Ограничение выручки при усн в году. Упрощенная система налогообложения

В июне 2016 года Госдумой был принят законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. На его основе принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, положения которого начнут действовать с 1 января 2017 года. Статья 2 Закона внесла заметные поправки в части лимитов, ограничивающих доход для применения упрощенной системы налогообложения.

При каком лимите выручки теперь можно будет перейти на упрощенку? Как изменится для тех, кто уже применяет УСН, лимит доходов 2017 года? Могут ли принятые законом новшества повлиять на «упрощенную» деятельность уже сейчас, и как сохранить свое право упрощенцам в следующем году? Постараемся ответить на заданные вопросы в этой статье.

Что изменится для УСН в 2017 году

Изменения в части УСН для многих будут радостными, поскольку применять упрощенку со следующего года сможет большее число представителей малого бизнеса, и вот почему:

лимит дохода при УСН с 2017 года вырастет условно вдвое - с 60 до 120 млн рублей (реально чуть меньше с учетом ежегодной индексации),
максимальная выручка юрлиц за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенку , тоже вырастет и станет равной 112,5 млн взамен 45 млн рублей. Сначала предполагалось, что он составит 90 млн руб. (Федеральный закон №243-ФЗ от 03.07.2016), а потом сумму повысили дополнительно до 112,5 млн (Федеральный закон №401-ФЗ от 30.11.2016),
для организаций вырастет размер допустимой остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 150 млн рублей.

Но, в то же время, добавлена и «ложка дегтя»: до 2020 года будет приостановлено применение коэффициента-дефлятора к лимитам «упрощенного» дохода и выручки для перехода на УСН. То есть, фактически лимитные суммы вырастут не в два раза, а несколько меньше.

Коэффициент-дефлятор довольно существенно помогает увеличить действующие лимиты доходов. В равной мере сейчас он действует и для тех, кто только планирует перейти на упрощенку с нового года, и для тех, кто уже работает на УСН.

УСН 2016: предел доходов для перехода

Напомним, что стать упрощенцем можно только с начала следующего года, для чего в ИФНС, по месту жительства ИП или по месту нахождения юрлица, не позднее чем в последний день текущего года, нужно подать уведомление о переходе (п. 1 ст.346.13 НК РФ). Но недостаточно только заявить о том, что вы решили сменить режим налогообложения на упрощенный, ведь есть еще целый ряд ограничений и требований, которым нужно соответствовать.

Перейти на УСН могут не все желающие, например, упрощенка недоступна для следующих категорий налогоплательщиков (ст. 346.12 НК РФ):

организации с филиалами,
юрлица, в которых более четверти оставляет доля других организаций (кроме указанных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ),
ИП и организации, уплачивающие единый сельхозналог,
частные нотариусы и адвокаты,
ломбарды, банки, страховые компании, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации,
профучастники рынка ценных бумаг,
представители игорного бизнеса,
организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции,
бюджетные и казенные учреждения,
иностранные организации,
частные агентства занятости.

Для перехода на упрощенный режим в 2016 году нужно соблюсти еще и определенные лимиты:

по численности работников – не более 100 человек, по остаточной стоимости основных средств организации – не более 100 миллионов рублей, по уровню дохода юрлица за 9 месяцев года перед переходом на УСН – не более 45 миллионов рублей.

Пока поправки по новому закону не вступили в силу, сумму выручки, ограничивающую переход на упрощенку (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), нужно умножать на коэффициент-дефлятор, установленный приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772. В 2016 году его значение равно 1,329. В итоге получаем, что для перехода на упрощенный режим с 1 января 2017 года, доход организации за 9 месяцев 2016 года не должен превышать планку в 59,805 миллионов рублей: 45 000 000 * 1,329 = 59 805 000

В состав «переходного» дохода включаются доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Это доходы от реализации без НДС и внереализационные доходы.

Уплачивая единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по одному виду предпринимательской деятельности или нескольким, остальные виды, находящиеся на ОСНО, можно перевести на упрощенку. Лимит для перехода рассчитывается в этом случае только по доходам от деятельности на общей системе (п.4 ст. 346.12 НК РФ).

В случае, когда организация, совмещая ЕНВД с упрощенкой, решила отказаться от «вмененки» и перейти полностью на УСН, переходный лимит должен считаться исходя из «упрощенных» доходов. Доходы от «вмененной» деятельности в расчет не берутся (письмо Минфина от 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647).

Пример

Деятельность ООО «Альфа» – торговля оптом и в розницу. Причем, оптовая торговля облагается налогом на прибыль, а розничная – переведена на ЕНВД. Оптовую торговлю решено перевести на упрощенный режим с 1 января 2017 года.

Доход ООО «Альфа» за 9 месяцев 2016 года составил 115 000 000 рублей, в том числе:

от оптовой торговли – 55 000 000 рублей,

от розничной торговли – 60 000 000 рублей.

