К концу 2008 г. на отечественные организации обрушились массовые финансовые затруднения. С тех пор промышленность переживает длительный и резко выраженный спад производства. Объемы заказов резко сократились, и компании были вынуждены выбрать стратегию ограниченного выпуска продукции. Это отразилось на многих аспектах деятельности предприятий, в том числе возникли проблемы с распределением накладных расходов.
Расходы на ремонт зданий, помещений, отопление, водоснабжение, электроэнергию, содержание аппарата управления и другие подобные расходы признаются косвенными или накладными расходами, которые невозможно сразу отнести на определенный заказ или вид производимой продукции.
При учете затрат важное значение приобретает система распределения накладных расходов за период между отдельными заказами или видами продукции.
Для их распределения необходимо:
1) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности. Выбранная база связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции;
2) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия. В результате этой операции получают нормативный коэффициент косвенных расходов. Он используется для расчета калькуляционной стоимости при планировании производственной себестоимости;
3) этот же показатель распределения косвенных расходов (или база распределения) используется бухгалтерами при расчете производственной себестоимости выпущенной продукции или выполненных заказов.
Коэффициент включения косвенных расходов рассчитывается по формуле:
Коэффициент включения косвенных расходов = Всего косвенных расходов на планируемый период × Выбранная база прямых затрат.
Для методологически верного распределения накладных расходов между заказами или видами производимой продукции необходимо верно определить базу для их распределения .
Наиболее приемлемой базой для распределения накладных расходов считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости продукта, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов .
Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции накладных расходов. Конкретный причинный фактор по-разному влияет на отдельные виды накладных расходов, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.
Ставки накладных расходов используются для отнесения накладных расходов на единицы выпускаемой продукции, то есть оказывают влияние на формирование себестоимости выпускаемой продукции.
Как уже отмечалось, при распределении накладных расходов на продукт предприятия могут применять различные базы. Однако какие бы базы ни были выбраны, ставки накладных расходов должны постоянно контролироваться во избежание неточности распределения.
Наиболее часто применяемые базы распределения накладных расходов
Прямая заработная плата
Достоинство метода, использующего эту базу, заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временной фактор. Однако оплата труда рабочих разной квалификации по различным тарифным ставкам и выплаты премий могут оказать негативное влияние на сравнение себестоимости видов продукции. Различные ставки достаточно точно отражают уровень квалификации или скорость работы, поэтому большую сумму накладных расходов следует распределять на операции, производимые высококвалифицированными рабочими, которые, как правило, производят дорогостоящую продукцию и комплексное оборудование.
Не вызывает сомнения тот факт, что если тарифные ставки приблизительно одинаковы для каждого цеха, а прямая заработная плата является основным элементом себестоимости, то данная база вполне приемлема. Вместе с тем следует отметить, что при этом методе не учитываются добавленные затраты, вложенные другими факторами производства, например оборудованием.
С практической точки зрения данный метод наиболее прост и экономичен (минимальные усилия счетного персонала и стоимость), что является важным вторичным условием в выборе подходящей базы. Он широко используется на предприятиях. Однако, несмотря на его частое применение, трудовые затраты являются не совсем корректной базой для распределения косвенных расходов в тех производствах, где используются отдельные цеховые ставки.
Прямые трудочасы (время работы производственных рабочих)
Применяя данный метод, обычно исходят из того, что в этом случае принимается во внимание временной фактор, а наиболее важные элементы постоянных косвенных расходов (контроль, аренда, страховка и др.) являются функциями времени. Более того, дополнительная заработная плата, использование запасных частей и других непрямых материалов зависят от количества часов или вложенного труда.
Прямые трудочасы в качестве базы включают дополнительные расходы, связанные с расчетом трудочасов, приходящихся на единицу продукции, поэтому они применяются не так широко, как прямая заработная плата. Наиболее эффективно использование данного метода при тех технологиях, когда применяется квалифицированный ручной труд, например шлифовка или сборка, особенно если трудовые операции являются центральным фактором производства.
С теоретической точки зрения распределение пропорционально прямым трудо-часам более приемлемо, чем пропорционально прямой заработной плате, поскольку именно время является главным причинно-следственным фактором для накладных расходов, который более четко проявляется напрямую в трудочасах занятых работников.
Машино-часы
Этот метод наиболее распространен в тех случаях, когда оборудование является основным фактором производства. Развитие механизации производства и автоматизации приводит к тому, что машинное время часто является лучшим признаком для распределения накладных расходов, чем прямые трудочасы. Во многих случаях значительная часть производственных накладных расходов состоит из амортизации оборудования, расходов на его содержание и эксплуатацию и затрат на электроэнергию. Эти расходы наравне с дополнительной заработной платой и транспортно-заготовительными расходами имеют более тесную связь с использованием машин, чем с использованием прямого труда. Однако, несмотря на теоретическое превосходство машино-часов как базы для распределения производственных накладных расходов, возникающие дополнительные затраты по расчетам и относительная сложность определения машинного времени для индивидуальных работ означают, что на практике машино-часы применяются реже, чем прямая заработная плата.
Данный метод обладает преимуществами по сравнению с другими методами в тех случаях, когда один оператор управляет несколькими машинами (ткацкое дело) или когда для каждой машины требуется несколько операторов (печатное дело).
Единицы выпуска продукции
При применении данного метода существуют определенные ограничения, поскольку такая база может использоваться, во-первых, когда производится один-единственный вид продукции, на каждую единицу которой приходятся идентичные затраты, во-вторых, когда производится несколько продуктов, но технологический процесс тесно взаимосвязан, при условии, что существует некий общий знаменатель, к которому накладные расходы могут иметь отношение, например вес. В качестве примера можно привести распределение расходов на подготовку и освоение производства в тех обстоятельствах, когда все линии по производству продукции получают разную прибыль от понесенных затрат.
