Организации и ИП, начиная экономико-хозяйственную деятельность, вправе выбрать оптимальную для них систему налогообложения: общую или упрощенную. Последняя ориентирована на представителей среднего и малого бизнеса. Упрощенная система заменяет собой несколько видов налогов.

О том, как учитывать НДС при объекте налогообложения «доход-расход» в 2017 году, читайте в статье.

При упрощенной системе исчисления налогов предпринимателе вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

1. Доход – ставка, по которой будет рассчитываться сумма налогового платежа, равна 6%.
2. Доход минус расходы, при этом размер ставки расчета налоговой выплаты составляет 15%.

Во втором случае необходимо правильно рассчитать сумму вычета, так как от этого зависит корректность определения налоговой базы. Для этого следует знать, что законодательно признается расходом для организаций на таком режиме. В расходной части учитываются:

• затраты на приобретение, производство и осуществление установочных работ основных средств;
• затраты на приобретение нематериальных активов;
• затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности (в том числе ноу-хау, исключительного права, патентов и т.д.);
• затраты, понесенные в результате проведения научной работы;
• издержки, полученные в связи с проведением ремонтных и реконструкционных работ;
• выплаты за аренду по договорам;
• выплаты заработной платы сотрудникам;
• выплаты, осуществляемые касательно обязательного страхования;
• другие материальные расходы;
• затраты, понесенные в результате входного НДС.

Стоит отметить, что предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС в бюджет не выплачивают. Однако в некоторых случаях компания на специальном режиме также имеет дело с налогом на добавленную стоимость. Это происходит:

• при ввозе импортных товаров (таможенный НДС);
• в ситуации, когда организация признается налоговым агентом;
• при входном НДС.

Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Импорт

При ввозе каких-либо товаров на территорию Российской Федерации все предприятия, независимо от режима налогообложения, на котором осуществляется деятельность, обязаны оплатить НДС. Сумма выплаты рассчитывается исходя из стоимости ввозимого товара. Это распространяется не на весь импортный товар. Перечень исключений приведен в ст. 150 НК РФ.

Если ввозимый товар не указан в списке, то необходимо рассчитать налоговую базу. В нее входят:

• стоимость ввозимого товара, оцененная таможенной службой;
• пошлина, выплачиваемая за импорт;
• акцизы (если они предусмотрены).

Расчет производится по группам аналогичных товаров. В списке товарной группы, каждая единица должна иметь одинаковые названия, марку, вид. Ставка для НДС на «упрощенке» в 2017 году будет стандартной – 10% или 18% (зависит от товара).

На спецрежиме налогообложения суммы таможенных выплат входят в общий объем расходов при расчете налоговой базы. Ввозной НДС также относится к расходной части. При этом ждать реализации товаров или списания материалов в производство предприятия не обязательно.

Срок уплаты налога составляет 15 дней с момента прибытия товаров на таможню. При уплате НДС компании на упрощенной системе не подают декларацию в ФНС.

Налоговый агент

Иногда ситуация складывается так, что налогоплательщик по конкретным причинам не может заплатить НДС самостоятельно. Тогда организация на упрощенной системе становится налоговым агентом и выплачивает НДС за него.

НДС при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году выплачивается компанией в качестве налогового агента в следующих ситуациях:

• если контрагент, у которого вы приобретаете товары или пользуетесь услугами, не является резидентом РФ, а сделка при этом совершается в России;
• если организация на «упрощенке» вступает в арендные отношения с государством или приобретает имущество органов власти в собственность;
• если компания занимается продажей конфискованного имущества, клада или прочих богатств;
• если компания приобретает имущество у лица, признанного банкротом;
• если организация оказывает услуги посредника для иностранных лиц, не являющихся резидентами РФ;
• если компания построила судно, но не поставила его на учет в течение 46 дней.

Налоговый агент выставляет счет-фактуру на самого себя от имени контрагента-продавца или арендодателя. Их необходимо отразить в книге продаж. В дальнейшем эта информация указывается в отчете по НДС.

