Налог представляет собой важнейшую экономическую категорию. Она имеет историческую связь с функционированием и развитием любого государства. Рассмотрим далее, что такое объект налогообложения.

Общие сведения

Сущность налога заключается в изъятии государством определенной доли ВВП в пользу бюджета в виде обязательного платежа. Такое разъяснение присутствует в ст. 8, ч. 1 НК. Налог - это обязательный индивидуальный платеж, совершаемый безвозмездно. Он взимается с субъектов в виде отчуждения денежных сумм, принадлежащих им по праву собственности, оперативного управления/хозяйственного ведения. Данные отчисления направляются на финансовое обеспечение деятельности органов муниципальной или государственной власти.

Особенности формирования

Сбор, в соответствии со ст. 17, ч. 1 НК, считается установленным только тогда, когда определены:

1. Объект и база налогообложения.
2. Период, в течение которого необходимо совершить платеж.
3. Порядок исчисления и уплаты.
4. Ставка.
5. Субъекты.

Под последними следует понимать граждан и организации, на которых возлагается обязанность платить налоги.

Объекты налогообложения

В качестве них выступают:

1. Имущество.
2. Доход/прибыль.
3. Стоимость проданного товара.
4. Операции по сбыту продукции (выполнению работ/услуг).
5. Прочие категории, имеющие стоимостную, физическую либо количественную характеристики.

Данный перечень установлен в ст. 38 НК. В целом объектом налогообложения является все, в отношении чего возникает обязанность осуществлять безвозмездные бюджетные отчисления.

Прочие элементы

Под налоговой базой понимают стоимостную, количественную или прочую характеристику объекта обложения. Эта категория устанавливается в ст. 53 НК. Налоговым периодом называют календарный год либо иной промежуток времени, по завершении которого формируется база и исчисляется сумма платежа. Этот элемент установлен в ст. 55 НК. Ставка - это величина начисления на единицу базы. Порядок и сроки выплат установлены в ст. 57-58 НК.

Объект налогообложения: определение

Законодательством установлены принципы, в соответствии с которыми относительно той или иной категории возникает обязанность осуществлять отчисления в бюджет. В частности, НК устанавливает налог на имущество. Объект налогообложения в данном случае представляет собой различные категории материальных ценностей, находящиеся во владении субъекта (недвижимость, автомобиль и прочее). В качестве товара выступает любой реализуемый или предназначенный для продажи предмет. При регулировании отношений, возникающих в рамках взимания таможенных сборов, объектом налогообложения является и любая материальная ценность, прописанная в Таможенном кодексе. Работой, в отношении которой возникает обязанность совершать отчисления в бюджет, признается любая деятельность, итог которой имеет материальное выражение и направлен на удовлетворение собственных нужд граждан либо предприятий. Услуга также выступает как объект налогообложения. Обязанность производить отчисление в бюджет в этом случае возникает, если результаты деятельности, не имеющие материальной формы, реализуются и потребляются в ходе ее осуществления.

Реализация

Этот элемент также может выступать как объект налогообложения физических лиц или предприятий. Под реализацией продукции, услуги, работы следует понимать соответственно:

1. Передачу права собственности на изделия от одного субъекта другому.
2. Оказание услуги одним лицом другому.
3. Передачу результата выполненной работы.

Реализация не будет выступать как объект налогообложения в случаях:

1. Выполнения операций, которые связаны с обращением иностранной либо российской валюты (кроме целей нумизматики).
2. Передачи ОС, НМА либо иных ценностей предприятия его правопреемнику в ходе его реорганизации.
3. Внесения инвестиций. К ним, в частности, относят вклады в капитал товариществ и обществ, паевые взносы и прочее.
4. Передачи жилых помещений гражданам в домах муниципального или государственного фонда в ходе приватизации.
5. Конфискации, наследовании, обращении в собственность брошенных или бесхозных предметов, животных, находки клада, согласно нормам ГК.
6. Передачи имущества в качестве первоначального вклада участникам хозяйственного товарищества/общества, его правопреемнику/наследнику в процессе:

В НК могут быть предусмотрены и иные случаи, при которых реализация не будет выступать как операция, подлежащая обложению.