Меры физического выпуска
Этот метод применяется в таких отраслях, как нефтегазовая промышленность, сельское хозяйство, переработка нефти, где в качестве натуральных единиц выпуска обычно выступают вес или объем. Основным условием для его применения является однородность продукта. Использование этой базы целесообразно для расчета вторичных ставок для распределения связанных с применением материалов накладных расходов на продукт. Например, складские расходы и дополнительные материалы могут распределяться отдельно от прочих производственных накладных расходов на базе веса или объема прямых материалов.
Прямые материальные затраты
Как уже упоминалось, накладные расходы должны быть распределены пропорционально фактору, имеющему с ними наибольшую причинно-следственную связь. Ставки, базирующиеся на прямых материальных затратах, более предпочтительны как отдельные ставки для распределения тех накладных расходов, которые находятся в зависимости от использования материалов (материалоемкие производства). Данный метод более прост для использования, но временной фактор здесь полностью игнорируется. Таким образом, помимо применения в качестве ставки для некоторых отдельных цехов он не может дать удовлетворительных результатов в тех случаях, когда время является основным фактором, вызывающим накладные расходы. Вполне возможно, что стоимость материалов, используемая за 1 ч, является идентичной, например, в производствах, где выпуск продукции автоматизирован, все материалы проходят через один и тот же процесс (или процессы) и стоимость материалов является более или менее постоянной на единицу продукции. В таком случае стоимость материалов имеет прямое отношение к производственному времени.
Основные затраты
При включении в базу затрат на сырье не выделяется какой-либо один главный фактор и применяется ставка, не зависящая ни от одного причинно-следственного фактора. Использование основных затрат в качестве базы приводит к вполне удовлетворительным результатам, если на предприятиях составляющие элементы прямых затрат остаются в постоянной пропорции. Данный метод может применяться в ряде отраслей, например в строительстве.
Продажные цены или рыночная стоимость
Некоторые накладные расходы, такие, как комиссионное вознаграждение от продаж (и, возможно, страхование запасов), могут зависеть от рыночной стоимости продукта, но в этом случае отсутствует причинно-следственная связь между производственными накладными расходами и стоимостью продаж. Эта база может быть использована для распределения расходов на освоение и развитие производства, затрат на инженерные работы, особенно при отсутствии явного причинно-следственного фактора, а также затрат при комплексном производстве.
Расчет средних затрат
Данный метод не является полностью самостоятельным, так как рассчитываемая ставка должна базироваться на материальных и трудовых затратах, трудочасах, машино-часах или единицах выпуска продукции. Суть этого метода заключается в том, что берутся фактические данные по накладным расходам за прошедшие 12 месяцев, усредняются и делятся на другую выбранную базу на следующий месяц. Он может достаточно эффективно использоваться в сезонных отраслях.
Если процесс производства автоматизирован, то число отработанных часов не будет наиболее удачным критерием для распределения накладных расходов.
Более целесообразным, возможно, было принять за базу распределения косвенных расходов сумму прямых материальных затрат, так как стоимость материалов более или менее постоянна на единицу продукции в производствах, где выпуск продукции автоматизирован и все материалы проходят через один и тот же процесс (или процессы).
Так как распределение накладных расходов по видам производимой продукции невозможно вследствие большой номенклатуры, целесообразно было бы объединить производимые изделия в группы однородной продукции по принципу, например, материалоемкости (так как мы рассматриваем прямые материальные затраты как возможную базу для распределения накладных расходов). Однако, как показывает практика, случается, что материальные затраты на получение отдельных наименований продукции не одинаковы, и производство их требует раздельного ведения технологического процесса или дополнительных операций. В этом случае косвенные расходы необходимо распределять на каждую единицу номенклатуры в отдельности.
Рассмотрим такую модель на примере.
Пример
Номенклатура предприятия ООО «Энергоресурс» составляет 1000 наименований энергозапчастей. Согласно приказу об учетной политике предприятия базой для распределения накладных расходов является величина прямых материальных расходов. Производимая номенклатура энергозапчастей дифференцирована на 10 групп однородных изделий в зависимости от материалоемкости и стадий производственного процесса, которые проходят изделия данной группы.
Вследствие экономического кризиса предприятие снизило объемы производства, и в течение определенного периода производились только изделия группы 1 и группы 2.
Учет расходов ведется на счете 20, где были открыты соответствующие субсчета по однородным группам продукции «Группа 1», «Группа 2» и так далее вплоть до «Группы 10».
На субсчете 20 «Группа 1» были учтены:
· материалы: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 10 - 30 000 руб.,
· зарплата: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 70 - 5000 руб.;
· отчисления на зарплату: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 69 - 2000 руб.
Фактическая стоимость изделий группы 1 составила 37 000 руб.
На субсчете 20 «Группа 2» были учтены:
· материалы: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 10 - 23 000 руб.;
· оплата труда: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 70 - 8000 руб.;
· отчисления на зарплату: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 69 - 3000 руб.
Фактическая стоимость изделий группы 2 составила 34 000 руб.
Административные расходы, учтенные на счете 26, - 45 000 руб.
Косвенные расходы будут распределяться следующим образом:
Дебет счета 20А Кредит счета 26 - на изделия группы 1 - 25 471,70 руб. (45 000 × 30 000 / 53 000);
Дебет счета 20Б Кредит счета 26 - на изделия группы 2 - 19 528,30 руб. (45 000 × 23 000 / 53 000).
Таким образом, мы получим полную производственную себестоимость изделий, произведенных в рамках группы 1 и группы 2. После оформления соответствующих документов на реализацию продукции и определения суммы выручки, полная производственная себестоимость списывается проводками:
Дебет счета 90 Кредит счета 20 «Группа 1» - 62 471,10 руб. - списана себестоимость изделий группы 1;
Дебет счета 90 Кредит счета 20 «Группа 2» - 53 528,30 руб. - списана себестоимость изделий группы 2.
Метод, с помощью которого мы распределили накладные расходы данного предприятия, безусловно, имеет погрешности (мы объединили производимые изделии в относительно условные группы). Кроме того, он не является абсолютно обязательным к применению в данной конкретной ситуации, это лишь вариант распределения накладных расходов, основанный на применении другой, более корректной базы.
Себестоимость производимых изделий была бы определена с большей точностью, если бы на предприятии возможно было определить материальные затраты на каждую номенклатурную единицу (изделие), составлялись плановые (нормативные) калькуляции.
