Прослеживается тенденция экономической политики государства, которая заключается в привлечении некрупных фирм к тендерным и бюджетным программам. Поэтому им разрешено осуществлять операции по счетам-фактурам с НДС.

Но в данной ситуации сами «упрощенцы» были бы поставлены в невыгодные условия «двойного налогообложения». Во-первых, выставленный НДС нужно было оплатить в ФНС, во-вторых, внести его себе в доходы. Учитывая эту правовую коллизию, были внесены поправки в НК.

Как оформляется счет-фактура

Существует две формы: с НДС и без налога.

Данные, которые отражаются в счет-фактуре:

1. Дата оформления и номер накладной.
2. Код налогоплательщика (ИНН).
3. Реквизиты фирмы, частного предпринимателя.
4. Адрес, по которому зарегистрирована компания.
5. Реквизиты и адрес получателя.
6. Форма расчета и валюта, в которой производится оплата

Обязательно в 7, 8 графах нужно проставить не ноль, а вписать «без НДС». Документ должен подписать руководитель, бухгалтер.

НДС при упрощенной системе оплачивается в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом. Выделяют два главных случая.

Все операции, связанные с импортом товаров . Если товары ввозятся из-за рубежа,то должны быть оплачены все ввозные сборы плюс .

Случаи, когда производится деятельность совместно с другими компаниями (закупка товара в определенных частях, совместные договора, концессии и т.д.): дополнительно оплачивается НДС, когда компания осуществляет деятельность как налоговый агент.

Формула расчета для стран, входящих в Таможенный союз:

цена товара + пошлина + акцизная ставка = общая стоимость

общая стоимость * ставка НДС = сумма НДС

Импорт товаров из ЕС:

цена по сделке (договору) + акциз на данный вид товара = общая стоимость

общая стоимость * ставка НДС

Компания-налоговый агент

Фирма обязана перечислять НДС государству в качестве налогового агента в следующих случаях:

1. При аренде государственной собственности. Оплачивать можно через арендодателя, когда в договоре налог включен в стоимость. Если идет отдельно сумма аренды и сумма НДС, то перечислить налог должен арендатор.
2. Осуществляя деятельность с зарубежными компаниями, которые не поставлены на учет в ФНС, необходимо уплатить НДС. Это может быть закупка товара, представление интересов в виде посредничества и т.д.
3. Если фирма покупает государственную собственность или имущество.
4. Реализация отчужденного судом имущества, конфискованного товара и ценностей.

При заключении подобных сделок и договоров уплата НДС для компаний на упрощенной системе носит обязательный характер.

Порядок оплаты

«Упрощенец» обязан выписать счет-фактуру с НДС в течение 5 дней с момента отгрузки, совершения сделки, получения аванса.

В случае с арендой в течение 5 дней выписывают счет-фактуру «Аренда государственного имущества», делают запись в журнале регистрации НДС. Сумму аренды вносят в расходы.

Такой же порядок оформления относится к ситуациям, когда «упрощенец» выступает как налоговый агент. Перечисляется сумма налога до 20 числа наступающего месяца .

При импорте товара расчет производится в соответствии с правилами таможенного законодательства. оформлять не нужно, так как расчет ведется по таможенным правилам. Исключения составляют товары из Белоруссии и Казахстана. Здесь действует оплата как и с внутренними счетами-фактурами (оплата до 20 числа), только сдается специальная декларация (по косвенным налогам).

До 25 числа после окончания квартала сдается декларация по НДС, куда внесены все суммы счетов-фактур с НДС. До этого момента должны быть оплачены налоги. В книге доходов суммы НДС не учитываются.

При каких условиях можно перейти на УСН

Оформить переход на УСН можно раз в году . Например, чтобы перейти в 2020 году, нужно было уведомить налоговую службу до конца 2019 года. Для этого существует специальное заявление по форме, называется «Уведомление о переходе на УСН».

Решающим условием для перехода являются установленные лимиты по экономическим показателям компании. Необходимо отметить, что на 2019 год государство повысило порог .

Выделяют следующие показатели по отчетности за предыдущий год:

1. С начала прошедшего года и до подачи заявления доход не должен быть выше 120 000 000 рублей (при предельном доходе 9 000 000 рублей).
2. Необходимо оценить основные средства фирмы. Не более 150 000 000 рублей.
3. Если фирма является долевым владельцем других фирм, то ее доля не должна превышать четверти.
4. Количество наемных работников — не больше 100 человек.

Для того чтобы убедиться в том, что можно работать по УСН, нужно написать запрос в налоговую службу.

