деятельности организация может:

получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета - «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в учете безналичное приобретение валюты для загранкомандировки .

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
- зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4-6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 57 Кредит 51
- 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.

Дебет 52 Кредит 57
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
- 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
- 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD × 30,50 руб./USD - 200 руб.) - возвращен остаток неизрасходованных денег.

Учет валютной выручки

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

«Текущий валютный счет»;

«Транзитный валютный счет».

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

- отражена оплата покупателем товара;

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

На дату оплаты:

- поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
- зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

совершения операции;

отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 7, 9-10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

положительные - если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;

отрицательные - если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы - в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта - 26 января;
оплатил оставшуюся часть - 1 февраля.

26 января - 29,70 руб./USD;
31 января - 29,90 руб./USD;
1 февраля - 29,80 руб./USD.

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;

к счету 52 «Валютные счета» - субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) - получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 45 Кредит 41
- 230 000 руб. - отгружены товары на экспорт.

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1

- 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
- 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 89 100 руб. - зачтена предоплата.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

с 26 января - 29,70 руб./USD;
с 29 января - 29,90 руб./USD;
с 1 февраля - 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 62 Кредит 91-1
- 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) - получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 91-1 Кредит 62
- 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

Валютные операции в бухгалтерском учете

Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:

Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.

В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:

составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний - кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.

Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.

Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.

ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.

В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции. Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение. При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.

В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:

Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме - каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов - на дату подобных изменений.
На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.

Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Понятие курсовых разниц

Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании. Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты. Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.

При учете валютных операций , осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.

Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.

Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:

Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Все статьи активов и пассивов баланса, а также иных форм отчетности подлежат рублевой оценке, даже если стоимость выражена в иностранной валюте. В случае если в государстве, где компания осуществляет свою деятельность, есть требование о предоставлении финансовой информации в иной валюте, компании надлежит дополнительно составлять отчетность в указанных денежных единицах.

Отчетность формируется на основании данных учетных регистров, данные в которых также должны быть выражены в российской валюте. По общему правилу пересчет проведенных операций в рубли осуществляется на день их совершения или принятия активов на баланс, однако существуют некоторые исключения, требующие делать это на последний день отчетного периода. Большая часть подобных случаев была описана выше.

В составе показателей финансовой отчетности подлежат обязательному указанию следующие курсовые разницы:

Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, если они первоначально имеют валютную оценку и подлежат оплате в валюте.
Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, первоначально имеющим валютную оценку и подлежащим оплате в рублях.
По остаткам денежных средств в наличной и безналичной форме, пересчитанным в рубли на конец отчетного периода.

Кроме того, требуется указывать в отчетности официальный валютный курс на конец отчетного периода, установленный ЦБ. Также обязательно отражаются курсы, утвержденные соответствующим законом или контрактом, в случае их применения для расчетов.

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.

В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.

Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.

При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.

Правила документального оформления валютных сделок

Для учета валютных операций применяются отдельные регистры, составляемые на основе первичных документов. Данные в них заносятся в рублевой оценке по дебету и кредиту соответствующих счетов. Для учета валютных операций не имеет значения территория осуществления деятельности, Россия это или заграница, порядок внесения информации в регистры везде будет одинаков. Движения денежных средств на счетах одновременно записываются и в валютной оценке в зависимости от того, в каких денежных единицах осуществлялись операции, и в рублях по курсу на соответствующую дату.

Для отражения курсовых разниц в регистре необходимо создать в нем отдельный раздел. Записывать информацию о подобных суммовых отклонениях следует раздельно с данными по оценке активов и пассивов.

Учет операций по валютному счету

Для учета валютных операций по движению денежных средств в безналичной форме применяется счет 52. Счет активный. По кредиту отражается перечисление оплаты за товары, работы, услуги, материалы и прочие приобретаемые активы, а также учитывается списание средств по различным основаниям. Дебет служит для занесения информации о суммах зачисленной валюты из различных источников по всем возможным основаниям.