Налоговые агенты не признаются законодательно плательщиками НДС, поэтому указывать эту сумму в расходной части при расчете налоговой базы запрещено.

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы»: входной налог

Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» вызывает множество вопросов при возникновении входного налога. Такой вид НДС учитывается в расходной части при исчислении налоговой базы, но его отражение в учете зависит от особенностей товара, оказанной услуги и произведенных видов работ.

Основные средства и нематериальные активы

ОС и НМА необходимо отражать в налоговых учетных документах, если они соответствуют двум параметрам:

1. Основные средства и нематериальные активы были введены в эксплуатацию и используются в процессе осуществления экономико-хозяйственной деятельности.
2. Нематериальные активы и основные средства были оплачены по сформированной в бухгалтерском учете стоимости (она включает в свой состав НДС).

Стоимость основных средств и нематериальных активов указывается в Книге учета вместе с входным НДС. Отдельной строкой прописывать сумму НДС не нужно. Если приобретенные ОС подлежат прохождению процедуры государственной регистрации прав, их учитывают в расходной части в момент подачи пакета документов в соответствующий регистрационный орган.

Покупка товаров, материалов, оказание услуг, производство работ

Учесть входной налог на добавленную стоимость можно в момент списания денежных средств на расходы за приобретение товаров, материалов, оказанные услуги или произведенные работы. В КУДиР делается при этом две записи. НДС следует прописать отдельной строкой.

Может быть так, что оплата производится несколькими платежами. В этом случае следует учитывать суммы и НДС в документах по частям.

Для списания расходной части за покупку товаров, материалов, затраты на полученные услуги или произведенные работы достаточно провести процедуры оплаты и оприходования. Исключение составляют единицы товара – их необходимо реализовать. Касательно входного НДС действуют аналогичные правила.

Выводы и уточнения

Резюмируя все вышесказанное можно сделать следующие выводы:

1. В общем порядке, компания, которая осуществляет экономико-хозяйственную деятельность на УСН, выплачивать НДС не должна. Упрощенная система подразумевает, что единый налог спецрежима налогообложения уже содержит НДС. Однако в этом правиле есть исключения.
2. При приобретении товаров, материалов, использовании услуг или работ организации, осуществляющей деятельность на общем режиме налогообложения, компания на УСН должна оплатить НДС в составе общей суммы расходов.
3. Если компания, работающая на УСН, самостоятельно выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то она обязана произвести эту выплату в бюджет государства. По перечисленным платежам потребуется сдать отчетную документацию в территориальное отделение ФНС. Для этого нужно заполнить налоговую декларацию за квартал, в котором был выставлен счет-фактура и перечислен НДС в бюджет.
4. Можно согласовать выставление счета-фактуры с контрагентом и обойтись без этого документа. Согласование должно быть оформлено письменно.
5. Компании, применяющие УСН «доходы минус расходы», не освобождаются от обязательств налогового агента.
6. Организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, должны учитывать НДС и другие расходы и доходы в специализированной Книге. Эти данные используются для расчета налоговой базы. За отсутствие КУДиР в 2017 году предусмотрено применение штрафных санкций (для ООО – 10 000 рублей, для ИП – 200 рублей).
7. НДС за импорт товаров, а также входящий налог для компаний на УСН «доходы минус расходы» учитывается в расходной части при вычислении налоговой базы.
8. Сумма НДС не должна быть включена в стоимость ценностей, которые были приобретены. Налог, образуемый таким способом, прописывается в КУДиР выделенной строкой. Исключением будет приобретение нематериальных активов или основных средств. В этом случае прописать стоимость следует полностью.
9. Законодательно компания на упрощенной системе налогообложения не является плательщиком НДС. В связи с этим входной налог учесть при расчете расходной части для вычисления налоговой базы не удастся. При этом неважно выставляла компания счет-фактуру или нет.