Сумма общих поступлений превышает лимит для перехода на УСН, но поскольку «вмененные» доходы не учитываются при расчете дохода, допустимого для перехода, то берем только доход от оптовой торговли на ОСНО – 55 000 000 рублей.

Лимит для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года с учетом коэффициента-дефлятора 59 805 000 рублей. Поступления на ОСНО не превышают этой суммы, значит ООО «Альфа» имеет право в 2017 году перевести на упрощенку деятельность по оптовой торговле.

Когда можно применять новый «переходный» лимит УСН 2017 года

Лимит численности сотрудников, позволяющий перейти на упрощенную систему в 2017 году останется прежним – 100 человек. Остаточная стоимость основных средств вырастет со 100 до 150 млн рублей, а вот переходный лимит доходов для организаций с 2017 года удвоится: с января по сентябрь включительно желающим пополнить ряды упрощенцев можно будет заработать уже 112,5 млн рублей, а не 45 млн как сейчас. На коэффициент-дефлятор их умножать не надо, по крайней мере, в ближайшие три года - до 1 января 2020 года эта функция «заморожена».

Применить новый повышенный лимит для перехода на упрощенный режим можно только с 1 января 2018 года. Для этого за 9 месяцев 2017 года выручка не должна превысить уровень в 112,5 млн рублей. И по-прежнему это ограничение не будет применяться для доходов индивидуальных предпринимателей.

Как остаться на упрощенке в 2016 году

Чтобы «удержаться» на упрощенке тем, кто применяет ее уже сейчас, нужно выполнить определенные условия. В том числе, постараться не превысить, работая на УСН, предельную величину доходов. В 2016 году ее размер составляет 60 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), к которым следует применить уже упомянутый ранее коэффициент-дефлятор равный 1,329. В итоге получаем максимальную сумму дохода 79,740 млн рублей:

60 000 000 * 1,329 = 79 740 000

Итак, чтобы не «слететь» с упрощенки, до конца 2016 года на УСН можно заработать не более 79,740 млн рублей, причем это требование касается не только предприятий, но и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). Как только доход упрощенца перейдет за указанный предел выручки при УСН 2016 года, право на применение «упрощенного» спецрежима будет потеряно. Платить налоги по общей системе налогообложения нужно будет с первого дня того квартала, когда был нарушен лимит. Сумма «доходного» лимита одинакова как для упрощенцев с объектом «доходы» , так и для тех, кто начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример

ООО «Омега» занимается оптовой и розничной торговлей, а также оказывает услуги перевозки. Вся торговля переведена на упрощенку, а транспортные услуги облагаются «вмененным» налогом. За период с января по октябрь 2016 года получены доходы в сумме 86 000 000 рублей, из них:

от оптовой торговли – 36 000 000 рублей, в том числе в октябре 800 000 рублей,

от розничной торговли – 44 000 000 рублей, в том числе в октябре 1 000 000 рублей,

от услуг перевозки – 6 000 000 рублей, в том числе в октябре 200 000 рублей.

Общая сумма дохода «Омеги» превышает допустимый лимит в 79 740 000 рублей, но выручку по услугам перевозки из нее нужно исключить, поскольку они облагаются ЕНВД.

Доход от «упрощенной» деятельности за 10 месяцев 2016 года составил 80 000 000 рублей (36 000 000 + 44 000 000). Лимит дохода, допустимый при УСН был превышен в октябре на 260 000 рублей. Поскольку превышение произошло в четвертом квартале, компания теряет право использовать упрощенку с первого октября 2016 года и автоматически переходит на ОСНО.

Чтобы с вашим бизнесом не случилось подобного, следить за доходами придется в течение всего отчетного квартала, сверяя их уровень с размером максимальной выручки при УСН 2016 года.

Рассмотрим, каким образом следует определять «упрощенные» доходы. Для расчета лимита упрощенцы должны учитывать средства, поступившие от реализации, а также внереализационные доходы, поступившие за налоговый период от деятельности, облагаемой единым налогом на УСН. Доходы от реализации включают не только денежную выручку, полученную от продажи собственных товаров, или за оказанные услуги, но также и доход от реализации имущественных прав, например от продажи основного средства, земельного участка и т.п. Оплата может поступать как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы указаны в перечне статьи 250 НК РФ, в частности к ним относятся:

доход прошлых лет, обнаруженный в отчетном периоде,
положительная или отрицательная курсовая разница , образовавшаяся при купле-продажи иностранной валюты,
доход от аренды имущества,
полученные проценты по банковским вкладам, счетам, договорам займа, ценным бумагам и т.п., имущество или имущественные права, полученные безвозмездно,
доход, полученный от долевого участия в других юридических лицах,
доход от участия в простом товариществе.

