Общие положения

Страховые взносы - это сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Они введены с 2010 года, когда заменили собой единый социальный налог (ЕСН).

До 2017 года страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, но всегда играли важнейшую роль в системе обязательного социального страхования нашей страны. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов.

Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах в рамках камеральных и выездных проверок. Однако, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, как и прежде, проверяет ФСС. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

К страховым взносам относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Они перечисляются в с 2017 года в ИФНС.
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они перечисляются как и прежде в Фонд социального страхования РФ.
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС). Они перечисляются с 2017 года в ИФНС.

Также есть так называемые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), однако, они регулируются другим федеральным законом и стоят несколько особняком. Взносам на травматизм посвящен отдельный материал в нашем .

Основание и правовые основы

Вопросы страховых взносов ранее регулировались рядом федеральных законов. Основополагающим среди них был Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который утратил силу в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс.

Теперь в отношении исчисления и уплаты страховых взносов применяются нормы Налогового кодекса РФ. Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Кодекса.

С 2017 года налоговые органы:

В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжают органы ПФР и ФСС.

Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Страховыми также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

НК РФ в последней редакции устанавливает:

• общие условия установления страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ);
• круг плательщиков взносов (ст. 419 НК РФ);
• обязанности плательщиков (ст. 23 НК РФ);
• порядок исчисления страховых взносов (ст. 52 НК РФ);
• облагаемый объект и базу (ст. 420 и 421 НК РФ);
• тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ);
• порядок уплаты страховых взносов (ст. 431 НК РФ);
• ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы.

Плательщики страховых взносов

Согласно статье 419 НК РФ плательщиками взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Взносы также платят индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Это плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им посвящен отдельный материал в справочнике налогов.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Налоговый кодекс в ст. 420 предусматривает правила определения объекта обложения страховыми взносами по трем случаям.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей , производящих выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

• в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой). Понятия объекта обложения для этих плательщиков без существенных изменений перенесены из Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу.

Новым в Налоговом кодексе является выделение отдельного объекта для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой . Это:

• минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами:

1. Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства). Это договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.
2. Выплаты иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ, или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), исполнение которого также происходит за пределами территории РФ.
3. Выплаты на возмещение расходов добровольца в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии с ФЗ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" за исключением расходов на питание в размере, превышающем нормы суточных.
4. Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, и прочих.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 НК РФ, в несколько отличается от того перечня, что был закреплен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Ранее не облагались страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов. В новом перечне такие взносы работодателя не упомянуты, значит с их выплаты взносы отчислять придется.

Второе изменение в том, что ранее при оплате плательщиками расходов на командировки работников не облагались страховыми взносами суточные вне зависимости от размера. Теперь же при оплате плательщиками расходов на командировки работников не будут облагаться страховыми взносами суточные, только предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Третье изменение: среди выплат, не облагающихся страховыми взносами, ранее упоминались выплаты опекунам, но отсутствовали указания на условия таких выплат. Теперь действует норма о том, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ:

• Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
• Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)- в статье приведен их исчерпывающий перечень.
• Суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием (чрезвычайными обстоятельствами, террактами); со смертью члена семьи; при рождении (усыновлении) ребенка или установлении опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
• Доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (кроме оплаты труда работников).
• Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
• Взносы работодателя на накопительную пенсию в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
• Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.
• Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты Госдумы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.
• Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
• Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
• Материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год.
• Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
• Возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья.
• Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.
• Все виды выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
• Суточные при командировках, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
• Расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании.

База для начисления страховых взносов

Как определяется база для начисления взносов в 2017 году?

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется статьей 421 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые получило физическое лицо.

Предельная сумма выплат для начисления взносов

В 2017 году размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена с учетом повышающих коэффициентов на каждый год с 2017 по 2021. В 2017 году ее величина составляет:

• для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 876 000 рублей;
• для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 755 000 рублей.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

Выплаты при исчислении базы, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д. определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):

• на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20 процентов;
• на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов;
• на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40 процентов;
• на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов;
• на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов;
• на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, - 25 процентов;
• на исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов;
• на создание научных трудов и разработок - 20 процентов;
• на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30 процентов.

Расчетный и отчетный периоды

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

• день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Тарифы страховых взносов в 2017 году

Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ.

Тарифы страховых взносов с выплат работнику, не превышающих предельную базу:

• На обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 22%;
• На страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) - 2,9%;
• На обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1%.

