Порой бухгалтеру, прежде чем выполнить свою работу – оформить документы, сделать проводки и начислить налоги – приходится работать и за своих коллег, чаще всего за юристов. В этой статье мы дадим вам советы, какой договор подойдет, если компания одалживает деньги сотруднику, а также расскажем, как оформить эту операцию в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

Что нужно знать, выдавая работнику деньги в долг

Сотрудник попросил у работодателя денег в долг. Если директор дал добро, то бухгалтеру предстоит выдать деньги и оформить сделку. Для этого в первую очередь нужно решить, какой договор по факту заключен: кредита, ссуды или займа?

Определение кредитного договора содержится в статье 819 ГК РФ . Согласно положениям этой статьи кредит может быть выдан исключительно деньгами, в качестве кредитора может выступать только банк или другая кредитная организация.

Обязательные условия кредита - это возвратность и возмездность, то есть деньги должны быть возвращены и обязательно с процентами. Таким образом, компания, не являющаяся кредитной организацией, выдать кредит своему сотруднику не вправе.

Следующий договор - ссуды или безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ). По договору ссуды вещь передается в пользование ссудополучателю бесплатно. Главное отличие от других долговых договоров: ссудополучатель должен вернуть именно эту вещь в том же состоянии, что и брал (с учетом нормального износа). То есть вещь должна быть индивидуально-определенная, к примеру, автомобиль или здание. Дать деньги в долг по договору ссуды невозможно.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми (а не индивидуальными) признаками. Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Таким образом, для оформления долговых отношений с сотрудником подходит договор займа.

Все отличительные признаки перечисленных договоров мы собрали в одной таблице.

Различия между договорами займа, кредита и ссуды

Условия договора	Кредит	Займ	Ссуда
Сторона договора	Кредит может предоставить только специализированная организация		Ограничений по сторонам договора нет
Объект договор	Исключительно денежные средства	Вещи, в том числе деньги, не имеющие индивидуальных признаков	Вещи, имеющие индивидуальные признаки
Возвратность	Заемщик должен вернуть деньги	Вещь переходит в собственность заемщика, поэтому он возвращает другую, но точно такую же	Имущество не переходит в собственность ссудополучателя, следовательно, он должен вернуть именно эту вещь
Возмездность	Проценты по кредиту обязательны	Договор займа по умолчанию возмездный. Если о процентах в договоре не сказано, то их размер соответствует ставке рефинансирования на день возврата долга. Условие о безвозмездности нужно фиксировать в договоре. Исключения: договор займа заключен между гражданами на сумму не более 5000 руб.; по договору передаются не деньги. В этих двух случаях предполагается беспроцентный договор	Договор ссуды является безвозмездным
Ограничения			Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование собственникам, а также руководителю или члену органов управления или контроля

Деньги сотруднику можно дать как под проценты, так и бесплатно. Если ваш договор безвозмездный, то в нем нужно явно на это указать. Иначе по умолчанию действует правило статьи 809 ГК РФ , согласно которому процент устанавливается исходя из ставки рефинансирования. Исключение - когда по договору передаются не деньги, а другие вещи. В такой ситуации отсутствие в договоре условия о процентной ставке автоматически делает его безвозмездным. Последствия беспроцентного договора для сотрудника - НДФЛ с материальной выгоды, которая возникает вследствие экономии на процентах.

Имейте в виду, что экономить на НДФЛ, выдавая беспроцентный заем под видом аванса в часть зарплаты, достаточно рискованно. Если сотрудник решит уволиться до момента полного погашения займа, вы не имеете права его удерживать. В этом случае, если он добровольно не вернет всю сумму долга, то взыскать ее можно только через суд.

Как исчисляется материальная выгода

Порядок расчета материальной выгоды зависит от валюты, в которой выдан заем. Так, по рублевым займам выгода возникнет, если процент, установленный договором, меньше 2/3 ставки рефинансирования, в том числе равен нулю (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если займ получен в иностранной валюте, выгода возникает в случае, когда проценты составляют менее 9 (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды установлена в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ . Это день уплаты процентов.

Как определить дату получения дохода по беспроцентному займу? В Налоговом кодексе РФ об этом не сказано. Чиновники в письмах Минфина России от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89 , от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3 рекомендуют считать датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды день возврата сотрудником займа или его части.

Однако есть и другая точка зрения. Так, в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/618 сказано, что если в течение налогового периода заемщик не выплачивал проценты по займу, то в этом периоде у него не возникает дохода в виде материальной выгоды. На наш взгляд, первая позиция более обоснованна. В любом случае, налоговому агенту предстоит самому решить, какой из рекомендаций финансового ведомства воспользоваться.

