ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРОДУКТИВНОГО СКОТА И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 2006 года действует новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которая привела к коренным изменениям в учете основных средств и вызвали множество вопросов, решение которых необходимо отразить при формировании учетной политики сельскохозяйственных организаций.

С 1 января 2006 года разрешается начислять амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. На наш взгляд, данное изменение в законодательстве целесообразно, так как, во-первых, скот имеет высокую первоначальную стоимость, что значительно затрудняет его приобретение для финансово-неустойчивых сельскохозяйственных предприятий, а во-вторых, позволяет сократить убытки и в экономически сильных хозяйствах, так как дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением этой группы основных средств с помощью начисления амортизации. Однако краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение их на практике.

Правильно организованный учет продуктивного скота помогает контролировать оприходование продукции и издержки производства, вскрывать внутренние резервы отрасли.

Известно, что телки в возрасте старше двух лет и бычки 18 месяцев зачисляются в основное стадо по фактической себестоимости выращивания с учетом их живой массы; на них заводится инвентарная карточка. В связи с тем, что с 2006 года стало возможным начисление амортизации, и возникла необходимость определения остаточной стоимости для животных, используемых в хозяйствах до 1 января 2006 года, первоначальной стоимости при зачислении в 2006 году нового поголовья, нами предложена форма инвентарной карточки (рис. 1). Мы посчитали целесообразным в инвентарной карточке выделить такие показатели как: сумма начисленного износа, так как большая часть животных уже в хозяйствах имеется и по ним ранее начислялся износ на забалансовом счете , то есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации и прописать в учетной политике данный вариант. Кроме того, на наш взгляд, считаем целесообразным ввести сведения о страховании животного (так как продуктивный скот (особенно племенной) имеет большую первоначальную стоимость), чтобы усилить контроль за сохранностью животного и надлежащим уходом за ним ответственного лица.

При этом сумму накопленного износа по продуктивному скоту следует перенести с 1 января 2006 года на счет 02 «Амортизация основных средств».

На наш взгляд, сумму перенесенного на счет 02 «Амортизация основных средств» износа целесообразно отразить в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Ведь износ, начисленный до 2006 года, относится к предыдущим периодам и не может увеличивать себестоимость продукции в 2006 году. Тогда в учете необходимо было сделать следующие записи:

1) Кт 010 (Износ основных средств) - списан износ, начисленный по продуктивному животному до 1 января 2006 года.

2) Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений основных средств по результатам переоценки (руководителем организации принимается решение о проведении переоценки продуктивного скота на сумму начисленного износа за предыдущие годы, фиксируется это в учетной политике предприятия).

3) Дт 20-2 Кт 02 - начислена амортизация по продуктивному животному за январь 2006 года и далее.

Методика начисления амортизации по продуктивному скоту может быть следующая:

1. Сгруппировать животных в две группы:

1) числящихся на балансе предприятия до 2006 года

Рис. 1. Инвентарная карточка учета продуктивного скота

2. Определить остаточную стоимость животных, имевшихся в хозяйстве до 2006 года, первоначальную стоимость по вновь поступившим в хозяйство.

3. Установить срок полезного использования по животным, поступившим в 2006 году. Многие бухгалтера на практике определяют этот срок по продуктивным животным по правилам налогового учета, то есть в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Согласно Классификации продуктивный скот относится к четвертой группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет.

4. Рассчитать норму амортизационных отчислений для линейного способа начисления амортизации и способа уменьшаемого остатка, определить суммы чисел лет - для способа начисления амортизации по сумме чисел лет, предполагаемый объем продукции при способе начисления амортизации пропорционально объему продукции. Для отражения начисленной амортизации по продуктивному скоту, мы считаем, целесообразным использовать регистры, в которых содержатся: сведения о виде животного, балансовой (первоначальной) стоимости, сумме начисленного износа по животным, числящимся на балансе предприятия до 2006 года, годовой и месячной сумме амортизационных отчислений, накопленной амортизации, сроке полезного использования, остаточной стоимости, и корреспондирующие счета.

5. Предусмотреть при использовании способа уменьшаемого остатка наличие ликвидационной стоимости по истечении срока полезного использования продуктивного животного. Это может быть или возможная цена продажи животного, или количество возможной оприходованной продукции (мясо, шкура животного и др.).