В заключение хотелось бы еще раз обратить внимание читателей на то, что какой бы метод распределения ни применялся на предприятии, он обязательно должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.
5.3.1. Общая характеристика процедуры распределения накладных расходов
Наиболее распространенный подход к распределению накладных расходов предусматривает двухступенчатую процедуру. На первой ее ступени полные суммы накладных расходов по всем статьям за период (обычно - год) распределяются на производственные центры ответственности, а на второй ступени - отнесенные на каждый центр ответственности суммы распределяются на продукцию. Схематически этот процесс представлен на рис. 5.1.
К детальному рассмотрению вопроса о том, что такое центры ответственности и какие они бывают, мы вернемся в главе 10, сейчас же для целей понимания данного раздела ограничимся общим определением. Центрами ответственности мы будем называть сегменты организации, менеджеры которых несут ответственность за достижение некоторых целевых показателей (например, прибыли или затрат). В классических организационных схемах система центров ответственности бывает привязана к организационной структуре, а сами центры соответствуют структурным подразделениям.
Среди подразделений выделяют производственные, которые непосредственно изготавливают продукцию (через которые продукция "проходит" по технологической цепочке), обслуживающие и непроизводственные , лишь обеспечивающие бесперебойную производственную деятельность или функционирование организации как целого. В традиционной советской литературе, касающейся вопросов затрат, все подразделения - центры ответственности отождествляются с местами возникновения затрат.
Затраты группируются тем или иным способом по местам их возникновения и после этого распределяются на центры производственных затрат пропорционально одной или нескольким (для каждой статьи затрат - своя) выбранным базам. С управленческой точки зрения результаты этой процедуры (первой ступени двухступенчатого распределения) служат решению двух задач. Сознательная и обоснованная группировка и отнесение затрат на центр ответственности, во-первых, способствует более жесткому контролю за их уровнем со стороны менеджмента, во-вторых, может служить основой для оценки результативности деятельности подразделения и его менеджеров со стороны высших уровней управления организацией или ее собственников. Кроме того, распределение производственных расходов позволяет сформировать стоимость запасов, не вступая в противоречие со стандартами финансового учета.
Вторая ступень процедуры распределения накладных расходов служит определению суммы накладных расходов, падающих на определенную калькуляционную единицу (заказ, изделие, группу изделий - в зависимости от принятой учетной политики). При этом полные суммы накладных расходов, отнесенные к каждому производственному подразделению, делятся на величину выбранной базы распределения (которая также может быть своя в каждом подразделении), после чего полученная ставка распределения позволяет определить суммы накладных расходов, относящиеся к каждому изделию. Иллюстрацию такой схемы представляет пример 2.
Пример 2
За отчетный период на центр производственных затрат (цех) распределено 100 тыс. рублей накладных расходов. Если в качестве базы распределения выбрано время, отработанное основными производственными рабочими, а за период отработано 5 тыс. часов, тогда ставка распределения составит 20 рублей на 1 час работы. В цехе изготавливаются изделия А и Б, на каждую единицу которых, согласно нормативам, тратится 2,5 и 4 часа труда основных производственных рабочих соответственно В этом случае на изделие А будет отнесено 20 x 2,5 = 50 рублей накладных расходов, а на изделие Б - 20 x 4 = 80 рублей.
5.3.2. Проблемы выбора баз распределения при осуществлении процедуры распределения накладных расходов
Система распределения накладных расходов является одним из ключевых моментов управленческого учета, поскольку весьма сильно влияет на представление о результативности различных сегментов организации. И если первая ступень распределения играет важную роль в определении результативности подразделений, то вторая ступень предоставляет возможность сравнивать доходности отдельных калькуляционных единиц. В обоих случаях выбор базы распределения становится мощным методом перераспределения доходности подразделений и продуктов. Поэтому вопрос выбора баз распределения остается одним из самых спорных в практике управленческого учета. Особую остроту он приобретает в случаях, когда на показателях результативности основывается система материального стимулирования сотрудников. А это в большинстве организаций именно так - вознаграждение начальника производственного подразделения зависит от результативности работы его подразделения, бонусы сотрудников коммерческой службы - от доходности продуктов.
Нами уже обсуждался вопрос "сколько методов распределения - столько себестоимостей". В каждой конкретной организации выбор метода распределения накладных расходов делается однозначно (по крайней мере, на определенный период времени), и таким образом отдельные подразделения и продукты заведомо ставятся в более или менее выгодное положение по отношению к другим. Нельзя назвать метод распределения, который будет однозначно лучшим, правильным или справедливым для всех случаев во все времена. Если выбор баз распределения осуществляется в организации коллегиально, конечный результат этой процедуры всегда будет являться предметом компромисса между многими участниками этого процесса. Выбор всегда будет "лучшим" только для данного предприятия с данной структурой продукции и затрат в данный период времени. Возможно, в следующем периоде времени на учетно-финансовых работников возымеют свое действие доводы других подразделений, возможно, изменятся условия хозяйственной деятельности или задачи, стоящие перед системой управленческого учета, - и тогда система распределения накладных расходов будет пересмотрена, а в новой учетной политике будут названы другие базы распределения.
"Классические" учебники управленческого и производственного учета в качестве стандартной базы распределения называют показатели производственной деятельности, характеризующие использование основных факторов производства - человеческого труда и работы машин - это время (в часах), отработанное производственными рабочими или оборудованием, или затраты (в денежных единицах) на оплату труда основных производственных рабочих. Кроме этого, могут использоваться такие базы, как:
- объем производства в натуральном выражении за период;
- затраты на основные материалы, использованные в производстве в течение периода;
- полные суммы прямых (основных) затрат за период.