Добавленная стоимость

Объект налогообложения НДС - это:

1. Реализация продукции, услуг и работ на территории РФ, в том числе предметов залога. В эту категорию входит также передача товаров по соглашению о новации или предоставлении отступного.
2. Продажа изделий для собственных нужд, расходы на которые к вычету не принимаются (через амортизационные расчеты в том числе) при начислении ставки на прибыль предприятия.
3. Ввоз продукции на таможенную территорию.
4. Выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд.

Все операции, которые не считаются в соответствии с НК реализацией, не будут выступать как объект налогообложения НДС.

Определение стоимости

Для каждого сбора предусматривается только один объект налогообложения. Формирование того или иного начисления должно иметь обоснования, соответствующие действующему законодательству. В качестве стоимости ценности принимается величина, указанная в договоре между сторонами. Предполагается (пока не доказано иное), что она соответствует рыночному показателю аналогичных товаров, работ, услуг. Учет объектов налогообложения осуществляется плательщиком самостоятельно. Надзорные органы при проведении проверки полноты отчислений в бюджет могут контролировать правильность формирования цен по договорам только в тех случаях, если сделки осуществляются:

1. Между взаимозависимыми субъектами.
2. По бартерным (товарообменным) операциям.
3. В рамках внешнеэкономической деятельности.
4. При отклонении в сторону увеличения или уменьшения более чем на двадцать процентов от ценового уровня, используемого плательщиком относительно однородных (идентичных) изделий (услуг, работ) в рамках непродолжительного периода.

Специфика установления цены

В предусмотренных в Налоговым кодексом случаях, когда стоимость услуг, работ, товаров, использованная сторонами сделки, отклоняется в сторону снижения или повышения больше чем на 20% от рыночного показателя для однородных категорий, надзорный орган имеет право принять мотивированное решение о доначислении. Кроме налога, плательщику будет вменена пеня. Расчет осуществляется так, как если бы итоги сделки оценивались в соответствии с рыночными ценами на однородные услуги, работы, изделия. При определении цены во внимание принимают скидки, которые вызваны:

Цена последующей реализации

На рынке может отсутствовать либо однородная продукция по тем или иным причинам, либо необходимая информация для определения соответствующей стоимости. В таких случаях используется метод "будущей продажи". Его суть заключается в определении разницы между ценой, по которой объект реализован покупателю и впоследствии будет перепродан потребителем, и стандартными в таких случаях расходами, понесенными последним при повторной реализации.

Затратный метод

Он используется в случае, если описанный выше способ применить нет возможности. При затратном методе рыночная цена услуги, товара, работы, реализуемых продавцом, представлена в качестве суммы понесенных убытков и обычного для этой сферы деятельности дохода. Во внимание принимаются традиционные в таких случаях косвенные и прямые издержки на приобретение (изготовление) либо продажу, хранение, транспортировку, страхование и прочие расходы.

Дополнительно

В процессе установления цены используются только официальные источники данных о рыночных показателях для однородных работ, услуг, товаров, а также о биржевых котировках. В случае судебного разбирательства уполномоченная инстанция вправе учитывать любые обстоятельства, которые могут быть существенными для установления результатов сделки, не ограничиваясь пунктами, предусмотренными в НК. Положения, установленные в Кодексе, используются при определении рыночной стоимости финансовых инструментов в срочных соглашениях и цены акций в соответствии с особенностями, зафиксированными в главах 23 и 25.

Доход

Под ним понимают экономическую выгоду, выраженную в денежной либо натуральной форме. Она учитывается при наличии возможности осуществить ее оценку и в той мере, в какой это можно сделать. В главах 23 и 25 НК устанавливается разграничение между доходами, которые получены из источников, находящихся внутри и за пределами РФ. В случае, если положения Кодекса не позволяют однозначно определить к какой именно категории относят поступления плательщика, определение типа прибыли осуществляет федеральный исполнительный орган, уполномоченный на проведение надзора в сфере налогообложения.