Определяя предельную выручку при УСН в 2016 году нужно учесть все поступления, в том числе и авансы. Датой поступления дохода считается день, когда деньги поступили на счет в банке или в кассу, либо день, когда получены имущественные права, иное имущество, оказаны услуги, выполнены работы, или когда задолженность погашена каким-то иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не надо включать в доходы:

все поступления, которые перечислены в ст. 251 НК РФ,
дивиденды и проценты, облагаемые налогом на прибыль, указанные в пунктах 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ,
доходы ИП, на которые начисляется НДФЛ по ставкам 35% и 9% (п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Все указанные моменты нужно учитывать при отслеживании своих фактических поступлений по «упрощенной» деятельности за налоговый период, чтобы не превысить 79,740 миллионов рублей максимального дохода по УСН в 2016 году (письмо Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Нередко предприниматели только ближе к концу года неожиданно обнаруживают, что приблизились к критической черте. В такой ситуации кажется, что положение уже не спасти, и переход на ОСНО неизбежен. Но шанс удержаться на упрощенке еще может быть у многих. Если известно, сколько денег должно поступить от покупателей или клиентов до конца года, то можно попытаться ограничить их поступление на счет или в кассу.

Поскольку в лимит входят только фактические поступления от упрощенной деятельности, то незадолго до конца текущего года можно договориться с покупателями о переносе оплаты на январь. Так налогооблагаемая выручка по этим суммам появится у вас только в январе следующего года и не повлияет на «упрощенный» доход года текущего.

Пример

Общая сумма дохода ИП на упрощенке с января по ноябрь составила 77 000 000 рублей. В декабре от покупателя ожидаются два платежа на 2 000 000 и на 1 000 000 рублей. Чтобы не превысить по итогам года лимит «упрощенного» дохода, ИП и покупатель договорились об отсрочке одного платежа в сумме 1 000 000 на январь следующего года. Таким образом, доход ИП за текущий год составил 79 000 000 рублей (77 000 000 +2 000 000). Лимит для использования УСН в следующем году соблюден.

Есть и иные способы, с помощью которых можно отсрочить поступление выручки в отчетном году. Один из них - заключение договора займа с покупателем. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в долг, в налоговую базу не включаются. То есть, помимо договора купли-продажи с покупателем заключается договор займа на ту же сумму, которую он должен вам уплатить за товар. Товар отгружается, но деньги от покупателя в текущем году поступают не по договору купли-продажи этого товара, а как деньги, получаемые в долг по договору займа. По двум договорам между вами на конец года возникают встречные обязательства. В следующем году с покупателем нужно произвести взаимозачет обязательств по договорам купли-продажи и займа.

Пример

Между ООО «Рассвет» и ЗАО «Закат» заключен договор купли-продажи на сумму 10 000 000 рублей. Продавец - ООО «Рассвет» работает на УСН, и его выручка на упрощенке с начала года составила 78 000 000 рублей. Чтобы не превысить годовой лимит дохода, с покупателем был заключен договор займа на ту же сумму 10 000 000 рублей, по которому «Закат» перечислил деньги в долг «Рассвету». Сумма займа в «упрощенный» доход не включается, значит годовой лимит не будет превышен.

«Рассвет» отгрузил товар в текущем году, а в январе следующего года был произведен зачет взаимных требований между «Закатом» и «Рассветом» на сумму 10 000 000 рублей. Таким образом, фактическая оплата по договору купли-продажи состоялась в январе и зачтена она будет в сумму дохода по УСН уже следующего года.

Также можно вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии. В этом договоре покупатель будет выступать как заказчик, а вы как посредник или комиссионер. Суть в том, что облагаемым доходом при этом будет считаться только комиссия, а не вся сумма, которую вы получите от покупателя. Имущество и денежные средства, которые комиссионер получает от заказчика, не входят в налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу (пп. 1 п.1.1 ст. 346.15; пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). По договору товар будет приобретаться на деньги заказчика (покупателя), но под ответственность посредника. Заказчик платит вам комиссионное вознаграждение в сумме равной сумме прибыли, которую вы планируете получить от сделки.

Пример

ООО «Альфа», работая на упрощенке, за 9 месяцев получило 68 000 000 рублей дохода от торговли оборудованием. В четвертом квартале планируется получить от покупателя 13 000 000 рублей. Оборудование ООО «Альфа» закупает у поставщика по цене 10 000 000 рублей. От сделки планируется получить прибыль в сумме 3 000 000 рублей (13 000 000 – 10 000 000). В итоге за 12 месяцев доход составит 81 000 000 рублей (68 000 000 + 13 000 000). При таком доходе на упрощенке остаться нельзя, так как лимит будет превышен на 1 260 000 рублей.

Чтобы не потерять в текущем году право на УСН, ООО «Альфа» заключил с покупателем оборудования договор комиссии. При этом по договору ООО «Альфа», как посредник, должно закупить у поставщика оборудование для заказчика, которым в нашем случае является покупатель. Оборудование будет приобретено под ответственность посредника и от его имени, но за счет средств заказчика (покупателя). Далее, купленное оборудование передается заказчику, а ООО «Альфа» получает от него комиссионное вознаграждение за свои услуги. В цифрах это выглядит следующим образом:

Стоимость оборудования, закупаемого у поставщика 10 000 000 рублей.