Тарифы страховых взносов с выплат работнику в части, превышающей предельную базу:

• На обязательное пенсионное страхование - 10%;
• На обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для следующих категорий организаций:

• IT-организация (Тарифы: ОПС -8%, ВНиМ - 2%, ОМС - 4%);
• Организация на УСН, ведущая льготируемую деятельность по пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%);
• Аптека на ЕНВД в отношении выплат работникам, занятым в фармацевтической деятельности (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%).

Пониженный тариф вправе применять организации, доходы которых за год не превышают 79 млн руб.

Взносы на ОПС по дополнительным тарифам начисляют организации, у которых есть сотрудники, занятые на работах, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии (перечислены в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ). На это указывают ст. 428 НК РФ, Письма Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 25.02.2014 N 17-3/В-76.

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в фиксированных размерах.

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они платят в добровольном порядке.

Уплата взносов. Отчетность по страховым взносам

Уплата взносов работодателями

Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

По итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года - нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды.

При этом, вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС). Суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в рублях и копейках.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет следующий рабочий день.

Отчетность по страховым взносам

С 1 января 2017 года вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.

Начиная с 1 квартала 2017 года надо сдавать в свою налоговую новый единый расчет по страховым взносам. Он объединяет в себе данные сразу из четырех отчетов в фонды: РСВ-1 ПФР, 4 - ФСС, РСВ-2 ПФР и РВ-3 ПФР. Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/

Важно! Сроки сдачи расчета изменились.

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Новшество связано с тем, что НК РФ дополнен положениями о взимании страховых взносов (кроме взносов на травматизм).

Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Обратите внимание! За несвоевременную сдачу расчета по взносам проверяющие штрафуют по ст. 119 Налогового кодекса РФ, минимальный штраф - 1 000 рублей.

Персонифицированный учет

Сроки представления отчетности по персонифицированному учету - новое в 2017 году

С 1 января 2017 года вступил в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности.

Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Помимо этого, данные, которые работодатели по старым правилам подавали раз в квартал в составе РСВ-1, теперь нужно направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, и их размере. Периодичность представления этих сведений осталась прежней, однако передавать их требуется в налоговый орган.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде. Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.

Установлен срок давности привлечения к ответственности - территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.

Формы отчетности по персонифицированному учету

• Форма СЗВ-М для представления сведений о застрахованных лицах. Утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.
• Форма расчета по страховым взносам. Порядок заполнения и Формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/ Форма применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017 года (статья 423 НК РФ, пункт 2 Приказа ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/).
• Данные о стаже работников. Их следует подавать в органы ПФР по месту регистрации по форме, которую утвердит ПФР (пункт 2 статьи 8, пункты 1, 2 статьи 11 Закона о персонифицированном пенсионном учете). Первый раз в таком порядке сведения о стаже сдают за 2017 год не позднее 1 марта 2018 года.
• Форма СПВ-2, необходимая для представления сведений о страховом стаже застрахованного лица в целях установления трудовой пенсии. Сама форма и инструкция по ее заполнению утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения нужно сдать в территориальный орган ПФР в течение трех календарных дней со дня, когда такое лицо обратилось с заявлением об их представлении.
• Форма СЗВ-К. Форма и правила ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (до 01.01.2002) представляются в территориальный орган ПФР по запросу ПФР.

  Страховые взносы: что нового в 2017 году?

  С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется в НК РФ. Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах.

  Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Налогового кодекса.

  С 2017 года налоговые органы:

  • контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов, начисленных по новым правилам;
  • принимают и проверяют отчетность начиная с расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года;
  • взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды.

  Перечислим изменения по страховым взносам, которые повлекло ключевое изменение законодательства.

  • Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам.

    Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 000 рублей, а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 000 рублей. На 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 000 рублей и 796 000 рублей соответственно.

    В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%. Такие же правила фактически действовали и в прошлом году. Изменения предусмотрены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255.

    Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

  • При камеральной проверке инспекция вправе истребовать данные о суммах, не облагаемых страховыми взносами.

    Проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, инспекция теперь может истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ).

    По правилам, действовавшим до 2017 года, подобными полномочиями наделялись ПФР и ФСС. Однако с периодов, начавшихся не ранее 2017 года, согласно общему правилу камеральные проверки по взносам проводят налоговые органы, руководствуясь требованиями НК РФ, а фонды проверяют прошлые периоды. До 1 января 2017 года НК РФ допускал истребование инспекцией документов и сведений при камеральной проверке только в некоторых случаях. Например, когда по проверяемому налогу юрлицо применило льготу. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

  • Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет, может перечислить любой.

    С 2017 года статья 45 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Полагаем, это же правило применяется при уплате пеней и штрафов.