Сравнивая остаточную стоимость продуктивного скота при разных способах амортизации (по данным инвентарной карточки): линейном, способе уменьшаемого остатка, способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способе начисления амортизации пропорционально объему продукции, можно заметить, что наименьшая сумма амортизации за год будет начислена при линейном способе – 9116,25 руб., соответственно 18232,50 руб. - при способе уменьшаемого остатка, 15937,50 руб. - сумме чисел лет. Для начисления амортизации считаем, целесообразным использовать также способ уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет, хотя они, и приводят к увеличению суммы амортизации. В свою очередь это неизбежно приводит к повышению себестоимости продукции, но при этом возрастают возможности предприятия в более короткие сроки осуществлять приобретение продуктивных животных. Способ начисления амортизации пропорционально объему полученной продукции считаем мало привлекательным для использования, так как он более трудоемок, требует значительных временных затрат при организации учета, а также возникают трудности в объективной оценке предполагаемого объема продукции.

Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется (при расчете налога на прибыль организаций).

Считаем, что данная проблема имеет огромное теоретическое и практическое значение и требует внесения в Налоговое законодательство соответствующих поправок. Кроме того, для предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен льготный порядок включения стоимости приобретенных основных средств в расходы. Он дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки (особенно, это важно, так как продуктивный племенной скот имеет высокую стоимость).

Порядок начисления амортизации имеет большое значение и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. Поэтому мы приходим к выводу, что нелинейные способы начисления амортизации наиболее выгодны в экономическом отношении и более универсальны в применении.

N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента. В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество.

Амортизация продуктивного скота: особенности

Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций Бухгалтерский учет амортизационных отчислений При корректировке бухгалтерской отчетности нужно доначислять амортизацию в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а уменьшать - методом «красное сторно». Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки.
Амортизация (износ) основных средств». Грубым нарушением считается искажение отчетности на десять процентов, что грозит руководящему лицу штрафом. Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии? Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике.
В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию. Вопрос №2.

На коров начисляется амортизация

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия должны начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному и племенному скоту. Однако в налоговом учете начисление амортизации по нему не разрешено.

Когда же она начисляется в бухгалтерском учете, то из-за превышения прибыли по данным налогового учета появляется постоянное налоговое обязательство. Начисление амортизации не предусмотрено и методическими рекомендациями, которые обязательны к применению российским сельхозпредприятием в связи с получением бюджетных субсидий.

Внимание

Кроме того, физически трудно осуществить объектную идентификацию стада в бухгалтерском учете для целей начисления амортизации (в настоящий момент на предприятии не менее 15 000 голов). 1. Можно ли не начислять в бухгалтерском учете амортизацию на продуктивный и племенной скот, переведенный в основное стадо? 2.

Амортизация скота в налоговом учете

Цикл взросления амортизированного скота Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

Поступление
Наращивание веса
выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах.

Важно

Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло. Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете Каждому животному, поступившему в состав основных средств присваивается свой инвентарный номер.

Крупному рогатому скоту также можно дать имя.

Начисление амортизации по продуктивному скоту

Это означает, что выбор линейного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, позволит сблизить эти два вида учета.Если же перед сельхозпредприятием стоит цель максимально точно сформировать себестоимость продукции в бухгалтерском учете, то амортизацию по многолетним насаждениям следует начислять способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Главное в этом случае — объективно оценить предполагаемый объем продукции, а именно урожайность (ц/га).

Отражение в регистрах бухучета Отражение амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям в регистрах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного способа. Если по данным объектам выбран тот же способ, что и по остальным основным средствам, то можно просто дополнить уже существующий регистр.
Кредит 010- 6000 руб. — списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 02- 6000 руб. — перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;Дебет 20 Кредит 02- 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) — начислена амортизация по корове за январь. Способы начисления амортизации… В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:- линейным;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
…по продуктивному скоту Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным.

Начисление амортизации по скоту

Согласно ПБУ 13/2000 сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, которая формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств (при этом источник финансирования не имеет значения), а также исходя из срока полезного использования основных средств. Сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или со счетами учета расходов на продажу.
Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250; — основные средства должны амортизироваться согласно правилам, установленным ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально.