Сумма комиссионного вознаграждения за услуги посредника ООО «Альфа» 3 000 000 рублей.

Общая сумма, которую заказчик перечислит на счет ООО «Альфа» 13 000 000 рублей (10 000 000 + 3 000 000).

Согласно ст. 251 НК РФ, стоимость закупаемого у поставщика оборудования (10 000 000 рублей) в налогооблагаемую базу не входит. В «упрощенный» доход будет включена только сумма комиссионного вознаграждения ООО «Альфа» - 3 000 000 рублей. Общая сумма «упрощенного» дохода за год составит 71 000 000 рублей (68 000 000 + 3 000 000). Эта сумма не превышает лимит выручки по УСН на 2016 год, а значит ООО «Альфа» останется на упрощенке и в следующем году.

Сразу скажем, что злоупотреблять заключением подобных договоров как в последних двух примерах все же не стоит. Есть риск, что у налоговиков при камеральной проверке возникнут определенные вопросы, и они посчитают ваши действия сокрытием выручки. Чем тщательнее будут составлены договоры и прописаны все условия, тем выше шанс, что проверяющие не переквалифицируют их в договоры купли-продажи.

Лимит по упрощенке на 2017 год

В следующем году удержаться на упрощенке для многих станет проще – лимит доходов по УСН в 2017 году увеличится для всех налогоплательщиков с 60 до 120 миллионов рублей. Как и в случае с «переходным» лимитом, никаких коэффициентов к этой сумме применяться не будет вплоть до 2020 года, то есть фактически сумма допустимого «упрощенного» дохода по сравнению с 2016 годом вырастет не в два раза, а лишь на 40,260 миллионов рублей (120 000 000 – 79 740 000).

Ориентироваться на новый порог в 120 миллионов рублей можно, начиная с 1 января 2017 года, в 2016 доходный лимит УСН остается прежним – 60 миллионов рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор.

Пример

Организация-упрощенец ООО «Актив» осуществляет транспортные услуги. В 2016 году она получила доход в сумме 79 500 000 рублей.

Предельная сумма выручки, которую можно заработать на упрощенке в 2016 году – 79 740 000 рублей (60 000 000 рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор в размере 1,329). В нашем случае ООО «Актив» вписывается в лимит и может продолжать работать на упрощенном режиме в 2017 году.

Допустим, что доход от «упрощенной» деятельности «Актива» в следующем году вырастет и составит 125 000 000 рублей. «Доходный» лимит УСН на 2017 год установлен в размере 120 000 000 рублей. Никаких коэффициентов и индексов к этой сумме не применяется. Значит, ООО «Актив» превысит максимально допустимый уровень выручки для дальнейшего применения упрощенки и ему придется перейти на общую систему налогообложения.

В 2017 году будет действовать новый лимит, дающий право оставаться на упрощенке. Его размер - 120 млн. рублей, и он не будет индексироваться до конца 2020 года. Напомним, что «действующие» упрощенцы должны отслеживать свои доходы и при превышении лимита сменить налоговый режим на ОСНО.

13.07.2016

В 2017 году во внимание принимаются доходы УСН, полученные с 1 января 2017 года. Согласно ст.346.15 это выручка от реализации (ст.249 НК) и внереализационные расходы (ст.250 НК) без НДС и акцизов. Их значения берут из столбца 4 раздела I КУДиР.

У упрощенца могут быть доходы, которые для лимита считать не нужно. А именно:

доходы по статье 251 НК - займы, кредиты, залоги, задатки, вклады учредителей, субсидии и др.;
проценты по госбумагам и дивиденды, с которых рассчитывается налог на прибыль;
доходы от параллельно осуществляемой деятельности на ЕНВД;
доходы, которые учтены по методу начисления для налога на прибыль до перехода на УСН;
субсидии на выполнение госзадания, полученные автономными учреждениями.

Пример

ООО «Факел» торгует велосипедами оптом. Налоговый режим - УСН. Поступления за 1 квартал 2017 г. составили:

28 млн. руб. - торговая выручка;
1,5 млн. руб. - доходы от сдачи части помещения в субаренду;
3 млн. руб. - кредит банка.

В расчет лимита доходов для применения УСН по итогам 1 квартала 2017 года войдут торговая выручка и доходы от субаренды, всего - 29,5 млн. руб. (28 млн. руб. + 1,5 млн. руб.). Кредит прибавлять не следует.

Так как учитываемые доходы ООО «Факел» намного ниже порогового значения (120 млн. руб.), компания может спокойно применять льготный спецрежим во 2 квартале. По итогам полугодия следует снова свериться с лимитом.

Предприниматели, совмещающие патент и упрощенку, чтобы узнать, вписываются ли они в ограничение в 120 млн. рублей, могут складывать выручку по обоим спецрежимам (письмо Минфина от 15.05.13 г. №03-11-10/16830).