Входной НДС и возмещение

Часто компаниям на УСН приходится закупать продукцию или оборудование у фирм, которые находятся на общей системе. В этом случае в стоимость включен НДС. Возникает вопрос, можно ли возместить налог?

Так как «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, то в классическом понимании они не могу поставить его на возмещение через налоговую службу. Но на 2019 год можно внести суммы НДС в расходы, тем самым уменьшив налоговую базу при оплате единого налога.

При этом нужно, чтобы был соблюден ряд условий :

• «упрощенец» должен работать по схеме «Доход минус расход»;
• в счете-фактуре от поставщика должен быть выделен НДС;
• в журналах учета нужно отдельно указывать стоимость товара и налог;
• если речь идет о товарах, то они должны быть оплачены и реализованы;
• если закупаются материалы, то нужно подтверждение оплаты, и из них должно быть что-либо изготовлено;
• при приобретении материалов или оборудования для основных фондов, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию.

Отчетность и декларация по НДС

Если компания выписывает счет-фактуру с НДС, она вносит его в . Кроме этого, с момента оформления счета нужно оплатить налог и до 25 числа наступающего квартала сдать декларацию по НДС.

Если для плательщиков на общих основаниях возможна только электронная декларация, то для «упрощенцев» допускается на бумажном носителе.

За несвоевременную отчетность или нарушения предусмотрена ответственность. При нарушении сроков выставляют пени (20-40% от суммы). Штрафы накладываются и на предпринимателя в зависимости от сроков просрочек, начиная от 5 и заканчивая 30% (больше 180 дней).

Таким образом, с «упрощенцев» взимают штрафы также, как и с тех, кто находится на общей системе.

Что нужно знать дополнительно

Выделены виды деятельности, при которых платится НДС не зависимо от системы налогообложения: топливо, природный газ, акцизная группа товаров, дорогие автомобили и мотоциклы.

До 01 июля 2019 все предприниматели должны перейти на онлайн-кассы. Они непосредственно будут подключаться к налоговому серверу через интернет. Если по каким-то причинам интернет будет недоступен, то в кассах предусмотрены фискальные накопители, с которых можно будет снять информацию.

Все про НДС на «урощенке» — в данном видео.

Организации на упрощенной системе налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, согласно пункту 2 статьи 346 Налогового Кодекса. Но в отдельных случаях законодательство обязует их платить этот налог и отчитываться по налогооблагаемым операциям: если организация является по такому налогу или занимается учетом операций по соглашению, которое предусматривает простое товарищество, совместную деятельность, доверительное управление имуществом. Они также могут добровольно начислять НДС по факту реализации.

С 2017 года сдается в электронной форме. Бумажный вариант будет признан недействительным, а дата сдачи – просроченной. Однако, предусмотрено исключение для налоговых агентов (кроме посредников) – они сами решают, как отчитываться перед налоговиками: на бумаге или в электронном виде, согласно пункту 5 статьи 174 Налогового Кодекса.

Налоговое законодательство Российской федерации предусматривает 4 случая, когда компании и предприниматели на УСН уплачивают НДС как налоговые агенты:

1. Они приобретают товары (работы, услуги) у компании-иностранца. по УСН перечисляет налог в госбюджет, если он приобрел на территории России, но продавец представительства в РФ не имеет. Если у компании в стране есть представительство, она сама уплатит НДС, а покупатель в таком случае обязанности налогового агента не исполняет.
2. УНС-фирма арендует госимущество, но при этом в договоре с арендодателем цена указана без НДС. Фирме будет исчислен налог сверх цены, согласно пункту 3 статьи 161 Налогового Кодекса.
3. Организация на УСН покупает госимущество. В этом случае покупатель обязан исчислить налог методом расчета, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить в госбюджет соответствующую сумму НДС.
4. «Упрощенцем» продается конфискованное имущество. Налог на добавленную стоимость в таком случае перечисляется УНС-плательщиком в бюджет за покупателя.

Порядок представления отчетности в электронной форме

Представлять декларации по НДС с 2017 года нужно в электронном виде через ТКС с помощью специального оператора по электронному документообороту.

Интересующую вас информацию об операторе можете узнать в инспекции ФНС по месту учета, или на сайте регионального управления ФНС РФ.

Необходимо выбрать оператора и заключить с ним соответствующее соглашение на оказание услуг. Далее он обязан установить систему сдачи отчетности, предоставить ряд программных средств и электронную квалифицированную подпись.

