Возникает необходимость вести расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. В плане счетов для обобщения такой информации используется сч. 76. Он отражает дебетовую или кредитовую задолженность, которая возникает в процессе проведения взаиморасчетов с другими юридическими лицами, не включёнными в расчётные регистры бухгалтерского учета.
Почему некоторые контрагенты учитываются на 76 счете
В методике ведения бухгалтерского учета существуют группы реестров, в которых учитываются расчеты с разными юридическими и физическими лицами. Одним из таких регистров является сч. 76, который называется «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь собираются все операции, связанные с имущественным страхованием, расчёты по различным претензиям, дивиденды, депонированный оклад, а также денежные суммы, удержанные из оклада наёмного сотрудника в пользу третьего лица.
Обособленный учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами помогает качественно анализировать движение денежных средств, которые косвенно участвуют в организации производственного процесса.
На какие группы делится счёт 76
В зависимости от вида проводимых расчетов к сч. 76 открываются различные субсчета по каждому типу операции. Такое разделение позволяет наиболее реально отражать картину затрат и перераспределять расходы на другие счета. По в разрезе субсчетов хорошо видна задолженность, по которой, возможно, необходимо принять меры.
Субсчёт для отражения страховых расходов
Обязательства по расчётам, учитываемым на первом субсчёте, относятся к личному и имущественному страхованию. В эту группу входят все расходы, которые компания понесла в связи со страхованием основных фондов или персонала. Исключение составляют только страховые взносы, начисленные с заработной платы сотрудника. Страховые затраты по имуществу отражаются с кредитовой стороны в корреспонденции со счетами общехозяйственных расходов. При перечислении денежных средств страховым компаниям суммы переносятся в дебет сч. 76 в корреспонденции со сч. 51.
Существуют также и другие причины, в результате которых денежные средства попадают на дебет счёта 76. Например, туда списываются потери от испорченного имущества компании. Учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами в зависимости от нанесённого ущерба уменьшает кредитовые остатки основных фондов или товароматериальных ценностей.
В дебет страховых расходов попадают возмещения, которые начисляются по договору добровольного страхования работников. Такие суммы контируются со сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При поступлении денег на счёта компании страховые премии кредитуются по сч. 76.1. Если часть начисленных страховых возмещений не компенсируется в связи с различными ситуациями, то остаток средств переносится на прочие расходы (сч. 91.2).
Как в бухгалтерском учёте отражаются претензии
В процессе работы с коммерческими партнёрами могут возникнуть различные претензии, связанные с невыполнением договорных обязательств в плане поставки товара, транспортной перевозки или просрочки платежей. Для таких операций предусмотрен второй субсчёт, который имеет аналитику в разрезе каждой отдельной претензии. Учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами по предъявленным претензиям осуществляется по дебетовому сальдо. Требования могут предъявляться к поставщикам сырья при обнаружении несоответствия техническому описанию, а также в случае ненадлежащего качества материалов и запчастей.
Также неприятности могут возникнуть в сфере перевозки готовой продукции. При случаются моменты, когда выставленные на оплату суммы не соответствуют заявленным в договоре тарифам. Такие недочёты могут быть вызваны как сознательным завышением стоимости, так и ошибками в арифметике. Записываются эти претензии в корреспонденции со сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или с использованием счетов различных производственных запасов.
Если логист доставил груз, не соответствующий количественным значениям в накладной, то такую ситуацию также принято относить к претензиям. Учёт расчётов, связанный с недостачей или излишками грузовых отправлений, контируется со сч. 60, который отражает все расчёты с поставщиками и подрядчиками.
Отдельно стоит поговорить о такой статье затрат, как штрафы и неустойки. Такой вид претензий является довольно частым явлением, так как при заключении договорных обязательств стороны всегда прописывают особые условия на случай несоблюдения норм. Для списания таких претензий применяется сч. 91. Те суммы претензий, которые остались непризнанными плательщиками, не используются в учёте.