Дивиденды

В качестве них выступают любые доходы, которые получает участник (акционер) компании в процессе распределения прибыли, остающейся после выплаты налогов. Дивиденды начисляются по принадлежащим учредителю долям пропорционально вкладам остальных владельцев в уставной капитал. К данному виду прибыли относят также любые поступления из источников, находящихся за пределами России и включенных в эту категорию законодательствами зарубежных стран. Дивидендами не являются выплаты:

1. Полученные акционером при ликвидации предприятия в натуральной либо денежной форме, не превышающие первоначального его взноса в складочный (уставной) капитал.
2. Участникам в виде передачи ценных бумаг этой же компании в собственность.
3. Некоммерческого предприятия на выполнение основной деятельности, не связанной с предпринимательством, произведенные хозяйственным обществом, уставной капитал которого полностью сформирован из вкладов этой организации.

Проценты

Под ними НК РФ признает любой, установленный (заявленный) заранее доход, в том числе в форме дисконта, который получен по различным долговым обязательствам (вне зависимости от метода оформления). В частности, процентом считается прибыль, приобретенная по денежному вкладу.

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 38) следующим образом определяет понятие «объект налогообложения»: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». Данная формулировка уже вызвала в литературе критические замечания. Так, указывалось на недопустимость связывать обязанность по уплате налога с наличием стоимости реализованных товаров (работ, услуг) . Такая обязанность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы. Однако имеются и другие спорные положения.
В учебной литературе по налоговому праву принято считать объекты налогообложения в качестве юридических фактов, с которыми закон связывает возникновение (изменение, прекращение) налоговых прав и обязанностей. Строго говоря, ставится знак равенства между понятиями «объект обложения» (в том числе «прибыль», «доход», «имущество») и «юридический факт (основание)».
На наш взгляд, вряд ли можно согласиться с таким выводом. Например, прибыль как экономическая категория представляет собой разновидность имущества коммерческой организации. Поэтому прибыль (равно как доход и иное имущество) является объектом налогового права, т. е. тем, по поводу чего возникают налоговые права и обязанности. Юридические факты - это действия и события, с которыми нормативные правовые акты связывают какие-либо юридические последствия. Прибыль в этом качестве не является юридическим фактом. О юридическом факте можно говорить в случае ее (прибыли) получения. Здесь уже имеет место юридическое действие - получение прибыли. Сказанное в равной степени относится и к другим видам объектов обложения (например, доходу. имуществу и т. д.).
Отметим, что содержащийся в п. 1 ст. 38 НК РФ перечень видов объектов обложения не является окончательным. С позиции закона могут быть иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики. Это во-первых.
Во-вторых, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Следовательно, правовой режим объекта обложения оказывает определенное влияние на конкретный налог, а потому коротко остановимся на характеристике отдельных видов объектов налогообложения.
Начнем с базовой категории «имущество». Пункт 2 ст. 38 НК РФ гласит, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Любопытно то, что ГК РФ (ст. 128 и др.) не дает определение общего понятия «имущество». Статья 128 к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Таким образом, в содержание понятия «имущество» помимо вещей могут включаться также и имущественные права. Так, в п. 3 ст. 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемым с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Аналогичный смысл имеет термин «имущество», когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Имущественные права как вид имущества возникают при заключении договора банковского счета и осуществлении безналичных расчетов.
В отличие от действующей редакции п. 2 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ) старая редакция не содержала фразу «за исключением имущественных прав». В итоге понятие имущества в налоговом законодательстве стало существенно отличаться одноименного понятия в гражданском законодательстве, что само по себе вызывает некоторую настороженность, поскольку законодатель должен стремиться к терминологическому единству в российском законодательстве.
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 38) относит к объектам налогообложения доход и прибыль. Определение дохода сформулировано в ст. 41 Кодекса: «...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса». Иначе говоря, категория дохода определяется через понятие «выгода».
В свою очередь, доходы подразделяются на доходы от реализации товара (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Приблизительный перечень внереализационных доходов дан в ст. 250 НК РФ. В частности, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Как видно, НК РФ содержит противоречивые положения. Если п. 2 ст. 38 исключает имущественные права из объектов налогообложения, то п. 8 ст. 250, напротив, включает их в состав внереализационных доходов.
Прибыль - следующий объект налогообложения. Статья 247 НК РФ определяет прибыль (для российских организаций) как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Таким образом, прибыль характеризуется через доход, а последний - через выгоду.
Прибыль бывает валовой, балансовой и чистой. Соответственно каждый вид прибыли обладает собственным режимом. Валовая прибыль есть валовой доход минус валовые расходы. Балансовая прибыль представляет собой валовую прибыль за вычетом соответствующих налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а также производимых расходов, осуществляемых по действующему законодательству до налогообложения. Чистая прибыль коммерческой организации (после уплаты налогов) остается в распоряжении организации и по решению высшего органа управления перечисляется в резервы, направляется на формирование иных фондов, на другие цели.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В свете этого требования в судебной практике вставал вопрос о том, должны ли имущественные права в виде присужденных и признанных штрафов (пеней) относиться к объекту налогообложения по налогу на прибыль организации. Однако частноправовые интересы предприятия могут не совпадать с публичными интересами государства в части уплаты налогов и сборов. Неначисление процентов (штрафов, пени) уменьшает налогооблагаемую базу и соответственно приводит к сокращению налоговых поступлений. Именно эта проблема послужила предметом судебного разбирательства Конституционного Суда РФ (в настоящий момент этот вопрос регулирует, в частности, п. 3 «. 250 НК РФ).
В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П, ст. 2 Закона об основах налоговой системы, ст. 247 НК РФ объектами налогообложения являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), т. е. неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются. Поэтому, исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, датой получения внереализационного дохода следует считать момент фактического получения сумм взысканных судом или добровольно признанных должником санкций. Ведь объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Вместе с тем подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ демонстрирует совершенно иной подход к этой проблеме.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) - специфический объект налогообложения. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Именно операции по реализации товаров служат объектом НДС. Круг операций НДС очерчен ст. 146 НК РФ-В частности, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
К числу объектов относится и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ «если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».
Налоги, сборы, пошлины по-разному отражаются в составе цены. Одни из них входят в состав затрат предприятий; другие ограничивают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (налог на прибыль); третьи представляют собой прямую надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Объектами, подвергающимися налогообложению, считаются: недвижимость, движимое имущество (также имущественные ценности, предоставленные временно в распоряжение, при передаче в доверительное управление ими, обретенное согласно концессионному договору, занесенные в общую деятельность). Данное имущество должно стоять на балансе компании, как ОС порядком, определенным для ведения бухучета, если не предусмотрены прочие положения российским НК (статьи №№378 , 378/1, 378.2).

