Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике. Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение: А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:
- сумма списания – А;
- остаточная ст-сть – Со;
- норма износа – К;
- коэффициент ускорения – Ку.
Практическое применение Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:
- 50 тысяч рублей – сумма на покупку ОС;
- 5 лет – период полезной эксплуатации;
- коэффициент ускорения – 2.
Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором – рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры.
Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
Он применяется к имуществу:
- используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
- находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
- используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
- с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).
Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100 Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На - норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация. Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.
Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%.
Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Важно
Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно.
Внимание
Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками.
Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ.
Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Что собой представляет балансовая стоимость основных средств - читайте здесь. Когда он используется? Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом.
К таким активам относится производственное оборудование. Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт.
Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации.
Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов. Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка.
Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения. Содержание статьи
- Что собой представляет этот метод?
- Преимущества и недостатки
- Когда он используется?
- Порядок расчета
- Пример
Что собой представляет этот метод? Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов.
2.2 способ уменьшаемого остатка
Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …
Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 1 августа 2017 г. Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА).
Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?
Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и физического износа. Расчет взносов может осуществляться разными методами.
В чем суть нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации?
Линейный метод |*| начисления амортизации является наиболее простым в применении и, как правило, вопросов у организаций не вызывает. А вот нелинейные методы, одним из которых является метод уменьшаемого остатка, применяют значительно реже из-за сложности расчетов. Но у тех бухгалтеров, которые поняли преимущества метода уменьшаемого остатка, на практике возникают проблемы с расчетом сумм амортизации в каждом отчетном периоде в зависимости от момента принятия объекта к учету (в начале отчетного года или в течение отчетного года). Об этом и пойдет речь сегодня.
* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:
Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;
Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.
Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.
В связи с этим возникли вопросы:
1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?
2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?
3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?
4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?
Инна Сергеевна, бухгалтер"
Общее правило
При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:
Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;
Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).
_______________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
Теперь перейдем к конкретным вопросам.
Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.
Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.
Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).
Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.
Соответственно при методе уменьшаемого остатка:
В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);
Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);
В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);
В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);
В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.
При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную
(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?
Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.
Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.
В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:
Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);
На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).
При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).
Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);
На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).
Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);
На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).
Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);
На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);
На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).
Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).
Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования
Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?
Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .
В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).
То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:
Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
Изменения условий эксплуатации объекта;
Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.
С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.
Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.
Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).
Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).
В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).
В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).
В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .
* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт
Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.
От редакции:
Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.
Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.
Что собой представляет этот метод?
Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.
Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:
- остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
- остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.
Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.
Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Когда он используется?
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование .
Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.
Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.
Порядок расчета
Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.
Формула выглядит следующим образом:
- Н а - норма амортизации;
- С ост - остаточная стоимость;
- К у - коэффициент ускорения.
Формула нормы амортизации:
- n — срок полезного использования актива.
Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
- до 3 в стандартных случаях;
- более 3, если оборудование приобретено в лизинг.
Чаще всего этот коэффициент равен 2
. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.
Пример
Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.
Норма амортизации:
- 100% / 5 = 20% в год.
Вычисления выглядят так:
Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
---|---|---|---|---|
1 | 102 | 102*20/100*2 = 40,8 | 40,8/12 = 3,4 | 102-40,8 = 61,2 |
2 | 61.2 | 61,2*20/100*2 = 24,48 | 24,48/12 = 2,04 | 61,2-24,48 = 36,72 |
3 | 36.72 | 36,72*20/100*2 = 14,69 | 14,69/12 = 1,224 | 36,72-14,69 = 22,03 |
4 | 22.03 | 22,03*20/100*2 = 8,812 | 8,812/12 = 0,734 | 22,03-8,812 = 13,218 |
5 | 13.218 | 13,218*20/100*2 = 5,287 | 5,287/12 = 0,441 | 13,218-5,287 = 7,931 |
На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.
Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме . Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.
Расчёт будет выглядеть так:
В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:
Операция | Дебет | Кредит |
---|---|---|
Амортизация по собственным активам | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду | 91 | 02 |
Списана амортизация при выбытии ОС | 02 | 01.2 |
Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.
Способ уменьшаемого остатка - один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.
Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (А М) (п. 19 ПБУ 6/01):
А М = О Г / СПИ*К / 12где О Г - остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
---|---|---|---|---|---|
08.2017 - 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 - 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 - 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 | 1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 | 556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 - 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 - 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в .
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (А М) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):
А М = О М * К / СПИ Огде О М - остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИ О - срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (
При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.
Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.
Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.
Пример 3. Расчет амортизации основных средств ускоренным методом:
Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.
При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.
Норма А = 100%*2 / 5 = 40%
1 год эксплуатации:
Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.
Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.
Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67
2 год эксплуатации:
Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.
Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.
Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000
3 год:
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.
Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.
4 год:
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.
Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280
Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.
В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000 руб.
5 год:
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.
Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.
Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.
В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.
Пример 4.
Вернемся к предыдущему примеру №2 и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 руб. – 24 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 – 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.
Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.
Похожие статьи