Все коммерческие организации создаются для целей извлечения прибыли. Однако если индивидуальному предпринимателю для изъятия полученного дохода достаточно снять средства с расчетного счета, компаниям, зарегистрированным как АО или ООО, приходится осуществлять выплату дивидендов.

Что представляет собой понятие «дивиденды»

Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли компании, полученной по итогам отчетного периода и подлежащей выплате акционерам или участникам общества. Расчет с участниками по дивидендам базируется на соблюдении следующих правил:

Выплата такого рода обязательна для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ;
Перечисление чистой прибыли производится с той периодичностью, которая подкреплена решением собрания участников;
В акционерных обществах дивиденды выплачиваются в зависимости от имеющихся у акционеров акций (количества и видов), а в ООО – доли участников в уставном капитале организации.

Условия выплаты дивидендов в АО и ООО

Для того чтобы перечисление чистой прибыли проводилось правомерно, должны быть соблюдены несколько условий:

Компанией должна быть получена прибыль. Наличие этого факта является определяющим для возможности выплаты части полученной выгоды;
В организации отсутствует долг по покрытию уставного капитала;
Если по каким-либо причинам участник общества (акционер) выбыл из организации, его доля погашена полностью;
Выкуп акций в связи с требованиями акционеров общества полностью завершен;
Последовательность погашения долга по акциям соблюдена в соответствие с разновидностями выпускаемых акций.

Дивиденды, выплачиваемые АО

Расчет с акционерами в АО должен производиться на основе утвержденного законом порядка выплат:

По итогам отчетного периода компания вправе произвести расчеты с акционерами, выплатив им дивиденды. Отчетным периодом является квартал, полугодие и 9 месяцев. Решение о выплате может быть принято собранием акционеров не позднее, чем через три месяца по окончании отчетного периода.

Собрание акционеров призвано решить следующие вопросы:

В каком размере по каждой категории акций будет производиться выплата;
В денежной или неденежной форме;
Дату определения лиц, которые вправе получить дивиденды.

Определить акционеров для получения части чистой прибыли компания должна в период от 10 до 20 дней с момента принятия такого решения. Выплата дивидендов акционерам, имена которых указаны в реестре держателей акций, производится по безналичному расчету либо на банковский счет, либо почтовым переводом.
Если участник акционерного общества не получил, положенные ему денежные средства в связи с отсутствием у АО реквизитов для перечисления или по иной причине, он имеет возможность обратиться в компанию в течение трех лет с требованием погасить имеющийся долг. Компания на свое усмотрение может увеличить срок требования выплаты до пяти лет. Если период истек, а участник не получил свой доход, организация зачисляет невостребованные средства в нераспределенную прибыль.

Дивиденды, выплачиваемые ООО

Нормативно-правовой базой, регулирующей деятельность ООО, установлен порядок распределения прибыли участниками обществ:

Налоговый учет дивидендов

Налоговое законодательство, в частности, ст. 214 НК РФ определяет некоторые особенности, возникающие при выплате процентов участникам обществ. В зависимости от того, получены дивиденды на территории нашей страны или за рубежом, устанавливается методика налогообложения. Для тех граждан, которые получают дивиденды от источников за границей, предусмотрено уменьшение величины налога на доходы к уплате на суммы, перечисленного за рубежом налога. Однако это правило относится только к тем странам, с которыми у России заключен договор, позволяющий физическим лицам предупредить двойное налогообложение доходов. Тем не менее, если гражданин уплатил в бюджет иностранного государства сумму, большую, чем начислено по законам РФ, то возместить величину разницы он не вправе.

Как и НДФЛ с иных видов дохода, не относящихся к категории дивидендов, налог должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом. Расчет необходимо произвести отдельно по каждому налогоплательщику и каждой выплате. Начиная с 2015 года, дивиденды облагаются по ставке 13 %.

Компании, АО и ООО, которые производят выплату процентов, должны отразить эти сведения в налоговой отчетности. Справка по форме 2-НДФЛ предназначена для информирования инспекции ФНС о том, что компания выступала в роли агента и перечисляла в бюджет НДФЛ. Справка должна быть передана в органы налогового контроля не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данная информация в полном объеме (без вычета налога на доходы) указывается в третьем разделе 2-НДФЛ с уточнением ставки налога в 13 %. При этом необходимо указать код, предназначенный для дивидендов – 1010.

Отражение операций с дивидендами в бухгалтерском учете

В законе «О бухгалтерском учете» сказано, что каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом и отражена в хозяйственном учете.

Выдача дивидендов предполагает определенную последовательность действий бухгалтера по регистрации данной операции в учете компании.

Для учета расчетов с дивидендами используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Рассмотрим последовательность действий бухгалтера.