    Важно! Нововведения не затрагивают взносы на травматизм, а также пени и штрафы по ним, поскольку действие НК РФ на эти платежи не распространяется. Утративший силу Закон о страховых взносах подобного порядка уплаты не устанавливал. Поэтому полагаем, что изменения касаются уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

  • Командировка по России: выплачивать суточные свыше 700 рублей стало еще менее выгодно.

    В НК РФ появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 рублей за день поездки по России и свыше 2500 рублей за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (пункт 2 статьи 422 НК РФ). Согласно утратившему силу Закону о страховых взносах суточные взносами не облагались. ПФР и ФСС отмечали, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте. Взносов на травматизм изменение не касается. В Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

  • Вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.

    Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

    Из разъяснения ФСС следует, что расчет нужно подавать за периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2017 года. Отчетность по взносам, в том числе уточненная, за более ранние периоды сдается по старым правилам. Они таковы: электронную 4-ФСС нужно представить в территориальный орган ФСС не позднее 25-го числа, бумажную - не позже 20-го числа месяца после отчетного периода. РСВ-1 в электронном виде следует направить в территориальный орган ПФР не позднее 20-го числа, в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

    Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

  Новшества 2017 года в сфере персонифицированного учета:

  • Увеличен срок подачи СЗВ-М.

    Форма СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, а не 10-го, как предусмотрено в Законе о персонифицированном учете.

  • Предусмотрен отдельный отчет о стаже застрахованных лиц.

    О стаже застрахованных лиц нужно отчитываться в ПФР отдельно, а не в составе формы РСВ-1. Форму требуется направить не позже 1 марта года, следующего за отчетным. Если это правило нарушено, штраф будет равен 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

  • Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде.

    Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.

  • Установлен срок давности привлечения к ответственности.

    Территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.

В законодательство об обязательном пенсионном, социальном и медицинском страховании внесены изменения, связанные с передачей администрирования страховых взносов в налоговые органы. Осуществлять соответствующие полномочия налоговики начнут с 1 января 2017 г. С этой даты исчисление и уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС, а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет регулировать Налоговый кодекс РФ, в котором появилась новая глава 34 «Страховые взносы». Рассказываем о грядущих изменениях.

Еще в начале года Президент РФ Указом от 15.01.2016 № 13 поручил Правительству РФ разработать дополнительные меры по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с внебюджетными фондами по обязательным страховым взносам. Выполняя поручение президента, законодатели приняли два федеральных закона:

От 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) - ввел новую главу о страховых взносах в Налоговый кодекс РФ;

От 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование“»(далее - Закон № 250-ФЗ) - отменяет основной закон о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Новая глава НК РФ о страховых взносах

Итак, с 1 января 2017 г. вступит в силу глава 34 НК РФ «Страховые взносы», в которую перейдут ключевые положения Закона № 212-ФЗ. С этой же даты начнут действовать изменения, внесенные и в другие законы.

Прежде всего, речь идет о поправках в федеральные законы от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-43) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Кроме того, приняты поправки и в другие законодательные акты, в том числе в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации», федеральные законы «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» «Об основах обязательного социального страхования», «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

В соответствии с Законом № 250-ФЗ функция администрирования страховых взносов, как уже было сказано, передается в налоговые органы. Начиная со следующего года контроль за исчислением и уплатой страховых взносов, проведение камеральных и выездных налоговых проверок будут осуществлять налоговые органы. Такие изменения внесены в общую часть Налогового кодекса (п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 82 НК РФ).

Работа с неплательщиками, взыскание страховых взносов, осуществление зачетов и возвратов переплаты по ним, а также иные вопросы, связанные с администрированием страховых взносов и прямо не определенные главой 34 НК РФ, будут регулироваться положениями части первой НК РФ. Соответствующие дополнения внесены, например, в ст. 46, 78 НК РФ.

Обратите внимание!

Основным нормативным правовым актом, который регламентирует порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, остается Закон № 125-ФЗ.

Что не изменилось

Прежде всего, обратим внимание на то, что не претерпели существенных изменений основные вопросы расчета и уплаты страховых взносов, в частности:

Порядок отнесения выплат к объекту обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1, 2 ст. 420 НК РФ);

Порядок определения базы для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 421 НК РФ);

Перечень необлагаемых выплат (ст. 422 НК РФ);

Размеры тарифов страховых взносов, в том числе пониженные и дополнительные (ст. 425-429 НК РФ);

Общие сроки уплаты страховых взносов (п. 3 ст. 431, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Грядущие изменения в связи с передачей администрирования страховых взносов обсуждаются давно. Главного из обещанных плательщикам преимуществ - возможности сдавать отчетность в единственный контролирующий орган - не произошло. Плательщики страховых взносов будут отчитываться не только в налоговую инспекцию, но и в фонды. Коротко рассмотрим, какие виды отчетности по взносам ждут в следующем году, в какие сроки, изменятся ли тарифы и штрафы.