Поскольку счет активный, сальдо всегда дебетовое и отражает сумму остатка денежных средств на валютном счете. В качестве первичного документа для принятия к учету служат выписки банка. В случае обнаружения некорректных данных в первичных документах возникающие спорные или некорректно внесенные суммы необходимо отражать по счету 76.

Для детализации проводимых по валютному счету операций к счету 52 открываются субсчета, состоящие из 2 цифр. Первый знак субсчета, как правило, отражает территориальное расположение счета, например: 1 - счета в российских банках, 2 - счета в зарубежных банках. Второй знак может использоваться для кодировки валюты счета либо указания на то, какой счет используется: текущий, транзитный или специальный транзитный.

Рассмотрим подробнее назначение каждого из них:

Понятие транзитного счета хотя и сохранилось, но на практике не применяется. Связано это с отменой обязательной продажи валютной выручки, действовавшей на территории России некоторое время назад. Долгое время в целях контроля за золотовалютными резервами страны ко всем организациям предъявлялось требование о продаже фиксированной части валютной выручки за рубли. В то время на нем отражались суммы валюты к продаже за рубли и оставшаяся после этого сумма до списания на текущий счет.
Текущий счет служит для отражения поступления валюты от основной деятельности и прочих операций, в частности банковских процентов за пользование свободными средствами компании. Для учета валютных операций с основными средствами и нематериальными активами банковские счета могут открываться в том числе и за рубежом.
Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента. На основании накапливаемой на нем информации можно сделать выводы о суммах купленной или проданной компанией валюты.

Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.

В целях учета валютных операций, осуществляемых с применением чековых книжек, аккредитивов, депозитов и прочих платежных форм, задействуется активный счет 55. Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.

Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:

1 - полученная для продажи валюта;
2 - депонированная банком валюта для реализации;
3 - рублевые поступления для покупки валюты.

Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:

перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.

По кредиту чаще всего проводят другие операции:

расходы на содержание иностранного филиала, открытого компанией;
затраты согласно утвержденному бюджету на персонал, командировки, покупку канцелярских принадлежностей и иные цели;
проценты за обслуживание счета, выставляемые банком как плата за оказанные услуги;
транзакции денежных средств на расчетные счета в российских банках.

Компании могут снимать наличную валюту для оплаты командировок и текущих расходов со счетов в зарубежных банках только после одобрения ЦБ РФ. Разрешено проведение наличных расчетов через кассу с применением для учета валютных операций счета 50 (субсчета 4). При этом кассир должен вести 1 кассовую книгу по унифицированной форме как для валютных, так и для рублевых операций, однако все суммы должны проводиться в рублях.

Курсовые разницы, возникающие после оценки остатков на счетах 52, 57 на разные периоды времени, отражаются в корреспонденции со счетом 91. Для отражения положительных разниц используется субсчет «Прочие доходы» по кредиту, для отрицательных - «Прочие расходы» по дебету указанного счета. В качестве основания для записей применяются предварительно составленные бухгалтерские справки. Учет подобных сумм должен вестись обособленно от других статей прочих доходов и расходов, применяемых в учете хозяйственной деятельности.

Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам

Бухгалтерский учет валютных операций должен осуществляться в соответствии с утвержденным планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой компании на предусмотренном для этого счете 52. При отражении дебетовых оборотов он может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, а в проводках по кредиту применяются счета 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Примеры типовых проводок:

Дт 52 Кт 62 - зачисление поступлений от реализации в валюте на открытый в банке счет;
Дт 57 Кт 52 - перечисление валюты для продажи за рубли;
Дт 91 Кт 57 - продажа валюты за рубли.
Дт 51 Кт 91 - получение суммы от реализации валюты в рублях;
Дт 91 Кт 52 - процент, взимаемый банком за конвертацию валют в качестве оплаты оказанных им услуг;
Дт 57 Кт 51 - пополнение счета для покупки иностранной валюты (допускается применение сразу счета 76 с соответствующим субсчетом вместо счета 57);
Дт 52 Кт 76 - покупка валюты за рубли;
Дт 76 Кт 57 - оплата рублями купленной у контрагента валюты;
Дт 26 Кт 76 - начисление банку платы за проведение операции покупки в качестве его вознаграждения за оказанные услуги;
Дт 50-4 (иностранная валюта) Кт 91 - положительная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе;
Дт 91 Кт 50-4 (иностранная валюта) - отрицательная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе.

Разница в курсах в учете проводится по счетам, используемым для отражения соответствующих активов, стоимость которых выражена в валюте, со счетом прочих доходов и расходов 91. Если в результате пересчета получен доход, делается запись: Дт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 («Прочие доходы»).

В случае, когда компания понесла потери от изменения курса валют, проводка примет вид: Дт 91 («Прочие расходы») Кт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

Есть определенные особенности учета валютных операций в части курсовых разниц по ценным бумагам, оцененным в инвалюте. Для их отражения применяются счета 58 и 91. Суммы учитываются в бухгалтерском учете, но никак не должны проходить в налоговом.

Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц

Порядок учета валютных операций дополнился рядом поправок, внесенных в нормативные документы за последние 2 года (2014-й и 2015-й). Наиболее пристальное внимание законодатели уделили курсовым разницам и порядку их отражения в отчетности.

Совсем недавно, а точнее еще в 2014 году, в правилах учета применялись 2 разновидности разниц:

Курсовые. Их определение, в сущности, не изменилось и идентично приведенному выше.
Суммовые. Были связаны с отклонением между курсами, применяемыми в договорах купли-продажи и официально утвержденными ЦБ.

В следующем, 2015 году законодатели решили внести изменения в существующие положения и издали изменения, которые нашли отражение в ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2015 № 81-ФЗ. Предпосылкой для такого шага стало желание устранить различия в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц.

Появились положения, согласно которым в отсутствие иных условий, оговоренных законом или договором между участниками сделки, применяется валютный курс, установленный ЦБ РФ. Если дополнительные условия по оценке валют нашли отражение в соответствующих документах, то применяются иные курсы по соглашению между сторонами. Расчет при этом необходимо осуществлять в конце месяца, а не по окончании утвержденного отчетного периода. Данное положение имеет существенное значение для налогового учета.

В отношении курсовых разниц для целей налогового учета чиновники высказали свою позицию в письме Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Оно содержало некоторые разъяснения относительно учета курсовых разниц по операциям, совершенным до 2015 года.

Таким образом, отклонения, возникающие при переводе валютных сумм в рубли по курсам на разные даты, будут иметь существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете только по операциям, проведенным до 2015 года. Например, если необходимость в погашении задолженности возникает по контракту, заключенному до 2015 года, пересчет производится в форме суммовых разниц. После 2015 года все операции при переводе в рубли формируют только курсовые разницы.

Итоги

В целях бухгалтерского учета валютных операций применяются счета 52, 55, 57, 50.4 в зависимости от используемых форм расчетов. Для отражения курсовых разниц они берутся в сочетании со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с применением соответствующих наименований субсчетов.

Для правильного отражения рублевой оценки валютных активов и обязательств, определения курсовой разницы и корректного заполнения регистров бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами, закрепленными в ПБУ 3/2006. Помимо этого, следует учитывать требования иных актов как налогового, так валютного законодательства РФ, а при наличии бизнеса за пределами России - правовую базу страны партнера.

После внесения ряда изменений методики расчета курсовых разниц для налогового и бухгалтерского учета стали обретать большее единообразие, за исключением некоторых моментов, в частности в отношении ценных бумаг. Разница в рублевой оценке акций, облигаций до сих пор не принимается в налоговом учете и не оказывает никакого влияния на прибыль компании.