Что делать при превышении лимита

Если в каком либо из месяцев 2017 года планка доходов в 120 млн. рублей будет взята, с упрощенкой придется проститься.

Алгоритм действий при этом следующий:

1. Налаживаем учет для расчета налогов общего режима (прибыль, НДС, имущество) с начала квартала, в котором превышен лимит. Начинаем выставлять счета-фактуры, заводим книгу покупок, книгу продаж.

Но, скорее всего, какая-то часть товаров, услуг уже будет реализована без НДС, и поэтому начислять налог к уплате придется сверх цены за свой счет. Выставлять счета-фактуры, если прошло пять дней со дня реализации, не нужно (письмо ФНС от 08.02.07 г. № ММ-6-03/95@).

Предприниматели начинают вести книгу учета для расчета НДФЛ.

2. Одновременно сворачиваем КУДиР. Все доходы и расходы в текущем квартале теперь относятся к ОСНО. Если книга электронная, ненужные записи квартала превышения можно удалить. Если КУДиР вели на бумаге, можно оставить лишние записи, но не переносить в итоговую декларацию.

3. До 15-го числа месяца, следующего за кварталом, когда право на УСН утрачено, извещаем об этом ФНС (форма 26.2-2). Несмотря на то, что инспекторы, получив отчеты по НДС и прибыли, и так узнают о смене режима, лучше отправить сообщение любым удобным способом (электронно, почтой, лично). Игнорирование данной обязанности обойдется компании в 5000 руб. (штраф по статье 129.1 НК), а руководителю (предпринимателю) от 300 до 500 руб. (штраф по статье 15.6 КоАП).

4. До 25-го числа месяца, следующего за кварталом, платим итоговую сумму налога (упрощенного или минимального) и сдаем налоговую декларацию по УСН.

5. До 25-го числа, следующего за кварталом, сдаем и платим НДС, до 28-го - налог на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по прибыли в течение квартала, в котором право на УСН нарушено, не перечисляются. Бывшие упрощенцы платят первый аванс наравне с вновь созданными фирмами не позднее 28 числа месяца, следующего за таким кварталом. А если квартал 4-ый - то до 28-го марта.

Предприниматели, независимо от того, в каком квартале «слетели» с УСН, по НДФЛ отчитываются только по году - до 30 апреля (2 мая в 2017 году), а налог перечисляют до 15 июля (16 июля в 2017 году).

Пример

ООО «Рассвет» работало на упрощенке с объектом «доходы» (ставка в регионе 3%). 20 сентября 2017 года доходы ООО перевалили за 120 млн. рублей. Таким образом, начиная с 3-го квартала, общество принудительно оказалось на общей системе, о чем до 15 октября 2017 г. известило ФНС, отправив сообщение по форме 26.2-2 об утрате права на УСН.

Показатели ООО «Рассвет» за полугодие 2017 года:

Доходы 1 квартала - 46 млн. руб., авансовый платеж - 1,38 млн. руб. (46 млн. руб. × 3%);

Доходы за полугодие - 105 млн. руб., авансовый платеж - 1,77 млн. руб. ((105 млн. руб. × 3%) - 1,38 млн. руб.).

Именно эти показатели компания внесла в итоговую декларацию по УСН, заполнив разделы 1.1 и 2.1.1, и представив ее до 25 октября 2017 года.

По данным 3-го квартала 2017 года составлены отчеты по общей системе.

Распрощаться с упрощенкой можно не только превысив лимит по выручке. Есть еще пороговые значения для УСН, которые нельзя переходить. Для удобства они собраны в таблицу.

Таблица. Лимиты для применения УСН в 2017 году

Показатель	Предельное значение
Актуально для ИП и юрлиц
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период	120 млн. руб.	Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от реализации и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые при УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период	100 человек	Определите величину, сложив среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств**	150 млн. руб.	Считайте стоимость по данным бухучета как разницу между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации. Берите во внимание объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Актуально только для организаций
Доля участия других организаций в уставном капитале фирмы на УСН		Определите долю на основании выписки из Единого госреестра юрлиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Учтите, что данное ограничение не распространяется на компании, перечисленные в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозобщества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов		Узнайте сведения о наличии филиалов из устава фирмы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03-11-06/3/173). Представительства иметь можно

* Если данные условия не выполняются, то с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости основных средств при переходе на УСН установлено только для организаций. Вместе с тем, если предприниматель превысит лимит остаточной стоимости основных средств, он утратит право на применение «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

Которые существенно повлияли на деятельность "упрощенцев" вплоть до 2020 года. Рассмотрим изменения по УСН.

Благодаря изменениям по УСН больше компаний и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) смогут работать на "упрощенке". Налоги теперь за них вправе уплачивать третьи лица. Кроме того, в внесены технические поправки и уточнения.