Отчетность в ИФНС

Основные отчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и Фонд соцстраха - формы РСВ-1 и 4-ФСС со следующего года будут отменены. Однако отчетности по страховым взносам в 2017 г. меньше не станет.

С 2017 г. вместо РСВ-1 и 4-ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту учета. Это будет ежеквартальная отчетность по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд, ФФОМС и ФСС России (ст. 423 НК РФ). Форму нового отчета чиновники должны утвердить к 1 октября 2016 г. О начале разработке формы ФНС России сообщила на regulation.gov.ru.

Новую налоговую отчетность по страховым взносам - в тексте Налогового кодекса эта форма, как и раньше, называется расчетом - в 2017 г. нужно будет сдавать один раз в квартал - не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Расчет будет подаваться плательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций.

Срок сдачи отчетности установлен единый, вне зависимости от способа сдачи отчета - на бумаге или в электронном виде. Правда, как и сейчас, при среднесписочной численности 25 человек и менее можно будет представлять расчет на бумаге, а с численностью более 25 человек - только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Так, отчетность по страховым взносам за I квартал 2017 г. в налоговую инспекцию нужно будет сдать не позднее 2 мая 2017 г., так как 30 апреля выпадает на воскресенье - выходной день.

Поскольку сведения, полученные из отчетности плательщиков, налоговики должны будут затем передать в Пенсионный фонд, которому в свою очередь необходимо будет информацию о страховых взносах, уплаченных за конкретных людей, «разложить» по их лицевым счетам, Налоговый кодекс установил следующую особенность при приеме отчетности: если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному физическому лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем представления расчета, направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок со дня получения указанного уведомления плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным (ч. 2, 3 п. 7 ст. 431 НК РФ).

Отчетность в ПФР

В ведении ПФР останутся вопросы назначения и выплаты пенсий. То есть контролировать достоверность сведений о заработке будут налоговики, а проверять достоверность сведений о страховом стаже - сотрудники ПФР.

У плательщиков сохранится обязанность по представлению в территориальные органы Пенсионного фонда сведений индивидуального персонифицированного учета по форме СВЗ-М. Срок сдачи СЗВ-М с 1 января изменится. Сдавать форму необходимо будет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а не до 10-го, как сейчас (п. 2. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ в новой редакции). То есть на сдачу сведений будет пять дополнительных дней.

Данные, которые работодатели сейчас подают раз в квартал в составе РСВ-1 - отчет о стаже работников, нужно будет направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года) (подп. 10 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ в новой редакции). Форма этого расчета будет утверждена позже. При этом информация о величине облагаемого дохода и размере взносов в ПФР, как уже было сказано, будет представляться плательщиком в налоговый орган.

Отчетность в ФСС России

За Фондом соцстраха останутся вопросы администрирования взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Так же, как и раньше, Фонд будет проверять, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы, насколько правильно выплачены пособия. Выплата пособий тоже остается за ФСС России. Компании будут сдавать в Фонд отдельную форму отчета. Ее чиновники подготовят позднее.

Тариф страховых взносов и предельная база в 2017 г.

Общий тариф страховых взносов установлен ст. 435 НК РФ и составляет:

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8%;

4) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Однако в 2017-2018 гг. законодатели решили сохранить пониженный общий размер тарифа в ПФР на обязательное пенсионное страхование:

В пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%;

Свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%.

Таким образом, в следующем году общая нагрузка по страховым взносам будет сохранена и составит 30%. Увеличение размера тарифа планируется в 2019 г. - с 30 до 34%.

Страхователи, имеющие право на льготной тариф по упрощенке, будут уплачивать взносы по ставке 20%, как и сейчас. Пониженные и дополнительные тарифы тоже останутся без изменений.

Для взносов в ФСС России и ПФР в Налоговом кодексе предусмот-рено наличие предельной облагаемой базы. При этом вопреки обещаниям упростить для плательщиков процесс исчисления взносов и установить единые правила их исчисления, предельные базы для этих видов фондов будут составлять разную величину: для ФСС России она будет устанавливаться правительством в твердой сумме. Для ПФР правило определения предельной базы установлено ст. 421 НК РФ - средняя зарплата по стране, увеличенная в 12 раз с учетом коэффициента (как в Законе № 212-ФЗ). Предельные базы будут ежегодно пересматривать, в том числе на 2017 г.