Каждый налогоплательщик обязан выставлять счет-фактуру при отгрузке товара, осуществлении услуг или производстве работ. В нем выделяется сумма НДС. Однако вместо счета-фактуры с недавних пор компаниями может использовать универсальный передаточный документ (УПД). Чтобы он стал аналогом счета-фактуры, необходимо присвоить ему статус 1 (проставляется левом верхнем углу документа). Если компания на УСН получает УПД, он также является основанием для отражения входного НДС в учете. Счета-фактуры может не быть только в том случае, если сотрудник компании действовал как частное (подотчетное) лицо.

Прослеживается тенденция экономической политики государства, которая заключается в привлечении некрупных фирм к тендерным и бюджетным программам. Поэтому им разрешено осуществлять операции по счетам-фактурам с НДС.

Но в данной ситуации сами «упрощенцы» были бы поставлены в невыгодные условия «двойного налогообложения». Во-первых, выставленный НДС нужно было оплатить в ФНС, во-вторых, внести его себе в доходы. Учитывая эту правовую коллизию, были внесены поправки в НК.

Как оформляется счет-фактура

Существует две формы: с НДС и без налога.

Данные, которые отражаются в счет-фактуре:

1. Дата оформления и номер накладной.
2. Код налогоплательщика (ИНН).
3. Реквизиты фирмы, частного предпринимателя.
4. Адрес, по которому зарегистрирована компания.
5. Реквизиты и адрес получателя.
6. Форма расчета и валюта, в которой производится оплата

Обязательно в 7, 8 графах нужно проставить не ноль, а вписать «без НДС». Документ должен подписать руководитель, бухгалтер.

НДС при упрощенной системе оплачивается в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом. Выделяют два главных случая.

Все операции, связанные с импортом товаров . Если товары ввозятся из-за рубежа,то должны быть оплачены все ввозные сборы плюс .

Случаи, когда производится деятельность совместно с другими компаниями (закупка товара в определенных частях, совместные договора, концессии и т.д.): дополнительно оплачивается НДС, когда компания осуществляет деятельность как налоговый агент.

Формула расчета для стран, входящих в Таможенный союз:

цена товара + пошлина + акцизная ставка = общая стоимость

общая стоимость * ставка НДС = сумма НДС

Импорт товаров из ЕС:

цена по сделке (договору) + акциз на данный вид товара = общая стоимость

общая стоимость * ставка НДС

Компания-налоговый агент

Фирма обязана перечислять НДС государству в качестве налогового агента в следующих случаях:

1. При аренде государственной собственности. Оплачивать можно через арендодателя, когда в договоре налог включен в стоимость. Если идет отдельно сумма аренды и сумма НДС, то перечислить налог должен арендатор.
2. Осуществляя деятельность с зарубежными компаниями, которые не поставлены на учет в ФНС, необходимо уплатить НДС. Это может быть закупка товара, представление интересов в виде посредничества и т.д.
3. Если фирма покупает государственную собственность или имущество.
4. Реализация отчужденного судом имущества, конфискованного товара и ценностей.

При заключении подобных сделок и договоров уплата НДС для компаний на упрощенной системе носит обязательный характер.

Порядок оплаты

«Упрощенец» обязан выписать счет-фактуру с НДС в течение 5 дней с момента отгрузки, совершения сделки, получения аванса.

В случае с арендой в течение 5 дней выписывают счет-фактуру «Аренда государственного имущества», делают запись в журнале регистрации НДС. Сумму аренды вносят в расходы.

Такой же порядок оформления относится к ситуациям, когда «упрощенец» выступает как налоговый агент. Перечисляется сумма налога до 20 числа наступающего месяца .

При импорте товара расчет производится в соответствии с правилами таможенного законодательства. оформлять не нужно, так как расчет ведется по таможенным правилам. Исключения составляют товары из Белоруссии и Казахстана. Здесь действует оплата как и с внутренними счетами-фактурами (оплата до 20 числа), только сдается специальная декларация (по косвенным налогам).

До 25 числа после окончания квартала сдается декларация по НДС, куда внесены все суммы счетов-фактур с НДС. До этого момента должны быть оплачены налоги. В книге доходов суммы НДС не учитываются.

