Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.

Срок использования основных средств и амортизация

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

• превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
• не планируется к перепродаже;
• предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

• гарантийный срок;
• срок использования, обозначенный в паспорте на объект.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
• 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
• 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
• 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
• 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

• планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
• длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
• внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

• в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
• бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.

При выборе стратегий маркетинга для отдельных товаров деяте­лю рынка приходится разрабатывать ряд товарных классификаций на основе присущих этим товарам характеристик.

По срокам использования все товары делятся на две основные группы: одноразовые и многоразовые.

Одноразовые товары предназначены для однократного примене­ния, после чего они утрачивают все или наиболее значимые потре­бительские свойства. При этом наиболее часто теряются функцио­нальное назначение (например, бумага писчая, бумажные салфетки и т. п.), эстетические свойства (одноразовые скатерти) и безопас­ность (одноразовые шприцы, посуда и т. п.).

К одноразовым товарам следует отнести все продовольственные и парфюмерно-косметические товары, поскольку использованная их часть безвозвратно утрачивается. Однако традиционно к однора­зовым относятся лишь те товары, которые целиком используются за один раз. Однократность применения таких товаров сопровождается определенной количественной характеристикой и упаковкой.

Достоинства одноразовых товаров - удобство использования, безопасность, если она обеспечена изготовителем и продавцом. Не­достатком же большинства одноразовых товаров являются низкие экологические свойства, так как утилизация или вторичная перера­ботка использованных товаров и/или их упаковки загрязняет окру­жающую среду в большей мере, чем многоразовых товаров. Кроме того, экономичность одноразовых товаров ниже, чем многоразовых, за счет большей доли стоимости упаковки в общей стоимости това­ров. Для смягчения указанных недостатков данных товаров необхо­димо на маркировке или в эксплуатационных документах инструк­тировать потребителя о мерах по предотвращению загрязнения ок­ружающей среды конкретным товаром или его упаковкой, а также осуществлять экологическое воспитание населения.

Многоразовые товары предназначены для многократного ис­пользования (эксплуатации) и сохраняют свои потребительские свойства в течение продолжительного времени. В эту группу входят непродовольственные товары, кроме указанных ранее одноразовых. В зависимости от продолжительности использования, определяемой сроками службы (эксплуатации), различают многоразовые товары кратковременного и длительного пользования.

Срок эксплуатации на товары кратковременного пользования ус­танавливается от нескольких суток до одного года. Особенностью этих товаров является их невысокая надежность, в результате чего они могут утрачивать функциональное назначение и безопасность в течение относительно короткого периода. К товарам кратковремен­ного пользования относятся чулочно-носочные изделия, трикотаж­ные и резиновые перчатки, канцелярские товары и т. п. Для опреде­ленного сегмента обеспеченных потребителей, следующих направ­лениям моды, в категорию товаров кратковременного пользования попадают одежда, обувь, головные уборы, поскольку при изменении моды они утрачивают социальное назначение. Однако при этом та­кие вещи не утрачивают своего функционального назначения, а пе­реходят в товары, бывшие в употреблении.

Товары длительного пользования характеризуются сроками экс­плуатации от свыше 1 года. Потребительские свой­ства этих товаров могут сохраняться в течение длительного времени с незначительными изменениями благодаря их высокой надежно­сти. К товарам длительного пользования относятся мебель, бытовая техника, транспортные средства, ювелирные изделия, посуда метал­лическая, стеклянная, керамическая и т. п.

В зависимости от источников насыщения рынка товары делятся на отечественные и импортируемые.

Отечественные товары производятся в стране предприятиями-из­готовителями независимо от форм собственности, применяемых технологий и используемых марок. Следовательно, к отечественным относятся и товары, производимые филиалами иностранных компа­ний, а также совместными предприятиями. Отличительной чертой отечественных товаров является то, что на их маркировке в роли страны-производителя указана Россия. Выпускаемые предприятия­ми-изготовителями товары могут быть традиционных и новых на­циональных торговых марок и технологий (конфеты «Красный Ок­тябрь») или зарубежных торговых марок и технологий (напитки ком­пании «Кока-Кола»).