По результатам деятельности компании у нее образовалась чистая прибыль, аккумулированная на счете 84 «Нераспределенная прибыль/Непокрытый убыток»:

Решением собрания участников принята выплата процентов учредителям (акционерам). Начислены дивиденды к выплате участникам:

Компании необходимо начислить налог при выплате доли прибыли, который составит 13 % от суммы начисленных дивидендов:

Начисленные проценты необходимо выплатить участникам в сроки, указанные выше. В зависимости от того, как будут выплачена денежные средства – наличными или на расчетный счет – бухгалтер использует счет 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»:

Дт 75 Кт 50, 51

В день выплаты дивидендов необходимо произвести расчет с бюджетом по налогу на прибыль:

Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее

производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год. О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации.

Отражение операций с дивидендами в бухучете

Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.

Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате». Корреспондирующим выступает счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские записи производятся в отдельности по каждому участнику. Основными проводками являются следующие:

Операция
На конец года
Сформирована нераспределенная прибыль
На дату вынесения решения о выплате
Начислен доход каждому собственнику
На дату выплаты дивидендов
Выплачены из кассы или с расчетного счета
Удержаны налоги с начисленных сумм (НДФЛ)
На дату перечисления налогов в бюджет
Перечислены налоги

Дивиденды в балансе

Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов, выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

Дивиденды в отчете о прибылях и убытках

Напоминаем, что источником дивидендов является чистая прибыль. Информация о ее наличии и сумме на отчетную дату содержится в строке 2400 отчета № 2. Начисление и выплата дивидендов в этой форме не отражаются, поскольку этот отчет создан для информирования пользователя о суммах и источниках формирования прибылей и убытков. Дивиденды не образуют прибыль (они из нее выплачиваются), тем более не относятся к расходам. Являясь категорией, относящейся к уменьшению капитала, дивиденды отражаются в отчете о движении капитала (ОДК), а их выплата фиксируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) уже по факту произведенной выплаты.

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:

Если они начислены, но не выплачены, то:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
- в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
В периоде выплаты:
- в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

Наша организация получила дивиденды от другой российской организации. Налог на прибыль заплатила другая организация. Подскажите как начислить дивиденды и какие проводки сделать в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете полученные дивиденды учтите в составе прочих доходов. Сделайте это на дату, когда общее собрание приняло решение их выплатить. Проводки в бухучете будут такие: Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1 - включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся организации; Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» - получены дивиденды. Доход отразите за минусом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом. При расчете налога на прибыль полученные дивиденды отражают в составе внереализационных доходов.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение дивидендов

Что такое дивиденды

Дивидендами признают любой доход, который получают участники, акционеры организации за счет чистой прибыли и обязательно пропорционально своим взносам. Дивидендами могут быть доходы, полученные от источников и в России, и за рубежом.

Это правило справедливо для организаций любой формы. Хотя в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.

На дату получения денег (если дивиденды выплачивают деньгами)

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»
– получены дивиденды.

На дату получения имущества (если дивиденды выплачивают имуществом)

Дебет 10 (08, 41, 43) Кредит 76-3
– получено имущество в счет выплаты дивидендов.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , , , , , ).

Бухучет: дивиденды в иностранной валюте

Дивиденды от дочерней организации можно получать и в иностранной валюте. В этом случае доход необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России на ту дату, когда принято решение о выплате дивидендов. В дальнейшем эту задолженность нужно будет скорректировать:

на дату получения денег или имущества.

Пример отражения в бухучете получения дивидендов в денежной форме. Налог на прибыль удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет 20-процентной долей в уставном капитале ООО «Гермес». По итогам 2014 года «Гермесом» получена чистая прибыль в сумме 1 000 000 руб. Общим собранием участников 2 марта 2015 года принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

Сумма дивидендов к начислению «Альфе» составила:
1 000 000 руб. ? 20% = 200 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет источником выплаты (ООО «Гермес»), равна:
200 000 руб. ? 13% = 26 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате «Альфе» составила:
200 000 руб. – 26 000 руб. = 174 000 руб.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующими проводками.

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 174 000 руб. – отражены дивиденды в составе прочих доходов.

Дебет 51 Кредит 76-3
– 174 000 руб. – получены дивиденды на банковский счет.

Деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, которую впоследствии необходимо правильно распределить.

Как правило, существенная ее доля идет на дальнейшее развитие производства, но мы поговорим о том, как осуществляется начисление и выплата дивидендов, проводки, а также достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по движению дивидендов, сроках и порядке проведения выплат.

