По одному из предприятий отрасли имеются следующие данные, изложенные в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
| Виды основных производственных фондов | Стоимость ОПФ на 01.01.08 | Введено в эксплуатацию за год | Выбыло ОПФ за год | Годовая норма амортизации на реновацию | ||||||
| по остаточной стоимости, тыс. руб. | коэфф-т износа (%) | по полной первоначальной стоимости, тыс. руб. | коэфф-т износа (%) | по полной первоначальной стоимости, тыс. руб. | их остаточная стоимость, тыс. руб. | коэфф-т износа (%) | ||||
| Здания | 500 | 300 | 0,4 | 01.04.08 100 | 0 | 0 | 01.10.08 30 | 5 | 0,84 | 5,4 |
| Сооружения | 150 | 147 | 2 | 01.03.08 80 | 70 | 0,13 | 01.09.08 20 | 2 | 0,9 | 6,0 |
| Передаточные устройства | 80 | 50 | 0,38 | 01.07.08 30 | 29,7 | 1 | 5,0 | |||
| Машины и оборудование | 1840 | 1656 | 10 | 01.05.08 200 | 192 | 4 | 01.04.08 100 | 10 | 90 | 11,8 |
| Транспортные средства | 198 | 90 | 0,55 | 01.11.08 12 | 10 | 0,17 | 12,2 | |||
Определить
1. Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года.
2. Среднегодовую стоимость основных производственных фондов (по полной первоначальной и остаточной стоимости) по активной части их и в целом по предприятию.
3.Среднюю норму амортизационных отчислений на реновацию.
4. Показатели структуры основных производственных фондов по полной первоначальной стоимости на начало и конец года.
5. Показатели износа и годности основных производственных фондов на начало и конец года.
6. Показатели ввода и выбытия основных производственных фондов.
7. Показатели фондоотдачи всех основных фондов и их активной части. Покажите взаимосвязь между ними.
8. Показатели фондовооруженности труда и фондоемкости производимой продукции.
9. Прирост стоимости произведенной продукции за счет увеличения объема основных производственных фондов, за счет повышения эффективности их использования (тыс. руб.).
10. Обоснуйте необходимый прирост стоимости производственных фондов на следующий год, если предприятие планирует увеличить выпуск продукции на 15% (тыс. руб.).
Проанализируйте полученные результаты. Сделайте выводы.
Решение
1. Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года можно рассчитать по формуле:
К = Н + П – В
где К – стоимость фондов на конец года;
Н – стоимость фондов на начало года;
П – стоимость поступивших за год фондов;
В – стоимость выбывших за год фондов.
Рассчитаем стоимость фондов по каждой категории:
Здания: К = 500 + 100 – 30 = 570 тыс.руб.
Сооружения: К = 150 + 80 – 20 = 210 тыс.руб.
Передаточные устройства: К = 80 + 30 – 0 = 110 тыс.руб.
Машины и оборудование: К = 1840 + 200 – 100 = 1940 тыс.руб.
Транспортные средства: К = 198 + 12 – 0 = 210 тыс.руб.
Итого: К = 570 + 210 + 110 + 1940 + 210 = 3040 тыс.руб.
Стоимость основных производственных фондов в оценке по полной первоначальной стоимости на конец года составила 3040 тыс.руб.
2. Среднегодовую стоимость основных производственных фондов можно рассчитать по формуле:
где С сг – среднегодовая стоимость фондов;
С н – стоимость фондов на начало года;
С в – стоимость введенных в течение года фондов;
С выб – стоимость выбывших за год фондов;
М – число месяцев функционирования фондов за год.
Рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов в целом по предприятию по первоначальной стоимости:
Активная часть фондов представлена группой машины и оборудование, так как только они оказывают непосредственное воздействие на предмет труда.
Рассчитаем среднегодовую стоимость по активной части основных фондов по первоначальной стоимости:
Остаточная стоимость фондов может быть определена как произведение первоначальной стоимости и коэффициента годности (1 – коэффициент износа).
Например, остаточная стоимость сооружений на начало года составит:
С ост = 150 * (1 – 0,02) = 147 тыс.руб.
Рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов в целом по предприятию по остаточной стоимости:
Рассчитаем среднегодовую стоимость по активной части основных фондов по остаточной стоимости:
3. Среднюю норму амортизационных отчислений определим как среднюю арифметическую:
4. Структура основных фондов показывает соотношение между группами основных производственных фондов. Удельный вес каждой группы рассчитывается как отношение стоимости основных фондов данной группы к суммарной первоначальной стоимости всех фондов. Например, удельный вес зданий на начало года составит 18,1% (500*100/2768).
Структуру фондов представим в таблице:
| Виды ОПФ | На начало года | На конец года | ||
| сумма | % | сумма | % | |
| Здания | 500 | 18,1 | 570 | 18,8 |
| Сооружения | 150 | 5,4 | 210 | 6,9 |
| Передаточные устройства | 80 | 2,9 | 110 | 3,6 |
| Машины и оборудование | 1840 | 66,5 | 1940 | 63,8 |
| Транспортные средства | 198 | 7,2 | 210 | 6,9 |
| Итого | 2768 | 100 | 3040 | 100 |
5. Коэффициент годности основных фондов, отражает удельный вес сохраненной за время эксплуатации стоимости фондов:
где С п – первоначальная стоимость основных фондов;
С ост – остаточная стоимость основных фондов.
Коэффициент износа основных фондов, отражает удельный вес утраченной за время эксплуатации стоимости фондов:
К и = 1 – К г
Проведем расчеты показателей по группе здания на начало года:
К и
= 1 – 0,6 = 0,4
Аналогичным образом рассчитаем показатели по прочим группам в таблице:
Виды ОПФ |
На начало года | На конец года | ||||||
| Первонач. стоимость | Остаточная стоимость | К г | К и | Первонач. стоимость | Остаточная стоимость | К г | К и | |
| Здания | 500 | 300 | 0,60 | 0,40 | 570 | 395 | 0,69 | 0,31 |
| Сооружения | 150 | 147 | 0,98 | 0,02 | 210 | 215 | 1,02 | -0,02 |
| Передаточные устройства | 80 | 50 | 0,63 | 0,38 | 110 | 79,7 | 0,72 | 0,28 |
| Машины и оборудование | 1840 | 1656 | 0,90 | 0,10 | 1940 | 1838 | 0,95 | 0,05 |
| Транспортные средства | 198 | 90 | 0,45 | 0,55 | 210 | 100 | 0,48 | 0,52 |
6. Коэффициент введения – показывает долю введенных в течение года основных фондов в среднегодовой стоимости основных фондов предприятия:
Коэффициент выбытия отражает долю выбывших основных фондов в среднегодовой стоимости основных фондов.
Вам понадобится
- - формула для расчета среднегодовой стоимости основных производственных фондов - Фср = Фп(б) + (Фвв*ЧМ)/12 – [Фл (12 – М)]/12 , руб. где:
- Фср – среднегодовая стоимость основных фондов;
- Фп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов на начало года;
- Фвв – стоимость введённых фондов;
- ЧМ – число месяцев функционирования введённых основных фондов;
- Фл – ликвидационная стоимость;
- М – количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.
- - данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 01«Основные средства» за год и за каждый месяц года.
Инструкция
Определите первоначальную балансовую стоимость основных фондов на начало года, взяв сумму остатка на начало периода в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.
Проанализируйте, были ли введены в действие за рассчитываемый период какие-либо основные средства и в каком месяце. Для этого просмотрите обороты по дебету счета 01 и определите стоимость введенных в действие основных фондов. Посчитайте количество месяцев эксплуатации этих основных средств в рассчитываемом периоде.
Умножьте стоимость введенных в действие основных фондов на число месяцев эксплуатации в расчетном периоде. Разделив полученное число на 12, вы получите среднегодовую стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию.
Проанализируйте, были ли списаны с баланса за год основные средства и в каком месяце. Для этого просмотрите обороты по кредиту счета 01 и определите стоимость выбывших основных фондов. Если в течение года было выбытие основных средств, то посчитайте количество месяцев эксплуатации этих основных средств в рассчитываемом периоде.
Умножьте стоимость выбывших основных фондов на разницу между числом месяцев в году и числом месяцев эксплуатации выбывших основных фондов. Разделив полученное число на 12, вы получите среднегодовую стоимость выбывших основных фондов.