При каких условиях можно перейти на УСН

Оформить переход на УСН можно раз в году . Например, чтобы перейти в 2020 году, нужно было уведомить налоговую службу до конца 2019 года. Для этого существует специальное заявление по форме, называется «Уведомление о переходе на УСН».

Решающим условием для перехода являются установленные лимиты по экономическим показателям компании. Необходимо отметить, что на 2019 год государство повысило порог .

Выделяют следующие показатели по отчетности за предыдущий год:

1. С начала прошедшего года и до подачи заявления доход не должен быть выше 120 000 000 рублей (при предельном доходе 9 000 000 рублей).
2. Необходимо оценить основные средства фирмы. Не более 150 000 000 рублей.
3. Если фирма является долевым владельцем других фирм, то ее доля не должна превышать четверти.
4. Количество наемных работников — не больше 100 человек.

Для того чтобы убедиться в том, что можно работать по УСН, нужно написать запрос в налоговую службу.

Входной НДС и возмещение

Часто компаниям на УСН приходится закупать продукцию или оборудование у фирм, которые находятся на общей системе. В этом случае в стоимость включен НДС. Возникает вопрос, можно ли возместить налог?

Так как «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, то в классическом понимании они не могу поставить его на возмещение через налоговую службу. Но на 2019 год можно внести суммы НДС в расходы, тем самым уменьшив налоговую базу при оплате единого налога.

При этом нужно, чтобы был соблюден ряд условий :

• «упрощенец» должен работать по схеме «Доход минус расход»;
• в счете-фактуре от поставщика должен быть выделен НДС;
• в журналах учета нужно отдельно указывать стоимость товара и налог;
• если речь идет о товарах, то они должны быть оплачены и реализованы;
• если закупаются материалы, то нужно подтверждение оплаты, и из них должно быть что-либо изготовлено;
• при приобретении материалов или оборудования для основных фондов, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию.

Отчетность и декларация по НДС

Если компания выписывает счет-фактуру с НДС, она вносит его в . Кроме этого, с момента оформления счета нужно оплатить налог и до 25 числа наступающего квартала сдать декларацию по НДС.

Если для плательщиков на общих основаниях возможна только электронная декларация, то для «упрощенцев» допускается на бумажном носителе.

За несвоевременную отчетность или нарушения предусмотрена ответственность. При нарушении сроков выставляют пени (20-40% от суммы). Штрафы накладываются и на предпринимателя в зависимости от сроков просрочек, начиная от 5 и заканчивая 30% (больше 180 дней).

Таким образом, с «упрощенцев» взимают штрафы также, как и с тех, кто находится на общей системе.

Что нужно знать дополнительно

Выделены виды деятельности, при которых платится НДС не зависимо от системы налогообложения: топливо, природный газ, акцизная группа товаров, дорогие автомобили и мотоциклы.

До 01 июля 2019 все предприниматели должны перейти на онлайн-кассы. Они непосредственно будут подключаться к налоговому серверу через интернет. Если по каким-то причинам интернет будет недоступен, то в кассах предусмотрены фискальные накопители, с которых можно будет снять информацию.

Все про НДС на «урощенке» — в данном видео.

Предприятие, осуществляющее деятельность на упрощенной системе налогообложения, НДС выплачивает:

• если по требованию контрагента выставляет ему счет-фактуру с выделенной строкой налога;
• если осуществляет хозяйственную деятельность по договору товарищества, доверительного управления или выступает концессионером;
• если вступает в арендные отношения с органами государственной власти или муниципалитетом, когда арендодателем выступает само государственное или муниципальное учреждение («упрощенец» выступает в этом случае налоговым агентом);
• если приобретает что-либо (продукцию, услуги, работы) у лица, которое не является резидентом РФ и, соответственно, налогоплательщиком;
• если компания на УСН импортирует продукцию (счет-фактура при этом не выставляется, а декларация для отчетности в ФНС заполняется только в случае ввоза продукции с территории Казахстана или Беларуси).

Как учитывать НДС при УСН «доход»?