Случаи, когда материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ . К ним относятся, к примеру, ситуации, когда заем был получен на покупку жилья. Но налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета соответствующим уведомлением, выданным налоговым органом по форме, утв. приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ .

Ставка НДФЛ для материальной выгоды зависит от налогового статуса налогоплательщика. Для резидента РФ, не имеющего права на имущественный налоговый вычет, материальная выгода полученная от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст 224 НК РФ). Для нерезидентов ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Договор займа, расчет материальной выгоды и НДФЛ в "1С:Зарплате и управлении персоналом 8"

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» договор займа с сотрудником регистрируется одноименным документом.

Регистрация договор займа

Независимо от типа валюты, указанной в договоре займа, расчет материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ возможен только в рублях. В случае, когда заем был выдан в иностранной валюте, и это указано в Договоре займа с сотрудником , расчет будет сделан в рублях по указанному в документе курсу.

Для расчета материальной выгоды и налога нужно установить флаг в графе Начислять материальную выгоду и выбрать ставку НДФЛ 35 процентов. Если сотрудник - нерезидент, то НДФЛ будет автоматически начисляться по ставке 30 процентов.

Ставка НДФЛ 13 процентов не актуальна для данного вида договоров с 2008 года, но сохранена в этом документе для договоров, внесенных ранее.

Можно указать периодичность погашения займа: ежемесячно или единовременно.

Материальная выгода будет рассчитываться соответственно этим периодам.

Поскольку расчет суммы погашения займа происходит при начислении зарплаты в последний день месяца, то и дата получения дохода - материальной выгоды - регистрируется тем же днем.

Начисление материальной выгоды одновременно с зарплатой

Кроме того, погашение займа можно зарегистрировать документом Приходный кассовый ордер . В документе Договор займа с сотрудником в любой момент можно сформировать Отчет о погашении займа . Этот отчет формируется по состоянию на последний предполагаемый день окончательного погашения займа. И в любой момент показывает актуальную информацию об остатке основного долга и непогашенных процентов.

Формирование отчета о погашении займа

В этом же документе можно сформировать печатную форму договора займа.

Может ли организация простить сотруднику долг? Да, может. Материальной выгоды от экономии на процентах в этом случае не будет. Документ Договор займа с сотрудником в программе надо будет «снять с проведения», зарегистрировать подаренную сотруднику сумму в виде дохода с кодом 2720 документом Регистрация разовых начислений . Автоматически будет предоставлен вычет в размере 4 000 рублей.

Напоминаем, что ставка рефинансирования, используемая при исчислении материальной выгоды, устанавливается в Настройке параметров учета на закладке Прочие ставки .

От редакции

Подробнее об особенностях заключения договора займа читайте на стр. 28. О налоговых последствиях, которые возникают у займодавца и у заемщика, читайте в справочнике «Договоры, условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» в ИС ИТС:
http://its.1c.ru/db/contracts#content:28867:1
http://its.1c.ru/db/contracts#content:28868:1

С порядком регистрации возврата займа, расчетом материальной выгоды и НДФЛ в «1С:Предприятии 8» можно ознакомиться в справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах „1С"» раздела «Кадры и оплата труда» в ИС ИТС:

Общие правила предоставления займов урегулированы Гражданским кодексом. Договор подразумевает под собой, что одна сторона, именуемая займодавцем, передаст другой стороне деньги либо другие вещи, которые определены родовыми признаками. В ответ заемщик обязуется возвратить такую же сумму займодавцу, если же передавались вещи – равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Это и есть сумма займа. Общее правило, указанное в пункте 3 статьи 809 Гражданского кодекса говорит нам, что тот договор займа, где предметом были вещи, определенные родовыми признаками, будет беспроцентным, если стороны не договорились об обратном. Таким образом, Гражданский кодекс напрямую разрешает заключать договоры беспроцентного займа. Пользуясь данной возможностью, нередко юридические лица предоставляют займы своим работникам.

Простая форма

Договор займа в таком случае должен быть заключен в простой письменной форме, так как это одно из обязательных условий данного вида контрактов. Помимо этого, в договоре займа обязательно должна быть указана его сумма – без этого договор считается не заключенным. Также необходимо указать, является ли заем процентным или беспроцентным. При этом если в договоре займа между компанией и сотрудником не предусмотреть условия о начислении процентов на сумму займа, то это не означает, что заем для сотрудника будет беспроцентным, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер все-таки определяется по существующей в месте жительства займодавца ставке банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Российское налоговое законодательство предусматривает правило, согласно которому, если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1. п. 1 ст. 212 НК РФ). С этой суммы компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом указанная ставка будет применяться даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. А общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплат.