Импортируемые товары производятся за рубежом и поступают по импорту, т. е. из стран ближнего и дальнего зарубежья. Такие това­ры должны пересекать таможенную границу Российской Федерации и за них должны быть уплачены таможенные пошлины. Особенно­стью этих товаров является указание страны происхождения, что должно быть подтверждено маркировкой и сертификатом иностран­ного поставщика.

Ни одна страна мира не может обойтись без импортируемых то­варов. Потребности любой страны в импортируемых товарах обу­словлены:

Отсутствием условий для производства определенных товаров (в России не растут тропические плоды);

По степени новизны различают новые, серийно выпускаемые и бывшие в употреблении товары.

Новые товары имеют отличительные от ранее выпускаемых то­варов основополагающие характеристики, которые составляют их потребительную ценность. По степени новизны различают следую­щие подгруппы товаров: принципиально новые, умеренной новиз­ны, относительно новые и незначительно новые. Все эти товары на­ходятся на этапах продвижения или роста их рыночного цикла.

Принципиально новые товары - подлинные новинки, которые не имеют аналогов среди выпускаемой продукции. Принципиаль­ная новизна таких товаров определяется и более совершенным ка­чеством, которое может более полно удовлетворять определенные потребности. Остальные характеристики товара (количественная, стоимостная, информационная) не оказывают влияния на принци­пиальную новизну, а лишь дополняют ассортиментную и качест­венную. Степень новизны принципиально новых товаров должна быть выше 71 %. Ассортиментная принадлежность принципиально новых товаров должна отличаться на видовом уровне. Например, когда-то принципиально новыми товарами были маргарин (аналог сливочного масла), консервы (аналоги кулинарной продукции, приготовленной в домашних условиях или в трактирах), а также те­левизоры, телефоны, радио, не имевшие, аналогов. В конечном сче­те, большинство товаров, за исключением природных продуктов (рыбы, дикорастущих плодов, овощей, грибов и т. п.), когда-то были принципиально новыми. Их отличительным признаком явля­ется то, что они, как правило, были результатами изобретений, от­крытий или случайных находок.

Товары умеренной новизны отличаются от серийно выпускаемых ассортиментной принадлежностью на уровне наименований и/или торговых марок, а также значительными изменениями качества. Данные товары можно считать модификацией товаров одного вида, которые удовлетворяют одинаковые потребности. Например, фир­ма, занимающаяся производством шампуней, начинает производст­во новых вариантов: от перхоти, для окрашенных волос и т. д. Сте­пень новизны таких товаров должна быть от 21 до 70 %.

Относительно новые товары - те товары, которые ранее не реализовывались на определенном сегменте рынка. При появлении на российском рынке многие импортные товары воспринимались как относительно новые. В стране своего происхождения они были се­рийно выпускаемыми. Более того, когда в ассортименте торгового предприятия впервые появляются серийно выпускаемые товары, они воспринимаются потребителями

как новые

Незначительно новые товары отличаются от аналогичных се­рийно выпускаемых и новых товаров других подгрупп малозначи­тельными изменениями качественных и количественных характери­стик. Иногда незначительно новые товары могут иметь и новую торговую марку, но чаще всего - ее модификации. Довольно часто товары незначительной новизны имеют измененные размеры, ком­плектность и т. д. Например, перед праздником фирма, производя­щая косметические средства, формирует праздничный набор из не­скольких товаров. Степень новизны относительно новых товаров ниже 21 %.

Серийно выпускаемые товары - это уже известные потребителю товары, выпускаемые в течение продолжительного времени. Реко­мендаций, определяющих сроки промышленного выпуска разных товаров, в течение которого они могут считаться новыми, не суще­ствует. Восприятие новизны товара потребителем очень субъективно и для разных его видов неодинаково. Однако при значительном насыщении определенными товарами рынка к ним достаточно бы­стро привыкают и они уже не воспринимаются как новые. Поэто­му при массовом выпуске новых товаров и распределении их в большинство торговых предприятий они достаточно быстро пере­ходят в категорию серийно выпускаемых. Серийно выпускаемые товары чаще всего находятся на этапах роста или зрелости рыноч­ного цикла.

