Вести учет совершаемых операций согласно букве закона обязана каждая коммерческая структура. Индивидуальные предприниматели, мелкие, средние или крупные компании – все платят государству налоги согласно выбранному или назначенному по умолчанию режиму. Все это предполагает создание критерия для упорядоченности данных, некой базы для расчетов отчислений в бюджет и собственного учета. Рассмотрим, что собой представляет учетная политика ИП на ЕНВД и в каких случаях она нужна.
Порядок ведения
Предпринимателю в нашей стране постепенно открывается все больше возможностей сэкономить время на заполнении различных бумаг (упрощенные отчетности) и деньги – на выплате налогов по льготным режимам (к которому относится и ЕНВД). Одной из привилегий является введенный п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ отказ от ведения бухгалтерского учета. Это означает и то, что предпринимателям на «вмененке» не нужно формировать бухгалтерскую учетную политику.
В отношении налогов государство также дает право ИП не вводить учетную политику при вмененном спецрежиме. Обусловлено это тем, что налоговые выплаты при ЕНВД абсолютно не зависят от фактических доходов, то есть вести их учет с целью налогообложения нет необходимости, но для порядка и контроля это нужно делать. Формирование учетной политики должно произойти, если:
- Одновременно с ЕНВД вы применяете другой режим налогообложения. В этом случае нужно определить границы учета разных поступлений. Пример смотрите .
- Применяемый режим ЕНВД включает несколько видов деятельности. По каждому из них установлен различный вмененный доход, поэтому их необходимо учитывать отдельно (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Налоговые выплаты при ЕНВД абсолютно не зависят от фактических доходов, то есть вести их учет с целью налогообложения нет необходимости, но для порядка и контроля это нужно делать.
Учетная политика представляет собой совокупность методов, по которым определяются и учитываются доходы и расходы предприятия для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ), – каждая компания разрабатывает ее самостоятельно. Если для работы на ЕНВД вы все же решили сформировать регламентирующий документ, необходимо издать приказ или распоряжение, приложением к которому будет подробная учетная политика со ссылками на нормативные акты под каждым положением или пунктом.
А что в документах
Образец включает следующую информацию:
- ФИО индивидуального предпринимателя, место составления, дата.
- Название: приказ о формировании учетной политики.
- Период действия и ответственные лица.
- Используемые в работе программы для бухгалтерии.
- Вид вашего бизнеса согласно перечню возможных для применения специального режима, установленный показатель базовой доходности к нему.
- Принцип расчета суммы налога для отчисления с учетом актуальных коэффициентов.
- Порядок применения вычетов в виде страховых взносов за себя (без ограничений) или за работников (не более 50% суммы налога).
- Порядок ведения операций с наличностью или безналичным путем (обязанность прописана в
В сегодняшней статье хочу рассказать немного об учетной политике ИП. Многие не то что, не составляют ее, но даже не знают что это такое.
По сути, учетная политика (УП) – документ, даже свод положений, описывающих процесс учета операций хозяйственной деятельности. То есть, все методы, способы и правила учета доходов / расходов, оформления первички, ведение регистров, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет показателей.
Что содержит в себе УП
В ней отражаются следующие основные моменты:
- Организация учета – кто его ведет (штатный бухгалтер, вы сами или работник специализирующей на подобных услугах фирмы), как он ведется (вручную или автоматизировано, на основании каких регистров или в какой специализированной учетной программе) и т.д.;
- Методология учета – основные положения учета, какими способами ведется учет, как рассчитываются те или иные итоговые показатели и т.д.;
- Схема документооборота, порядок составления первичных документов, их формы;
- Формы используемых регистров;
- Порядок заполнения налоговой декларации.
Зачем это все ИП
Начну с того, что любой ИП должен иметь учетную политику. Но тут есть важный момент. УП может быть составлена для бухучета и для налогообложения. Так вот, для бухучета ее составлять не обязательно. Почему? Потому что ИП вправе не вести его, при условии, что в соответствии с положениями НК РФ они заполняют КУДИР. И если ИП этим правом не вести бухучет пользуется, то составлять УП для этого, конечно же, не надо.