Порядок расчета

Выгода от экономии

Еще в письме Минфина от 28 октября 2014 года № 03-04-06/54626 ведомство сформулировало точку зрения, согласно которой, если организация, выдававшая заем своему сотруднику, простит ему задолженность, то с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и такой должник уже может распоряжаться денежными средствами на свое усмотрение. При этом у него, конечно же, возникает доход – сумма прощеной задолженности по договору займа, которая подлежит налогообложению по общим правилам. А вот доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает (см. письма Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-334, от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-279).

Солидарны с высказанным мнением и суды. Так, например, Верховный суд РФ, оценив представленные в материалы дела доказательства, указал, что при прощении займа физическим лицам возникает экономическая выгода в виде суммы прощенного обществом долга, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания долга (Определение Верховного суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу № А40-128842/13). Однако списание безнадежного долга работника в расходы производить рискованно, поскольку налоговики могут снять такие затраты, посчитав их необоснованными. Их аргументом выступит то, что предоставление займов сотрудникам не несет в себе экономической составляющей.

Вопрос страхования

Отдельные вопросы возникают в связи с уплатой страховых взносов. В данный момент нет однозначной позиции, подкрепленной судебной практикой по этому вопросу. Так, например, в своих ранних письмах чиновники разъясняли, что сумму прощеного долга следует рассматривать в качестве выплаты в рамках трудовых отношений, поэтому ее следует включать в базу исчисления страховых взносов (письма Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Сегодня налоговое ведомство придерживается прямо противоположенной позиции, которая основывается на новой главе 34 НК РФ, посвященной страховым взносам.

Так, в частности, в письме ФНС от 26 апреля 2017 года № БС-4-11/8019 указано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей имущественных прав, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Таким образом, в случае прекращения обязательств по возврату работником средств по договору займа сумма невозвращенного долга не подлежит обложению страховыми взносами.

Обобщая высказанное, отмечу, что если работник – резидент РФ получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом доход в виде материальной выгоды определяют ежемесячно.

Обратите внимание

Если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Стоит отметить, что кроме указанных сложностей с налогообложением компанию ждут трудности, связанные с кредитными рисками. По сути, работодатель, не являющийся финансовой компанией, при выдаче займов работникам будет заниматься непрофильной деятельностью. Это значит, что руководству придется нанять сотрудников, занимающихся расчетом кредитов, а также быть готовым к тому, что некоторые займы не будут возвращены. В то же время такие возможности работодателя являются хорошим показателем его стабильности. В результате лояльность сотрудников может быть очень выгодным коммерческим ходом компании, которая может использовать инструменты кредитования в качестве поощрения и мотивации. В любом случае, выдавать или не выдавать займы – каждая компания решает самостоятельно, взвесив все плюсы и минусы таких операций.

Используемая в хозяйственной деятельности многих организаций практика выдачи ценным работникам займов и беспроцентных ссуд является одной из мер их поощрения. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации заявление о предоставлении ему денежных средств с указанием цели расходования (например, на приобретение недвижимости).

Также заем (ссуду) работник может взять у банка, с которым работает предприятие. По договору предприятия с банком ссуда работнику может предоставляться без выплаты процентов. Для предприятия этот вариант удобен тем, что финансовые риски по возврату ссуды банк берет на себя.

Решение о предоставлении займа или ссуды администрация предприятия принимает самостоятельно (а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним) с учетом состава семьи, получаемых доходов, степени ответственности работника и других факторов. При принятии такого решения следует также учитывать финансовое состояние предприятия-заимодавца, в частности, требуется отсутствие задолженности по налогам. В противном случае при обращении налоговым органом взыскания на денежные средства, находящиеся на расчетном счете налогоплательщика, у организации, и в частности ее руководителей, могут возникнуть риски, связанные с перечислением денежных средств третьим лицам (например, с выдачей займов своим работникам через кассу), минуя этот расчетный счет (ст.199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Как следует из представленной классификации, среди видов заемных отношений отсутствуют договоры ссуды. Связано это с тем, что в ст.689 ГК РФ договор ссуды определен как аналог договора безвозмездного пользования, существо которого состоит в том, что одна сторона передает другой стороне в безвозмездное пользование вещь с обязательством последней вернуть ту же вещь в том же состоянии, в каком она получена (с учетом нормального износа либо степени износа, определенной в договоре).

Если предприятием и работником заключается соглашение, по которому работник должен вернуть предприятию не то имущество, которое ему было передано ранее, а совершенно другое, но того же рода и качества (а если это деньги, то такую же сумму, как он получил), то такие признаки свидетельствуют о том, что между сторонами заключен договор займа (ст.807 ГК РФ). Кредитное соглашение в данном случае исключается, поскольку согласно ст.819 ГК РФ такой вид гражданско-правового договора заключается только тогда, когда заимодавцем выступает банк или иная финансово-кредитная организация, а предметом займа являются только деньги.