Бывшие в употреблении товары - это те товары, которые под­вергались эксплуатации в течение определенного срока. При экс­плуатации таких товаров без изменения остается только ассорти­ментная характеристика, а остальные характеристики изменяются в большей или меньшей степени. При этом наибольшим изменениям подвергается качество. В зависимости от степени износа снижаются функциональное и социальное назначение, надежность таких това­ров, ухудшаются эргономические и эстетические их свойства, может утрачиваться безопасность. В некоторых случаях могут измениться и количественные характеристики товаров, бывших в употреблении. Так, происходит усадка или растяжка одежды, деформация и рас­тяжка обуви. Частично или полностью утрачивается стоимость. К этой группе относятся только непродовольственные товары мно­гократного использования (одежда, обувь, посуда, бытовая техника и т. п,). В зависимости от степени износа бывшие в употреблении товары подразделяются на следующие подгруппы.

Пригодные к использованию по назначению . К ним относятся то­вары, пригодные к использованию и не утратившие полностью функционального назначения, эстетических и эргономических свойств, а также безопасности. Социальное назначение может быть утрачено частично или полностью. Причинами их возврата в сферу товарного обращения могут быть изменение потребностей у их вла­дельцев (например, при смене автомобиля старой марки на более престижную новую), несоответствие антропометрических свойств товара размерам потребителя (например, детская одежда, из кото­рой дети выросли; одежда взрослых после похудения или появления излишней полноты), материальные затруднения, приобретение но­вых, более совершенных товаров, психологическая «усталость» от старых вещей и т. д. Такие товары продаются в комиссионных мага­зинах, на вещевых рынках или в магазинах «сэконд хэнд».

Ограниченно пригодные к использованию по назначению . Их осо­бенностью является значительная утрата большинства потребитель­ских свойств, за исключением безопасности. Функциональное на­значение также утрачивается, но частично, что и позволяет ограни­ченно использовать эти товары, которые чаще всего имеют значительный срок интенсивной эксплуатации. Степень износа этих товаров значительно выше, чем у товаров первой подгруппы. Такие товары реализуются в магазинах типа «сэконд хэнд» и на ве­щевых рынках. Потребители этих товаров относятся к группе соци­ально необеспеченных слоев населения.

Непригодные к использованию по назначению и подлежащие утили­зации. Эти товары непригодны к использованию по назначению из-за полной утраты всех потребительских свойств, а зачастую и безопасности. Они не подлежат реализации, а сдаются в пункты приема вторичного сырья или утилизируются вместе с бытовым му­сором. Потребителями этих товаров являются старьевщики или ор­ганизации утильсырья (сдача макулатуры).

Антикварные товары - особая подгруппа товаров, бывших в употреблении и относящихся к старинным, ценным вещам. Антик­варные товары характеризуются более высокой ценностью и стои­мостью по сравнению с первоначальной ценой, а также с аналогич­ными товарами со сходными характеристиками. Например, старин­ные ювелирные изделия и посуда относятся к антикварным товарам, а серийно выпускаемые современные изделия аналогично­го назначения - нет. Первым отличительным признаком товаров этой разновидности является приоритет таких потребительских свойств, как социальное назначение и эстетичность. Другая осо­бенность многих антикварных товаров заключается в том, что они достаточно часто не используются по функциональному назначе­нию (например, старинная посуда, одежда, древние монеты, ста­ринное оружие и т. п.). Остальные свойства (функциональное на­значение, эргономичность, надежность) могут быть утрачены в большей или меньшей степени и не представляют интереса для ан­тикваров, которые и являются потребителями этих товаров, коллек­ционируя их. Третьей особенностью антикварных изделий является то, что к ним относятся только предметы старины, представляю­щие художественную, коллекционную, историческую, научную и другие потребительские ценности. Антикварные товары, удовлетво­ряющие в основном социальные, эстетические, духовные и/или ин­теллектуальные потребности, реализуются через специализирован­ные антикварные или комиссионные магазины, где есть соответст­вующие отделы.

По назначению:

· Потребительского назначения

· Производственного назначения

Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.

Что это такое?

Срок полезного использования (СПИ) - это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.

Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ).

Для чего нужен?

Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.

Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.

СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.

Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.

Пример:

Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.

СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.

Нормативы

Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.

Срок полезного использования основных средств в 2019 году

Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.

Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.

Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.

СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.

Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.

Классификатор и группы

Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2019-го, надо применить скорректированный Классификатор.

В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.

Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.

Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.

Как определить и узнать?

С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.

Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.

Методика и порядок

Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст)

По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.

Пример:

Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.

Приобретение ОС, бывшего в использовании

На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.

Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический

Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.

Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.

Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.

Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.

Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.

Если ОС нет в классификаторе

Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:

• запрос в Минэкономразвития;
• допускается расчет амортизации по единым правилам.

Для ОС в лизинге

Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.

По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.

Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:

• В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
• Во втором – как при оприходовании ОС.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете

В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.

Как установить

СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на .

С завершением СПИ заканчивается амортизация.

Пример:

Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.

Изменение (пересмотр)

СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.

Налоговый учет: рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2019 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.

Пример:

В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал. Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет. Срок переутверждается.

Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.

Пример:

В феврале текущего года приобретена газовая скважина эксплуатационная (ОКОФ 220.42.99.11.143). В Классификаторе такая формулировка отсутствовала. Приказом руководителя на базе технической документации установлен СПИ 11 лет. По обновленному Классификатору такая установка числится в составе 5 группы, срок службы от семи до десяти лет.

Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.

Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.

Но существуют частные случаи расхождения сроков.

Пример:

Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС - 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.

Если срок истек

Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.

После модернизации

Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.

Первое допускается в следующих случаях:

• повышение производительности и мощности;
• оптимизация режима эксплуатации;
• улучшение изначальных характеристик.

Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.

Документальное оформление

Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.

СПИ фиксируется в обособленном приказе.

Замечания:

• не требуется корректировка СПИ для поставленного на учет до 31 декабря 2016 года включительно ОС - только по активам, используемым с 2017;
• удобнее, чтобы в обоих учетах сроки оказались идентичны, иначе в тексте необходимо пояснить причину различий;
• если ОС не упоминается в перечне Классификатора, то должна присутствовать ссылка на документацию технического плана;
• издание приказа удобнее провести датой ввода в эксплуатацию.

Использование показателя в бюджетных и автономных учреждениях

Для ОС устанавливается срок службы основных средств.

В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.

Опять же исходя из практики оптимально в обоих формах учета зафиксировать идентичные сроки использования по группе амортизации и Классификатору ОС.

СПИ указывается в форме «Инвентарная карточка объекта ОС-6».

Как нужно определять срок полезного использования основного средства? На чем стоит остановиться подробнее при расчете показателя и корректировках при эксплуатации объектов в 2019 году?

Эти вопросы нужно рассмотреть в том случае, если у вас есть оборудование, приспособления, материалы, которые можно причислить к ОС.

Почти каждым юридическим лицом, при ведении предпринимательской деятельности применяются основные средства, цену которых следует погашать начислением амортизаций.

Для определения такого показателя стоит знать не только, какова первичная цена введенного в эксплуатацию имущества, но и какой срок использования, называемый полезным.

Необходимые сведения

Разберемся с понятиями, с которыми придется обязательно столкнуться при установлении срока использования ОС, именуемого полезным. Эти данные помогут новичкам, которые не могут похвастаться опытностью в ведении бухучета.

Что это такое?

Амортизируемые имущественные объекты – имущество, что принадлежит на праве собственности плательщику налогов.

Такие материалы, машины, оборудование применяется для того, чтобы извлечь прибыль, а срок эксплуатации не должен составлять менее 12 месяцев.

Определение такого словосочетания, как основные средства, отражено в . Это та часть имущественных объектов, что применяются в производственном процессе и при продаже товара, управлении организацией.

Сроком полезного использования объектов основных средств является период, когда предприятие может эксплуатировать ОС и иметь определенный доход. Учитывая время полезной эксплуатации, такие объекты делятся на несколько амортизационных групп.

Зачем это нужно?

Одной из многочисленных задач бухгалтеров является правильное определение промежутка времени, когда ОС будет использоваться в производстве с пользой.

Ведь в таком случае можно правильно начислить амортизацию. Такие данные необходимы для организации и ведения бухучета, и для ведения налогового учета.