На основании банковских выписок с подтверждающими приложениями. Рассмотрим, в каком порядке осуществляется оборот средств в инвалюте и какими нормативными документами регулируются подобные операции.

Учет валютных операций – правовые аспекты

Согласно п. 2 стат. 12 закона № 402-ФЗ учет имущества организации, а также ее обязательств и всех фактов хоздеятельности выполняется в российских рублях. При этом валютные операции (за исключением ситуаций с привлечением иностранных партнеров) отражаются в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 3/2006. В целях конвертации используется официальный курс ЦБ РФ на соответствующую дату (п. 5 ПБУ 3/2006) или перерасчет производится по курсу, определенному законодательством либо в соглашении сторон.

Обратите внимание! Регулирование валютных операций осуществляется с помощью Закона № 173-ФЗ от 10.12.03 г. В соответствии с нормами указанного документа валютный обмен средствами между нерезидентами и резидентами выполняется без ограничений (стат. 6), но запрещен между резидентами РФ (стат. 9). Список разрешенных операций приведен в стат. 9 и 12 № 173-ФЗ.

Бухгалтерский учет операций по валютному счету

Для совершения платежных действий в валюте контрагенты открывают расчетные счета в банках. Бух учет операций по валютному счету выполняется как в инвалюте, так и в рублях. Для корректного перевода средств необходимо руководствоваться нормами раздела II ПБУ 3/2006. В частности, установлены следующие правила перевода финансов из валюты в рубли:

На день фактического выполнения операции в соответствующей валюте – порядок пересчета подразумевает конвертацию показателей по утвержденному Центробанком РФ официальному курсу.
Если колебания курса несущественны, допускается конвертация однородных операций по среднеарифметическому курсу, рассчитанному за месяц или иной отчетный период.
На день выполнения операции конвертируется стоимость оприходованных ТМЦ, вложений в основные фонды, НМА, авансы. При этом при колебаниях валютного курса в дальнейшем значения предоплат уже не пересчитываются.
На момент осуществления операции и на отчетную дату (в целях формирования бухотчетности) пересчитываются остатки в кассе компании и на соответствующих счетах. Отдельные операции конвертируются в порядке, обозначенном в Приложении к ПБУ.

Валютные операции в бухгалтерском учете – проводки:

Д 52 К 62 – отражено поступление средств в инвалюте от покупателей.
Д 52 К 75 (79, 76) – отражено поступление инвалюты от учредителей фирмы, ее подразделений или других контрагентов.
Д 57 К 52 – отражен перевод валюты для ее реализации.
Д 51 К 52 – отражено зачисление вырученных средств от реализации валюты.
Д 91 К 57 либо Д 57 К 91 – отражен убыток от реализации валюты или прибыль.
Д 60 К 52 – произведен расчет с поставщиком фирмы валютными средствами.

Для проведения таких операций банки заключают сделки с клиентами, другими кредитными организациями и биржами. Рассмотрим вопросы нормативного регулирования, документирования и бухгалтерского учета таких операций.

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 2538-У).

Отдельных балансовых счетов для учета валютных операций в Плане счетов не предусмотрено. Счета в иностранной валюте могут открываться на любых балансовых счетах, на которых могут отражаться валютные операции.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, которые открываются по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а в случае необходимости — в разрезе внутренних структурных подразделений.

Признак подлинности и платежности рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере аналитического лицевого двадцатизначного счета (символы с 6-го по 8-й). Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-Т. Порядок применения кодов и признаков валют установлен Приложением 1 к Положению № 302-П.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты

Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.

Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) — по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

В аналитическом учете по счету 20202 ведутся отдельные лицевые счета:
— по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;
— по видам валют;
— по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.

При покупке наличной иностранной валюты (например, долларов США, код (840)) за наличную валюту РФ (рубли, код (810) оформляется следующая проводка:
Дт 20202 (840) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (810) «Касса кредитной организации».