Брак на производстве или простой являются также распространённым явлением. Такие хозяйственные операции относятся в дебет сч. 76.2.
Расчёты с дебиторами и кредиторами, счёт 76.3 «Дивиденды»
К бухгалтерскому сч. 76 предусмотрен особый субсчёт, на котором аккумулируются расчёты по дивидендам, начисляемым компании в связи с долевым участием.
Все доходы такого типа, подлежащие распределению, отражаются по дебету сч. 76.3 в корреспонденции со счётом внереализационных доходов. Полученные на расчётный счёт денежные активы переносят в кредит 76 счёта в контировке с
Куда списывается невостребованная зарплата сотрудников
Для учёта невостребованных сумм заработной платы открывается сч. 76.4. Такая ситуация может возникнуть в том случае, когда работник не смог явиться вовремя за деньгами, и наличные остались в кассе предприятия. Оставшуюся сумму заработка отражают по кредиту счёта 76.4 в корреспонденции со счётом по оплате труда (сч. 70).
Для чего проводится инвентаризация расчётов с дебиторами и кредиторами
В соответствии с законодательством компании должны проводить инвентаризацию задолженности не менее одного раза в год. Такая операция чаще всего осуществляется перед составлением баланса. Итоги инвентаризации помогают сверить все остатки по счетам и договорным обязательствам. Они оформляются двусторонним актом сверки расчётов.
В учётной политике организации закрепляется количество таких проверок, сроки и порядок проведения. Инвентаризация играет важную контролирующую роль, помогает снизить количество «мёртвых» платежей и избавиться от безнадёжной задолженности путём партнёру.
Что такое сомнительная задолженность
Сомнительной можно назвать любую задолженность, срок платежа которой был пропущен. При этом стоит учитывать тот факт, что если у налогоплательщика есть просроченная кредиторская задолженность перед тем же партнёром, то такой долг не является сомнительным. Возможно, для решения такой ситуации достаточно заручиться встречными обязательствами. Долг, который был признан сомнительным, можно списать в одностороннем порядке по истечении трёхлетней давности.
Аналитический учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами позволяет своевременно корректировать налогооблагаемую базу, а также с его помощью можно определить размер резервного фонда, который необходимо создавать при выявлении сомнительных долгов.
Производственные предприятия для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенными на счетах 60-75, а именно:
По имущественному и личному страхованию;
По претензиям;
По суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2. «Расчеты по претензиям»;
3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4. «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кор-
респонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям - при выявлении при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками (подрядчиками) счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
Бухгалтерский учет
К поставщикам материалов, товаров, а также к организациям, перерабатывающим материалы, - за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К поставщикам, транспортным и другим организациям - за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и под рядчиками»;
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, - в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
К кредитным организациям - по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транс портных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если по отношению к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию не подлежат, их относят, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76.
Глава XII. Учет расчетных операций
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ: " Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами"
Специальность: Бухучёт, анализ и аудит
Курск, 2009 г.
ВВЕДЕНИЕ
1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности
1.2 Расчеты
1.3 Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
1.4 Учет расчетов с учредителями
2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приложение 1Объявление на взнос наличными
В ВЕДЕНИЕ
В основе финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является немаловажным звеном бухгалтерского учета, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - тема на сегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.
Проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности часто обсуждается различными учеными и ведущими специалистами в области бухгалтерского учета и налогообложения.
По определению Кондракова Н. П. (5; с.393)под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Ржаницына В.С. (13; с. 8) в своей статье разъясняет, как признавать и оценивать имеющуюся у организации кредиторскую задолженность, отражать её в отчетности. Причем под кредиторской задолженностью берутся все виды обязательств организации перед любыми кредиторами.
Шубина Т.В. (16; с.37) в своей статье предлагает интересные рекомендации по организации документооборота.
Согласно Гражданскому Кодексу РФ статья 196 срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.