В этой статье

Имущество, подлежащее налогообложению

Ключевым признаком признания материальных ценностей объектом, подвергающимся налогообложению по , является факт постановки его на счет 01(балансовые средства), 03(прибыльные инвестиции в материальные средства).

Недвижимость

Объект налогообложения по налогу на имущество таковым является для учреждений, если оно является их собственностью (этот факт подтверждает отметка о регистрации имущества в Росреестре).

Участки земли, которые также учтены на балансе ОС, не подлежат имущественному налогообложению. При определении стоимости налога на землю учитывается ее кадастровая стоимость.

Имущественный налог не берется с недостроенных строительных объектов. Это обосновывается тем, что недостроенные сооружения до момента их ввода в эксплуатацию не могут быть зачисленными на баланс предприятия в качестве ОС. Соответственно налог за такую недвижимость платить не нужно.

Движимые имущественные ценности

Необходимо отдельно отметить порядок налогообложения движимых материальных ценностей, к которым относятся: транспортные средства, техническое оборудование, прочие предметы, учитываемые на балансе предприятия, как ОС, без каких-либо признаков недвижимого имущества. На движимые материальные ценности предприятия, состоящие на балансе основных средств, налоговая ставка начисляется исключительно в следующих случаях:

• если собственность российского предприятия (оборудование, технические средства, пр.), куплены, эксплуатируются фактически за рубежом;
• налогоплательщик распоряжается имуществом на основе договорного соглашения концессии, то такое имущество подлежит обязательному налогообложению;
• если движимое имущество передано во временное использование, владение.

В крайнем пункте предметом, подвергающимся налогообложению, считаются движимые материальные ценности организации, предоставленные за пределы российской таможенной территории во временное распоряжение.

Имущественные ценности, не подлежащие налогообложению

Имущество, подлежащее льготному налогообложению

Налоговым Кодексом Росси, прочими положениями действующего российского законодательства также определен порядок льготного налогообложения имущественных ценностей. Льготы согласно документам носят социальный, отраслевой характер. Стопроцентная скидка на налогообложение имущества предоставляется научным, медицинским, религиозным организациям, инвалидам.