Напомним, что в 2016 г. эти величины составляют:

Для взносов в ПФР - 796 000 руб. за год. В пределах этой суммы на работника взносы начисляют по тарифу 22%, а сверх - по ставке 10%;

Для взносов в ФСС России - 718 000 руб. В пределах этой суммы взносы начисляют по ставке 2,9%, а сверх - не уплачивают.

При исчислении страховых взносов в ФФОМС предельная база, как и раньше, не предусмотрена.

Итак, в основу исчисления взносов в три внебюджетных фонда положены три разные величины. Это значит, что процесс исчисления взносов нисколько не упрощен вопреки обещаниям сторонников передачи администрирования в налоговые органы.

Уплата страховых взносов в 2017 г.

Еще одним из звучавших обещаний было упрощение уплаты страховых взносов. Однако п. 6 ст. 431 НК РФ закрепил действующее в этом году правило: сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно:

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Срок уплаты страховых взносов не изменится. Как и сейчас, их надо будет перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Но поскольку сменится администратор, изменятся и КБК страховых взносов. К декабрю 2016 г. Минфин России должен утвердить новые КБК.

Штрафы по страховым взносам в 2017 г.

Штрафовать за нарушение срока сдачи расчета налоговые инспекторы будут в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в соответствии со ст. 119 НК РФ. С этой целью и в наименование статьи, и в текст диспозиции были внесены дополнения, четко предусматривающие возможность ее применения за нарушение срока представления расчета по страховым взносам. Следовательно, за опоздание со сдачей нового расчета налоговики оштрафуют на 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц. Максимум - 30% этой суммы. Минимальный штраф составит 1000 руб.

За непредставление других документов по взносам налоговики смогут оштрафовать на 200 руб. за каждый документ, которого не хватает (ст. 126 НК РФ).

Кроме того, теперь плательщикам грозит приостановление операций по счетам в связи с несдачей отчетности. Ведь у органов внебюджетных фондов не было такого права, а налоговики смогут заблокировать счет в банке за опоздание с расчетом. Сейчас в ст. 76 НК РФ говорится только о декларациях, но новая редакция этой статьи, которая вступит в силу с 2017 г., дополнена положениями о том, что она распространятся и на расчеты по страховым взносам.

Неуплата страховых взносов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, если они повлекли занижение базы для исчисления взносов, грозят штрафом 20% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ).

Ответственность за нарушение установленного законом срока представления СЗВ-М останется прежней: за каждого работника будет взыскиваться штраф в размере 500 руб. Поэтому общий размер штрафа за непредставление в ПФР СЗВ-М может вылиться в приличную сумму. За подобное нарушение компания из 20 человек может пострадать на 10 000 руб., а организация численностью 500 человек заплатит уже 250 000 руб. штрафа. Такой же базовый размер штрафа установлен и за представление недостоверных сведений.

Введен новый штраф за нарушение порядка представления сведений в сфере персонифицированного учета. За несоблюдение страхователем в предусмотренных случаях порядка представления сведений персонифицированного учета в форме электронного документа предусмотрен штраф в размере 1000 руб. (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Кроме того, в Законе № 27-ФЗ введен трехлетний срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения в сфере персонифицированного учета (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Проверки по страховым взносам

Начиная с периода 2017 г. проверять правильность расчета и уплаты страховых взносов налоговики будут по правилам налоговых проверок. Соответственно, на выездной проверке налоговики проверят сразу и налоги, и взносы. Инспекторы смогут доначислять взносы, если отчисления по ним не будут коррелировать с суммами НДФЛ. Поэтому в зону риска попадут компании, у которых будут выявлены значительные расхождения по базам для НДФЛ и страховых взносов. Специалисты ФСС России будут выходить на выездные проверки вместе с налоговиками - проверять выплату пособий по временной нетрудоспособности, в то время как налоговики будут проверять уплату страховых взносов в ФСС России.

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляют соответствующие органы ПФР, ФСС России в порядке, действовавшем до названной даты (ст. 20, 24 Закона № 250-ФЗ).

Разъяснения о порядке исчисления и уплаты страховых взносов с 1 января 2017 г.

До 2017 г. органом, уполномоченным давать разъяснения по спорным вопросам, связанным со страховыми взносами, был Минтруд России. Начиная со следующего года письменные разъяснения плательщикам страховых взносов по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, в том числе по взиманию страховых взносов, обязан давать Минфин России (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Налоговые органы также обязаны информировать плательщиков об их правах и обязанностях, о других вопросах применения законодательства РФ о налогах и сборах (подп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ).