Попова О.В. (12; с. 77) в своей статье рассматривает понятие срока исковой давности в ГЗ, разъясняет, как определить начало течения срока и его окончание, в каких случаях срок прерывается, а когда приостанавливается.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Здесь интересы продавца и покупателя расходятся, т.к. продавцу хочется взять с покупателя деньги ещё до того, как отгрузит товар.
Как считает Войко А.В. (8; с. 37): для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Риск состоит в том, что после отгрузки продукции или оказания услуг, продавцу приходится ждать их оплаты. Отсюда неизбежно возникает дебиторская задолженность и начинает исчисляться исковая давность. Для организации лучше всего, если она будет краткосрочной, так как отвлеченные средства быстрее вернуться на предприятие и смогут участвовать в других важных финансовых процессах.
Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – неизбежная статья баланса организаций. Не всегда эти суммы можно взыскать с должников. Тогда они признаются безнадежными к взысканию и списываются на убытки.
Впрочем, задолженность, которую невозможно взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности. Однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен, поэтому при их списании могут возникнуть споры с налоговыми органами.
В Письме УМНС РФ от 27.10.2000 г. №03-12/44931 сказано, что задолженность признается безнадежной, когда предприятие-должник ликвидировано и исключено из государственного реестра или когда есть отказ суда во взыскании сумм долга. Но на практике у предприятия могут быть и иные нереальные для взыскания долги, безнадежность которых судом не подтверждена. Их списание до окончания срока исковой давности так же приведет к конфликту с налоговой инспекцией.
Рекомендуется создавать резервы по сомнительным долгам, что позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль организации. Порядок формирования такого резерва установлен статьей 266 НК РФ, в которой указано какая именно задолженность считается сомнительной.
В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.
Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской и кредиторской задолженности, методы управления ими и ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В первой главе будет рассматриваться сущность понятия и характеристика дебиторской и кредиторской задолженностью, способы контроля над ними. Так же будут подробно рассмотрены операции по счету 76 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и мало освещенные в научной литературе операции с покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием на примере предприятия А.
Во второй, практической части, это будет показано на примере конкретного предприятия ООО «Сигнал», выполняющего наладочные работы по установке сигнализации. За отчетный месяц взят январь. На предприятии были осуществлены расчеты с подотчетными лицами, с работниками организации по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с поставщиками.
1 ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ И УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ И
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
1.1 Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, в том числе зачетом, а так же списана как невостребованная (11; с.14).
Ржаницына В.С. (13; с. 8-9) приводит и описывает следующую классификацию кредиторской задолженности организаций:
По характеру обязательства, из которого возникла задолженность;
По статусу кредитора, перед которым возникла задолженность;
По валюте осуществления расчетов;
По сроку погашения задолженности.
Классификация кредиторской задолженности по основаниям:
По правовой природе возникновения;
По процедуре погашения;
По наличию обеспечения;
По очередности погашения.
В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.
Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
В Российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. (2; с.9).
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.
Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, дебитором.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы и кредиты в Российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.
Согласно ст.822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. (2; с.12)
В отличие от товарного, коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.
Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.
В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком, ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.
Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации. Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на истребование или взыскание с организации указанной части имущества.
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора перед уполномоченными лицами - кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
Согласно общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом" (п.1 ст.56 ГК РФ).
Здесь имеется в виду имущество организации, включая долговые обязательства. Ответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе. (2; с.13)
В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении условий договоров, при которых организация-кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.
В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации. Например, согласно ст.78 и 79 НК РФ налоговые органы несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пеней.
1.2 Расчеты
Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.
Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".
Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.
По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.
Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течение 5 лет.
Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации п.7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99.