Дивиденды и акционеры

Дивидендом принято называть долю прибыли организации, которая выплачивается акционерам после погашения всех необходимых платежей. Т. е. для того, чтобы получить дивиденды, необходимо быть акционером компании, иными словами, иметь в собственности акции предприятия. Обычно акционерами становятся учредители компании еще на стадии ее становления, преследуя целью приобретение дохода от вложенных на развитие организации финансовых средств.

Законодательством дивиденд определяется как доход, полученный участником или акционером от компании при пропорциональном (согласно вложенным долям в оставшейся после налогообложения. К дивидендам относится и доход от выплаты процентов по привилегированным акциям.

Какие выплаты не могут считаться дивидендами?

Не подпадают под определение «дивиденды»:

Выплаты акционеру при реорганизации или ликвидации компании, не превышающие размер его вложений в складочный капитал;

Выплаты, передаваемыми в собственность акциями компании, акционерам этой же организации.

Выплаты некоммерческих организаций сотрудникам для осуществления ее уставной деятельности.

Решение о кто его принимает?

Законом установлено, что по итогам деятельности за год компания вправе объявить дивиденды по акциям, но может этого и не делать. Это право компании, установленное законодательно.

Такие обязательства не предусмотрены, а решение о выплате доходов по акциям или направлении прибыли на другие нужды принимаются на общем собрании акционеров. Если оно решает произвести выплату дивидендов, то советом директоров после тщательного анализа определяется их размер, который и будет рекомендован общему собранию. Акционерам дается право согласиться и утвердить рекомендованную сумму выплат или отклонить ее и отказаться от объявления дивидендов. Установить другой размер дивидендов общее собрание не вправе. В России размер дивидендов устанавливается в национальной валюте (рублях) на одну акцию за минусом НДФЛ.

Сроки выплаты

Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.

Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.

Акционерные компании и ООО вправе распределять дивиденды не только по итогам года, но и полугодия, а также квартала. В законе отсутствуют ограничения периодов выплат доходов.

Случается, что прибыль компании не распределяется несколько лет, аккумулируясь на счете нераспределенных прибылей (№ 84). Запреты на выплату дивидендов прошлых периодов законодательно также не установлены, так что подобное решение совета директоров и последующее утверждение его общим собранием вполне осуществимы.

Уставом организации или собранием акционеров определяются сроки, в течение которых компания обязана начислить и выплатить дивиденды. Если период выплат не установлен, то, согласно законодательству, он не превышает 60 дней с момента объявления дивидендов. В эти сроки акционеры должны получить начисленные им доходы.

Начисление

После решения выплачивать дивиденды и утверждения списков тех, кому они причитаются, начинается кропотливая бухгалтерская работа. Начисление сумм доходов осуществляется персонально по каждому участнику.

Обычно уставом компании предусматриваются условия распределения дивидендов среди акционеров в соответствии с действующим законодательством, диктующим признание дохода, начисленного пропорционально долям участников. Общая сумма прибыли, которая по решению собрания определена для выплаты акционерам, умножается на процент внесения средств в уставный капитал каждым участником. Так определяется сумма дивиденда, причитающаяся отдельному акционеру. Сопровождающие начисление дивидендов, проводки будут указаны ниже.

Налогообложение

Как всякий причитающийся акционеру, подлежит налогообложению. Размер ставки налога зависит от категории налогоплательщика. С начала 2015 года ставки налога существенно изменились. Раньше доходы от дивидендов для физических и юридических лиц, находящихся и проживающих в России, облагались по ставке 9 %. Теперь размер налога увеличился до 13 %, а объявленные дивиденды за прошлые периоды будут облагаться по этому тарифу.

Дивиденды юридических лиц, не имеющих статус налогового резидента РФ, облагаются по ставке 15 %, для частных - 30 %.

Российские компании выступают налоговыми агентами и обычно удерживают и перечисляют налоги в бюджет самостоятельно, поэтому акционеры получают дивиденды уже за минусом суммы налога.

Сроки перечисления налогов

Закон требует произвести удержание и перечисление НДФЛ не позднее даты получения денег на выплату из кассы или перечисления средств на счета участников, акционеров по поручению или третьих лиц. В платежных документах на перечисление НДФЛ следует указать код бюджетной классификации - 18210102010011000110.

Начисление и выплата дивидендов: проводки

Вся информация по начислению и движению выплат дивидендов аккумулируется на балансовом счете расчетов с учредителями (№ 75), корреспондирующемся со счетами источников, активов, расчетов, налогов и др.

Определившись, с размером общей суммы, предназначенной к выплате, бухгалтер производит начисление дивидендов. Проводки:

Д/т 84 - К/т 75/2 - на сумму прибыли, распределенной к выплате дивидендов. Аналитический учет начисленных дивидендов персонально по каждому участнику представляет собой список фамилий с причитающимися суммами выплат, итоги которого соответствует кредитовому обороту счета № 75/2 указанной проводки.