Изменения по УСН в части предельного размера доходов за 9 месяцев

Увеличен до 112,5 миллиона рублей предельный размер доходов за девять месяцев, при котором организация вправе перейти на УСН ( в ред. (далее - Закон № 401-ФЗ)). Данное значение будет применяться при переходе на "упрощенку" с 1 января 2018 года (Информация ФНС России "Об изменении с 1 января 2017 года порогового значения по доходам для перехода на УСН").

Для организаций, перешедших на УСН с 1 января 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года составляет не более 59,805 миллиона рублей (величина предельного дохода 45 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ( (далее - Приказ № 772))).

Отметим, что на период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего перейти на УСН ( (далее - Закон № 243-ФЗ)). Значение коэффициента-дефлятора на 2020 год равно 1 ().

Таким образом, с 2018 по 2020 год девятимесячный лимит доходов составляет 112,5 миллиона рублей.

Изменения по УСН касаются лимита стоимости основных средств

Так, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составляла более 100 миллионов рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года не превысила 150 миллионов рублей, организация вправе применять "упрощенку" с 1 января 2017 года ().

Отметим, что изначально законодатели хотели повысить лимит до 1 миллиарда рублей (проект Федерального закона " " (подготовлен Минфином России 25.03.2016)), но чиновники посчитали это нецелесообразным, так как увеличение могло бы привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет ().

Изменения по УСН для годового предела доходов

Увеличен до 150 миллионов рублей предельный размер дохода за налоговый период (календарный год ()), при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН ( в ред. Закона № 401-ФЗ).

В 2016 году лимит доходов за год составлял 79,740 миллиона рублей () (величина предельного дохода 60 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ()).

На период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего применять УСН ().

На 2020 годкоэффициент-дефлятор равен 1 ().

Таким образом, с 2017 по 2020 год лимит доходов за налоговый период составляет 150 миллионов рублей.

Расходы на независимую оценку квалификации

С 2017 года введен институт независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам. Это процедура подтверждения соответствия квалификации работника положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами ( (далее - Закон № 238-ФЗ)).

При проведении оценки квалификации по направлению работодателя он и оплачивает ее стоимость ( ; ). При этом в целях стимулирования к участию стоимость оценки можно включить в расходы при расчете базы по "упрощенному" налогу ().

Учет производится аналогично расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников ().

Работодатель обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора по оказанию таких услуг и одного года работы сотрудника, который проходил оценку, но не менее четырех лет.

Изменения в части уплаты налогов другим лицом

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Причем это лицо не вправе требовать возврата уплаченной суммы из бюджетной системы РФ ( в ред. Закона № 401-ФЗ). С 2017 года данное правило применяется и в отношении страховых взносов (). Цель нововведения - улучшение исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов.

Законодатель уточнил,как учитывать перечисления в бюджет, осуществленные третьими лицами. Их отражают в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при погашении задолженности перед третьим лицом. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение отражают в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда налогоплательщик погашает ее перед третьим лицом ( в ред. Закона № 401-ФЗ).

Изменения по УСН: нулевая ставка для ИП

С 2015 года субъекты РФ наделены правом предоставлять двухлетние "налоговые каникулы" для впервые зарегистрированных ИП ().

Во-вторых, в период действия нулевой ставки предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" не уплачивают минимальный налог () (1% от доходов), ведь минимальный налог не применяется при объекте "доходы" ().

В-третьих, виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД2 (ОК029-2014(КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие (далее - Приказ № 14-ст); ). Ранее также применялся Общероссийский классификатор услуг населению(ОК002-93)ОКУН (принят и введен в действие ), но он утратил с силу с 1 января 2017 года ( ; ).

Марина Косульникова , главный бухгалтер компании "Галан"

Актуально на 20.12.2016 г.

Как известно, организации и предприниматели, желающие перейти на УСН, а также те, кто уже работает на данном спецрежиме, должны соблюдать определенные налоговые . В частности, «упрощенец» (потенциальный и действующий) должен соблюдать лимит доходов . Налогоплательщик потеряет право на переход или применение УСН, если его доходы выйдут «за рамки». Давайте посмотрим, какие изменения ждут «упрощенцев» в 2017 году , и коснулись ли они лимита доходов по УСН .

Изменения для УСН в 2017 году

Обратите внимание!
Контролировать свои доходы необходимо по итогам каждого отчетного и налогового периода. Это касается и компаний, и бизнесменов.

Так, чтобы не «слететь» с «упрощенки» на начало 2017 года, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года и 2016 год налогоплательщик на УСН должен заработать не более 79,740 млн. руб. (= 60 млн. руб. х 1,329), где:

60 млн. руб. - лимит доходов, установленный ;
1,326 - коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 на 2016 год.

Если его доход оказался выше допустимого значения, то с «упрощенным режимом» придется распрощаться. Причем с начала того квартала, в котором допущено превышение.

В 2017 году ориентироваться нужно уже на новый лимит доходов, установленный для применения УСН, 150 млн. руб . Если за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев 2017 года и 2017 год доход «упрощенца» не достигнет этого верхнего предела, то можно дальше продолжать работать на спецрежиме.