С другой стороны, есть такие ИП, которые бухучет ведут – например, если бизнес довольно большой, то это вполне оправдано, так как бухучет позволяет много полезной информации для себя собрать. Тогда учетную политику для бухучета требуется составить.
А вот налоговую УП должны иметь все, для ИП здесь никакого исключения нет. Согласно НК РФ, учетная политика – выбранная плательщиком налогов совокупность способов определения доходов / расходов, порядок их признания, оценки, распределения, а также учета прочих показателей деятельности, имеющих значение в расчете налогов.
Цели составления учетной политики такие:
- Организация качественного и достоверного учета показателей;
- Обеспечение максимальной достоверности показателей налоговой отчетности, снижение риска штрафных санкций со стороны налоговой и страховых фондов;
- Формирование информационной базы для анализа деятельности, принятия управленческих решений.
Любой ИП ведет учет согласно тому, какой режим уплаты налога он выбрал. Отдельные моменты в НК РФ прописаны однозначно, то есть ИП может применять один единственный способ учета, а в некоторых допускаются вариации – ИП может выбрать между несколькими вариантами тот, который ему наиболее подходит. Вот это и отражается в УП.
Способы, которые прописаны однозначно, мы в ней не указываем, мы и так вправе использовать только их. А вот там, где может выбрать – надо выбрать и указать в составляемом документе. Есть и моменты, которые в законодательстве вообще не прописаны, например, про то, . В предыдущей статье мы приводили примеры регистров, которые можно для этого использовать и пример деления расходов между режимами – это все тоже надо прописать в своей УП.
Проще говоря, УП – это документ, отражающий то, как вы ведете учет доходов / расходов, по которым потом считаете налог.
И этот документ, правильно составленный и своевременно утвержденный, в дальнейшем вам может сильно помочь, например, при налоговых проверках. Если законодательством нет установленного порядка расчета, вы, что вполне логично, применяете тот, который вам выгоден. Но если он не закреплен в вашей учетной политике, то налоговики имеют полное право рассчитать показатели по-своему – ну а потом доначислить налоги и пени. Если вы при совмещении режимов делите расходы в какой-то таблице, но ее форму в УП не приложили, то налоговая опять же может не принять эти суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу. Ну и так далее.
Конечно, многие сейчас скажут, что это вообще никому не нужно, никто у нас это никогда не проверял и т.п. Приведу только два аргумента:
- То, что у вас никто и никогда не проверял УП для налогообложения, не говорит о том, что ее не надо составлять – ее надо составлять;
- Нужно это не налоговой, это нужно, в первую очередь вам – особенно если бизнес довольно большой, если планируется расширение, если много работников, если платите значительные суммы налога – это основа контроля за всем бизнесом и защитный барьер от проверяющих.
Что надо указывать в учетной политике
Стандартной учетной политики не существует, каждый делает ее с учетом особенностей своего бизнеса. Есть только общий перечень положений, который требуется прописать в ней обязательно. Какую же основную информацию надо отразить?
Общие положения для всех ИП:
- используете;
- Кто имеет право подписи документов;
- Как ведется оформление кассовых документов, если оно ведется (желательно указать и ФИО кассира), либо пункт о том, что кассовые документы не оформляются;
- Размер лимита наличности в кассе, порядок его расчета, либо пункт о том, что вы не применяете лимит остатка наличности по кассе;
- Как выдаются деньги подотчет (наличностью из кассы / на банковскую карточку), порядок выдачи;
- Наличие права на использование льготных (пониженных) ставок по страховым взносам, их величина.