Акционеры и участники в получении дивидендов могут работать в компании, а могут и не числиться в штате организации, поэтому начислять дивиденды следует по-разному. Начисление доходов сотрудникам компании производится на счет № 70 «Расчеты с сотрудниками по заработной плате». Проводки по выплате дивидендов учредителю, участникам и акционерам, работающим в компании:

Д/т 75/2 - К/т 70 - на сумму доходов акционерам-сотрудникам предприятия.

Следующий шаг - налогообложение начисленных доходов. Начислен налог на дивиденды акционерам, проводка:

Д/т 75/2 - К/т 68/ прибыль - начислен налог на доходы от дивидендов акционеров - организаций.

Д/т 75/2 - К/т 68/ НДФЛ - на сумму налога с дивидендов акционеров - частных лиц.

Д/т 68- К/т 51 - с перечислена сумма удержанных налогов.

Участникам, не состоящим в штате компании, выплата дивидендов (проводки: д/т 75/2 - к/т 50, 51) осуществляется наличными деньгами или перечислением со счета компании на счета акционеров.

Иногда доходы выплачиваются не деньгами, а ценными бумагами, например векселями сторонних организаций, имеющихся в компании. Передача векселя - та же выплата дивидендов. Проводки, отражающие эту операцию, таковы:

Д/т 75/2 - К/т 91 - на сумму номинала ценной бумаги.

Д/т 91 - К/т 58/2 - на сумму фактических расходов, сопровождающих покупку векселя, учтенного на счете 58/2.

Д/т 91 (99) - К/т 99 (91) - определен финансовый результат от выбытия денежного документа.

В некоторых компаниях разрешена имущественная выплата дивидендов. Проводки в этом случае следующие:

Д/т 75/2 - К/т 90 - на сумму отпускной стоимости товаров или имущества, эквивалентной размеру причитающихся доходов.

Д/т 90 - К/т 68/ НДС - начислен НДС на отпускную цену товаров.

Д/т 90 - К/т 41, 43, 20 и другие счета производства - на сумму фактической себестоимости покупных товаров, продукции.

Д/т 90 - К/т 99 - выведен результат от продажи товаров или услуг.

Передачу имущества компании (не товаров) отражают другие проводки бухгалтерские. Выплата дивидендов:

Д/т 75/2 - К/т 91 - на стоимость имущества с учетом НДС на сумму причитающихся доходов за вычетом удержанных налогов.

Д/т 91 - К/т 68/ НДС - на сумму начисленного на цену имущества НДС.

Д/т 91 - К/т № 01, 08, 10 - на сумму переданного имущества.

Д/т 91 - К/т 99 - определен размер прибыли от передачи имущества.

Таковы проводки по выплате дивидендов учредителю и другим акционерам компании.

Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов

В связи с выплатой дивидендов у «упрощенцев» часто возникает вопрос: "Отражается ли выплата дивидендов (проводки указаны) и перечисление НДФЛ в налогооблагаемой базе УСН?" Предприятия на режиме «Доходы минус расходы» могут отражать ограниченный перечень расходов, упомянутых в НК РФ. Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, уменьшить налоговую базу расходы по ним не могут. А так как компания, следуя обязанностям налогового агента, перечисляет налоги не за себя, то сумма удержанного НДФЛ также не отражается на снижении налоговой базы.

Итак, в статье приведены основные понятия, такие как дивиденды, бухгалтерские проводки, отражающие операции по их учету.

Чистая прибыль организации может быть распределена между участниками на дивиденды. Как определить сумму прибыли к распределению?

Это сумма по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса. Или же кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть это чистая прибыль как отчетного года, так и прошлых лет.

Как часто можно выплачивать дивиденды? Распределять прибыль можно как по итогам года, так и по итогам каждого квартала (п. 2 ст. 12 , п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Решение о выплате дивидендов

Такое решение в ООО принимает общее собрание его участников, что оформляется протоколом общего собрания (п. 2 ст. 33 , п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если же в обществе всего один участник, то оформляется решение единственного участника о выплате дивидендов.

Дивиденды: бухучет и проводки

В бухучете дивиденды начисляются следующими проводками (Письмо Минфина от 19.05.2015 № 07-01-06/28541).

Выплата дивидендов

При выплате дивидендов нужно сделать такие проводки.

Дивиденды в балансе

В бухгалтерском балансе распределенные в пользу участников дивиденды отражаются в периоде начисления. Дивиденды, начисленные из нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаются по строке 1370 «Нераспределенная прибыль», автоматически уменьшая показатель этой строки.

А промежуточные дивиденды отражаются в разделе III «Капитал и резервы» обособленно в круглых скобках.