Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Исключение из этого порядка предусмотрено:
Для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
Для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;
Для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;
Для скота;
Для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.
Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.
Начисление амортизации приостанавливают:
на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;
если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.
Порядок начисления амортизации
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Для начисления амортизации в учете делают запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.
Методы начисления амортизации
Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
Линейный метод;
Метод уменьшаемого остатка;
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства делят на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т.д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов.
Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно исходя:
из ожидаемого срока использования объекта;
из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный метод
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Пример
В декабре 2007 года предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определим годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер предприятия должен делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия должен был делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе "Актива" за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Дебет 20 Кредит 02
3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).
Пример
Снова вернемся к предыдущему примеру.
Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 лет: 15 лет х 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе предприятия за 2007 год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - - 80 000).
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 года: 15 лет х 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер предприятия будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.
Пример
В сентябре отчетного года предприятие приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.
Станок был введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.
На станок должна быть начислена амортизация в сумме:
90 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер предприятия сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 02
10 800 руб. - начислена амортизация станка.
В балансе предприятия за отчетный год по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800).
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:
50 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 6000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
30 шт. : 1000 шт. х 120 000 руб. = 3600 руб.
В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.
Начисление амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации
Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т.д.).
Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы-покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.
Он рассчитывается так:
Срок полезного использования подержанного основного средства= Срок полезного использования нового основного средства - Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем.
Срок полезного использования нового объекта нужно определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное основное средство.
Пример
В сентябре 2007 года предприятие приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был введен в эксплуатацию в ноябре 2007 года.
По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев (4 года х 12 мес.).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. х 2,083% = 2499,6 руб.
Амортизация по станку должна начисляться с декабря.
В балансе предприятие за 2007 год по строке 120 указывают остаточную стоимость станка в сумме 117 500,4 руб. (120 000 - 2499,6).
Если основное средство уже полностью отработало свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.
Начисление амортизации по расконсервированным основным средствам
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.
Пример
На балансе предприятия числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2007 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).
Норма ежемесячной амортизации составит:
(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.
В сентябре 2007 года станок был законсервирован.
Период консервации - 6 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.
Начисление амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.
Пример
В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.
Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:
100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации
Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.
Пример
В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. - 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.
Погашается начислением амортизации, т. е. износа, вызванного участием объектов ОФ в производственном процессе. Амортизационные отчисления постепенно (в течение определенного срока) включаются в затраты производства, существенно влияя на себестоимость продукта, производимого компанией. Разберемся, как осуществляется начисление амортизации в компании, и каким правилам подчиняется эта операция.
Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»
Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.
Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.
Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.
Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:
- жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
- природопользования;
- библиотечных/музейных фондов;
- ОС НКО.
Случаи приостановки начисления амортизации
Приостановить начисление износа можно:
- на срок более 12 месяцев при реконструкции или модернизации предприятия ;
- на срок более 3-х месяцев при консервации объекта.
Отметим, что при дальнейшем вводе объекта в эксплуатацию, СПИ продлевается, поскольку объект изнашивается только в работе, а амортизационные отчисления входят в состав затрат.
Правила начисления амортизации
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.
Начисляют износ ОС принимая во внимание:
- первоначальную стоимость (ПС);
- срок полезного использования (СПИ);
- способ начисления, принятый в компании.
СПИ определяют, исходя из:
- предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
- особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
- НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.
В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.
|
Группа |
СПИ имущества |
|
От 1 года до 2-х лет |
|
|
От 2-х до 3-х лет |
|
|
От 3-д до 5-ти лет |
|
|
От 5-ти до 7-ми лет |
|
|
От 7-ми до 10-ти лет |
|
|
От 10-ти до 15-ти лет |
|
|
От 15-ти до 20-ти лет |
|
|
От 20-ти до 25-ти лет |
|
|
От 25-ти до 30-ти лет |
|
|
Свыше 30-ти лет |
Порядок начисления амортизации: способы, применяемые в бухучете
Амортизационные отчисления начисляются на группы активов одним из способов, применяемых в предприятии:
- пропорционально объему выпуска.
Линейный способ – начисление износа равными частями на протяжении всего СПИ, исходя из ПС объекта и нормы амортизации (НА).
Пример начисления амортизации:
Получено ОС стоимостью 120 000 руб., СПИ - 5 лет.
Рассчитывают:
НА за год - 100% / 5лет = 20%
Сумма амортизации за год составит 120 000 х 20/100=24 000 руб.,
т.е. ежемесячно отчисления составят 2000 руб. (24000 / 12).
Способ уменьшаемого остатка – это расчет ежемесячной суммы отчислений, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, рассчитываемой на начало каждого отчетного года. В этом случае норма отчислений, в соответствии с законодательством, увеличивается вдвое, а годовая амортизация устанавливается умножением норма амортизации на остаточную стоимость.
Пример
Объект ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, годовая НА – 20% * 2 = 40%
Необходимо помнить, что этот метод не позволяет выйти в ноль, как это бывает при линейном способе. Поэтому в конце амортизационного периода переходят на линейную модель.