После того как наступит срок сдачи налоговой декларации, вместе составьте соответствующие файлы. Для организаций на УСН нужно представить в составе декларации титульную страницу и 1 раздел. Заверьте приготовленные файлы электронной подписью и отправьте с помощью программы через вашего оператора. После этого ему нужно сформировать подтверждение даты отправки отчетности. Дата в подтверждении будет являться для организации датой предъявления налоговой декларации по НДС в контролирующий орган.

Оператор отправит вам и в налоговую инспекцию подтверждение даты декларации одновременно, после чего она пройдет все необходимые этапы проверки и контроля.

По их результатам вам будет отправлена квитанция о том, что декларацию приняли, или уведомление о непринятии отчетности с указанными основаниями, предусмотренными законодательством. Это значит, что ее нужно будет представить заново.

За отправку документа не в электронной форме, а почтовым отделением или на бумаге инспектору лично в руки, налоговая служба вправе наложить по статье 119 НК РФ, а также заморозить расчетные счета в банке и приостановить электронные денежные переводы.

Если же декларация будет не сданной своевременно не по вашей вине, а из-за технического сбоя в операторской работе, то законодательством не предусмотрено, что этот факт освобождает вас от ответственности. Однако, некая ответственность предусмотрена за виновное деяние, согласно главе 16 Налогового Кодекса.

Если специальным оператором будет написано письмо, где он подтвердит технический сбой и отсутствие бухгалтерской вины – организация или предприниматель будут освобождены от штрафа.

Декларация по НДС на бумажном носителе

Если ваша компания относится к тем компаниям на УСН, которые вправе представить декларацию по НДС на бумажном носителе, лучше всего подать ее лично, либо или через почтовые отделения с описью вложения.

При личной передаче отчетности юридическим лицом, кроме руководителя, требуется доверенность, поскольку только он является единственным законным представителем интересов организации, который может сдавать отчетность без . Перед тем как сдавать лично инспектору, необходимо подготовить документы, подтверждающие полномочия: документ, который удостоверяет личность, устав, приказ о назначении.

Уполномоченным представителем, в первую очередь, может быть главный бухгалтер, а также остальные работники организации, которым, чтобы выступать от имени компании, нужна доверенность, заверенная подписью руководителя.

Это касается также индивидуальных предпринимателей, которые предпочитают передавать декларацию лично инспектору. Ему, его бухгалтеру, или иному доверенному представителю необходимо предъявить паспорт, или другой любой документ, который удостоверяет личность.

Дата отправки НДС-декларации почтовым отделением с описью вложения будет считаться датой сдачи в налоговый орган. Даже если документ был поставлен в очередь отправки в последний день срока, а прибыл еще позднее, нарушения не будет.

). Однако в некоторых случаях они все же перечисляют этот налог в бюджет. И подают по нему декларацию в налоговую инспекцию. В частности, это возможно, если они выступают налоговыми агентами по данному налогу, занимаются учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности, доверительного управления имуществом. Или если добровольно начисляют НДС при реализации.

Так вот, с этого года сдавать декларации по НДС «упрощенцам» следует только в электронном виде. Бумажную отчетность налоговики не примут (Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ). Исключение предусмотрено лишь для налоговых агентов (кроме посредников). Они сами вправе решить, как им отчитываться по НДС: на бумаге или электронно (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Важно!
Когда «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС

В Налоговом кодексе РФ указано четыре случая, когда фирмы и предприниматели на УСН платят НДС, исполняя обязанности налоговых агентов.

1. Плательщик на УСН приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы. Именно «упрощенцу» нужно будет перечислить НДС в бюджет, если местом покупки является территория России, а сам продавец-иностранец не имеет в РФ постоянного представительства (п. 1 ст. 161 НК РФ). Если же представительство есть, иностранная компания самостоятельно заплатит НДС и у «упрощенца» обязанности налогового агента не возникнет.

2. «Упрощенец» арендует государственное имущество. Если в договоре аренды цена указана без НДС, это значит, что «упрошенцу» налог нужно начислить сверх цены и перечислить его в бюджет. Ведь НДС уплачивается не арендодателю, а напрямую в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ).

3. Плательщик УСН покупает государственное имущество. Налоговыми агентами по НДС признаются покупатели государственного имущества. Именно покупатель должен исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

4. «Упрощенец» продает конфискованное имущество. Тогда НДС в бюджет перечисляется за покупателя плательщиком на УСН (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Как сдавать декларации по НДС в электронном виде

Если вы относитесь к тем «упрощенцам», кто станет сдавать налоговые декларации по НДС в электронном виде (например, регулярно выписываете покупателям счета-фактуры по собственной инициативе), вам нужно выбрать специализированного оператора. Этого требует пункт 5 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 .

Информацию об операторах можно узнать в налоговой инспекции по месту учета или на сайтах региональных управлений ФНС России.