1.3 Счет 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Доходные вложения в 03 Доходные вложения в
материальные ценности материальные ценности
04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные
активы активы
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании
и откорме и откорме
15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение
материальных ценностей материальных ценностей
20 Основное производство 19 Налог на добавленную
21 Полуфабрикаты стоимость по приобретенным ценностям
собственного производства 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные
расходы расходы
26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие 29 Обслуживающие
производства и хозяйства производства и хозяйства
41 Товары 41 Товары
43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу
44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные
45 Товары отгруженные 50 Касса
50 Касса 51 Расчетные счета
51 Расчетные счета 52 Валютные счета
52 Валютные счета 55 Специальные счета в
55 Специальные счета в банках
банках 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками и
и подрядчиками подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и
заказчиками заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным 63 Резервы по сомнительным
кредитам и займам долгам
67 Расчеты по долгосрочным 66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом по 67 Расчеты по долгосрочным
оплате труда кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными 70 Расчеты с персоналом по
лицами оплате труда
73 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными
прочим операциям лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты с разными
расчеты дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы
91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от
97 Расходы будущих периодов порчи ценностей
98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки 97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Составитель выделяет четыре вида расчетов:
76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76/2 "Расчеты по претензиям";
76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
Дт 26,44,91/2 и др.
Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Платежи по страхованию отражаются записью:
Кт 51 "Расчетные счета"
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
Дт 99 "Прибыли и убытки"
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Получение страхового возмещения оформляется записью:
Дт 51 "Расчетные счета"
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
дебетовать счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.
Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:
Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.
Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.
Основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;
Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;
Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;
Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.
Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
а сумму иска сторнировать:
Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".
Тут можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.
Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.
Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кт 91/1 "Прочие доходы"
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"
Стоит обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
Дт 51 "Расчетные счета"
Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
а у плательщика будет сделана запись:
Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.
Пример
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:
Рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
У покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;
Дт 51- Кт 91/1 – 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в эту схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным.
Дт 76/3 – 1 000 000 руб.;
Кт 51 – 500 000 руб.;
Кт 98/1 – 500 000 руб..
2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Дт 51 - 600000 руб.;
Дт 98/1 - 400000 руб.;
Кт 76/3 - 1000000 руб.;
3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 "Выручка":
Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.;
Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.
Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дт 58 - Кт 51 – 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дт 51 - 600000 руб.;
Кт 58 - 500000 руб.;
Кредит 91/1 - 100000 руб.
Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтер составляет записи:
Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кт 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Дт 51 "Расчетные счета в банке"
Кт 50 "Касса"
В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
1.4 Учет расчетов с учредителями
При характеристике счета 75 "Расчеты с учредителями" сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица.
За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета:
один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;
другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.
Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75.
Таблица 2
Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит
| Увеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам | Корреспондирующий счет | Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам | Корреспон-дирующий счет |
Сальдо – долг учредителей по взносам на начало периода Начислен долг учредителей по взносам в УК Начислен налог на доходы учредителей Выплачены дивиденды учредителям Сальдо – долг учредителей по взносам на конец периода |
Внесен учредителями вклад в УК Начислены дивиденды учредителям Сальдо – долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода |
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.
Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
По объявленным дивидендам начисляются налоги:
По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9%)
По юридическим лицам – налог на доходы по ставке 9%.
Таблица 3
Дебет Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит
2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СИГНАЛ»
Предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Сигнал» занимающееся работами по установки сигнализации.
Генеральный директор - Петров К.Н., гл. бухгалтер - Попович Р.В.
Устав ООО «Сигнал» зарегистрирован в 2007году, зарплата сдельная. Форма ведения бухучета – журнально-ордерная.
На начало отчетного года у предприятия осталось непогашенной Кредиторская задолженность:
Перед поставщиками – 944р.,
По авансам полученным - 800р.,
Расчеты с бюджетом – 3 353р.,
По оплате социального страхования – 6 000р.,
По оплате труда – 10 000р.,
С подотчетными лицами – 30р.,
По исполнительным листам – 150р.,
С различными дебиторами и кредиторами.
А также дебиторская задолженность: с подотчетными лицами – 173р.