В любом случае выбор базы распределения накладных расходов на первой ступени распределения предполагает выбор фактора, наилучшим образом характеризующего саму статью затрат, подлежащую распределению, т. е. потребление ресурса, который описывается данной статьей затрат. При этом предполагается, что чем больше значение этого фактора, тем выше накладные расходы. Для продукции, которая требует длительной машинной обработки, лучшей базой распределения накладных расходов будет машинное время, для трудоемких изделий наиболее обоснованной базой следует признать время, отработанное основными рабочими. При этом тоже не обойтись без некоторых компромиссов в случаях, когда цех (центр затрат) выпускает несколько видов продукции и имеются заметные различия в уровне их трудо-, материало- и фондоемкости. Это приводит к "перекосам" в начислении накладных расходов. В качестве иллюстрации этого рассмотрим пример 3.
Пример 3
Предприятие рассматривает возможность внедрения той или иной системы распределения накладных расходов. Основное подразделение предприятия представляет собой мебельное производство, выпускающее мебель на заказ. Требуется проанализировать возможные варианты распределения накладных расходов и сделать выбор в пользу одного из них.
Для решения данной проблемы посмотрим, как будут начисляться накладные расходы на два заказа, поступивших одновременно, но с разными спецификациями. Стоимость прямых материалов, необходимых для двух этих заказов, одинакова, при этом один из них включает только типовые элементы, тогда как другой требует индивидуальной обработки поверхностей (труд основных производственных рабочих) и установки дополнительной фурнитуры (вспомогательные материалы).
Рассмотрим два случая.
1. Оба заказа включают примерно одинаковую комплектацию.
| Случай 1 | Основные материалы, ден. ед. | Основной труд, ден. ед. | Накладные затраты, ден. ед. | Всего затрат, ден. ед. | ||
| * | ** | |||||
| Заказ 1 ("стандартный") | 100 | 100 | 200 | 200 | 400 | 400 |
| Заказ 2 ("трудоемкий") | 100 | 150 | 200 | 300 | 450 | 550 |
| Разница (2-1) | - | 50 | - | 100 | 50 | 150 |
Предположим, в качестве базы распределения накладных затрат выбраны расходы на основные материалы - в этом случае суммы накладных затрат, отнесенных на каждый заказ, будут одинаковы, что, очевидно, несправедливо из-за высокой трудоемкости второго заказа. Кроме того, начисленные таким образом накладные расходы, возможно, и не покроют дополнительные косвенные затраты, которых потребует второй заказ. В этом случае было бы целесообразным использовать в качестве базы распределения время труда основных производственных рабочих, затраченное на изготовление каждого заказа.
2. Один заказ предполагает изготовление из натурального дерева небольшого количества компонентов ("дорогой" заказ), другой - большой по объему, но требует лишь панелей с пленочным покрытием ("большой" заказ).
| Случай 2 | Основные материалы, ден. ед. | Основной труд, ден. ед. | Накладные затраты, ден. ед. | Всего затрат, ден. ед. | ||
| База* - стоимость основных материалов (норма - 200%) | База** - затраты на оплату труда (норма - 200%) | * | ** | |||
| Заказ 1 ("дорогой") | 100 | 50 | 200 | 100 | 350 | 250 |
| Заказ 2 ("большой") | 100 | 100 | 200 | 200 | 400 | 400 |
| Разница (2-1) | - | 50 | - | 100 | 50 | 150 |
Равенство стоимости основных материалов по двум заказам отражает относительную дороговизну натурального дерева. Технология изготовления отдельных модулей практически одинакова, поэтому затраты на оплату труда основных производственных рабочих будут заметно выше у объемного заказа. В этом случае распределение накладных расходов пропорционально трудозатратам приведет к начислению больших сумм на "дешевый" заказ, что трудно признать справедливым. Возможно, лучшей базой распределения здесь была бы стоимость основных материалов.
Выбор из двух рассмотренных в примере 3 вариантов выбора базы распределения накладных расходов на изделия следует сделать исходя из особенностей производства. Если различия в затратах на отдельные заказы определяются в первую очередь разницей в стоимости материалов, разумным будет использовать именно этот показатель в качестве базы распределения. Если основным производственным фактором является трудоемкость, следует выбрать один из показателей, характеризующих затраты труда.
Полную сумму основных затрат следует рассматривать в качестве наилучшей базы распределения в случаях, когда изделия сильно различаются по обоим производственным факторам.
5.3.3. Процедура распределения накладных расходов
Рассмотрим теперь двухступенчатую процедуру распределения накладных расходов более подробно. Процедура включает в себя несколько действий.
- Действие 1. Распределение всех накладных расходов по всем подразделениям согласно выбранным базам распределения.
- Действие 2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные подразделения согласно выбранным базам распределения.
- Действие 3. Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения согласно выбранным базам распределения.
- Действие 4. Отнесение накладных расходов производственных подразделений на продукты согласно рассчитанным ставкам.
В данном случае два первых действия описывают первую ступень процедуры, а два последних - вторую ступень. Теперь рассмотрим каждое из этих действий более подробно.
Действие 1. Распределение накладных расходов по центрам ответственности (производственным и обслуживающим)
Среди накладных расходов можно выделить две большие группы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы (см. раздел 4.9). Общепроизводственные возникают непосредственно в производственных и обслуживающих подразделениях как "сопутствующие" производству и необходимые для осуществления технологического процесса (например, затраты на вспомогательные материалы, амортизация, расходы на обслуживание оборудования и т. п.). В бухгалтерском финансовом учете они учитываются на отдельных счетах в разрезе производственных подразделений. На аналитических счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы прямо атрибутируются по подразделениям. Таким образом, эту часть накладных расходов можно прямо соотнести с определенными подразделениями по факту их возникновения.
Вторая категория накладных расходов - общехозяйственные, они возникают у предприятия в целом и связаны с функционированием всей организации. Примерами общехозяйственных расходов могут служить расходы на аренду зданий, занимаемых организацией, административные расходы и т. д. Отнести их к какому-либо подразделению, а тем более - виду продукции невозможно, поскольку они осуществляются в интересах многих подразделений. Их следует распределить согласно определенным правилам.