Выбрав оператора, заключите с ним соответствующий договор на оказание услуг. Оператор установит систему сдачи отчетности, а также предоставит ряд специальных программных средств и квалифицированную электронную подпись.

Когда придет время сдачи налоговой декларации, вы составите соответствующие файлы. Компании на УСН представляют в составе декларации титульный лист и раздел 1 (абз. и п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Подписав готовые файлы электронной подписью, вы отправляете их с помощью программы, предоставленной спецоператором (п. 2.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 г.№ ММВ-7-6/398@ , далее — Методические рекомендации). А он, в свою очередь, сформирует подтверждение даты отправки документа. Дата, указанная в этом подтверждении, и будет являться для компании на УСН официальной датой сдачи налоговой декларации по НДС (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Подтверждение даты отправки спецоператор высылает одновременно и вам, и в налоговую инспекцию. Далее отправленная в инспекцию налоговая декларация проходит этапы контроля. А уже по результатам проверки инспекция отправит вам в ответ квитанцию о приеме декларации по НДС либо уведомление об отказе в приеме с указанием причин.

Если инспекция пришлет квитанцию о приеме отчетности, значит, декларация принята (п. 2.11 Методических рекомендаций). Если же инспекция направит уведомление об отказе, нужно переделать декларацию и сдать ее заново. Основания для отказа в приеме налоговых деклараций указаны в пункте 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н .

Как избежать ответственности за несдачу отчетности, если произошел технический сбой в работе спецоператора? В законодательстве четко не сказано, что, подтвердив факт технического сбоя на сервере спецоператора, можно избежать ответственности за несдачу отчетности. Однако ответственность возможна только за виновное деяние (гл. 16 НК РФ). Поэтому если спецоператор напишет письмо, в котором подтвердит факт технического сбоя и отсутствия вины бухгалтера в несдаче отчетности, суд может освободить организацию (предпринимателя) от штрафа.

Как сдавать декларации по НДС на бумаге

Если вы относитесь к тем компаниям на УСН, которые могут сдать декларацию по НДС на бумаге, подайте ее лично либо через представителя или через почтовые отделения (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если сдавать декларацию лично, то может понадобиться доверенность. Ведь законным представителем организации, который представляет ее интересы, является директор (п. 1 ст. 26 и п. 1 ст. 27 НК РФ). Соответственно если декларацию подает юридическое лицо, то только директор может сдать ее без доверенности. При этом ему нужно быть готовым показать документы, подтверждающие его полномочия: устав, приказ о назначении и паспорт.

Все остальные работники компании, включая главного бухгалтера, могут быть только уполномоченными представителями. Значит, чтобы выступать от имени организации, им необходима доверенность. Доверенность уполномоченного представителя на сдачу декларации должна быть подписана руководителем организации. Это следует из пункта 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ и пункта 4 статьи 185.1 Гражданского кодекса РФ.

Если индивидуальный предприниматель сдает декларацию лично, он должен иметь при себе паспорт либо иной документ, удостоверяющий личность. Другому, кто окажется вместо него, в том числе бухгалтеру, нужна доверенность.

При почтовой доставке декларации днем сдачи будет день отправки конверта с описью вложения. Поэтому, даже если отчетность отослали в последний отведенный день и она прибыла в налоговую инспекцию позднее, чем установлено законодательством, нарушения срока не будет. Не забудьте, что, прибегая к почтовым услугам, необходимо сделать опись вложения (

ВОПРОС: Должна ли организация, уплачивающая налоги по упрощенной системе налогообложения, представлять декларацию по НДС и в каких случаях?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и договором доверительного управления имуществом на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС возникает и в случае, если организация-продавец, применяющая УСН, выставит покупателю счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС. Тогда ее необходимо будет заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Из положений п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что лица, признаваемые плательщиками НДС, в том числе поименованные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, если иное не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, представляются только титульный лист и разд. 1 декларации (абз. 8 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н). Другой случай, когда организации, уплачивающие налоги по УСН, должны сдавать отчетность по НДС, – это когда они являются налоговыми агентами по данному налогу. Например, если такая организация арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления, то он признается налоговым агентом. В данном случае арендатор обязан из сумм, уплачиваемых арендодателю, удержать соответствующую сумму НДС и уплатить ее в бюджет. При этом налоговая база налоговым агентом будет определяться отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Для налоговых агентов также установлена обязанность по представлению в налоговые органы по месту своего учета налоговой декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (налоговый период). В этом случае при исполнении обязанности налогового агента организации, не являющиеся плательщиками НДС в связи с применением УСН, заполняют титульный лист и разд. 2 декларации за налоговый период . При отсутствии показателей для заполнения разд.1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки (абз. 11 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Отдел работы с налогоплательщиками Инспекции ФНС России № 2 по г. Нальчику.