Метод списания стоимости по сумме количества лет СПИ применяют для ОС, имеющих тенденцию к существенному изменению с течением времени и приносящих максимальный доход в 1-й год эксплуатации, т. е. быстро устаревающих морально. Суть метода – сумма начисленной амортизации устанавливается исходя из ПС объекта и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе – сумма числа лет СПИ. Рассмотрим алгоритм расчета в таблице амортизационных отчислений на следующем примере:
ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, НА – 20%*2=40%
Годовая сумма амортизации
Остаточная стоимость
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
Способ начисления износа пропорционально объему выпуска или оказанных услуг чаще применяется в транспортных предприятиях или горнодобывающей промышленности. Ежегодная сумма амортизационных отчислений в этом способе устанавливается умножением процента, полученного отношением ПС к предполагаемому объему производства за СПИ, на значение фактически выполненного объема за отчетный период.
Пример
Объект ОС – станок ценой в 240 000 руб. СПИ – 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в год – 1 200 000 руб., фактически выполнено – 1 250 000 руб.
2 400 000 / 1 200 000 х 1 250 000 = 250 000 руб. - начислена амортизация за год.
Налоговый учет основных средств
Начисление амортизации в налоговом учете предполагает линейного или нелинейного методов. При линейном – сумма износа за месяц рассчитывается произведением его ПС и НА по формуле:
НА = 1/n х 100%,
n – СПИ в мес.
Нелинейный метод – это определение суммы месячного износа умножением величины суммарного баланса амортизационной группы (АГ) и НА для этой группы, поскольку при этом методе амортизацию начисляют отдельно по каждой АГ. Формула:
А м = Б х НА гр: 100,
Где А м – амортизация за месяц по АГ;
Б – суммарный баланс АГ;
НА гр – НА для АГ.
Нормы амортизации по группам:
Величина амортизационных отчислений рассчитывается по каждой АГ. Износ начисляют помесячно, а поэтому и суммарный баланс, т.е. стоимость имущества по АГ определяют на начало каждого месяца. Стоимость приобретенных ОС будет увеличивать этот показатель. И наоборот, суммарный баланс по каждой АГ будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации за прошлый месяц. Рассмотрим, как найти амортизационные отчисления по АГ.
|
Суммарный баланс АГ на январь в руб. |
Сумма амортизации в руб. за месяц |
Остаточная стоимость имущества по АГ в руб. |
||
Подобную таблицу составляют ежемесячно, каждый раз корректируя сумму износа в соответствии с поступлением и выбытием ОС.
Учитывая, что размер начисленной амортизации – величина вполне прогнозируемая, компания может успешно осуществлять планирование амортизационных отчислений и опираться на полученный результат в анализе деятельности.
Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.
Правила начисления
Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.
Общий срок амортизационных списаний зависит от:
- эксплуатационного периода;
- преждевременной ликвидации ОС;
- полного накопления средств до окончания срока отчислений.
Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.
Амортизационные отчисления прекращаются в случае:
- продажи, ликвидации объекта;
- консервации на срок более одного квартала;
- реконструкции или модернизации на срок более года;
- потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
- предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.
Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.
ОС без амортизации
Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:
- ресурсы природопользования;
- ценные бумаги;
- объекты срочных сделок;
- имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
- средства дорожного, лесного хозяйства;
- скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
- купленные здания;
- музейные экспонаты и произведения искусства;
- ОС, полученные безвозмездно.
ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.
Определение срока полезной службы
С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.
Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:
- ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
- предполагаемого износа в период использования;
- ограничений использования ОС.
Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.
Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия
Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.
Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:
- уменьшаемый остаток;
- кумулятивный;
- производственный.
Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.
Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.
Характеристика неравномерного списания суммы износа
Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:
- Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
- Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
- Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.
Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.
Амортизация равными долями
Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:
А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:
- А - сумма амортизации.
- Ц ос - балансовая стоимость ОС.
- Н а - амортизационная норма в годах.
Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.
Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:
- Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
- Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
- Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.
Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.
Способ уменьшения остатка
Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.
Амортизация по вычисляется с помощью формулы:
А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:
- С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
- Н а - амортизационная норма.
- К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).
Расчет амортизации по методу уменьшения остатка
Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:
Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:
- Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
- За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
- Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
- Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
- Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.
Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.
Вычисление амортизации кумулятивным методом
Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.
В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:
А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где
- С перв - балансовая стоимость ОС.
- N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
- N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.
За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).
Расчет кумулятивным методом на примере
Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:
- В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
- Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
- Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.
Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.
Производственный метод списания амортизации
Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.
Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:
А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:
- Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
- С перв - цена ОС в балансе.
- Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.
Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.
Проводим вычисления:
- Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
- Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
- Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
- Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.
Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.
Амортизация и учет
Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.
После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.
Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.
Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:
А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где
- Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
- Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).
Существующие указаны в НК РФ.
Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
земельные участки;
Объекты природопользования (вода, недра);
объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
- основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
- основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .
Начисление амортизации
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.
Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.
Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.
В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:
- в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
- в состав прочих расходов (счет 91-2),
- в состав капитальных вложений (счет 08).
Срок полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.
Способы начисления амортизации
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Способ уменьшаемого остатка
Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.
Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.
Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.
Расчет амортизации
| Год
исполь-зования |
Норма амортизации, % | Амортизация за год, руб.
(графа 2 х графа 3 х коэф.3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
(графа 2 — графа 4) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:
- 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
- 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.
Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2:15 * |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула расчета:
Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:
Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)
Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.
Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.
Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб
Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.
Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
Похожие статьи