И в этом вопросе существует два подхода. Первый состоит в том, что все накладные расходы постатейно распределяются на все подразделения (именно такую процедуру мы и рассмотрим далее в нашей книге). Однако, поскольку в конечном итоге все накладные расходы должны быть распределены на продукцию, которая проходит только через производственные подразделения, значит, имеет смысл распределять затраты сразу только на производственные подразделения. В этом заключается второй подход - общехозяйственные затраты относятся сразу на производственные подразделения, минуя первое из четырех описанных нами действий. Однако вместе с упрощением процедуры расчетов для бухгалтера-аналитика здесь может возникнуть новая проблема: потеря контроля над затратами внутри непроизводственных подразделений. Ведь если все равно все затраты будут перенесены с "нас" на "них", можно и не особенно интересоваться их уровнями и динамикой. В случаях же, когда необходимо исчислить себестоимость продукции вспомогательных производств (например, при отпуске части их продукции на сторону), единственно возможным подходом к распределению накладных расходов остается первый - через полную двухступенчатую процедуру.
Какой бы подход мы ни выбрали, необходимо установить логическую базу для распределения накладных расходов на центры ответственности (подразделения). Наиболее распространенные базы распределения приведены в табл. 5.1.
Универсальных методов выбора баз распределения не существует. В каждом конкретном случае выбор делается достаточно субъективно, исходя из соображений, которые кажутся достаточным обоснованием для одного аналитика или менеджера и совершенно не убеждают другого. "Правильных" методов здесь нет, есть подходы, удовлетворяющие данную организацию (или ее менеджеров) на данном этапе ее функционирования.
Единым остается лишь "идеологическое" требование выбирать в качестве базы распределения такой показатель, который, во-первых, наилучшим образом характеризует потребление (затраты) данного ресурса, а во-вторых, легко исчисляется по данным внутреннего (управленческого или производственного) учета и отчетности. Например, использование показателя "площадь подразделений" для распределения затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры ответственности (подразделения) освещаются и отапливаются так, чтобы во всех помещениях организации обеспечить примерно одинаковые условия работы для всех сотрудников, и поэтому подразделения с большей площадью потребляют больше таких ресурсов, как освещение и отопление. Аналогично использование численности сотрудников как базы для распределения накладных расходов на подбор и переподготовку кадров предполагает, что центры ответственности с большим числом сотрудников требуют больших усилий отдела персонала.
В результате всех этих договоренностей и компромиссов мы получаем распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.
Действие 2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих центров ответственности на производственные подразделения
Обслуживающие центры ответственности - это подразделения, которые существуют для того, чтобы тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений, но не имеют непосредственного отношения к самой продукции. К обслуживающим подразделениям относят, например, склады и отделы технического обслуживания.
Независимо от того, какой подход к распределению накладных расходов мы используем (есть действие 1 в процедуре распределения, или его нет), затраты обслуживающих подразделений должны быть отнесены на производственные подразделения, через которые фактически и проходят отдельные изделия. Только тогда мы можем отнести затраты непроизводственных подразделений на продукцию.
Подход к распределению расходов подразделений обслуживания таков же, как и при прочих процедурах распределения. В качестве базы следует выбрать такой показатель, который наилучшим образом характеризовал бы потребление производственными подразделениями услуг подразделений непроизводственных, т. е выгод, которые производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих. Например, многие компании распределяют общие расходы отдела материально-технического снабжения на производственные подразделения на базе числа заказов-требований на отпуск материалов со склада или на базе стоимости отпущенных материалов. Аналогично расходы отдела технического обслуживания часто распределяются на базе зарегистрированного времени, отработанного персоналом этого отдела в различных производственных подразделениях.
После выполнения действия 2 все накладные расходы организации, независимо от того, в каких подразделениях и почему они возникли, оказываются распределенными между производственными подразделениями. Это позволяет рассчитать ставки распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения.
Действие 3. Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения
Вторая ступень двухступенчатой процедуры - распределение накладных расходов производственных подразделений на продукты, проходящие через эти подразделения, - начинается также с выбора базы распределения. В "классическом" управленческом учете в качестве наиболее распространенных называют базы распределения, основанные на учете времени, в течение которого продукт находится в производственном подразделении (например, часы, фактически отработанные основными производственными рабочими, или время работы станков и основного оборудования); при этом предполагается, что продукты "потребляют" данные ресурсы подразделения пропорционально объему их производства.
Здесь опять мы встречается с универсальным принципом поиска показателя, который бы наилучшим образом характеризовал процесс работы над каждым изделием в данном подразделении. Если предполагается глубокая машинная обработка продукта, значительная часть накладных расходов составит амортизация и прочие расходы, связанные с оборудованием, - искомым показателем будет время работы станков, если преобладает ручная обработка - время работы основных производственных рабочих. Когда база распределения найдена, расчет ставки распределения накладных расходов осуществляется по формуле:
Использование этой формулы иллюстрирует пример 4, который будет продолжен далее.
Пример 4
Рассчитаем ставки распределения накладных расходов производственного предприятия, выпускающего деревянные изделия (лестницы, садовые скамейки, сувениры и т. п.). В структуре предприятия три производственных подразделения - механический цех (распиловка, обтачивание заготовок), сборочный цех (сборка изделий из заготовок), цех обработки (окрашивание, лакировка, пропитка спецсоставами).
| Изделие С-120 | Механический цех | Сборочный цех | Цех обработки | Всего на изделие |
| Время на обработку | 0,5 ч работы станков | 0,8 ч труда основных производственных рабочих | 1,1 ч труда основных производственных рабочих | - |
| Ставка распределения накладных расходов | 160 руб. на 1 ч работы станков | 120 руб. на 1 ч труда основных производственных рабочих | 130 руб. на 1 ч труда основных производственных рабочих | - |
| Сумма накладных расходов | 80 руб. | 96 руб. | 143 руб. | 319 руб. |
Отметим, что если все виды продукции, изготавливаемые предприятием, имеют одинаковые временные характеристики обработки во всех подразделениях (в примере 4 это соотношение 0,5/0,8/1,1), нет необходимости в исчислении отдельных ставок распределения расходов по разным подразделениям, достаточно использовать единые ставки по предприятию (см. приложение 5). Однако в практике работы такие производства встречаются крайне редко.