Еще одна специфическая черта договора ссуды состоит в том, что по действующему гражданскому законодательству ссуда характеризуется своей безвозмездностью, т. е. бесплатностью использования. Иначе обстоит дело с договором денежного займа, который (если иное не предусмотрено договором) изначально предполагается возмездным, т. е. заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов последний определяется существующей в месте нахождения заимодавца - юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Таким образом, для правильного оформления отношений между предприятием и его работниками необходимо четко определить их содержание. Если предприятие предоставляет работнику конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты предприятию какого-либо вознаграждения, то необходимо заключить договор беспроцентного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ. Когда предприятие передает в собственность работника деньги или другие определенные родовыми признаками вещи с обязательством последнего возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, независимо от того, будет ли предприятию выплачено какое-либо материальное поощрение или не будет, по правилам главы 42 ГК РФ следует заключить договор займа.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Законодательством допускается заключение договора займа между заимодавцем-работодателем и заемщиком-работником без каких-либо ограничений по составу участников. Что касается договора ссуды, здесь действуют некоторые ограничения. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п.2 ст.690 ГК РФ).

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, то заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа (п.1 ст.814 ГК РФ). Так, например, предприятие-заимодавец может оформить договор целевого займа (ссуды) с заемщиком-работником на приобретение им недвижимости, предусмотрев в договоре процедуры контроля целевого расходования денежных средств. Особенно это актуально, если деньги выдаются заемщику-работнику наличными через кассу предприятия, а не перечисляются предприятием за работника по безналичному перечислению на банковский счет продавца недвижимости согласно договору купли-продажи.

Срок возврата предмета договора займа (ссуды), т. е. денежных средств, как и срок отсрочки (рассрочки) платежа, гражданским законодательством не ограничен. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от этих сроков.

Возврат займа (ссуды), погашение процентов по займу могут быть оформлены в договоре путем удержаний из заработной платы . Бухгалтерии предприятия следует иметь в виду, что ст.138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работника. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами (например, по исполнительным листам на основании решений суда), - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В договоре могут быть предусмотрены меры обеспечения исполнения работником-заемщиком своих обязательств перед предприятием-заимодавцем (например, залог недвижимости). Предприятие в этом случае минимизирует свои финансовые риски по возврату займа (например, при увольнении работника).

Залог недвижимости (ипотека)

В соответствии с п.2 ст.334 ГК РФ залог квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изм. и доп. от 4.12.2007). Согласно ст.2 данного Закона ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства, в том числе по договору займа (ссуды). Общие правила о залоге, содержащиеся в ГК РФ, применяются к ипотеке, если иное не установлено законом. При этом залогодатель (должник по обязательству или третье лицо) сохраняет право пользования имуществом, заложенным по договору об ипотеке (например, работник-заемщик, заложивший квартиру в качестве обеспечения займа, может продолжать проживать в ней).

Следует отметить, что согласно пп.2, 4 ст.339 ГК РФ, п.1 ст.10 Закона N 102-ФЗ договор о залоге недвижимости должен быть заключен в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации в качестве договора об ипотеке. Несоблюдение указанных правил влечет недействительность договора.

Бухгалтерский учет расчетов по предоставленным ссудам и займам

Учет выданных займов (ссуд) работникам предприятия ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому может быть открыт субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам (ссудам)". Выдача займа (ссуды) отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, суммы процентов, уплачиваемых по займу, отражаются по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Указанные суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумма НДФЛ, рассчитанная с материальной выгоды работника по займу, отражается следующей записью: дебет 70, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".

В дальнейшем по мере погашения задолженности делается запись: дебет 50, кредит 73-1.

Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете операций по получению недвижимого имущества под залог, недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, остается у залогодателя и находится в его владении и пользовании. Поэтому на балансе залогодержателя (предприятия) оно не отражается. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо. Информация об ипотечном обеспечении появившихся обязательств у залогодержателя формируется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 г. N 94н, на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". При этом аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды в виде экономии на процентах и ссуд на безвозмездной основе

Сумма беспроцентного займа (ссуды) не включается в налогооблагаемый доход работника-заемщика, поскольку носит возвратный характер. У физического лица, получившего беспроцентный заем (ссуду), возникает доход в виде материальной выгоды (п. п.1 п.1 ст.212 НК РФ), которая включается в облагаемую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ). Налог рассчитывается по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ). Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Для новоселов законодатель предоставил налоговую льготу при налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В этом случае до 2008 г. материальная выгода облагалась по пониженной налоговой ставке в размере 13%, а с 1 января 2008 года материальная выгода вообще не облагается НДФЛ (п. п.1 п.1 ст.212 НК РФ). Удивительно, но для договоров ссуды такая льгота не предусмотрена.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N /446 изложены условия применения пониженной ставки НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по целевому займу, выданному предприятием работнику для покупки недвижимости :

В договоре займа следует указать, на какие цели он выдан (на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них);

Дата заключения договора займа (ссуды) должна предшествовать дате расчета за купленное жилье.