Таблица 4
Хозяйственная деятельность ООО «Сигнал»
| № п\п | Факты хозяйственной деятельности | Документ-основание | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (компьютер): Покупная цена |
Приходный ордер, накладная, счет - фактура |
|||
| 4 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства |
Платежное поручение, выписка банка | |||
| 5 | Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) | Накладная, акт об оказанных услугах | |||
| 6 | Начислен НДС за проданные объекты основных средств | Книга продаж | 2 111 | 91 | 68 |
| 7 | Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные объекты основных средств |
Выписка банка, платежное поручение | |||
| 10 | Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков | Приходный кассовый ордер, кассовый ордер | |||
| 11 | Начислены суммы НДС с полученных авансов | Счет - фактура | 942 | 62 | 68 |
| 12 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного производства Служб, связанных со сбытом продукции |
Приходный ордер, накладная |
|||
| 13 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги | Выписка банка, | 31 010 | 60 | 51 |
| 14 | Выдана зарплата работникам | 10 000 | 70 | 50 | |
| 15 | Выдано в подотчет хоз. расходы | Расходно – кассовым ордером | 16 220 | 71 | 50 |
| 16 | Представлен авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм | Авансовый отчет | 12 168 | 26 | 71 |
| 17 | Перечислено в бюджет за прошлый месяц | Выписка банка | 3 353 | 68 | 51 |
| 18 | Отражено погашение задолженности | Договор мены | 9 900 | 60 | 62 |
За 02.01. 2007г. был оприходован аванс от заказчика на сумму 2 415р., что было отражено приходным кассовым ордером (Приложение 1).
Все расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в журнале – ордере №8. В котором, также, ведется учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. По счет фактуре № 2 от 28.01.2007 г. от Домоуправления за арендную плату внесена сумма 14 000р. в журнал ордер №8.
Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки (для расчета оклада) и документов о выполненных работах в расчеты 20% от стоимости работ. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежной ведомости №1 по заработной плате на основании табеля учета использования рабочего времени и тарифной ставки.
Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 и оформляются в журнале – ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомости и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.
06.01.2007г. была сдана сумма в банк по квитанции №1 на сумму 900р., что было оформлено объявлением на взнос наличными (Приложение 2).
Расчеты с подотчетными лицами:
05.01.2007г. директор представил авансовый отчет о расходах по приобретению материалов (Приложение 3), на лицевой стороне которого расписываются все затраты по этому отчету.
14.01.2007г. был предоставлен работником авансовый отчет о расходах на командировку (Приложение 4). Деньги на командировочные расходы были получены 02.01.2007г. по расходному кассовому ордеру (Приложение 5).
Расчеты с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере № 7, записи, в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.
За январь были поставки материалов от поставщиков, которые были оформлены на основании счет – фактуры и накладных на контокоррентных карточках, ведущихся на каждого поставщика отдельно. Оплата этих материалов произведена с расчетного счета и отражена в журнале – ордере
№ 2, основанием для записи в который является выписка банка о состоянии расчетного счета. Все расчеты с поставщиками отражены в журнале – ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением на их расчетный счет, оформляется платежным поручением №2 от 08.01. 2007 (Приложение 6).
По чеку № 387278 16.01. 2007г. было снято с расчетного счета сумма для выдачи заработной платы (Приложение 7).
На основании карточек аналитического учета ведется ведомость №16 «Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции».
З АКЛЮЧЕНИЕ
В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет.
Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.
Особая роль в бухгалтерском учете отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия ООО «Сигнал», где отображены основные операции, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью – операции расчета с поставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками.
Для более четкой и развернутой картины учета дебиторской и кредиторской задолженности, ООО " Сигнал" можно порекомендовать также вести журналы (16; с.38):
Журнал учета документов, поступивших для оплаты – форма 1;
Журнал учета дебиторской и кредиторской задолженности – форма 2
(бухгалтерия еженедельно представляет в финансовую службу);
Журнал учета просроченной дебиторской задолженности – форма 3.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимые данные могут быть представлены в форме № 4:
Так как ООО "Сигнал" предприятие не большое, хозяйственных операций у них соответственно не много, то можно порекомендовать им для ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же прочих операций -пользоваться схемой Аксенова. Схема Аксенова проста и удобна в применении (Приложение 8).