Вероятно, спорные вопросы плательщикам необходимо задать именно финансовому ведомству. Поскольку неоднократно возникали ситуации, когда мнение Минфина России и Минтруда России по аналогичным вопросам не совпадали. Вряд ли можно советовать до выхода новых разъяснений применять существующие разъяснения Минтруда России: в спорной ситуации применительно к периодам после начала 2017 г., они не будут расценены судами в качестве обстоятельства, исключающего вину плательщика (ст. 111 НК РФ).

Переходные положения

Итак, Закон № 243-ФЗ вступает в силу с 1 января 2017 г., и именно с этой даты к налоговикам переходит контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов. Следовательно, все уточненные расчеты по взносам за 2016 г. и более ранние периоды компаниям надо будет представить, как и прежде, в ПФР и ФСС России по действующим формам РСВ-1 и 4-ФСС. А вот уточненки за период начиная с 2017 г. надо будет представлять в налоговую инспекцию.

Тот же принцип будет действовать и по отношению к переплате взносов. Переплату по состоянию на 1 января 2017 г. будут возвращать еще фонды, а недоимку по состоянию на ту дату будут взыскивать уже налоговики. Фонды передадут им сведения о задолженности. Недоимку, в том числе пени и штрафы, по состоянию на 1 января 2017 г., удержать которые невозможно, налоговики признают безнадежной и спишут в порядке ст. 59 НК РФ.

Согласно стат. 421 предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017 году устанавливаются в целях правильного исчисления налоговых платежей по ОПС (пенсионному страхованию) и ВНиМ (временной нетрудоспособности и/или материнству). НА ОМС эти правила не распространяются. В следующем году налогоплательщиков ожидает повышение лимитов с обязательной ежегодной индексацией в зависимости от увеличения среднего заработка в России. При превышении указанных величин, рассчитанных нарастающим способом, налоги перестают взиматься.

База для вычисления сумм налоговых платежей рассчитывается индивидуально по каждому сотруднику-физлицу нарастающим методом. Точный размер Правительство РФ установит в конце декабря 2016 г. Регламентируется в обязательном порядке размер лимита для ОПС, ФСС в части ВНиМ, а по ОМС – данный порядок не применяется. Если величина вознаграждения не превышает законодательного размера, налоги уплачиваются по общим ставкам; в случае же превышения – по пониженным.

Предел базы для начисления страховых взносов 2017

Как уже говорились, индексация предельных величин будет проводиться чиновниками ежегодно. Установлено, что база для ОПС приравнивается к средней зарплате, повышенной в 12 раз, а полученная цифра перемножается на специальный коэффициент, значение которого на 2017 год равно 1,9. Медицинские начисления и отчисления по профтравматизму осуществляются без учета лимитов. Планируемые по информации Минтруда предельные лимиты для начисления страховых взносов в 2017 году сведены в табл. № 1.

Таблица № 1

Повышающие коэффициенты, используемые при арифметических расчетах максимальных величин, установлены п. 5 стат. 421 НК на 2017-2021 г.г., с 2022 г. планируется введение ежегодного индексирования в целях определения ОПС. Отправной чертой остается средний заработок по стране. Точные значения коэффициентов сведены в табл. № 2.

Таблица № 2

Год/период	2017	2018	2019	2020	2021
Значение коэффициента	1,9	2	2,1	2,2	2,3

Когда не применяется лимит базы для начисления страховых взносов в 2017 году:

1. При использовании установленных в стат. 428 дополнительных тарифов.
2. При дополнительном обеспечении отдельных специалистов летной авиации и угольной промышленности по стат. 429.

Обратите внимание! Если предприятие производит выплаты сотрудникам в натуральной форме, следует исходить из рыночной стоимости выданной продукции. Формирование цены включает акцизы и НДС, исключает денежную оплату физлица за полученные им товары/продукцию или услуги.

Основные правила расчетов

Как же следует практически применять лимиты начисления страховых взносов в 2017 году? При начислении налогов следует помнить о том, что предельная база обычно округляется до каждой полной тысячи по правилам арифметики (от 500 руб.). Заработки складываются индивидуально по сотрудникам, начиная с января отчетного периода. Полученные величины сравниваются с актуальными значениями принятых на год Правительством лимитов. Все доходы свыше максимума либо не облагаются совсем, либо подлежат налогообложению по уменьшенным тарифам. Пример математических расчетов детально описан ниже.