Так как «упрощенка» с НДС практически не работает, было принято решение, что предприятия, выставляющие счета-фактуры и работающие на УСН, в доходную часть НДС включать не должны. Это правило действует с 2016 года.
Кроме того, Налоговым Кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы для исчисления платежа по УСН не могут быть включены налоги, которые были предъявлены покупателям или пользователям услуг (ст. 248).
Если предприятие на УСН 6% выставит счет-фактуру с определенной суммой НДС, оно будет обязано перечислить этот налог в бюджет по окончанию текущего квартала, а также сдать отчетную декларацию в территориальное отделение ФНС. Декларация подается в электронном формате. Все операции по перечислению и отчетности необходимо произвести до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как учитывать НДС при УСН «доходы минус расходы»?

Предприятия, осуществляющие деятельность на УСН 15%, приобретая что-либо, имеют право включать «входной» НДС в общий объем расходной части при исчислении налоговой базы. При этом счет-фактура может не выставляться продавцом, если между компаниями было заключено соответствующее соглашение.
Стоит отметить, что затраты на выплату налоговых платежей могут быть включены в расходную часть только если они были отображены в КУДиР. В этом документе необходимо учитывать НДС отдельной строкой в графе 5. Все операции, указанные в книге, должны подтверждаться первичной документацией. Однако отсутствие в наличии счетов-фактур, при заключении соответствующего соглашения, препятствием к вычету из доходной части являться не будет.

Как восстановить НДС при переходе на УСН с ОСНО?

Ведя деятельность на общем режиме, компания пользуется возможностью получения налогового вычета по НДС. Одним из пунктов для применения вычета являлась необходимость использования ценностей и активов в деятельности, облагаемой НДС. С переходом на УСН этот пункт выполняться не будет.
Соответственно, компании необходимо произвести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН. Это требуется сделать в отношении ТМЦ и активов, которые останутся на балансе предприятия после перехода на специальный режим. Восстановить НДС требуется до осуществления изменений в режиме налогообложения.
При восстановлении НДС по основным средствам и нематериальным активам следует учесть, что восстановлению подлежит не вся сумма, а лишь ее часть, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Восстановленный НДС должен быть учтен в расходной части, если компания перешла на УСН «доходы минус расходы».
При восстановлении НДС часто возникает вопрос, касательно ставки налога, по которой следует производить расчеты. Процент применяется тот, что был актуальным на момент покупки имущества, так как восстанавливается НДС, который был зачтен ранее. Для определения ставки необходимо принять в качестве основания счет-фактуру, выставленный при приобретении актива.
Спорные моменты возникают также, если компанией в период осуществления деятельности на общем режиме были получены авансовые платежи в счет планируемых поставок. При переходе на упрощенный режим налогообложения НДС, уплаченный в бюджет по авансам, принимается к вычету. Чтобы это было правомерно, сумма НДС перечисляется на расчетный счет контрагента. Подтверждением этой операции и правомерности вычета станут отчетные документы: платежки, соглашение о зачете НДС в счет будущей оплаты по тому же договору. Однако в судебной практике были случаи вычета НДС, когда сумма не была возвращена и, даже, при расторгнутом договоре.

Обычно компании-упрощенцы не работают с НДС. Однако случаются ситуации, когда, к примеру, налог следует перечислить в бюджет. И, хотя никаких радикальных изменений законодателями в учете НДС при УСН в 2018 году не предусмотрено, разберемся, когда такие ситуации возникают и как справляются с ними фирмы, применяющие различные упрощенные схемы налогообложения.

Платят ли НДС фирмы на УСН: правовые основания

На вопрос платят ли компании на УСН НДС, отвечает ст. 346.11 НК РФ, в которой подобные предприятия не признаются плательщиками НДС, если только они не занимаются ввозом товаров в Россию, либо не проводят операции по договорам простого (или инвестиционного) товарищества и доверительного управления (ст. 174.1 НК).