Необходимость автоматизации расчетов с дебиторами и кредиторами - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами.
Модуль «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ERP системы «ВиртуозТМ» предназначен для автоматизации процессов учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Функциональность модуля «Расчеты с дебиторами/кредиторами» характеризуется такими свойствами:
· Расчеты с дебиторами и кредиторами в различных валютах;
· Расчеты с дебиторами и кредиторами в разрезе договоров, адресов, конкретных счетов или платежей;
· Контроль сроков платежей. Скидки за досрочный платеж.
· Штрафы за задержки платежей;
· Контроль за превышением лимита кредита;
· Письма-напоминания о просроченных платежах;
· Структуризация расчетов в разрезе открытых позиций;
· Контроль оплаты по счету для поставок в кредит;
· Контроль поставок по авансовым платежам;
· Связь с кассовыми и банковскими книгами;
· Контроль взаиморасчетов (в т.ч. бартер);
· Гибкая система скидок;
· Аналитическая статистика и отчетность.
Комплексная система управления предприятием ВиртуозТМ - это ERP система, предназначенная для автоматизации бизнес-процессов средних и крупных промышленных предприятий, корпоративных структур.
Комплексная ERP система управления предприятием ВиртуозТМ ориентирована в первую очередь на отечественный рынок. Все решения системы полностью соответствуют действующему законодательству и требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета.
Уровень используемых технологий и функциональность системы отвечает международным достижениям в области разработки систем управления предприятием.
Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской и кредиторской задолженности (Глава 1), методы управления ими и ведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами (журналы учета, система ERP, приложения с 1-8) можно считать выполненной.
Приложение 1
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 416с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005г. – 525с.
3. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.
4. Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007г. – 488 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 639 с.
6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК -Пресс, 2008г. – 304с.
7. Барсукова И.В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задол -женности.// Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2004. - №9.- с.42.
8. Войко А.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия.// Финансовый менеджмент. – 2004.- №4.- с. 37-42.
9. Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости.- 2007.- №7.-с. 52-64.
10. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы // Консультант бухгалтера. – 2007.- №2. – с. 10-19.
11. Кузьмин Г.В. Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.// Бухгалтерский учет.- 2008.- №13.- с. 14-16.
12. Попова О. В. Срок исковой давности в гражданском законодательстве: что нужно знать бухгалтеру.// Консультант. -2004. -№4.- с. 77.
13. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение.// Бухгалтерский учет.- 2008.- №17.- с. 8-16.
14. Самойлов С.В. Кредиторская задолженность предприятий торговди и общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2004. - №4. – с. 40-47.
15. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2004. - №1.- с. 17-28.
16. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебитор- ской задолженностью.// финансовый менеджмент.- 2005.- №5.- с. 35-40.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. -№23.
18. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2005. – 112 с.
19. Положение по бухгалтерскому учету 20 в последней редакции с профессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 424с.
20. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н // Нормативные акты. -1999. -№7.
21. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. -№7.
22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: Москва «Финансы и статистика», 2008 г.
23. ГКРФч. I, II, III, IV. М: Эксмо, 2008.- 672 с.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.
Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
Дебет 26, 44, 91.2 и др.
Платежи по страхованию отражаются записью:
Кредит 51 "Расчетные счета"
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Получение страхового возмещения оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
- дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):
Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.
Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.
Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.
Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.
Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
а сумму иска сторнировать:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.
Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.
Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
А у плательщика будет сделана запись:
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:
- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.
Пример
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:
- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
- можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; Дебет 51 Кредит 91.1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.
Дебет 76.3 - 1 000 000 руб.; Кредит 51 - 500 000 руб.; Кредит 98.1 - 500 000 руб..