Определение накладных расходов используется в целях подсчета величины всех дополнительных затрат организации. То есть издержек, не задействованных в производстве, но обеспечивающих успешную деятельность предприятия, включая технологические процессы. Как и прямые затраты накладные расходы подлежат включению в себестоимость изготовленных изделий – расчет выполняется не путем отнесения всей суммы на цену, а с помощью пропорционального распределения. О том, как рассчитать процент накладных расходов по формуле, пойдет речь чуть ниже.
Накладные расходы обычно включают в себя:
- Проведение текущих ремонтных работ используемого оборудования, станков, помещений, сооружений, зданий, транспорта и прочих объектов.
- Расчеты с персоналом администрации предприятия, управленческими специалистами, кадровиками и другими работниками, не относящимися к персоналу основного производства. Оплата труда обслуживающего персонала; проведение обучения, повышения квалификации таких сотрудников.
- Отчисления по страховым взносам в части выплат работникам из п. 2 на ОПС, ОМС и ОСС, травматизм.
- Затраты на содержание складских, офисных помещений и зданий, включая оплату коммунальных платежей за электроэнергию, тепло- и водоснабжение, услуги связи и интернета.
- Затраты на уплату арендных платежей за офисные, складские, торговые помещения и здания.
- Затраты на содержание находящихся в собственности компании транспортных объектов.
- Затраты на проведение всевозможных пиар-мероприятий, участие в ярмарках, экспозициях, выставках, рекламные издержки.
- Издержки, образовавшиеся по причине брака производимых изделий, простоев на производстве.
- Затраты по обслуживанию основного производства.
- Затраты на открытие кредитных линий, выплату процентов по обязательствам, сопутствующие расходы, лизинговые платежи.
- Иные издержки.
Точный состав накладных расходов каждой организации определяется индивидуально, с учетом специфики производства, нюансов отрасли деятельности. Главное, о чем нужно помнить бухгалтеру при разработке рабочего сборника накладных расходов (НР) – это то, что подобные затраты не могут быть напрямую связаны с расчетом себестоимости ГП (готовой продукции). Однако в некоторых случаях достаточно трудно провести четкое разделение между тем, какие существуют в организации основные и накладные расходы. В этом случае рекомендуется ориентироваться на конкретику ситуации и, в зависимости от специфики производимых изделий, включать НР в прямые издержки или дополнительные.
Обратите внимание! На законодательном уровне точный перечень учитываемых накладных расходов закреплен только в медицине и строительной сфере. Компаниям, ведущим деятельность в иных отраслях, следует самостоятельно очертить круг рабочих НР и закрепить их состав в применяемой учетной политике для обоснования расходов и методики расчета себестоимости продукции или услуг (работ).
Агрегированная структура накладных расходов:
- Коммерческие – включают в себя так называемые торговые и логистические издержки, связанные с реализацией ГП или услуг потребителям. Яркий пример – это затраты на погрузочно-разгрузочные работы, упаковку и затаривание изделий, проведение изучений конъюнктуры рынка, рекламные услуги и т.д.
- Общехозяйственные – состоят из издержек организации по управлению и обслуживанию тех цехов и иных подразделений, которые могут входить как в основное производство, так и вспомогательное. К примеру, это зарплата управленческого персонала, амортизация объектов основных средств административного назначения, услуги консультационного (аудиторского, бухгалтерского характера), аренда офисных площадей, др.
- Общепроизводственные – представляют собой совокупные издержки по организации, последующему содержанию, а также текущему обслуживанию имеющихся на предприятии видов производств – от основного до вспомогательного и обслуживающего. Это такие расходы как ремонт оборудования, содержание транспорта, начисление износа ОС, коммунальные затраты, оплата вознаграждения обслуживающему персоналу, страховые выплаты и т.д.
Общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы при калькулировании подлежать пропорциональному отнесению на себестоимость ГП. Как правильно произвести распределение накладных расходов? Особенности вычислений в следующем подразделе.
Как выполняется расчет накладных расходов
Себестоимость конечной цены ГП – стоимостное выражение затраченных при производстве изделий ресурсов. Чтобы корректно определить стоимость продукции, необходимо не только включить в цену прямые затраты, но и не забыть про часть НР. При ценообразовании накладные расходы и сметная финансовая прибыль закладываются в специальную проектно-сметную документацию в целях бюджетирования, анализа и последующего контроля показателей. В процессе важно отталкиваться от общих методов формирования таблиц, но данные устанавливаются отдельно по каждому виду товара или услуги. Таким образом, основной целью плановой калькуляции является определение потребления накладных расходов и прямых на единицу изделия. Стоимость рассчитывается с учетом заложенной прибыли и налогов.
Как посчитать в смете накладные расходы
Чтобы знать, как считать накладные расходы, необходимо в первую очередь определиться с базой для распределения сумм. Оптимальный параметр каждое предприятие выбирает самостоятельно. Какие виды пропорционального расчета процента накладных расходов в калькуляции существуют:
- Методика «рабочей зарплаты» – вычисление НР ведется, исходя из заработка (ФОТ) занятых в основном производстве работников. Вариант эффективен в тех организациях, где преимущественно распространен ручной труд, а персонал основных производственных циклов отличается большой численностью.
- Методика «объема продаж» – целесообразно использовать этот вариант в компаниях, занятых в сфере оказания различных услуг или применяющих высокотехнологичное оборудование. НР делятся по отношению к совокупным объемам сбыта за заданный период.
- Методика «материальных затрат» – распространена в организациях, производство которых отличается широкой номенклатурой потраченного при изготовлении продукции сырья.
- Методика «машино-часов» – подходит предприятиям, автоматизировавшим стадии производства и мало эксплуатирующим ручной труд персонала.
Соответственно, нельзя точно сказать, что входит в накладные расходы калькуляции организации, если не знать особенности ее деятельности. Более того, в отдельных случаях, допускается комбинированное калькулирование размера накладных расходов по калькуляции – если компания отличается сложной структурой с изготовлением разных видов ГП. При этом часть НР можно распределять, к примеру, в пропорции к ФОТ, а часть – к потраченным МПЗ.
