Что входит в долгосрочные и краткосрочные обязательства компании. Знакомимся с балансом

Для решения финансовых вопросов многие компании привлекают внутренние и сторонние источники финансирования. Во втором случае у фирмы на определенной стадии могут возникнуть так называемые долгосрочные и краткосрочные обязательства. При их наличии одной из главных задач фирмы или предприятия являются своевременные возвраты долгов, при этом полученные средства не являются собственностью фирмы, она просто пользуется ими до того момента, когда придет срок их возврата.

Признаки краткосрочных обязательств

Данная разновидность кредитных средств обладает следующими особенностями:

  1. Общий размер заемных средств во многом определяет продолжительность производственного цикла предприятия. Чем более значительны краткосрочные обязательства субъекта хозяйственной деятельности, тем меньшие суммы он будет привлекать, чтобы использовать их для оплаты текущих расходов в процессе работы фирмы.
  2. Краткосрочные обязательства предприятия заменяют бесплатный источник заемного капитала.
  3. Суммарный размер задолженностей часто определяется тем, насколько успешно компания осуществляет торговлю своей продукцией. Активно работающее предприятие вынуждено постоянно расходовать финансы, поэтому часто ему требуются заемные средства.
  4. При составлении бухгалтерской отчетности фирмы стоит помнить, что краткосрочные обязательства в балансе – это «Пассив».
  5. В некоторых случаях задолженности, сроки которых менее 12-месячного периода, можно погашать при помощи текущих активов. Данные финансовые средства задействованы при плановой деятельности субъекта хозяйствования, а чтобы использовать их для погашения задолженностей, зачислить их надо не позднее 12-месячного срока с даты создания задолженности.
  6. Сумма данной разновидности задолженности зависит от частоты выплат по ней, что дает возможность оперативно работать с источниками средств при осуществлении производственной деятельности.
  7. Размер краткосрочных обязательств трудно оценить в перспективе, данная ситуация вытекает из невозможности точно рассчитать размер сумм, составляющих основу обязательств по долгам.

Расчет коэффициента и его значение

Описываемая задолженность выражается при помощи коэффициента, который демонстрирует долю обязательств по отношению к общему долгу. Чтобы рассчитать данный коэффициент, пользуются следующей формулой:

Ккз = Ко: (Ко + До)

  • Ккз – коэффициент, который необходимо рассчитать,

    • используемые обязательства:

  • Ко – краткосрочные,
  • До – долгосрочные.

Показатель, который будет получен после проведенных операций, показывает, насколько субъект хозяйствования в течение 12-месячного периода зависит от заемных финансовых вливаний. Если коэффициент краткосрочных обязательств получился высоким, это свидетельствует о том, что фирма платежеспособна, респектабельна и надежна.

Краткосрочные обязательства и их составляющие

При внесении в отчетность долговых обязательств, должны учитываться все заемные средства фирмы. Краткосрочные обязательства компании состоят из следующих компонентов:

  • Условной оплаты.
  • Средств, которые занимались на длительный срок, но их часть нужно вернуть в сроки, не превышающие 12-месячного периода.
  • Кредиторской задолженности.
  • Доходов, которые предприятие не заработало.
  • Долговых обязательств до востребования.
  • Депозитных вкладов, размещенных на 12-месячный период, и которые будут возвращены.
  • Налоговых отчислений.
  • Дивидендов, которые необходимо выплатить владельцам акций.
  • Займов по векселям со сроками менее 12-месячного периода.
  • Задолженностей, требующих погашения не позднее 12-месячного срока.

Разновидности краткосрочных обязательств

Краткосрочные обязательства можно разделить на несколько подвидов:

  1. Операционные. К этому типу задолженностей можно отнести: оплату на аренду, авансовые отчисления, полученные субъектом хозяйствования, налоги, текущие платежи в бюджет. К группе операционных обязательств отнесены задолженности компании по полученным материалам, которые будут задействованы в производстве, а также начисленная, но пока не выплаченная зарплата работникам фирмы.
  2. Долги, подлежащие возврату не позднее 12-месячного периода с даты формирования отчетности.
  3. Средства, которые требуются для погашения задолженностей в течение 12-месячного периода. К этой категории относятся бонусные выплаты, отчисления работникам фирмы за отпуска, бонусы и прочие краткосрочные обязательства.

Условия возникновения задолженности

Данный тип задолженности может образоваться из-за того, что нельзя предугадать доходы, которые получит фирма, или размер убытков, которые она понесет. Например, в местности, где фирма производит свою продукцию, всегда существует возможность природных катаклизмов или техногенных катастроф. Эта угроза может существенно нарушить производственный цикл компании. Считается, что вероятность того, что случится катастрофа, может быть большой, небольшой и средней.

Краткосрочные обязательства разделяют на две категории:

  1. Расчетные.
  2. Точно определимые.