В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ работник вправе уполномочить предприятие, выдавшее ссуду (заем), удерживать НДФЛ с материальной выгоды. Для этого он должен оформить на организацию-работодателя нотариально заверенную доверенность. В таком случае бухгалтерия сможет удерживать сумму налога за счет заработной платы, но при этом удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

В случае невозможности удержания НДФЛ организацией-работодателем работник должен самостоятельно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию и заплатить налог в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была получена материальная выгода.

Пример. Работнику предприятия выдан заем в размере 1000 руб. на 6 месяцев на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 15% годовых; вариант 2 - 5% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования Банка России составляет 10%.

При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (11,25%).

При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.

1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 4 руб. 11 коп. в месяц [(1000 руб. х 5%) х (30 дней: 365 дней)].

2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 6 руб. 16 коп.[(1000 руб. х 7,5%) х (30 дней: 365 дней)].

3. Сумма материальной выгоды составляет 2 руб. 05 коп.(6,16 руб. - 4,11 руб.).

4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 0 руб. 72 коп.(2 руб. 05 коп. х 35%).

При варианте 2 в доход работника, который облагается по ставке 35%, ежемесячно включается вся сумма экономии на процентах, т. е. 6 руб. 16 коп.[(1000 руб. х 7,5%) х (30 дней: 365 дней)]. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 2 руб. 16 коп.(6 руб. 16 коп. х 35%).

При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо произвести перерасчет сумм материальной выгоды

Если принято решение о погашении выданного займа или его части за счет средств предприятия, то заем в полном размере либо его соответствующая часть подлежит включению в облагаемый НДФЛ доход работника.

Например, работнику организации, резиденту Российской Федерации, выдана ссуда в размереруб. на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника должна быть удержана сумма 6500 руб. руб. х 13%).

Финансовая газета, N 11, 2008 год
Рубрика: Консультация

Л. Колесниченко,
ведущий аудитор
ООО "Свет-Аудит"

Займ сотруднику организации считается удобной формой «вербовки» квалифицированных кадров. Работники и служащие организаций ценят тех работодателей, которые готовы обеспечить их не только работой, но и материальными благами типа жилья, автомобиля и др., выдаваемых в кредит.

Главное достоинство этой взаимовыгодной схемы– отсутствие процентов по договору ссуды или маленькие проценты по соглашению займа. Но обо всем поподробнее.

Понятие ссуды

Понятие «ссуда» часто подменяется другими словами. Тем не менее, это – ни кредит, ни займ. В данном случае вещь передается в пользование безвозмездно, то есть практически даром. О процентах речи не идет.

В качестве примеров можно привести:

1. ссуды, выдаваемые военнослужащим на приобретение жилья в долгосрочной перспективе;
2. денежные средства, предаваемые гражданам в кассе взаимопомощи:
3. субсидии, выдаваемые на развитие малого и среднего бизнеса.

По гражданскому кодексу, главе 36, статье 689, ссудодатель передает вещь во временное, безвозмездное пользование ссудополучателя. Условия договора ссуды:

• 1 условие. Имущество не хранится, а им активно пользуются;
• 2 условие. Ссудополучатель обязан вернуть вещь в том же состоянии.

Бесплатность ссуды – вот главное отличие термина от займа. Когда владелец имущества требует уплатить вознаграждение за пользование чужим имуществом, то между двумя сторонами заключается договор кредита, аренды или соглашение о займе. Займ предполагает выплаты процентов, комиссий, штрафов. Чаще всего эти суммы рассчитываются посуточно.

Разница между ссудой и займом очевидна. Займ, как и кредит, выдается на условиях платности, срочности и возвратности. Он предполагает «резервирование» под определенные нужды денежных сумм инвестора, банка, МФО.

Сроки погашения процентов оговариваются в кредитном договоре. График платежей не допускается нарушать. В то же самое время, безвозмездная сделка по предоставлению ссуды может быть бессрочна.

Другие особенности и кардинальные отличия ссуды от займа:

Видео: Нюансы налогообложения

Требования к работнику и к организации

Оказывается, что выдача займов – это не прерогатива МФО, банков. Даже работодатель имеет право поддержать» своего сотрудника в трудную жизненную минуту кредитными средствами при условии, что он является оформленным юридическим лицом или ИП.