Налоговый агент по НДС при УСН

Отметим, что платить НДС фирма-упрощенец при покупке товаров у зарубежного продавца будет лишь в том случае, если у контрагента нет постоянного представительства в РФ, т.е. произвести уплату налога в бюджет он не вправе. В такой ситуации отечественный покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным удержать с партнера-иностранца НДС и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ).

Восстановление НДС при переходе на УСН

Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и собирающиеся перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны до окончания года подать в ИФНС соответствующее уведомление . При этом им придется провести восстановление НДС, поскольку упрощенцы не признаются плательщиками этого налога. П.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам/работам/услугам (в т.ч. ОС и НМА), если предполагается их дальнейшее использование неплательщиками НДС. Восстановление НДС при упрощенной системе налогообложения осуществляется по остаткам имущества, не использованным до перехода на УСН. По активам, не являющимся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой к вычету ранее.

Приведем пример: компания на ОСНО в ноябре 2017 приобрела 10 позиций ТМЦ по цене 2000 рублей на сумму 20 000 + НДС 18% - 3600 руб. НДС в полном размере был принят к вычету. До конца года было реализовано 6 позиций товара. С 01.01.2018 фирма перешла на УСН. Восстановить НДС необходимо по 4-м оставшимся позициям: сумма НДС составит 1440 руб. ((10 – 6) х 2000 х 18%).

Несколько иной порядок (обусловленный особенностями активов) действует при восстановлении НДС по ОС и НМА, если компания решила перейти на УСН. Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, не учитывая проведенные переоценки.

Пример: компания купила в 2015 станок стоимостью 295 000 руб. с учетом НДС 45 000 руб. НДС был принят к вычету, а на момент перехода с 01.01.2018 остаточная стоимость станка составила 148 000 руб. Сумма восстановления по налогу составит 26 640 руб. (45 000 х 148 000 / 250 000).

Все операции по восстановлению НДС должны быть проведены в предшествующем переходу на срецрежим, налоговом периоде. В последнем примере сделать это следует в 4-м квартале 2017.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Прекращая применять упрощенный режим, фирма становится плательщиком НДС. В период перехода важно перепроверить все проводимые сделки на предмет поступления авансовых платежей. Так, если аванс за ТМЦ был перечислен до перехода на ОСНО, а приобретение товара произошло позже, то насчитывать НДС следует уже только на реализацию. В случае, когда аванс перечислен после перехода на ОСНО , налог исчисляют из суммы аванса, реализации, а после отгрузки товара, НДС с аванса принимают к вычету.

Следует принять во внимание тот факт, что переоформление счетов-фактур с НДС будет возможно по отгрузкам, срок выставления которых заканчивается в месяце перехода на ОСНО. Утрата права на УСН может повлечь за собой уплату НДС из собственных средств фирмы, если компания «протянет» с выставлением счетов, а впоследствии учесть сумму налога в затратах при расчете налога на прибыль уже не удастся. Переходя с УСН на ОСНО начислять НДС необходимо с начала квартала, в котором изменился режим налогообложения.

Компенсация НДС при УСН в смете

В отличие от предприятий на ОСНО, упрощенцы относят НДС на приобретаемые товары и услуги на затраты. И это становится ошибкой при работе строительных фирм-упрощенцев, поскольку включать НДС в смету они не могут, а правильность расчетов между участниками строительного рынка ставится под угрозу.

Убрать строку «НДС» из сметы нельзя, так как у строительной фирмы на УСН всегда найдутся партнеры, применяющие ОСНО, а, значит, работать с НДС, т.е. выплачивать его, относя к расходам, придется. Сумма НДС у этого бизнесмена войдет в общую стоимость услуги или товара тогда как у партера на ОСНО тот же товар будет стоить дешевле на 18 %. При этом НДС не выделяется и не возвращается. В сметах же он всегда начисляется в итоге, минуя позиции стоимости материалов, эксплуатации механизмов и т.п.

В этом случае предусмотрен механизм компенсации НДС. В структуре лимитированных расходов по смете итоговая строка «НДС» заменяется на строку «Компенсация НДС при УСН». Рассчитывают ее сумму из доли затрат на материалы в составе накладных расходов (17,12%) и сметной прибыли (15%) по формуле (с учетом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС):

((материалы + эксплуатация механизмов без учета зарплаты работающих на них) + накладные расходы х 0,1712 + сметная прибыль х 0,15 + работа оборудования) х 0,18.