Рассчитайте среднегодовую стоимость основных производственных фондов. Для этого сложите первоначальную балансовую стоимость основных фондов на начало года и среднегодовую стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию, и вычтите из полученной суммы среднюю стоимость выбывших основных фондов.
Обратите внимание
Правильная оценка стоимости основных производственных фондов определяет обоснованность анализа уровня эффективности их использования и позволяет принять более точные управленческие решения.
Если в течение года было введено в эксплуатацию или выбыло несколько основных средств в разные периоды, то среднегодовую стоимость введенных в действие или выбывших основных фондов рассчитайте отдельно по каждому основному средству, в зависимости от срока его использования в течение года, а потом сложите полученные результаты.
Источники:
- Анализ основных средств
- среднегодовая стоимость
ОФ введ - стоимость введенных основных фондов в течение года,
ОФ выб - стоимость выбывших в течение года основных фондов,
n1 - количество месяцев использования введенных основных фондов,
n2 - количество месяцев, в течение которых выбывшие основные фонды не функционировали.
Существует еще один метод расчета среднегодовой стоимости основных фондов.
ОФ ср = ((ОФ нг + ОФ кг)/2 + ОФ мес)/12, где
ОФ нг - стоимость основных фондов на начало года,
ОФ кг – стоимость основных фондов на конец года,
ОФ месс – стоимость основных фондов на начало каждого месяца.
Видео по теме
Источники:
- как рассчитать основные фонды
Понятие среднегодовой цены (далее - СЦ) в экономике трактуется как величина, отображающая изменение цены основных производственных фондов (ОПФ) на протяжении года как следствие ввода и ликвидации их. Калькуляция среднегодовой стоимости необходима для анализа экономической эффективности производства, производится с учетом начальной стоимости фондов. Расскажем в статье, как рассчитывается среднегодовая стоимость основных средств, по какой формуле и показателям.
Характеристика среднегодовой цены основных производственных фондов
При расчетах бухгалтер должен руководствоваться следующими действующими в РФ документами.
| Наименование документа | Что включает? |
| ПБУ 6/01 №26н | Учет ОПФ |
| Методические указания по бухучету основных фондов № 91н от 13.10.2003 | Правила организации бухучета ОПФ |
| Письмо Министерства финансов РФ № 03-05-05-01/55 от 15.07.2011 | О средней стоимости имущества, по которому исчисляется имущественный налог |
| НК РФ, ст. 376 | Определение налоговой базы |
Калькуляция среднегодовой стоимости основных фондов
Существует несколько вариантов калькуляции среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Бухгалтер вправе выбрать один или даже ряд способов подсчета в зависимости от преследуемых целей.
| Способ калькуляции СЦ | Формула расчета СЦ | Характеристика |
| Месяц ввода (вывода) основных активов не засчитывается | СЦ = (цена ОПФ на начало года (1января) + цена ОПФ на конец года (31 декабря)) / 2; цена ОПФ на начало года + цена введенных ОПФ - цена списанных | В калькуляции задействована балансовая цена ОПФ; этот вариант признается менее точным, так как месяц, когда имел место ввод и вывод ОПФ, не засчитывается |
| Месяц ввода (вывода) основных активов засчитывается | Формула 1 (для экономических показателей фондоотдачи и т. д.): СЦ= цена на начало года + число месяцев с даты ввода активов - число месяцев с момента вывода активов до окончания года; Формула 2 (среднего уровня): СЦ = (цена на начало первого месяца Цена к концу первого месяца Цена на начало второго месяца Цена к концу второго месяца и т. д. … Цена на начало последнего месяца Цена к концу последнего месяца) / 12; Формула 3 (определение СЦ для налогообложения в налоговом периоде): СЦ = (цена остаточная на начало первого месяца Цена остаточная на начало второго месяца и т. д. Цена остаточная на начало последнего месяца при калькуляции аванса за полугодие, 3, 9 месяцев берется знаменатель, равный сумме месяцев и единицы | Достоверный способ, так как во всех предложенных формулах учитывается месяц вывода (ввода) активов, к тому же способ дает возможность пользоваться несколькими вариантами калькуляции |
Данные для калькуляции берутся из имеющихся документов:
- бухгалтерского баланса (стоимость активов);
- оборотно-сальдовая ведомость по сч. «Основные активы» (стоимость введенных активов);
- кредитовые обороты по сч. «Основные активы».