Организации, имеющие право на льготы по имущественному налогу	Описание
1. Протезные, ортопедические компании	Имущественные ценности, безвозмездно полученные (купленные) компанией для производства протезных, ортопедических изделий: оборудование для реабилитации больных (корсеты, бандажи, реклинаторы, туторы); средства, предназначенные для возмещения стойких ограничений жизнедеятельности человека (протезы нижних/верхних конечностей); ортопедическая обувь, стельки.
2. Научные центры	В том случае, когда научный центр является госучреждением (на основе постановления российского правительства), принадлежащие ему имущественные ценности налогом не облагаются. Такое же правило распространяется на ВУЗы, если в их собственности находится опытное оборудование, при этом результаты произведенных изысканий учебного учреждения получили мировое признание.
3. Адвокатские, юридические организации	Любая организация с адвокатским статусом имеет право стопроцентной льготы на налогообложение имущества. Исключение : адвокатские конторы категории некоммерческих учреждений.
4. Уголовно-исправительные учреждения	Уголовно-исправительные учреждения могут подвергаться обложению налогом имущества на льготных основаниях только, если их собственность эксплуатируется для выполнения основного предназначения данной организации.
5. Организации инвалидов	Не подлежат налогообложению в следующих ситуациях: основное направление деятельности учреждения – представление, защита прав инвалидов; если организацию представляет не меньше 80% инвалидов (членов семей); учреждение организованно самими инвалидами. Не подлежит налогообложению собственность юридических особ, уставной капитал которых на 100% состоит из инвестиций общественных организаций инвалидов. В данном случае льготы не распространяются на следующие материальные средства: применяемые для производства/продажи подакцизной продукции; брокерских (в том числе посреднических) организаций.
6. Религиозные организации	Налог не накладывается на собственность организаций, которые зарегистрированы, как юридическое лицо, религиозная группа граждан на добровольных основаниях.
7. Фармацевтические предприятия	Не подлежит налогообложению собственность компаний, деятельность которых связана с производством/продажей продуктов фармацевтики. При этом должны быть выполнены обязательно такие условия, как: производитель должен иметь на свою деятельность лицензию; если компания-производитель кроме изготовления/реализации фармацевтической продукции параллельно занимается другим видом деятельности, она должна учитываться отдельным бухучетом.

Важно! Право на освобождение от имущественного налогообложения зависит непосредственно от налогового режима, который используется юридическим лицом. В отношении российского Налоговому Кодексу налогоплательщиками не являются предприятия ИП, деятельность которых основана на патенте, УСН, ЕСХН, ЕНВД.

Налог представляет собой важную экономическую категорию. Она исторически связана с существованием и деятельностью государства. Сущность налога составляет изъятие в пользу общества установленной части от стоимости ВВП в форме обязательного взноса.

Терминология

Налог - индивидуально-безвозмездный обязательный платеж. Он взимается с граждан и организаций в виде отчуждения денежных средств, которые принадлежат им по праву хозяйственного ведения, собственности либо оперативного управления. Этот платеж необходим для финансового обеспечения функционирования государства и муниципальных образований. Сбор представляет собой обязательный взнос, который взимается с организаций и граждан, выступающий в качестве одного из условий совершения уполномоченными инстанциями и должностными лицами действий юридического характера. В их число, кроме прочего, включается предоставление прав и выдача лицензий.

Цели обязательных взносов и платежей

Сборы и налоги призваны:

Определение объекта налогообложения

Оно приведено в отраслевом Кодексе, в гл. 7. Объектом налогообложения является:

• Имущество.
• Реализация услуг/товаров/продукции.
• Расход.
• Доход.
• Прочее обстоятельство, обладающее количественной, стоимостной или иной характеристикой, с наличием которого отраслевое законодательство связывает возникновение у субъекта обязанности совершать обязательное отчисление.

Согласно НК, объект налогообложения выступает в качестве неотъемлемого элемента взноса в бюджет. Он устанавливается в ч. 2 и положениями гл. 7 отраслевого Кодекса. Для каждого платежа должен быть предусмотрен свой объект налогообложения.