Не забывайте!
Как и в случае с «переходным» лимитом, лимит, ограничивающий право на применение «упрощенки» в 2017-2020 г. г. не индексируется.

Узнать о том, какие доходы учитывает налогоплательщик при проверке лимитов по УСН, Вы можете в статье .

Данная информация для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). «Упрощенку» могут применять как организации, так и коммерсанты. Однако, это право дано не всем. Есть ряд определенных критериев, которые необходимо соблюдать. Среди них - показатель доходности.

В этой статье рассмотрим:

Понятие «оборота»;
Какие предельные значения дохода существуют;
Что признается доходом для «упрощенца», а что не признается;
Что делать, чтобы не «слететь» с УСН.

Оборот - важнейшее понятие для предприятий и индивидуальных предпринимателей. От его размера зависит финансовое состояние и деятельность предприятия в целом. Так же от величины оборота зависит возможность применения той или иной системы налогообложения.

Оборот - доход компании, выручка, полученная за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги, проданный товар, продукцию, материалы за отчетный год.

Существуют два лимита доходов по УСН:

Для перехода на УСН.
Для применения УСН.

Для перехода на УСН коммерсанты лимиты не применяют, эти лимиты введены только для организаций.

Для того, чтобы начать применение УСН, предприятию необходимо соблюсти ряд условий. Одним из них является лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на спецрежим. Для перехода на УСН с 1 января 2018 года верхний предел поступлений за 9 месяцев 2017 года составляет 112,5 млн руб.

Вновь созданные организации могут применять УСН с момента постановки на учет в налоговой инспекции. При этом обязательно нужно проинформировать налоговую, подав уведомление о переходе на УСН. Форма уведомления для перехода на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Также за ними сохраняется право воспользоваться упрощенным режимом в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Если срок пропущен, в применении УСН будет отказано, и перейти на упрощенку будет возможно лишь со следующего года.

Организации и бизнесмены, которые уже применяют упрощенку, также должны соблюдать лимит доходов в течение года. Верхняя граница доходности составляет 150 млн. рублей за 2017 год. Это окончательная величина. Корректировать ее на коэффициенты не нужно.

Доходы определяются на основании показателей налогового учета. Эти данные отражены в книге учета доходов и расходов.

При расчете суммы предельного дохода учитываются:

доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 Налогового кодекса РФ. К этим доходам также относятся доходы, полученные от продажи основных средств или земельного участка, оплата может быть произведена как в денежной, так и в натуральной форме;
внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 Налогового кодекса РФ;
поступившие авансы, т.е. учитываем доход по дате поступления денег в кассу или на расчетный счет;
доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Если Вы зарабатываете за счет проведения посреднических сделок, выступаете в качестве агента, комиссионера, то в доход включается только сумма вознаграждения по агентскому договору, договору комиссии.

В то же время заказчики - комитенты и принципалы - при расчете предельной величины дохода включают в доход всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений.

Важно! Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:

если ведете несколько видов деятельности, часть которых переведена на ЕНВД (совмещаете ЕНВД и УСН), при расчете доход от деятельности на ЕНВД не учитывается, т.к. при применении этого спецрежима нет лимита на сумму полученного дохода;
полученные в отчетном периоде, но отраженные в качестве доходов при расчете налога на прибыль, будучи на общей системе налогообложения (для тех, кто перешел с ОСНО);
те, которые предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ (например, если имущество получено в качестве залога, задатка либо безвозмездно передано, гранты, целевое финансирование);
полученные от контролируемых иностранных компаний, а также дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль, рассчитанным по специальным ставкам;
фактически Вами не полученные, но предъявленные к оплате, например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по договору);
для коммерсантов это доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%.

ООО «Ромашка» в период с января по август 2017 г. оказало услуг на сумму 45 млн. рублей, реализовало товара на общую сумму 100 млн. рублей и получило проценты по выданным займам на 1 млн. рублей. В сентябре оно планирует продать земельный участок, который находится в собственности предприятия, за 7 млн. рублей. Годовой оборот, таким образом, в сентябре будет превышать предельно допустимый лимит для УСН в 150 млн. руб. (45 + 100 + 1 + 7), и ООО «Ромашка» потеряет право на ее применение, начиная с 3 квартала 2017 года.

Последствия превышения лимита доходов

1. С начала того квартала, в котором произошло превышение лимита, организации и ИП теряют право на применение УСН.

2. В случае утраты права на применение УСН необходимо уведомить об этом налоговую службу. Для этого предоставляется сообщение о переходе на общий режим налогообложения по утвержденной форме в течение 15 календарных дней по окончании отчетного периода. Если уведомления не будет предоставлено, то налоговая сможет оштрафовать на 5 000 рублей.

3. Срок подачи декларации по УСН в случае принудительного перехода: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. Налог должен быть оплачен также до 25-го числа.