Из описанных вариантов калькуляций с учетом месяца ввода (вывода) фондов признается самой точной формула расчета среднего уровня. Это формула 2, по которой высчитывается средняя хронологическая, признается еще и самой надежной. Что касается калькуляции СЦ для расчетов по имущественному налогу, то формула 3 считается единственно приемлемой для такого рода вычислений. Иные варианты калькуляций не применяются для подсчета налога по имуществу.
Пример 1. Подсчет среднегодовой стоимости основных фондов с учетом месяца их ввода (списания)
Результаты этого варианта калькуляции выглядят более убедительными, т. к. при расчетах берется во внимание месяц ввода (вывода) активов. Для вычислений используются значения:
- цена на начало года (10 тыс. руб.);
- цена введенных ОПФ (150 тыс. руб. - март, 100 тыс. руб. - июнь и 200 тыс. руб. - август);
- цены списанных ОПФ 50 руб.(250 тыс. на февраль, октябрь).
Итак, подсчет ведется по формуле: цена на начало года + (число месяцев со времени ввода / 12 * цена введенных ОПФ) - (число со времени вывода / 12 * цена списанных ОПФ).
По калькуляции СЦ получается: 10 000 + (9/12 * 150 + 6 / 12 *100 + 4/ 12 * 200) - (10 / 12 *50 + 2 / 12 *250) = 10 000 + (112 + 50 + 66) - (41 + 41) = 10 146 руб. Это и есть значение СЦ основных активов.
Пример 2. Подсчет среднегодовой стоимости основных фондов без учета месяца их ввода (списания)
Это упрощенный способ подсчета, менее точный, чем применяемый в предыдущем примере. Калькуляция СЦ производится по формуле: (цена ОПФ в начале года (1 января) + цена ОПФ в конце года (31 декабря)) / 2.
Стоимость на конец года рассчитывается так: цена ОПФ на начало года + цена введенных ОПФ - цена списанных ОПФ. Для вычислений используются цифровые данные, приведенные в примере 1.
Анализ значений, полученных при подсчетах среднегодовой стоимости основных активов в примерах 1 и 2 Итак, в двух приведенных примерах были использованы одинаковые цифровые значения. Указанные данные показывают, что ввод и списание активов производились на протяжении года неравномерно. Так, ОПФ вводились в марте, июне и августе, а списание производилось в феврале, октябре.
Калькуляция СЦ производилась двумя разными способами: без учитывания месяца ввода (списания) активов и с его учетом. Вариант подсчета СЦ, описанный в примере 1, учитывает месяц ввода (списания) основных активов. Он сложный, но более достоверный. В примере 2 для калькуляции использовался упрощенный способ подсчета (без учета месяца ввода-списания активов). Но именно он и выдал неточный результат.
Разница в полученных цифровых итогах по СЦ при подсчетах в двух примерах очевидна. Величина СЦ в одном и втором примерах несколько отличается (10 145 руб. и 10 075 руб.). Сумма разницы составляет 70 руб. Таким образом, при неравномерности ввода (вывода) основных активов подсчет СЦ можно вести любым способом, но более точен будет тот, который учитывает месяц введенных и списанных активов.
Распространенные ошибки, имеющие отношение к подсчетам среднегодовой стоимости основных активов
Довольно частая ошибка - включение стоимости участков земли, находящихся на балансе, в расчеты по имущественному налогу. Во-первых, с участков земли имущественный налог не высчитывается. Во-вторых, к ОПФ причисляют только те земли, которые являются собственностью организации.
Еще одна ошибка наблюдается при подсчетах СЦ. При калькуляции для вычислений по налогу на имущество берется стоимостный показатель основных активов, база налога которых определяется как кадастровая стоимость. В то же время цену таких фондов для подсчетов остаточной стоимости активов при подсчете СЦ брать не нужно.