Страховые взносы в 2017 году – пример подсчета предельной базы

Предположим, что Мирошниченко А.Н. трудится генеральным директором в производственном предприятии «ЖБИ-5». В качестве исходных данных возьмем информацию за 2017 год. За январь-сентябрь он получил доход по своей трудовой деятельности в размере 774 000 рублей (зарплата за 9 мес., исходя из оклада 85 000 рублей в месяц). За октябрь было начислено 115 000 рублей. Рассчитаем взносы за октябрь.

Доход всего с начала 2017 года составил 889 000 рублей = 774 000 + 115 000 рублей. Превышение максимальных лимитов: по ОПС = 889 000 – 876 000 = 13 000 рублей; по ВНиМ = 889 000 – 755 000 = 134 000 рублей. За октябрь следует начислить: по ОПС по ставке 22 % с 102 000 (876 000 – 774 000) = 22 440 рублей, по ставке 10 % с 13 000 (889 000 – 876 000) = 1 300 рублей; по ФСС = 0, лимит превышен, взносы начисляются только с 755 000 рублей. Медицинское страхование, как и травматизм, начисляется с общего дохода.

Как оптимизировать переход на новый налог

Основной целью такой предельной базы для начисления страховых взносов в 2017 году является усовершенствование алгоритма начисления налоговых платежей в предстоящие годы. Восстановление накопительной части в ближайшее время не предвидится, а застрахованные лица гарантированно получают возможность не беспокоиться о пенсионных выплатах и правах. Поступающие деньги аккумулируются на индивидуальных счетах граждан, защитой от инфляции выступает механизм расчета ЕССН, регламентированный глав. 34.

Обратите внимание! Для удобства и облегчения взаимодействия налогоплательщиков и ИФНС в части нормативных нововведений разработаны переходные положения. В соответствии с ними ФНС получает полномочия по обязательствам до 1 янв. 2017 года – при приеме уточненных расчетов, перерасходе целевых средств; назначению камеральных и выездных проверок; контролю по взысканию задолженности, пеней, штрафных санкций в части рассрочек и реструктуризации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017-2018 годах традиционно ежегодно менялись. О величине этих лимитов и правилах исчисления взносов с его учетом читайте в материале.

Что такое база для начисления страховых взносов?

Абсолютно каждый работодатель обязан с начисленной суммы заработка каждого сотрудника исчислить и оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование (ОСС) по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ), а также от несчастных случаев (НС) на производстве и обязательное медстрахование (ОМС).

С января 2017 года все вышеперечисленные взносы, за исключением платежей от НС на производстве, перешли под контроль налоговиков. «Несчастные» взносы, как и прежде, администрируются ФСС. Тарифы для работодателей на 2017-2019 годы утверждены ст. 426 НК РФ и составляют:

На ОСС по ВНиМ

Что для взносов изменилось при передаче их под контроль налоговиков, узнайте .

Сумма доходов сотрудника является базой для исчисления взносов. При этом доходы могут быть получены по договору:

• трудовому или гражданско-правовому;
• авторского заказа;
• об отчуждении исключительного права на предметы искусства или литературные произведения.

Однако не все доходы работника облагаются страховыми взносами. Перечень таких сумм определен ст. 422 НК РФ.

Какие доходы сотрудника не следует облагать страховыми взносами, читайте .

Величина базы по взносам на ОПС в 2017-2018 годах: предел и превышение лимитов

Предельная величина для страховых взносов на ОПС в 2017 году утверждена постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 размере 876 000 руб. То есть работодатель каждый месяц начисляет на сумму заработка сотрудников 22% страховых взносов на ОПС до достижения совокупного дохода в 876 000 руб. за год. При этом учет ведется по каждому сотруднику отдельно.

Предельная величина страховых взносов в 2018 году равна 1 021 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Если сумма заработка работника превысит предельную величину, то расчет взносов осуществляется по ставке 10%.

Пример

В ООО «Позитив» работает главный инженер Соколов А. Ю. Сумма его заработной платы составляет 200 000 руб. в месяц. Следовательно, размер взносов на ОПС в 2018 году исчисляется следующим образом:

С июля по декабрь 2018 года сумма взносов на ОПС будет исчисляться из 10-процентной ставки.

Предел базы по взносам на ОСС

Для исчисления взносов по ОСС на ВНиМ предел базы страховых взносов на 2017 году установлен в размере 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255). При превышении этой величины взносы на ОСС не начисляются.

Для 2018 года значение этого предела повышено до 815 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Продолжим пример и рассмотрим суммы взносов на ОСС.