Сроки позволяют установить, в течение какого времени объект может приносить предприятию экономическую выгоду.

В отдельных случаях СПИ могут пересматриваться:

• если объект реконструирован;
• если проведена модернизация;
• при техническом перевооружении.

Если после таких работ срок применения не увеличен, компания должна определить показатели амортизации на оставшийся период.

Действующие нормативы

Главные законодательные документы:

1. ПБУ 6/01, что утверждены .
2. Налоговый кодекс РФ.
3. (согласно Постановлению Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 с изменениями от 14 апреля 1998).

Ввод ОС в эксплуатацию является документально оформленными действиями. Даже если предприятие еще не использует объект фактически, он уже может изнашиваться и морально устаревать.

А такое имущество уже должно амортизироваться. Только при простое и консервации ОС, его характеристики не будут ухудшаться.

До того, как начинается амортизация имущества, проводится оценивание возможностей его использования. Устанавливается первичная цена, амортизационная группа, срок полезного использования.

Чтобы оформить документально ввод в эксплуатацию, могут использоваться документы в соответствии с .

В унифицированные бланки добавляют пункт, где отражено:

• число, когда объект принимается в работу на производство;
• первичный стоимостный показатель;
• методику начисления амортизации.

О том, что объект готов к использованию, свидетельствуют и заключения спецкомиссией.

Но стоит помнить, что порядок расчета показателей для бухучета и налогового учета не одинаковы. Итак, рассмотрим, как рассчитать срок полезного применения основного средства.

Порядок определения показателя

В учете налогового плана такие временные отрезки стоит определять с учетом деления на группы ОС.

Если используется линейный метод расчета амортизационного отчисления, период, когда объекты могут приносить выгоду, предприятие уменьшает на период, в течение которого объект применялся прошлым собственником.

Обязательно отражение таких сроков в документации. Иначе определение времени, в течение которого объект будет использован с пользой, устанавливается, как для нового объекта.

При ведении бухучета срок определение срока осуществляется самой компанией. При этом она должна опираться на критерии, прописанные в . Можно (но не обязательно) ориентироваться и на классификацию.

При установлении периода применения учитывают:

• какой ожидаемый срок применения согласно производительности и мощности;
• какой предполагаемый износ, что зависит от активности применения, естественных условий и агрессивных сред;
• какие нормативные правовые и иные ограничения применения имущества

Установленные сроки отражаются в инвентарных карточках по учету основных средств по ().

Учтите – если в бухгалтерском учете устанавливается меньший сроки использования ОС в сравнении с налоговым учетом, возникнут разницы (). Тогда в разделе ОС-6 вписываются дополнительные сведения.

Распределение на группы

Классификацию утверждено . Выделяют 10 групп амортизации, что имеют такой срок полезного использования:

Недолговечные виды имущественных объектов	До 2 лет входят в 1 группу
Те, что могут использоваться 2-3 года	Во вторую группу
3-5 лет	В третью группу
5-7	В четвертую
7-10	В пятую
10-15	В шестую
15-20	В седьмую
20-25	В восьмую
25-30	В девятую
Больше 30 лет	В десятую

Что делать, если купленный объект не отражен ни в одной группе? Нужно ориентироваться на технические условия или рекомендации производителей.

У каждого ОС имеется описание технического плана, где может стоять период, в течение которого оно может применяться.

Все перерасчеты отражаются в бухгалтерских справках.

Бывших в эксплуатации

Если речь идет о новом объекте, срок полезного использования основных средств определяется без каких-либо трудностей.

А вот при выяснении таких значений относительно объекта, что был в эксплуатации, у плательщика налога может возникнуть немало проблем.

При покупке имущества, что было в использовании, фирма может сама установить правила определения периода полезного применения.

Нужно учесть срок:

• что устанавливается согласно Классификации;
• что устанавливается согласно Классификации, уменьшив на срок применения по факту прежними владельцами;
• что устанавливается прежними владельцами и уменьшается на период применения таким владельцем.

Если период применения объекта у бывшего собственника такой же, как в Классификации, или более, фирма может сама определить данный показатель, учитывая требования техники безопасности и иных факторов (согласно ).