4. Организации и ИП, утратившие право на применение УСН, обязаны отчитываться и производить оплату по налогам по ОСНО: для организаций - это НДС, налог на прибыль, налог на имущество; для индивидуальных предпринимателей - НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности.

Кстати, подготавливать и сдавать отчетности вы легко можете с помощью онлайн-сервиса « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Сервис идеально подходит для ИП и ООО на УСН, ЕНВД, ОСНО и Патенте. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .

С момента перехода на ОСН предприятие рассчитывает и уплачивает налоги по общей системе в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Если так случилось, что налогоплательщиком не сразу было обнаружено, что право на применение спецрежима утрачено и платежи были произведены в счет уплаты единого налога, то налоговый кодекс предоставляет возможность зачета этих сумм в счет уплаты налога на общем режиме. Кроме того, пени и штрафы в квартал перехода на общий режим не будут начислены.

Если обязанность перейти на общий режим возникла в течение календарного года, и появилась необходимость отчитаться по налогам на ОСН, но срок подачи деклараций уже истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН, то налоговая служба не имеет права штрафовать налогоплательщика за несвоевременное предоставление отчетов.

Если превышение доходов произошло в течение года, и переход на ОСН произошел, соответственно, не с начала года, то налоговые органы требуют оплатить минимальный налог в случае применения способа расчета «доходы минус расходы», если сумма упрощенного налога меньше минимального, рассчитанного за тот период, пока предприятие или ИП применяли УСН.

Как отсрочить дату получения доходов

На сегодняшний день способов отсрочки даты получения доходов достаточно много. Автор статьи предлагает гражданско-правовой подход - один из самых распространенных и безболезненных способов оптимизации годового лимита дохода.

1. Отсрочка оплаты по договору (дополнительному соглашению к нему).

Одним из способов оптимизации налогообложения при применении УСН можно считать способ переноса оплаты от покупателя на другой расчетный период. Если фирму и покупателя устроят такие условия договора, можно договориться о перечислении денежных средств в следующем году, так предприятие сможет сохранить доход в пределах лимита, установленного для применения УСН.

Пример:
ООО «Ромашка» с января по ноябрь реализовало товаров на сумму 146 млн. рублей, в декабре будет произведена отгрузка на 7 млн. руб. Предприятие ждет две оплаты: 2 млн. рублей аванса и 5 млн. рублей - остаток долга. Для того, чтобы не потерять права на применение УСН и не превысить допустимый максимальный доход, вторую оплату в размере 5 млн. рублей просим покупателя произвести в январе следующего года. Таким образом, ООО «Ромашка» имеет годовой доход 146 000 000 + 2 000 000 = 148 000 000 рублей, что в разрешенных пределах.

2. Вместо оплаты - договор займа с последующим взаимозачетом.

Если первый способ не подходит, то можно воспользоваться договором займа. Средства, полученные в долг, как известно, не включаются в налоговую базу, используя ст.251 НК, можно деньги, полученные от покупателя, оформить именно таким образом.

На примере:
ООО «Ромашка» 7 000 000 руб., полученных от сделки в декабре, оформляем в качестве денежных средств, полученных по договору займа. Отгружаем товар в текущем году, а в следующем году делаем взаимозачет обязательств. Таким образом, 7 000 000 рублей будут включены в доход следующего налогового периода. Здесь опять же нужно получить согласие контрагента.

Хотите включать в оборот только маржу (наценку)? Тогда для Вас посреднический договор

В ст. 251 НК прописан доход, который не включается в налогооблагаемую базу, пункт 9 этой статьи гласит: «В виде денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение».

Значит, можно сделать вывод, что для оптимизации дохода можно заключать договор комиссии, по которому фирма будет оказывать посреднические услуги и в доход будет включена лишь сумма комиссионного вознаграждения.

Пример:
ООО «Ромашка», работая на «упрощенке», за 9 месяцев получило 146 000 000 рублей дохода от торговли оборудованием. В декабре планируется очередная отгрузка оборудования на 7 000 000 рублей. Для оптимизации налогообложения заключаем договор комиссии, по которому ООО «Ромашка» в качестве посредника будет совершать сделку, т.е. оборудование будет куплено за счет средств покупателя, но под ответственность посредника и от его имени. В доход ООО «Ромашка» пойдет только сумма комиссионного вознаграждения. Несмотря на то, что на расчетный счет предприятия будет перечислена полная стоимость оборудования в размере 7 000 000 рублей (из них 5 000 000 себестоимость оборудования и 2 000 000 оплата посреднических услуг), годовой доход не превысит максимально допустимый доход 146 000 000 + 2 000 000 = 148 000 000 рублей.

Налоговые органы, конечно же, в курсе подобных схем, поэтому не стоит такими сделками злоупотреблять, необходимо тщательно прописывать все условия в договоре, чтобы не было возможности переквалифицировать подобный договор в обычный договор купли-продажи.