- Какой объект налогообложения используете («доходы» или «доходы — расходы»);
- Какой метод оценки материалов используете (по стоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО);
Дополнительно для ИП на ЕНВД:
- Как учитываете и распределяете физические показатели между видами бизнеса;
- Как учитываете и распределяете расходы между видами бизнеса;
Дополнительно для ИП при совмещении УСН и ЕНВД:
- Как распределяются общие расходы;
- Как распределяются страховые взносы за себя;
- Как распределяются взносы за работников;
- Как распределяются взносы, если работники ИП заняты только в бизнесе на УСН, либо только в бизнесе на ЕНВД.
Кроме этого, в УП надо включить:
- перечень используемых первичных документов, по которым есть унифицированные формы и сделать на это ссылку;
- перечень первички, по которой стандартных форм нет и вы их сделали сами – формы обязательно включить в состав учетной политики;
- аналогично включить формы регистров, которые вы самостоятельно разработали для использования в учете.
Как утверждается УП
По сути, учетная политика составляется один раз, желательно грамотным специалистом. Составляется она до 1 января и утверждается приказом ИП. Срок окончания действия прописывать в приказе не надо, так как вы сможете ее использовать из года в год. Только перед каждым новым годом надо будет просматривать ее на предмет соответствия законодательству. Внести корректировки из-за изменений в законах или из-за изменений в вашем бизнесе вы сможете отдельными приказами.
ООО "ГАСПРОМ"
ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 15-01-2014
В целях организации налогового учета для расчета ЕСХН
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению _ к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с _____________ года.
3. Контроль за применением и исполнением настоящего приказа возложить на ______________
С приказом ознакомлен:
Приложение _
к приказу от __________ № __
Учетная политика для целей налогообложения на ЕСХН и ЕНВД
Организация налогового учета
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Налоговый учет вести на основе регистров бухучета. Для правильного начисления ЕСХН учитывать обороты по отдельным счетам (субсчетам) в разрезе оплаченных и неоплаченных доходов, расходов, активов. На счетах бухгалтерского учета использовать аналитические признаки, группирующие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения ЕСХН.
Основание:
пункт 8 Налогового кодекса РФ.
3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание
: пункт 1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/116.
4. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.
Основание
: пункт 7 Налогового кодекса РФ.
Учет основных средств
5. Для определения стоимости основного средства в целях расчета налоговой базы ЕСХН используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание
: абзац 6 подпункта 2 пункта 4 , пункт 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Учет сырья и материалов
6. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по средней стоимости единиц.
Основание
: подпункт 5 пункта 2, пункт 3 , пункт 8 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов организации
7. Учитывать предельную величину процентов по кредитам и займам по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Основание
: пункт 3 , Налогового кодекса РФ.
8. Расходы на приобретение основных средств не учитываются при расчете ЕСХН за время использования объекта в деятельности, облагаемой ЕНВД. Величина расходов по таким основным средствам определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.
В случае если часть помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем, пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по ЕСХН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.
Основание
: пункт 10 статьи 346.6, пункт 7 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.
9. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации за месяц.
Основание
: пункт 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.
Перенос убытков на будущее
10. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по ЕСХН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности.
Основание
: пункт 5 Налогового кодекса РФ.
Учетная политика для целей налогообложения. УСН («доходы»)
Применяется при формировании учетной политики организации или предпринимателя на УСН. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускает налоговое законодательство.
Общество с ограниченной ответственностью «Газпром»
ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 28.12.2015
В целях организации налогового учета
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Петрову.
Генеральный директор А.В. Иванов
С приказом ознакомлен(а): А.С. Петрова
28.12.2015
Приложение 1
к приказу от 28.12.2015 № 125
Учетная политика для целей налогообложения
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
Варианты
А) Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер единолично.
Б) Налоговый учет ведется сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги по ведению учета в соответствии с договором.
В) Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично.
Г) Ведение налогового учета осуществляет предприниматель единолично
2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.
При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.
Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.
4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».
Книгу учета доходов и расходов вести в бумажном виде.
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Главный бухгалтер А.С. Петрова