Классификация

В законодательстве описаны виды объектов налогообложения. Так, имуществом признаются все объекты гражданских прав (кроме вещных), касающихся материальных ценностей, согласно ГК. Товаром считается любая реализуемая или предназначенная для этого продукция. Для регулирования отношений, касающихся взимания таможенных платежей, к данной категории отнесено также прочее имущество, предусмотренное в ТК. Работой считается деятельность, результат которой имеет материальное выражение и может реализовываться для удовлетворения нужд граждан либо организаций. Услуга представляет собой активность, итог которой не имеет стоимостного показателя. Потребление результата осуществляется в ходе исполнения деятельности. Под реализацией, согласно Кодексу, признается:

• Передача прав собственности на продукцию.
• Оказание услуг.
• Передача результата выполненной работы.

Указанные объекты налогообложения физических лиц и организаций могут иметь как на без-, так и возмездную основу. В последнем случае, в частности, имеется в виду, например, обмен продукцией, услугами или работой. Момент и место фактической реализации устанавливаются согласно ч. 2 Налогового кодекса.

Доход

В законодательстве нет четкого определения этого объекта налогообложения. В общем виде понятие сформулировано следующим образом:

Доход представляет собой экономическую выгоду. Она устанавливается в той мере, в которой может быть определена согласно порядку гл. 23 и 25 отраслевого Кодекса.

Доход может быть:

• Валовым. Его составляют все поступления средств в пользу конкретного субъекта.
• Уменьшенным на затраты, понесенные в связи с получением ("чистая прибыль").

Доходы также классифицируются на внереализационные и поступившие от реализации. Это разделение прямо приведено в Налоговом кодексе.

Исключения

Выше приведены основные объекты налогообложения РФ. Не относятся к этой категории:

Объект налогообложения и налоговая база

Эти две категории имеют тесную связь. Налоговая база представляет собой стоимостную или другую характеристику объекта налогообложения. Она выступает в качестве одного из основных элементов системы начисления обязательных платежей. Налоговые базы классифицируют в соответствии с:

• Стоимостными показателями - величина дохода.
• Физическими параметрами - объем полученного сырья.
• Объемно-стоимостными показателями - количество реализованных услуг.

Исчисление

Его осуществляют налогоплательщики. Объект налогообложения учитывается в соответствующих документах. На основании этих данных, а также в соответствии с регистрами бухучета исчисление осуществляется по итогам каждого периода. В случае обнаружения в текущем периоде искажений (ошибок) при расчете налоговой базы, касающихся предыдущих циклов, осуществляется перерасчет. При невозможности определить конкретное время появления неточности корректировке подвергаются обязательства периода, в котором она выявлена.

Специфика расчета

Индивидуальные предприниматели выполняют исчисление налоговой базы в соответствии с данными учета расходов и доходов, а также хозяйственных операций согласно правилам, установленным Минфином и министерством по сборам и налогам. Гражданами расчет осуществляется на основании сведений о соответствующих доходах, полученных от организаций в установленных законом случаях, а также информации собственного учета. Последний выполняется в произвольной форме.

Способы установления

Их существует всего четыре. Налоговая база может устанавливаться прямым способом. Он предполагает учет документально и реально подтвержденных показателей. Косвенный способ основывается на установлении базы в сравнении с деятельностью остальных обязанных субъектов. В условном методе учитываются вторичные признаки условной величины дохода. При использовании паушального способа за основу берутся показатели суммы налога (условной).

Методы формирования

Они имеют особое значение в отчетной практике. Существует 2 метода формирования базы:

• Накопительный. В рамках этого метода в качестве дохода признаются суммы, право на получение которых появилось в данном периоде. При этом не имеет значения, поступили ли они в действительности. Расходами признаются величины имущественных обязательств, которые возникли в отчетном периоде (в ходе исчисления подоходного налога с граждан).
• Кассовый. Его называют также методом присвоения. При кассовом способе в качестве дохода признаются суммы, которые были реально получены в конкретном периоде налогоплательщиком. Соответственно, в качестве расхода, выступает реально уплаченные суммы.

Однократность

Все элементы, в том числе и объект налогообложения, формируют совокупность параметров, достаточных и необходимых для совершения обязательного отчисления. Чтобы признать платеж законным, недостаточно просто указать его в законодательстве. В нормах должны быть исчерпывающе установлены все его элементы: объект налогообложения, ставки, тарифы, субъекты, порядок и условия уплаты. В этом случае платеж будет считаться законным. При нечеткой формулировке того или другого понятия может иметь место неоднозначное толкование отраслевых норм. В итоге это становится причиной судебных споров и лишает налогоплательщиков надлежащим образом исполнять свои обязательства.