В налоговом законодательстве указано, что компания самостоятельно может определять срок полезного использования, если выполнит ряд требований. Главное – подтверждать документами период работы объектов у бывшего владельца.

Но не конкретизируется, какие документы стоит подготовить. Это может быть , что заполняется при продаже объекта. Обязательно основываются на данные бухучета предыдущих собственников.

Покупатели могут попросить подготовить справку, где будут содержаться необходимые данные аналитического регистра учета.

Если нет документа, что подтвердит срок применения объекты бывшим собственником, тогда фирма не может и установить его сама. Нужно будет определять такой период, как для нового ОС, опираясь на Классификацию.

В п. 12 ст. 258 НК говорится, что купленные ОС, которые уже эксплуатировались, должны включаться в состав амортизационной группы, в которую они входили у первого владельца.

Уменьшение показателя в бухучете

Компания может изменить период эксплуатации, и таким образом снизить базу . Фирма обязана придерживаться норм, прописанных в .

Но вот только показатели срока могут не только снижаться, но и увеличиваться. Тогда будет больше и налог на имущество.

Учтите, если вы уменьшаете сроки использования и продолжаете использовать объект, не избежать претензии со стороны налогового органа . Все свои действия необходимо обосновывать.

Специальные правила не устанавливаются. А значит, при пересмотре периода эксплуатации нужно учесть предполагаемый срок применения ОС, износ и т. д. Любое обоснование должно подтверждаться соответствующим документом.

Итак, уменьшение СПИ допускается исключительно в том случае, если обнаружена ошибка при первоначальном определении такого периода.

Если ошибки не было, изменение показателей будет перечить нормам законодательства. Если недвижимость жилого фонда переводится в нежилой, сроки использования не могут пересматриваться.

Всегда ли модернизация увеличивает срок?

Согласно после проведения ремонта (когда имела место реконструкция или модернизация), сроки полезного использования ОС могут быть увеличены, но в рамках периодов, что устанавливаются для амортизационных групп.

Министерство финансов утверждает, что если сроки использования ОС после модернизации не изменены, амортизационные нормы не пересчитывают.

Власти считают, что нормативный срок службы для амортизации определяют на момент, когда объект начинает эксплуатироваться и в дальнейшем не меняются.

А в такой ситуации увеличенная цена объекта до окончания срока полезного использования не будет в полной мере переноситься в затраты компании.

Многими предприятиями после восстановительных работ ведется учет оставшегося срока применения. Осуществляется расчет амортизации равными частями в течение всего периода применения, что остался.

В такой ситуации основные средства самортизируются быстрее, амортизация за каждый месяц будет большей. Увеличить сроки компании вправе, но не обязаны.

В любом случае расходы на осуществление модернизации стоит учесть в составе затрат при расчете базы по налогу на прибыль до того времени, когда полностью списывается первичная стоимость ОС, выбывает объект из состава амортизируемых ОС.

При этом используются амортизационные нормы, что установлены при начале эксплуатации основного средства. Такие правила по сей день налоговыми органами не пересматривались.

Если вы решили изменить СПИ модернизированных объектов, стоит знать следующие особенности. Правила определения амортизационных сумм при увеличении сроков не устанавливаются на законодательном уровне.

Да и разъяснения правительства двоякие. В первом случае стоит начислять срок полезного применения по нормам, действующим при вводе объекта в работу.

Во второй ситуации амортизационная норма может пересчитываться, основываясь на новый эксплуатационный срок. По модернизированным ОС амортизация может рассчитываться так.

• альтернативный способ расчета, если не меняется СПИ:

• альтернативный расчет, если СПИ увеличено:

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 расходы на ремонт ОС должны отражаться в бухучете отчетных периодов, к которым они отнесены. При этом увеличивается цена объекта, если его характеристики улучшены.

А значит, в бухгалтерском учете срок увеличивается обязательно. О пересмотре периода эксплуатации сказано и в пункте 60 Методических рекомендаций по бухучету.

Срок полезного использования объектов в работе фирмы – важный показатель при начислении амортизации. Он в обязательном порядке должен учитываться при постановке ОС на баланс.