С июня по декабрь 2018 года взносы на ОСС по ВНиМ не начисляются.

ВНИМАНИЕ! Лимиты для взносов на ОМС действующим законодательством не предусмотрены. То есть вне зависимости от суммы заработка сотрудника за расчетный год работодатель каждый месяц начисляет к уплате 5,1% на медстрахование от начисленного ему дохода. Также не лимитируются взносы в ФСС на НС.

О правилах начисления взносов на НС — в материале .

Увеличение лимитов по страховым взносам

Величина лимитов по страховым взносам на ОСС индексируется ежегодно на 1 января, исходя из увеличения средней зарплаты в РФ.

Размер предельной базы по взносам на ОПС определяется путем 12-кратного увеличения установленной в РФ величины средней зарплаты и корректировки полученного значения на повышающий коэффициент, установленный для каждого года:

• для 2017 — 1,9;
• 2018 — 2;
• 2019 — 2,1;
• 2020 — 2,2;
• 2021 — 2,3.

Все лимиты каждый год определяются Правительством РФ и доводятся до населения в соответствующих документах (постановлениях).

При выплате зарплаты сотрудникам в виде товаров (в натуральной форме) размер предельной базы определяется исходя из стоимостной оценки данных ценностей с учетом НДС и акцизов.

При определении доходов, включаемых в предельную базу по страховым взносам по авторскому договору или договору отчуждения прав на произведения науки, литературы или искусства, учитываются все выплаты сотруднику, уменьшенные на сумму документально подтвержденных расходов. Если такие затраты подтвердить невозможно, то они могут определяться в процентном соотношении от суммы выплаченного дохода (п. 9 ст. 421 НК РФ).

Итоги

На 2017 год предельные объемы доходов для исчисления СВ на пенсионное и социальное страхование по нетрудоспособности и декретным составляют, соответственно, 876 000 и 755 000 руб. для каждого сотрудника. На 2018 год эти значения увеличены до 1 021 000 и 815 000 руб. При достижении лимита ставка взносов на ОПС уменьшается с 22% до 10%, а ставка взносов на ОСС снижается до нулевого значения. Для взносов на ОМС и платежей в ФСС по НС пределы облагаемых доходов не устанавливаются.

В 2017 год лимит по взносам на обязательное страхование составляет 755 000 рублей согласно постановлению Правительства от 21.11.2016 № 1255.

Лимиты страховых взносов 2015-2017 гг.

Предельная база по пенсионным взносам:

• в 2017 году – 876 000 руб.
• в 2016 году – 796 000 руб.

По медицинским взносам и взносам на травматизм лимита по-прежнему нет, облагается вся сумма выплат.

Тарифы по страховым взносам в 2017 году

В ПФР РФ – 22% для выплат в пределах лимита, 10% для сверхлимитных выплат.

В ФСС – 2,9% с выплат в пределах лимита, 1,8% с выплат временно пребывающим иностранцам.

В 2017 году база для начисления страховых взносов не изменилась. На суммы командировочных, декретных пособий, детских пособий, выходного пособия в пределах трех заработков взносы не начисляются.

Суточные в 2017 году

С 2017 года для взносов, которые начисляются на действуют новые лимиты: 700 руб. в день для командировок по России, 2500 руб. в день – для зарубежных поездок. Изменения внесены с пункт 2 статьи 422 НК РФ с 1 января 2017 года.

В связи с переходом функций контроля за уплатой взносов в ФНС России многие компании предпочитают уплатить взносы досрочно до конца года, несмотря на то, что срок уплаты выпадает на 16 января 2017 года с учетом переноса. В этом особой необходимости нет. Платите так, как вам удобно. Во многом история передачи карточек с якобы долгами надумана непрофессиональными СМИ. Просто внимательно заполняйте КБК в платежках. А если у вас есть сомнения, попросите консультацию в своей налоговой.

Как будут возмещать пособия из ФСС в 2017 году

Налоговая инспекция в 2017 году вправе:

• Контролировать уплату страховым взносов в соответствии с положениями НК РФ.
• Взыскивать задолженность по страховым взносам, включая возникшую до 1 января 2017 года.
• Принимать Расчеты по страховым взносам за отчетный период с 1 квартала 2017 года.
• Иные функции администрирования.

ФСС в 2017 году:

• Принимают расчеты по страховым взносам за 2010-2016 гг.
• Проводят контрольные мероприятия по страховым взносам за 2010-2016 гг.
• Принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2010-2016 гг.
• Проводят проверку расходов по больничным листам и материнству и возмещение расходов по социальному страхованию.

Похожие статьи