Периоды

Они представляют собой установленный промежуток времени относительно отдельных платежей, по завершению которого осуществляется исчисление налоговой базы и суммы, которая подлежит уплате. Периоды отражают частоту отчислений. Такой объект налогообложения, как акциз, предполагает ежемесячный платеж. Если предприятие использует вмененную систему, то взносы отправляются в бюджет раз в квартал. Если объектом налогообложения является доход граждан, то платеж совершается раз в год.

Важный момент

Налоговые периоды могут состоять из нескольких (или одного) более коротких отчетных промежутков. По их итогам отчисляются авансовые платежи. Однако для некоторых налогов отчетные периоды не предусмотрены. Например, это касается НДС, акцизов, обязательных платежей на игорный бизнес, добычу ископаемых. Вместе с этим для единого социального налога, отчислений по прибыли и имуществу организаций рассчитываются и выплачиваются с учетом авансовых отчислений по завершении отчетных периодов. На более короткие промежутки времени разбивают продолжительные циклы. К примеру, это применяется к календарному году. Такая мера обуславливается необходимостью обеспечить равномерное и регулярное поступление в бюджет установленных законом налоговых платежей на протяжении финансового года.

В заключение

В теории объект налогообложения формулируется по-разному. Некоторые авторы под этим термином понимают юридический факт, влекущий возникновение обязанности по уплате взносов в бюджет. Другие специалисты считают этот подход некорректным. Юридическим фактом, влекущим появление налоговых обязательств они считают наличие объекта - получение дохода или обладание имуществом на протяжении финансового периода.

Для каждого вида налога объект определяется в соответствии со второй частью Налогового кодекса . Такое понятие, как реализация товара, прописано в статье 39 : передача на безвозмездной или возмездной основе права собственности на реализуемые товары, оказываемые услуги или выполняемые работы одним лицом другому.

Для определения объектов используются понятия услуги , работы , имущества или товара . Согласно 128 статье , к объектам гражданских прав можно отнести:

• нематериальные блага;
• результаты, полученные благодаря интеллектуальной деятельности;
• информацию;
• различные услуги и работы;
• гражданское имущество, включая и денежные средства.

Организации, а также иные налогооблагаемые лица считаются налогоплательщиками в том случае, если они осуществляют операции, которые и подлежат налогообложению подакцизов.

Согласно НК РФ, к подакцизам относятся:

• масло моторное;
• бензин прямогонный или автомобильный;
• топливо дизельного типа;
• мотоциклы и машины, чья мощность превышает 150 лошадиных сил;
• табак и продукция из него;
• пивные напитки;
• алкогольные напитки;
• продукция, содержащая спирт более 9%;
• этиловый спирт во всех его составляющих (исключение составляет коньячный спирт).

Примеры

Попробуем разобраться, какой объект налогообложения лучше выбрать.

Предположим, что ИП Иванова Е.В. за 6 месяцев своей упорной работы получила доход, равный 5 млн. рублей. Что же до расхода, то он для нее составил 2 млн. рублей, тогда как страховой взнос составил 200 тысяч.

Для начала в качестве объекта выберем доход ИП, при том что налоговая база будет равняться 5 млн. руб. Для того чтобы определить, сколько же платить по налогу, нужно налоговую базу умножить на 6%. В итоге получается 300 тысяч рублей.

Полученный налог есть возможность уменьшить на количество страховых взносов. В итоге получается 150 тысяч рублей, что и будет единым налогом . Прибавляем сюда же страховые взносы, и получается, что сумма налога составляет 350 тысяч рублей.

Теперь рассмотрим другой вариант и в качестве объекта выберем «Доходы минус расходы».

Налоговая база в этом случае составит 3 млн. рублей. Умножаем ее на 15% и получаем 450 тысяч рублей. Прибавляем к этой сумме страховые взносы и получаем 650 тысяч рублей. Получается, что в качестве объекта ИП гораздо выгоднее выбрать доходы.

Как выбрать оптимальный объект налогообложения? Узнайте на видео.

Похожие статьи