…по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.
ПБУ 18/02*(8). Из применяемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01) с налоговым учетом (п. 1 ст. 259 НК РФ) совпадает только линейный способ. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств, а в налоговом — отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Таким образом, в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может устанавливать сроки полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Н.А.
Е/(e╔_9й▒NЯ’%┘√┌EPтц░Ф▀k$M┘░_ёЦN89Бд┌e1└ш-‘g┴┤▄я╛⌠Пэс╦pO;═ф╒И\┼║$хЧ┐╓└т тЯ■’u┘fItЗONцBтEAw© ^▒┌з(╗b≥@^,{÷ДMх╦K&÷∙2v╧G╡yПH<╙]╘ыTы╝┘╧Rw^РMy╢’╒╚ЕB⌠,╔▒xэT╩╩;┐]%║вкШ7■║°#!░║╚a├Ю▄ц-╦3`▄Чщ ╡ъ┴; ╬ГАM▌ ╞ дb ▌q√Sr╖6 ;зэSбCэ0ГФqТ8эО=╟°R┼Т┐ЖйG╝╟з┌┌jЙ1fW1yк·xzё7╢ ▄Аэ╡aЭ├U┴ЮMk▀`╛Ж╗╣g|пЪЕо1н╬зFй╧qpt’p<@─▒z}&│В≤■к(D0\zнкв┐e⌠⌠б`y≥Б┤yо0┬╖гyЮG┼HВ■`°в═²(dБ├Z]Z#[&╟H╚Ъj=р-у0├Yб╩Ц\└q~фoЗ[╜ъ╩w\<}┤{┴;KФ░г╧еu.uД╡цзBыЫ’вUгQеgvВvvoв{{{╥ГС}НЫr▒⌠УВ²М[шИ╜╦|ыIjГц=|J╒DB┌Ь !W▓9)дP┴/!╔┘U░юI⌠░\▓ф▓%╒*╘Tb╓═з⌠▄0Э&╪ыMA fб_J╙≤zэ9h2ЮЖT[╜█iК│}╩нn╣Щ°т╬п├шй■m░Е\6Ч÷pЭ·ЛM|╜щ_T,■Ifj≥≥ggV2L-┐3*²■╧и:`.iИвЯ;М╟╨┬╜XhпaU┌W%≤÷)~н╜ +у╙╧╚╬Z7у5⌠Bт─zАОО╔ATX]{\RК∙B╫ АыТ[.{:э$u∙∙1 Z┬╦ЭE╦╜g √ЖЗР╫y├╞юП╘fё≥А{$Йдx ├╢─/ыцмИ▐Cy!gЮ·°╓етV Ажоф░ёX╘|└Э⌡7n|┴ЙH\A\│з»yAsb═┴╙╓Г╨юсvvUгл+V÷║п┬З╗M┐f «╠!Y█pе(з#▓Е┘ёЛk║жжV+ZХЪBНЬ≥│p 2╢’G┐╙+2y╫1Х▌Уf╩C█!щ╓Q_o÷НJVb!g╩≥m_]в╩iР▀┴ o╢o╛░Yоt╛оtл^ЭбЁ1мшХSe}pЙpW?ЧVКхФ╫Ы²╖?КoЗРg┼]⌡_э╩nЗpssk{w╝mОл├Д’л3Ъ╨sj HСъэЭ.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02

- 1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
- 285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
- 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

Линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.

Теги:

Нужно ли начислять амортизацию на крупный рогатый скот (фуражные дойные коровы) в сельскохозяйственной организации? Стадо сформировано. Какими проводками оформлять, как определить срок полезного использования?

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Стоимость крупного рогатого скота, учтенного в качестве ОС, погашается в бухгалтерском и налоговом учете посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета определяется либо по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01 либо исходя из Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 № 1. Классификация №1 обязательна для целей налогового учета. Однако организация может применять классификацию и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета

В соответствии с указанной Классификацией рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относятся к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):

взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами.* Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73 , Методических рекомендаций , утвержденных .

2. От способа получения (приобретения):

по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
безвозмездно (по договору дарения);

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот , а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Бухучет: животные признаются ОС

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6 , в которую занесите все данные, характеризующие животное.

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета , ), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 , пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559 .

Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату .

Бухучет: приплод

Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:

Дебет 11 Кредит 20
– отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;

Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
– отражена стоимость приплода рабочего скота.

Пример отражения в бухучете поступления приплода животных

У ЗАО «Альфа» есть продуктивный крупный рогатый скот, числящийся в составе основных средств. От этих животных появился приплод, который «Альфа» оприходовала в день рождения.

Стоимость приплода была определена в 20 154 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 11 Кредит 20
– 20 154 руб. – отражена стоимость приплода молодняка продуктивного скота.

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. и ПБУ 6/01).

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано впункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .

Сергей Разгулин

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;
по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:

срока, в течение которого планируется использовать основное средство для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается независимо от того, эксплуатируется ли основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

Скот рабочий

17 0000000 Скот рабочий, продуктивный и племенной* лошади, верблюды, ослы и

(кроме молодняка и скота для убоя) другой рабочий скот (кроме

волов, буйволов, оленей)

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны ГУБЕРНАТОРОВОЙ, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.