Момент передачи денег считается датой соглашения. Проценты устанавливаются строго индивидуально, по возможностям работодателя и по желаниям ссудополучателя-работника.

Сумма займа подлежит обсуждению. Решение о выдаче сравнительно небольшой ссуды принимает директор (руководитель) в единоличном порядке. Если выдаче займовых сумм определяется как крупная сделка, то для адекватного ответа на запрос ценного специалиста требуется заседание общего собрания владельцев компании.

Это может быть решено на Наблюдательном совете, общем собрании акционеров, общем собрании участников общества (ООО).

Внимание! Сумма займа считается крупной, когда она превышает ¼ стоимости всего имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период.

Для каких целей может быть выдан займ сотруднику организации

В основном в качестве займа, выдаваемого от предприятия, используются денежные средства, которые должны быть потрачены приобретение жилья.

Новые благоустроенные дома от места работеста работы, что, увеличение жилой площади связи с появлением детей – вот, что интересует большинство квалифицированных специалистов. Такие объекты вторичного и нового жилья могут быть расположены рядом с местом работы, что еще более стимулирует к продуктивной деятельности.

Из каждого правила должна быть исключения. Ссудные денежные средства от компании выдаются и на покупку транспортного средства. Как известно. Автомобиль – это не роскошь, а средство передвижения. А как удобно доехать до здания заводоуправления на новеньком авто!

Это – актуально, когда любимая работа связана с частым перемещением с места на место. Данная сделка выглядит привлекательно как для ссудополучателя, так и ссудодателя (экономится время ценного сотрудника).

Как сотруднику составить заявление?

Как оформить займ, подскажет главный бухгалтер. Для этого нужно заполнить заявление на имя руководителя. В документе указывается:

• на что планируется расходоваться сумма займа;
• каков ее размер;
• какую часть займовых сумм предполагается вычитать из ежемесячной заработной платы;
• планируемый срок погашения задолженности.

Необходимые документы

Для сотрудника, оформляемого займ на рабочем месте, не нужно предоставлять никаких документов.

Вся необходимая информация имеется в отделе кадров. Руководитель имеет право в любой момент ознакомиться с реальным имущественным и семейным положением потенциального ссудополучателя.

Размер и сроки выплаты

Соглашение составляется в произвольной форме. Образец можно взять из Интернета. В нем иногда даже не оговариваются некоторые условия. Но это не означает, что в соглашении нет порядка по срокам и порядку выплат.

Некоторые условия «по умолчанию» буквально означают:

В договоре отсутствует	Предполагается
В договоре отсутствует описание процентной ставки	Процентная ставка равна ставке рефинансирования на момент возврата части займа
Не установлены сроки по выплатам	Сроки уплаты процентов устанавливаются раз в месяц. Если займодатель потребует, то ссудополучатель обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требования.
Не описаны правила досрочного погашения займовых сумм	Беспроцентная сумма погашается срочно. Процентный займ полностью уплачивается после уведомления ссудодателя (п.2 ст. 810 ГК РФ) и через 30 дней

Оформление договора

Договор займа на предприятии не является условной офертой. Одна из сторон договора может изменить условия по причинам тяжелого материального положения.

Так, работодатель часто заменяет договор ссуды договором дарения. Сумма или часть суммы может быть «прощена», то есть подарена.

Как происходит получение денег?

Получение денежных средств происходит в кассе работодателя. Также бывает, что компания заключает трехсторонний договор, и деньги переводятся сразу на счет застройщика или займополучателя.

Возврат займа сотрудником в кассу организации происходит при начислении заработной платы.

Налогообложение

Для целей налогообложения важно понимать, что облагается НДФЛ, а что – нет, что входит в налоговую базу по налогу на прибыль.

Сюда не входят:

Займы, выдаваемые на приобретение жилья и земельных участков для целей строительства. Наоборот, с этих ссуд можно получить налоговые вычеты (если они ни разу не выдавались)

Сюда входят:

1. Экономия, которая остается на процентах. Для расчета экономии определяется, была ли материальная выгода. Она обозначается, если сумма процентов больше чем 2/3 ставки рефинансирования.

Пример. Иванову выдана ссудная сумма под 5 процентов годовых. На момент выплат по займу ставка рефинансирования составляла 9%. 2/3 от 9 процентов =6 процентов. 6 процентов больше, чем 5 процентов. Материальная выгода очевидна.