А значит, разберитесь с правилами, которые действуют при определении таких периодов. Запомните, когда показатели могут увеличиваться, и допускается ли их уменьшение.

Меня очень интересует, на каком основании Правительство Москвы устанавливает ограничения по срокам использования билетов на московском метрополитене. Почему, покупая билет более чем на одну поездку, я должна эти поездки использовать за 5 дней, например (1, 2 поездки)? Элементарный пример: я уезжаю в командировку или просто в отпуск в другой город, дней на 12. До вокзала мне надо добраться на метро. Но и обратно, через 12 дней, от вокзала до дома мне тоже надо ехать на метро. Я хочу купить билет на две поездки, чтобы, выйдя из поезда, не стоять в очереди в привокзальной кассе метрополитена, тем самым не создавать толпу, которая всем знакома, например, на станции «Комсомольская», т.к. там люди идут с трёх вокзалов. Таким образом, меня вынуждают покупать билет на одну поездку, по возвращении стоять в очереди в кассу за билетом. Покупать билет на 5 и более поездок, которые увеличивают срок использования до 45 дней мне не нужно, я услугами метрополитена может быть вообще не пользуюсь, кроме описанного выше случая. Другой пример: я купила билет на 60 поездок, по причине болезни, например, 2 недели я не пользовалась услугами метрополитена. Результат – 45 дней прошло, 30 поездок остались неиспользованными, т.е. порядка 800 рублей на счету метрополитена и мимо тебя. Если граждане оплатили эти поездки, почему они не имеют права ими воспользоваться? Тогда сделайте кассу по возврату денежных средств за неиспользованные поездки или сделайте ограничения по началу использования билетов (например, до 30 июня и 31 декабря, т.к. у нас примерно раза два в год повышаются тарифы).

При чем возврат средств не просто за неиспользованные поездки, а за оплаченные услуги по перевозке.

Ответ является чистой воды ОТПИСКОЙ!!! Есть вопрос на каком основании устанавляваются ограничения??? Почему вводятся такие Постановления и приложения к ним? НА КАКОМ ОСНОВАНИИ??? Ответ не получен. Что значит "действующее законодательство"? Номер и название закона, которому не потиворечит данное постановление?Далее по поводу право выбора. У меня такое впечателние, что людей, которые пишут такие отписки где-то специально учать "воду лить". Для особо непонятливых в Департаменте транспорта повторюсь:Почему, покупая билет более чем на одну поездку, я должна эти поездки использовать за 5 дней, например (1, 2 поездки)? Элементарный пример: я уезжаю в командировку или просто в отпуск в другой город, дней на 12. До вокзала мне надо добраться на метро. Но и обратно, через 12 дней, от вокзала до дома мне тоже надо ехать на метро. Я хочу купить билет на две поездки, чтобы, выйдя из поезда, не стоять в очереди в привокзальной кассе метрополитена, тем самым не создавать толпу, которая всем знакома, например, на станции «Комсомольская», т.к. там люди идут с трёх вокзалов. Таким образом, меня вынуждают покупать билет на одну поездку, по возвращении стоять в очереди в кассу за билетом. Покупать билет на 5 и более поездок, которые увеличивают срок использования до 45 дней мне не нужно, я услугами метрополитена может быть вообще не пользуюсь, кроме описанного выше случая. Другой пример: я купила билет на 60 поездок, по причине болезни, например, 2 недели я не пользовалась услугами метрополитена. Результат – 45 дней прошло, 30 поездок остались неиспользованными, т.е. порядка 800 рублей на счету метрополитена и мимо тебя. Если граждане оплатили эти поездки, почему они не имеют права ими воспользоваться? Тогда сделайте кассу по возврату денежных средств за неиспользованные поездки или сделайте ограничения по началу использования билетов (например, до 30 июня и 31 декабря, т.к. у нас примерно раза два в год повышаются тарифы). И в таком случае почему нет билетов на 40 поездок? 20 - мало, 60 - много!Таким образом, нам не дают права выбора!Так что требую ответа, а не отписки!!!

Делайте кассы по возврату денежных средств и вопросов у пассажиров станет меньше!

Похожие статьи