Экономические показатели, характеризующие эффективность пользования основными активами
Степень эффективности применения ОПФ определяют стрежневые экономические показатели -фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность. Так, фондоотдача отображает соотношение готовой продукции на рубль ОПФ. Фондоемкость представляет собой величину фондов на каждый рубль готовой продукции. Фондовооружение свидетельствует о степени обеспеченности работающих организации активами.
Анализ рассматриваемых экономических показателей направлен на поиск, ликвидацию и предупреждение проблемных ситуаций в отношении рентабельности предприятий. Для проведения калькуляционных операций по этим показателям используется СЦ основных активов. Подсчеты ведутся по разным формулам:
- Для фондоотдачи: объем выработанной продукции / СЦ основных активов.
- Для фондоемкости: СЦ основных активов / объем произведенной продукции.
- Для фондовооружении: СЦ основных активов / среднесписочное число работающих.
Динамика этих экономических показателей на протяжении года характеризует сообразность пользования фондов с разных сторон. Так, положительное развитие показателя фондоотдачи, то есть его увеличение, свидетельствует о результативности пользования ОПФ. Малая фондоемкость говорит о достаточной эффективности применения оборудования. Во взаимосвязи оба показателя проявляют себя так.
Растет фондоемкость, но снижается фондоотдача, значит, имеет место нерациональное использование средств организацией. Соответственно, следует срочно принимать меры.
Для исследований по использованию основных фондов принимается к рассмотрению динамика изменений каждого показателя по отдельности. Так, на несообразность пользования ресурсами указывает и увеличение показателя фондовооруженности при низком росте производительности труда в сравнении с показателем.
Поскольку техническое состояние фондов зависит от степени их изношенности, то относительный показатель износа тоже имеет немаловажное значение для характеристики основных производственных фондов. Коэффициент износа высчитывается так: зачисленная сумма износа за время пользования (конец, начало года) / начальная цена ОПФ (начало, конец года). Если при калькуляции окажется, что коэффициент износа в конце года меньше показателя на начало года, значит, состояние активов улучшилось.
Ответы на вопросы по расчету среднегодовой стоимости основных средств
Вопрос №1. Как соотносятся друг с другом фондоотдача и среднегодовая стоимость?
Фондоотдача рассматривается экономистами как общий экономический показатель, который показывает результативность применения ОПФ. Высокий уровень фондоотдачи, превышающий среднее отраслевое значение, указывает, что организация имеет высокую конкурентоспособность, и наоборот. Уровень фондоотдачи ниже среднего значения в отрасли свидетельствует о неконкурентоспособности организации.
Вопрос №2. Как влияет фондоотдача (основные фонды) на прибыль?
Когда ОПФ и фондоотдача будут превышать величину производственных и реализационных трат, будет расти и прибыль. Увеличивается фондоотдача - растет и экономическая стабильность, а также эффективность применения фондов. При падении уровня фондоотдачи, указанные характеристики снижаются.
Все калькуляции по среднегодовой цене осуществляются по приведенным стандартным формулам. Тем не менее использовать уместнее точный способ расчета, приведенный в примере 1. Если в году вводилось и списывалось ряд ОПФ, то СЦ вычисляется по каждому активу с учетом срока пользования. В итоге результаты суммируются.
Вопрос №4. Как исправить ошибки в бухучете, сделанные в прошлом году (периоде) в данных, которые были использованы для исчисления имущественного налога?
Среднегодовая стоимость основных средств — формула и порядок применения в целях исчисления имущественного налога установлены в НК РФ. Как и прочие параметры налогообложения, она имеет свои особенности и правила расчета, которых должны придерживаться все плательщики.
Порядок определения средней стоимости основных средств
Определение средней стоимости основных средств связано с необходимостью осуществления предварительных платежей по имущественному налогу за квартал, полугодие и 9 месяцев. Методика ее вычисления указана в п. 4 ст. 376 НК РФ и не представляет особых сложностей. Рассмотрим пример ее расчета.