1. Материальная выгода от процентов по ипотечному кредитования. Это происходит, когда ссудополучатель сначала заключает договор с банком, а потом согласует вопрос с своим работодателем. При таком порядке займ не считается целевым.
2. Сумма процентов. Она включается в базу налога на прибыль. Учет осуществляет на конец отчетного периода.

Налог на прибыль

Сумма процентов со ссуды включается в доход организации согласно п. 6 ст. 250 НКУ РФ. Если используется метод начисления, то эти данные оказываются в отчете на конец налогового периода.Налоговым агентом является организация-работодатель.

Налог на доходы физических лиц

Если работодатель пожелает заключить с ссудополучателем договор дарения, то у сотрудника возникает доход.

Со всех видов дохода работник обязан выплатить налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Но не нужно забывать, что существует и налоговый вычет с подарка в размере 4000 рублей единовременно.

Как отражается по бухучету займ работника предприятия?

В основном займовые суммы остаются на счете 73.1. «Расчеты с персоналом по прочим операциям, Расчеты по займам».

Проводки по дебету и кредиту счетов зависят от операции и выглядят следующим образом:

Получить кредитные средства на «родном» предприятии свидетельствует о высокой оценке работника как квалифицированного специалиста. Займ на новое жилье по низкими процентам считается выгодным приобретением.

Ну, а, если работодатель готов предоставить беспроцентный займ, который впоследствии заменяет на договор дарения, то это просто «окрыляет». Пусть сбываются мечты!

Предоставление кредита своему работнику является одним из методов удержания квалифицированных сотрудников на местах.

Работник, который должен определенную сумму своему начальнику, будет продолжать работать на него до того времени, пока не будет выплачен долг.

Что это такое

Соглашение займа заключается, когда человеку нужны деньги либо определенное родовыми признаками имущество и есть другое лицо, которое согласно эти средства либо имущество бесплатно дать с условием возвращения той же суммы средств либо того же числа имущества того же рода и качества.

Работодатель обычно выдает своему работнику именно беспроцентный заем. Основой такой сделки является безвозмездность.

О взимании процентов за пользование деньгами речи не идет. Однако долг необходимо возвращать. Средства выдаются на определенное время.

Для удобства участников оплата долга совершается в день выплаты зарплаты. То есть автоматически происходит выплата займа с удержанием из заработной платы.

Работодатель указывает бухгалтерии в определенный день списывать с данного работника определенную сумму. Какую именно – прописано в договоре между сторонами.

Важные понятия

Безвозмездный заем	Это особый тип кредитования, при котором один участник передает другому определенную сумму, не начисляя на нее проценты
Соглашение займа	Это документ, согласно которому одна сторона дает в собственность другой средства либо другие вещи, которые определяются общими признаками на условиях срочности, платности и возвратности
Заемщик	Сторона по кредитным отношениям, которая получает заем и принимает на себя обязательство вернуть в определенный период средства и заплатить процент за пользование займом. Если соглашение предполагает беспроцентный заем, то заемщик выплачивает только основной долг без процентов

Назначение документа

Составление соглашения займа выступает гарантией для обоих участников. При несоблюдении его условий можно обратиться к некоторым пунктам, в которых прописана информация о ненадлежащем исполнении обязательств.

Если данный способ не поможет разрешить конфликт, то можно обратиться в суд и на его основе получить нужный результат.

Также в соглашении указаны все условия сделки, а это означает, что каждый участник знает о своих обязательствах перед другим.

В нем четко прописаны сроки, стоимость и прочие пункты, которые подлежат выполнению. Также соглашение и сопутствующие бумаги являются подтверждением правомерности сделки.

Законодательная база

Главным документом, который регулирует сферу кредитования, является Гражданский Кодекс России. Займы работникам выдаются на основе общих правил выдачи займов и ФЗ «О потребительском займе».

Также ориентироваться необходимо на п. 1 гл. 42 ГК РФ. Но так как чаще всего работникам дают именно займы, то опираться необходимо также на гл. 36 Гражданского Кодекса.

Как выглядит образец договора займа с работником предприятия

Договор займа работнику предприятия может быть выдан лишь целевой – он может использоваться для определенных целей. Данные цели должны прописываться в тексте соглашения.

При написании соглашения нужно руководствоваться статьей 814 ГК России. К примеру, компания может заключить соглашение займа с работником на обучение с отработкой, которая последует после конца учебы.

Заем может быть беспроцентным и процентным. В соглашении должны указываться проценты либо должно указываться, что он беспроцентный.

Долг может погашаться каждый месяц либо по окончанию соглашения. Сделка по займу считается оформленной не тогда, когда соглашение будет подписано, а с периода выдачи денег.

Процентный

По общему правилу заем является . Если сумма процентов не оговорена, то он будет равняться ставке рефинансирования.