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в т.ч. по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения операции при этом понимается ранее наступившая из двух дат — дата поставки или дата получения соответствующей валюты. В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Комиссионные вознаграждения и сборы

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты возникают доходы и расходы в виде комиссий (комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы). Комиссии в зависимости от вида и характера операции подразделяются:
— на доходы и расходы от банковских операций и сделок;
— операционные доходы и расходы.

Комиссионные вознаграждения, получаемые кредитной организацией при совершении операций покупки-продажи иностранной валюты, отражаются в доходах кредитной организации по символам:
а) доходы от банковских операций и других сделок:
— 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;
— 12406 «Доходы от оказания консультационных и информационных услуг»;
б) операционные доходы:
— 16201 «Доходы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 16202 «Доходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 16203 «Доходы по другим операциям».

Комиссионные сборы — это расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, cделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Комиссионные сборы отражаются в расходах кредитной организации по следующим символам:
— 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов»;
— 25205 «Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 25206 «Комиссионные сборы по другим операциям».

Курсовые разницы

Термин «реализованная курсовая разница» был заменен понятием «курсовая разница» еще Указанием Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», однако он применяется по сей день, характеризуя особенность совершения срочных сделок.

Определения курсовых разниц для разных видов операций, возникающих при проведении сделок купли-продажи иностранной валюты, приведены в п. 4.6 Приложения 3 к Положению № 302-П. Это:
— разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах);
— разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах, т.е. конверсионных операций).

Учет курсовых разниц выражается в рублях РФ и оформляется следующими проводками:
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по куплепродаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае отрицательной курсовой разницы.
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от куплипродажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае положительной курсовой разницы.

Доход от продажи иностранной валюты

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:
Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:
— 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);
— 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;
— 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Пример 1

Операции по покупке кредитной организацией иностранной валюты (долларов США, код (840)) на бирже по поручению клиента оформляются следующим образом:
— поступление денежных средств в рублях от клиента для покупки иностранной валюты:
Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки долларов США на валютной бирже:
Кт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях);
— отражение требования к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом:
Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— поступление купленной для клиента валюты с биржи:
Дт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях)
— перечисление банком купленной валюты на валютный счет клиента:
Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Кт 40702 (840) «Коммерческие организации»;
— отражение исполненных требований и обязательств по совершенной по поручению клиента сделке:
Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
— отражение полученного банком от клиента комиссионного вознаграждения:
Дт 40702 (810) «Коммерческие организации»
Кт 70601 (810) «Доходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора);
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи.

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Пример 2

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет оформляются следующие проводки (на примере сделки с долларами США):
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операций покупки иностранной валюты на валютной бирже:
Дт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кт корреспондентский счет (в рублях);
— отражение требований в иностранной валюте и обязательcтв банка в рублях по заключенной сделке:

— отражение требований банка к бирже в иностранной валюте:
Дт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
— исполнение банком обязательств по сделке (в счет перечисленного рублевого покрытия):
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— поступление с биржи купленной иностранной валюты:
Дт корреспондентский счет (в иностранной валюте)
Кт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— отражение уплаченного банком бирже комиссионного сбора:
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ определяется в соответствии с учетной политикой и формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях).

Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница. Приведем пример отражения в учете одной из операций покупки-продажи безналичной валюты.

Пример 3

Отражение в учете операции покупки долларов США за рубли у клиента
— юридического лица осуществляется следующими проводками:
— требования банка в иностранной валюте и обязательства банка в рублях по заключенной сделке:
Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;
— перечисление валюты со счета клиента для исполнения обязательств по сделке:
Дт 40702 (840) «Коммерческие организации»
Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
— перечисление денежных средств в рублях на счет клиента:
Дт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 40702 (810) «Коммерческие организации».

Приводится фрагмент статьи. Полную версию читайте в журнале.

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

Купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

Другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.

Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.