Коэффициент накладных расходов – формула
Процент НР = Общая сумма НР / База х 100 %.
Если за базу принят ФОТ, процент НР = Общая сумма НР / ФОТ за период х 100%.
Если за базу приняты материальные затраты, процент НР = Общая сумма НР / Сумма использованных в основном производстве МПЗ х 100 %.
Остальные формулы при определении, как рассчитать накладные расходы для калькуляции, разрабатываются аналогичным образом.
Для чего нужен анализ накладных расходов
Если входящие в смету накладные расходы заложены неверно, возникнет перерасход или недостаток затрат и, как следствие, образуется завышение или занижение конечной цены. Что в свою очередь приведет к ошибкам в расчете прибыли компании. Грамотное нормирование относимых к накладным расходов позволит успешно проводить бюджетирование и планирование издержек, ценообразование товаров, а значит, получить достоверные данные о финансовом состоянии предприятия для дальнейшего управления бизнесом. Дополнительно рекомендуется проводить контроль за отклонениями в расчетах для оперативного внесения соответствующих изменений.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Поскольку накладные расходы представляют собой совокупность косвенных издержек производства и реализации, которые невозможно прямо отнести на готовую продукцию, т.е. объект калькулирования, их распределение требует сложной методологии.
Накладные расходы являются общими для двух или более объектов затрат, возникают в связи с организацией и обслуживанием производства и сбыта и состоят из затрат на управленческие и коммерческие цели.
Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и многих других факторов.
Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт (Product cost), а накладные - затратами периода (Period cost). Накладные, или косвенные расходы - это совокупность комплексных издержек, связанных с производством, которые невозможно (или экономически нецелесообразно) отнести прямым путем непосредственно на конкретные виды изделий. Их доля в общей стоимости готовой продукции (работ, услуг) имеет тенденцию к неуклонному росту
Точное распределение производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции, выполнение различных видов работ или услуг выгодно для предприятия, каковы их прибыльность и наиболее оправданный уровень цены.
Распределение накладных расходов может осуществляться традиционно (рис. 4.1) или с использованием новых, более сложных методов, например калькулированием по видам деятельности (метод «АБ-костинг» будет рассмотрен далее).
Накладные расходы распределяются между отдельными объектами калькулирования для того, чтобы исчислить полную себестоимость продукции. Это важно при установлении цены реализации на основе себестоимости. В некоторых странах (Великобритания) Положение о стандартной практике учета № 9 («Запасы и долгосрочные договоры») предусматривает включение в себестоимость запасов тех расходов, которые были понесены в ходе нормальной деятельности при доведении данного продукта или услуги до нынешнего состояния и места расположения. Такая себестоимость будет включать все накладные затраты, связанные с изготовлением продукции.
Менеджер должен помнить, что независимо от выбранной методологии распределение накладных расходов всегда содержит определенный элемент неточности.
Процесс распределения общепроизводственных затрат начинается с выбора объекта, на который относятся затраты (например, продукция, услуга, контракт, цех), затем собирают затраты, которые следует отнести на выбранные объекты, и определяют критерий распределения.
Методы распределения устанавливаются предприятием самостоятельно. В качестве базы распределения выступает тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения - чрезвычайно важный вопрос, так как меняя ее, меняется и значение себестоимости продукции (работы, услуги). Критерий распределения обычно сохраняется неизменным в течение длительного времени, поскольку представляет элемент учетной политики предприятия.
Рис. 4.1. Полное распределение накладных затрат: «традиционная» методология
Ставка распределения накладных затрат (Срнз) (в зарубежной практике называется ставкой поглощения) - это инструмент, с помощью которого они распределяются на себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
^ _НЗ. _НЗ _НЗ
> или СПН1 , или СПН1 ,
рнз оп> рнз КЕ> рнз мв>
где НЗ - накладные затраты;
ОП - показатель объема продукции;
КЕ - количество калькуляционных единиц;
МВ - машинное время.
Чтобы определить ставку распределения накладных затрат, необходимо сумму этих затрат разделить на выбранный показатель критерия распределения.
Из множества существующих критериев для распределения производственных накладных расходов можно выбрать следующие. 1.
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) - широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в бухгалтерской документации.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов. 2.
Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя предпочтительно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы накладных расходов на затраты на оплату труда. 3.
Отработанное время основным технологическим оборудованием (машино-часы). Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на время работы основного оборудования. 4.
Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих. 5.
Стоимость основных материалов.
В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов, исчисленные как процент от стоимости использованных основных материалов. 6.
Площади (м2), занимаемые структурным подразделением. Коэффициент распределения определяется делением общей суммы накладных расходов на размер занимаемых площадей центрами ответственности.
Пример. Общепроизводственные (накладные) расходы согласно смете расходов составляют 45 ООО руб. за месяц. Цех производит четыре наименования изделий в количестве: изделие А - 100 ед., изделие Б - 100 ед., изделие В - 70 ед., изделие Г - 30 ед.
Прямые затраты на производство каждого вида изделия представлены в табл. 4.16.
Таблица 4.16
Структура прямых затрат, руб. №
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г Всего 1 Прямые материальные затраты 10 000 8000 7000 5000 30 000 2 Прямые затраты на оплату труда 6000 3000 5000 2000 16 000 3 Расходы по эксплуатации основного технологического оборудования 2500 1500 1500 500 6000 Итого прямых расходов 18 500 12 500 13 500 7500 52 000 Необходимо рассчитать полную себестоимость единицы каждого изделия.
Вариант 1. Для распределения накладных расходов выполняют следующие учетные действия: 1.
Выбирают критерий для распределения накладных затрат. Для этого проводят анализ укрупненных данных о структуре прямых расходов и определяют, какие затраты могут стать критерием. Анализ табл. 4.16 позволяет заключить, что за базу распределения можно принять прямые материальные затраты, так как в рассмотренном примере предприятие производит материалоемкую продукцию, и расходы на материальные ресурсы составляют более половины издержек предприятия в общем объеме прямых расходов. 2.
Рассчитывают ставку распределения накладных расходов.