Результат исчислений записывается в итоговых суммах сметы, там, где обычно указывают сумму НДС. Подобный расчет упорядочит взаимоотношения с контрагентами, поскольку эта итоговая сумма увязана с размером НДС, который уплачивают контрагенты. Упрощенец не платит НДС, но несет эти расходы, взаимодействуя со своими партнерами, и включает затем их в расходы.

НДС при УСН компании не платят. Но все же есть случаи, когда НДС необходимо перечислить в бюджет. Рассмотрим их в этой статье.

Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения

Ответ на этот вопрос дает ст. 346.11 НК РФ, по нормам которой фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:

• ввоза товаров в РФ;
• налога, обозначенного в ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).

Кроме того, НДС при УСН нужно заплатить «упрощенцам» — налоговым агентам. То же самое придется им сделать и при выставлении ими своим партнерам счетов-фактур, в которых выделен НДС. Ситуации, при которых «упрощенцы» считаются налоговыми агентами, приведены в ст. 161 НК РФ: операции продажи-покупки и аренды госимущества, приобретение товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.

УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ

Фирма-«упрощенец» заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ. НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет. В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.

Пример

Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 11800 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 1800 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки .

Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.

НДС при работе на УСН: есть ли налог при аренде госимущества

В случае аренды госимущества, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатору придется заплатить НДС при УСН. При этом налоговая база будет соответствовать сумме арендной платы с НДС. Причем необходимость уплаты налога не зависит от того, обозначена плата в договоре с арендодателем с НДС или без него: если цена указана без НДС, «упрощенцу» необходимо будет начислить налог сверх нее и уплатить его в бюджет.

НДС на упрощенке при покупке госимущества

При реализации госимущества налоговая база, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, соответствует сумме дохода от продажи с учетом НДС. При этом уплачивать налог должен не продавец госимущества, а его покупатель, который признается налоговым агентом. Именно он (в данном случае — покупатель-«упрощенец») обязан рассчитать НДС при УСН, удержать его из доходов, подлежащих к оплате, и перечислить в бюджет.

Однако подп. 12 п. 2 ст. 146 НК предоставляет возможность покупателю-«упрощенцу» не удерживать НДС с доходов продавца госимущества, если соблюдаются условия выкупа государственного и муниципального имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:

1. Арендуемая упрощенцем недвижимость на 01.07.2015 уже находилась у него в аренде не менее 2 лет.
2. Задолженность по арендной плате и иным связанным с ней платежам (штрафы, пени) у него отсутствует.
3. Недвижимость не входит в утвержденный перечень имущества, предназначенного для сдачи в аренду и свободного от прав третьих лиц.
4. На день заключения договора выкупа упрощенец числится в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Правда, порядок выкупа действовал только до 01.07.2018 (п. 3 ст. 10 закона № 159-ФЗ в редакции от 29.06.2015).

Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС

Бывают случаи, когда «упрощенец» по просьбе покупателя выписывает счет-фактуру, в которой он указывает НДС, хотя освобожден от него. Этим он оказывает самому себе же медвежью услугу: в результате придется не только заплатить НДС, выделенный в счете-фактуре, но и сдать декларацию по НДС при УСН.

3. Посредники, не являющиеся налоговыми агентами, работающие на УСН, при поступлении или выписке счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур.

Подробнее о журнале учета см. в нашем материале « Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется » .

Итоги

Организация или ИП на УСН не являются налогоплательщиками НДС, за исключением осуществления операций по импорту товаров и доверительного управления. Однако упрощенцы могут выступать в роли налоговый агентов, выполняя обязанности по удержанию НДС у налогоплательщиков при осуществлении операций, указанных в ст. 161 НК РФ, уплате его в бюджет. Также обязанность по уплате НДС возникает у «упрощенцев» при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Похожие статьи