2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Дебет 51 - 600 000 руб.; Дебет 98.1 - 400 000 руб.; Кредит 76.3 - 1 000 000 руб.;
3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;
Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.
Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дебет 51 - 600 000 руб.; Кредит 58 - 500 000 руб.; Кредит 91.1 - 100 000 руб.
Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтер составляет записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Дебет 51"Расчетные счета в банке"
Кредит 50 "Касса"
В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 76 счет бухгалтерского учета. Это активно-пассивный счет, предполагающий образование кредитового или дебетового сальдо в конце месяца. Дебетовый оборот счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности, а обороты по кредиту – кредиторской. Активно-пассивный счет позволяет анализировать как источники средств организации, так и собственные активы.
Общая характеристика
В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.
Основные субсчета счета 76
Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:
- 76.01 - для учета расчетов по судебным документам;
- 76.02 - для учета по неполученным работниками суммам за труд;
- 76.03 - для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
- 76.04 - для учета профсоюзных взносов и выплат;
- 76.05 и 76.06 - для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
- 76.07 - для расчетов по выплате доходов;
- 76.08 - для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
- 76.09 - для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
- 76.10 - для расчетов по вопросам страхования;
- 76.11 - для учета целевых сборов для ЖКХ;
- 76.12 - для учета невыявленных сумм;
- 76.13 - для расчетов с гос. органами;
- 76.80 - для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.
Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета "НДС по авансам и предоплатам" и 76-ва "НДС по авансам и предоплатам выданным", которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм - плательщиков налога.
Субсчет 76.01
В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:
Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 "Прочие доходы и расходы".
Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.
Субсчет 76.02
Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.
Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.
Субсчет 76.03
Счет "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" предназначен для учета оплат сумм арендаторами за использование помещений и коммунальных услуг. Суммы к оплате отражаются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").
Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.
Расчеты с профсоюзами
Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.
Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.
Расчеты с дочерними и зависимыми организациями
Счет 76.05 в бухгалтерском учете используется для расчетных операций с дочерними организациями. Аналогичен ему субсчет 76.06, который описывает проведение платежей с зависимыми обществами. Может быть составлена корреспонденция с использованием счетов: 50, 51, 55, 78 и ее субсчетов.
Расчет по дивидентам
Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.
Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.
Расчет с физическими лицами
Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.
Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.
Расчеты по претензиям и страхованию
76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.
При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.
Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.
Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5
Счет 76.11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.
Счет 76.12 "Расчеты по невыясненным суммам" служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.
Счет 76.13 "Расчеты с государственными органами" используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.
В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.
| Дт | Кт | Характеристика бухгалтерской операции |
| 76.03 | 76.11 | начислена сумма платежей за коммунальные услуги |
| 76.11 | 51 или 55 | перечислены денежные средства поставщикам коммунальных услуг |
| 51 или 55 | 76.12 | поступили на расчетный счет/специальный счет в банке невыявленные суммы |
| 76.12 | 91.01 | списание невыясненной задолженности на доходы организации |
| 91.02 | 76.13 | наложен штраф на предприятие |
| 76.13 | 51, 50 или 79.02 | сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган |
| 97.03 | 76.13 | отражены расходы за выдачу лицензии |
| 76.13 | 51 | с банковского счета погашена задолженность за выданную лицензию |
Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.
Вычет НДС с полученных авансов
76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.
76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета. Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.
НДС с перечисленных авансов
76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.
Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:
- поставщик выставил счет с НДС;
- аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
- существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
- на аванс выписан счет-фактура;
- подписан договор об использовании аванса.
Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.
Что в итоге?
76 счет бухгалтерского учета - это одно из важных направлений расчетов на предприятии. Важно правильно понимать суть хозяйственных операций и относить их на соответствующие счета. Грамотное составление проводок и знание предназначения каждого типа счетов помогут минимизировать ошибки в учетных регистрах организации. Для удобства понимания корреспонденции воспользуйтесь типовым планов счетов РФ.
Похожие статьи