Если соглашение содержит данные о процентах, то могут оговариваться таким образом:

Беспроцентный

Беспроцентный заем от работодателя является хорошей альтернативой кредитам, полученным в банках и других финансовых организациях.

Во-первых, такие займы оформляют под небольшой процент либо вообще не запрашивают платы за пользование деньгами.

К тому же для получения ссуды не следует собирать много документов. Узнать о том, как верно заключить соглашение с работником можно на своем предприятии.

Соглашение беспроцентного займа с работником должно содержать условия, на основе которых выдаются деньги.

Сюда входят такие данные:

1. Сумма займа.
2. Период предоставления.
3. Условия бесплатного пользования займом.

Если такого условия в соглашении не будет, на размер кредита будут начисляться проценты соответственно со ставкой рефинансирования Центрального Банка .

В соглашении целевого займа прописываются цели, на реализацию которых выдаются деньги.

Сторонами соглашения кредита с работником являются компания и физ. лицо – работник. В роли кредитора может выступать уполномоченный представитель начальника компании.

Требования к сотруднику

Решение о предоставлении займа сотруднику принимается начальством предприятия. При этом обычно учитываются такие параметры, как:

1. Стаж работника в компании.
2. Личные качества, ответственность, ситуации пропусков.
3. Характеристика от начальника отделения.
4. Сумма зарплаты, присутствие незакрытых займов, материальное положение.
5. Цели, под которые оформляются деньги.
6. Финансовые возможности компании на период подачи заявления.

Для каких целей может быть выдан кредит

В основном в качестве займа от организации, применяются деньги, которые должны быть потрачены на покупку жилья.

Новые благоустроенные дома от работы, увеличение жилой площади в связи с появлением детей – это интересует большинство квалифицированных специалистов.

Такие объекты вторичного и нового жилья могут располагаться рядом с работой, что еще больше стимулирует к продуктивной работе.

Видео: как оформить договор займа с сотрудником

Из каждого правила должны быть исключения. Ссуды от предприятия выдаются и на приобретение транспорта.

Это является актуальным, когда работа связана с частыми переездами с места на место. Эта сделка выглядит привлекательно как для заемщика, так и для кредитора.

Сроки выплаты долга

Заключенный договор включает срок, на протяжении которого его нужно погасить. В ситуации если стороны не прописали период окончания сделки, тогда законодательством предусматривается, что кредитор может в любое время спросить с заемщика заем.

Согласно ст. 810 ГК России кредит должен возвращаться через месяц с периода предъявления запроса о возвращении от заимодавца.

Расчет материальной выгоды

Материальная выгода при соглашении беспроцентного кредита считается по ставке рефинансирования на период выплаты займа.

При возвращении долга по частям данная сумма считается отдельно в каждый период внесения выплаты.

Формально, материальную выгоду можно отразить так:

МВ = ПС х С3/365 д. х СК

Также необходимо обращать внимание, что при кредите с выплатой в последний день действия соглашения, материальная выгода появляется лишь в месяц возвращения и начисляется на весь заем.

Предприятие может выдавать кредиты своим работникам под проценты, которые ниже банковских.

Если процентная ставка компании является меньшей, чем две трети ставки рефинансирования, то разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться налогом НДФЛ – 35 % от размера выгоды.

Оплата налогов (НДФЛ)

Компания, которая оформляет заем своему работнику без процентов на льготных условиях, стает его налоговым агентом.

Она считает материальную выгоду заемщику, забирает налог по ней и переводит данные средства в бюджет.

Материальная выгода появляется у работника при каждом платеже по кредиту и может быть как ежемесячно, так и раз при выплате всей суммы долга.

Если на протяжении одного налогового периода выплат по кредиту не было, то и материальной выгоды не появлялось.

Организация-кредитор чаще всего удерживает налог с заработной платы работника, но данная сумма не должна быть больше половины от размера выплат.

Как налоговый агент, компания-кредитор ведет записи о выданных деньгах в налоговом регистре сотрудника, а также предоставляет его в налоговую в определенный законом период.

Возможно ли прощение долга

1. Отправление работодателем сообщения сотруднику о прощении долга в связи с наступлением некоторых обстоятельств.
2. Заключением доп. соглашения к договору кредитования либо включения о возможности прощения в начальный акт.
3. При заключении акта дарения.

Обязанность по составлению письменного соглашения появляется, если цена сделки определяется больше, чем в 3 тыс. руб. и одна из сторон является юр. лицом (п.2 ст.574 ГК РФ).

Соглашение займа между работодателем и сотрудником может заключаться на процентной и безвозмездной основе. Об этом нужно обязательно прописать в самом договоре займа.

Похожие статьи