45 ООО руб. : 30 ООО руб. = 1,5 руб. 3.
Распределяют накладные (косвенные) затраты по каждому виду изделий:
изделие А = 10 ООО руб. 1,5 = 15 ООО руб. изделие Б = 8000 руб. - 1,5 = 12 000 руб. изделие В = 7000 руб. 1,5 = 10 500 руб. изделие Г = 5000 руб. 1,5= 7500 руб.
Итого 45 000 руб. 4.
Выполняют расчет полной себестоимости (табл. 4.17).
После распределения накладных расходов по видам определяют полную себестоимость каждого вида выбранных изделий.
Таблица 4.17
Расчет полной себестоимости №
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты - всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты, руб. 15 000 12 000 10 500 7500 3 Итого полная себестоимость, руб. 33 500 24 500 24 000 15 000 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб. 335,0 245,0 342,85 500,0 Вариант 2. В случае принятия альтернативного варианта с изменением критерия распределения косвенных расходов на прямые затраты на оплату труда соответственно изменится себестоимость единицы произведенной продукции.
Ставка распределения накладных (косвенных) затрат составит
Определим сумму накладных расходов по каждому изделию:
изделие А = 6000 руб. 2,8125 = 16 875 руб. изделие Б = 3000 руб. 2,8125 = 8438 руб. изделие В = 5000 руб. 2,8125 = 14 062 руб. изделие Г = 2000 руб. 2,8125 = 5625 руб.
Итого 45 000 руб.
Рассчитаем полную себестоимость единицы выпущенной продукции (табл. 4.18).
Таблица 4.18 №
п/п Показатель Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г 1 Прямые затраты, всего, руб. 18 500 12 500 13 500 7500 2 Накладные затраты (косвенные), руб. 16 875 8438 14 062 5625 3 Итого полная себестоимость, руб. 35 375 20 938 27 562 13 125 4 Выпуск продукции, шт. 100 100 70 30 5 Себестоимость единицы продукции, руб. 353,75 209,38 393,74 437,50
Разница между себестоимостью изделий, исчисленной с применением различных ставок распределения, показана в табл. 4.19.
Таблица 4.19 №
п/п Показатель Изделие
А Изделие
Б Изделие
В Изделие
Г 1 Себестоимость продукции (вариант 1) 335,0 245,0 342,85 500,0 2 Себестоимость продукции (вариант 2) 353,75 209,38 393,74 437,50 3 Отклонение (вариант 2-1) +22,75 -35,65 +50,89 -62,50 Представленный расчет наглядно доказывает, что при выборе способа распределения накладных расходов важно максимальное приближение результатов распределения общепроизводственных затрат к фактическому расходу их на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, установление уровня цены и в конечном счете - на прибыль организации.
Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам на предприятии, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения и быть нетрудоемким и простым для исполнения. При выборе способа распределения накладных расходов следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а если таких рекомендаций нет - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.
3 этап. Расчет ставки распределения накладных расходов.
В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции (таблица 30)
Таблица 30
| БОЗ | Цех производства масла и сыров | Цех производства молочной продукции | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции, в рублях | 90 000 | 75 000 | 165 000 |
Рассчитаем ставку распределения накладных расходов:
Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / показатель объема продукции (БОЗ).
Ставка распределения накладных расходов = сумма накладных расходов / стоимость прямых материалов.
а) цех производства масла и сыров:
ставка распределения накладных расходов = (95 014 / 90 000) * 100% = 106 %.
б) цех производства молочной продукции:
ставка распределения накладных расходов = (86 986 / 75 000) * 100% = 116 %.
Проанализировав предыдущие расчеты, можно отметить, что ставка распределения, то есть прямые материальные затраты выбрана удачно, так как данное предприятие занимается производством материалоемкой продукции, то есть продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.
В будущем филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» планирует открытие еще одного вспомогательного цеха – цех производства гофротары., то есть косвенные расходы будут распределяться соответственно с двух обслуживающих цехов.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. В филиале ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» используется попроцессный (попередельный) метод калькулирования. Система попроцессной (попередельной) калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнения каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.
Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.
Иными словами, данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:
Массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
Краткий период технологического процесса.
Филиал ОАО «ВАМИН Татарстан Казанский молочный комбинат» занимается массовым производством продуктов питания. Предприятие производит молочную продукцию различных видов: молоко «ВАМИН» стерилизованное (жирность 1,5%, 2,5%, 3,2%, 3,5%), молоко «Российской», молоко «Классическое», молоко топленое, «Умница», сливки (жирность 6%), сметану (жирность 15%, 20%), творожную продукцию, кисломолочную продукцию (кефир, катык, ряженка, бифидок, наринэ, бифилюкс, ацидофелин, ацидолакт, простокваша), йогурты. Также предприятие производит масло сливочное, сыры, соки. Отсюда можно сделать вывод, что продукция, производимая компанией однотипная, то есть приблизительно одинаковая. Однако так как при изготовлении каждого из видов продукции применяются свои технологии и различное сырье, то себестоимость каждого из них будет рассчитываться с учетом этих факторов.
Проведения повседневной и целенаправленной работы по организации и управлению бюджетным процессом. Предметом исследования являются процессы управления доходами и расходами бюджета муниципального образования. - сбор необходимого материала для проведения научных изысканий; - получение опыта самостоятельной научно-исследовательской работы. Финансовая политика органов местного самоуправления имеет...
В объеме имеющихся полномочий применительно к средствам федерального бюджета. 2. Общие сведения об объекте исследования деятельности Федерального Казначейства. 2.1. Характеристика объекта исследования В любой стране бюджет-это наиболее точная форма выражения существа государственной власти, а процесс его исполнения наглядно демонстрирует ее настоящий...
Помощи уволенным работникам в трудоустройстве, проведение информационно-разъяснительной работы. Глава 3. Усиление роли социальных аспектов в управлении персоналом в ООО «ТверьИнформПродукт» 3.1 Рекомендации по совершенствованию системы адаптации и профориентации сотрудников организации Основанием для совершенствования системы адаптации служит тот факт, что эффективной системы...
Похожие статьи