Сдать декларацию в налоговую инспекцию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной день, сдайте декларацию в первый же следующий за выходным рабочий день.

Ответственность

Несвоевременная подача декларации по НДС является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик» (п. 13 ст. 10 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ). Поэтому в настоящее время налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать декларации по НДС, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. В том числе и налогового агента, который не является плательщиком НДС.

Ситуация: нужно ли сдать нулевую декларацию по НДС налоговому агенту, если в течение квартала у организации не было операций по удержанию налога. Организация не является плательщиком НДС и не ведет посреднической деятельности

Нет, не нужно.

В отличие от статьи 23, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать нулевые налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, раздел 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» нужно сдавать в инспекцию только при совершении операций, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ (абз. 8 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Куда сдавать декларацию

Декларацию сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации - налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как сдать

По общему правилу декларации по НДС можно сдавать в инспекции только в электронном виде и только через уполномоченных спецоператоров. Однако на налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС, это правило распространяется лишь в том случае, если они занимаются посреднической деятельностью и выставляют (от своего имени) или получают (на свое имя) счета-фактуры с выделенной суммой налога. Начиная с отчетности за I квартал 2015 года, они должны сдавать декларации в электронном виде независимо от численности сотрудников. Декларации, сданные такими налоговыми агентами на бумажных носителях, будут считаться непредставленными. Соответственно, за подачу деклараций по НДС на бумаге налоговые инспекции будут штрафовать их не по статье 119.1 (нарушение способа представления деклараций - штраф 200 руб.), а по статье 119 Налогового кодекса РФ, а также блокировать их банковские счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не занимаются посреднической деятельностью, по-прежнему вправе сдавать декларации по НДС:

• на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);

• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи .

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 174, пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780.

Подробнее о составе и способах представления отчетности по НДС в налоговые инспекции см. таблицу .

Порядок заполнения

Декларацию нужно заполнить в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

Так как организация - налоговый агент не является плательщиком НДС, к этим разделам нужно оформить титульный лист. Кроме того, если организация применяет специальный налоговый режим , также заполните раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках поставьте прочерки. При этом в титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета)» нужно указать код «231». Об этом сказано в абзаце 11 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 7 заполняйте, если в текущем квартале организация - налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям:

• указаны в статье 161 Налогового кодекса РФ;

• не облагаются НДС.

Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Например, раздел 7 нужно заполнить, если организация - налоговый агент арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности: плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Заполнение титульного листа

На титульном листе декларации укажите:

• ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк);

• номер корректировки (для первичной декларации 0, для уточненной проставляется порядковый номер уточненной декларации начиная с 1);

• код налогового периода согласно приложению № 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

На титульном листе должны быть дата заполнения декларации и подписи представителей организации.

Такой порядок предусмотрен разделами II и III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Заполнение раздела 2

• код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Строку заполняйте слева направо, в ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки;

• код ОКВЭД налогового агента;

• код операции, в которой организация выступала в качестве налогового агента, согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строку 060 раздела 2 заполняйте слева направо, в пустых ячейках нули не проставляйте.

Такие правила предусмотрены разделом V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента. При наличии нескольких договоров с одним участником (например, с арендодателем - органом государственной власти) раздел 2 можно представить на одной странице. Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено. Следовательно, приводить расчет НДС налоговым агентам не нужно.

Заполнение раздела 7

• в графе 1 коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558;

• в графе 2 стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;

• в графе 3 стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;

• в графе 4 сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Это предусмотрено разделом XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Заполнение разделов 8 и 9

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают . Соответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют. Поскольку данных для заполнения раздела 8 декларации по НДС у таких налоговых агентов не будет, заполнять этот раздел они не должны. Это следует из положений пунктов 3 и 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 9 декларации заполняют все налоговые агенты. Заполнить его нужно в случае возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет. В нем указываются сведения из книги продаж.

Подробнее о порядке заполнения раздела 9 см. Кто и как должен сдавать налоговую декларацию по НДС .

Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет упрощенку.

В течение I квартала 2016 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:

• при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС - 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации - 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 001;

• при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС - 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации - 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 002. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).

На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 231, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогового агента (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.

Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.

Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. Поскольку организация не является плательщиком НДС, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.

В разделе 9 отражены сведения из книги продаж по данным операциям.

22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.

Похожие статьи