Пример 1
ООО «Электротехника» занимается ремонтом бытовой техники любого уровня сложности. Компания имеет в собственности здание и различное оборудование для осуществления основного направления деятельности. По результатам работы за 1-й квартал в бухгалтерском учете по объектам основных средств сделаны следующие записи:
|
Дата |
|
Здание, используемое для ведения основной деятельности |
||||
|
Первоначальная стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
Первоначальная стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
|
|
2 900 000 |
2 851 667 |
|||||
|
2 900 000 |
2 803 334 |
|||||
|
2 900 000 |
2 755 001 |
|||||
|
2 900 000 |
2 706 668 |
|||||
В целях проведения расчета применяется разность между первоначальной стоимостью и амортизацией. В приведенном случае средняя стоимость за квартал составит по оборудованию:
(535 917 + 526 834 + 517 751 + 508 668) / 4 (3 месяца квартала + 1) = 522 293 руб.
Следует иметь в виду, что здание нежилого назначения, применяемое в целях осуществления уставной деятельности, учитывается по кадастровой стоимости для определения налога на имущество. Поэтому в указанном примере в качестве базы для расчета будет использоваться кадастровая стоимость.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств, если год отработан не полностью
Говоря о расчете среднегодовой стоимости основных средств, подразумевают величину, используемую для расчета налога на имущество по итогам года. При этом, даже если компания работала не полный год, для ее вычисления используется общее количество месяцев за этот период, а не число месяцев фактического функционирования компании. Для определения размера среднегодовой стоимости основных средств в тыс. руб. опираются на положения также п. 4 ст. 376 НК РФ.
Пример 2
В текущем году ООО «Электротехника» приняла решение о присоединении к другой, более крупной сети мастерских. Это произошло 26 июля 2017 года. В месяцы до этой даты стоимость объектов основных средств составила:
|
Дата |
Оборудование для ремонта электроаппаратуры |
||
|
Первоначальная оценка |
Амортизация |
Остаточная оценка |
|
Среднегодовая стоимость основных средств в тыс. руб. в этом случае составит:
(535,917 + 526,834 + 517,751 + 508,668 + 499,585 + 490,502 + 481,419 + 472,336) / 13 (12 мес. + 1) = 310,232.
Что такое среднегодовая стоимость ОС по балансу в тыс. руб.
Основная задача, решаемая при помощи среднегодовой стоимости основных средств по балансу, - определение уровня рентабельности работы компании, но в целях налогообложения имущества среднегодовая стоимость по балансу неприменима. Методика вычисления средней стоимости по балансу проста - это среднеарифметическая простая между стоимостью основных средств в балансе на начало и конец отчетного периода.
Пример 3
***
Средняя стоимость основных фондов применяется при расчете налога на имущество и осуществляется по итогам кварталов и года. При этом расчет среднегодовой стоимости по балансу производится только в целях определения рентабельности компании при анализе деятельности по итогам года, но не применяется к расчетам по имущественному налогу организации за период.
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
| Средняя стоимость имущества за отчетный период | = | Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом | : | Количество месяцев в отчетном периоде | + | 1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года
По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:
- на 1 января - 6 000 000 руб.;
- на 1 февраля - 5 950 000 руб.;
- на 1 марта - 5 800 000 руб.;
- на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
- на 1 мая - 5 700 000 руб.;
- на 1 июня - 5 650 000 руб.;
- на 1 июля - 5 500 000 руб.;
- на 1 августа - 5 450 000 руб.;
- на 1 сентября - 5 400 000 руб.;
- на 1 октября - 5 350 000 руб.;
- на 1 ноября - 5 200 000 руб.;
- на 1 декабря - 5 150 000 руб.;
- на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.
Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика? Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита .
Нет, не влияют.
Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.
Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.
Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.
Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции?
Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.
Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.
Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.
Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания
ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования - 18 лет (216 мес., седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.
Месячная норма амортизации по зданию:
0,46296% (1: 216 мес. × 100)
Ежемесячная амортизация составляет:
69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%)
Здание эксплуатировали в течение восьми лет, вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 рублей. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.
В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.
Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1: 118 мес. × 100)
Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):
9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 мес. × 69 444 руб.)
Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:
77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.)
Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.
|
47 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4)
Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца? Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца. Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев - трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня, без учета операций, которые были в его течение. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля. Все это следует из пункта 12 ПБУ 4/99. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97. Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество? Организация создана (ликвидирована) в середине года. Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев. Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28. Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет: Среднегодовая стоимость имущества за год составила: |
Похожие статьи