Конкретную сумму расчетных обязательств нет возможности определить до наступления расчетной даты. Поскольку расчетная дата наступит обязательно, задачей бухгалтера является точный расчет суммы, которую фирма-заемщик должна представить к погашению. Примерами указанного типа обязательств могут быть налоги на имущество или получение прибылей, а также оплаченные отпуска работников фирм или выполнение гарантийных требований.

Точно определимыми краткосрочными обязательствами выступают будущие выплаты, которые были прописаны в договоре или указаны в законодательных актах и поддающиеся точному расчету. При учете таких обязательств необходимо определить наличие нужной суммы для оплаты каждого обязательства и контролировать, чтобы оплата задолженности была верно зафиксирована. В качестве примеров точно определимых обязательств выступают: займы в банках, векселя, дивиденды, счета. Также сюда относят доходы, которые не были заработаны, акцизные сборы и уплата налогов с продаж.

Векселя, как инструмент долговых обязательств

Такие ценные бумаги имеют ту же смысловую нагрузку, что и понятие «кредиторская задолженность». Векселя использует компания, чтобы получить продукцию и финансирование, которые не будут задействованы при осуществлении основной деятельности данного субъекта хозяйствования.

Краткосрочные ценные бумаги условно подразделяют на обеспеченные и необеспеченные. Эта классификация во многом определяется условиями, которые были оговорены при заключении соглашения. В качестве обеспечения можно рассматривать закладные на имущество фирмы-должника или права на арест имущества.

Если компания имеет краткосрочные задолженности, обеспеченные такими векселями, то в отчетности прописывают активы, с помощью которых данные обязательства будут погашаться.

Сегодня компании оперируют как процентными, так и беспроцентными вексельными обязательствами. Для процентных ценных бумаг характерна четко прописанная ставка. На беспроцентных векселях отметка о взимаемых процентах отсутствует, но после их использования все равно необходима уплата дополнительных процентов.

Авансы и другие виды обязательств

Авансовые платежи связаны с тем, что при осуществлении сделок часто возникают предпринимательские риски. Если компания запрашивает аванс, а контрагент не исполняет условия договора, то при помощи этого платежа можно будет хотя бы частично погасить убытки.

Если говорить о других видах обязательств, то они могут включать в себя выплаты зарплат персоналу, а также процентов по кредиту.

Особая статья расходов – налоги. Ее всегда включают в структуру краткосрочной задолженности. Налоги состоят из всех средств, которые будут отправлены в бюджеты различных ведомств.

После того как будет подведена оценка работы компании, а также сдана вся отчетная документация, начисляются дивиденды, — они будут выплачены держателям акций. В пассив баланса предприятия заносятся также перечисления по требованиям кредиторов. На предприятии может возникнуть еще одна разновидность краткосрочных долговых обязательств – задолженность по зарплате. Если компания не рассчиталась с персоналом, то средства, которые еще не были выплачены, относят к краткосрочным обязательствам.

Краткосрочные активы – части капитала компании, которые направляются на уплату краткосрочных обязательств, срок оплаты которых не должен превышать 12-месячный срок. Данные активы формируются в тот момент, когда создается предприятие. К ним принадлежат:

  • Спонсорские средства.
  • Платежи из бюджета.
  • Паевые взносы.
  • Взносы акционеров компании.

Пополнение краткосрочных активов также возможно из таких источников, как:

  • Кредиторская задолженность.
  • Депозитные средства, размещенные в банках, и срок хранения которых не превышает 12-месячного периода.
  • Перераспределяемые капиталы, которые создаются из прибылей из фондов накопления и потребления.

Долгосрочные обязательства

Под долгосрочными обязательствами понимают такие разновидности займов, которые будут возвращены через срок, превышающий 12-месячный рубеж с даты поступления. К долгосрочным обязательствам относятся:

  1. Различные типы задолженностей, возникновение которых может привести к убыткам в деятельности субъектов хозяйствования.
  2. Задолженности, которые образуются при плановой работе фирмы, например, пенсионные отчисления.
  3. Обязательства, возникшие при покупке активов, появившиеся после выпуска долгосрочных облигаций.

При фиксации отчетности долгосрочных обязательств предприятия необходимо указывать такую информацию:

  • Гарантии того, что данные обязательства будут погашены.
  • Размер процентной ставки.
  • Особенности задолженности.
  • Указывается период, в течение которого долги будут возвращены.

Важно! При отражении в отчетности данных по долгосрочным обязательствам для облигаций, следует указывать сведения, которые могут повлечь снижение их номинальной стоимости. Также необходима фиксация всей информации о скидках или бонусах по указанным обязательствам.

В некоторых случаях при нарушении определенных условий соглашения кредитор может потребовать мгновенного погашения займа. В данном случае согласно международным стандартам данные обязательства следует рассматривать как краткосрочные. В качестве долгосрочных данные обязательства можно рассматривать лишь в следующих случаях:

  1. Исключается возможность того, что в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты, произойдут нарушения.
  2. Перед утверждением финансовой отчетности кредитор согласился не требовать оплаты обязательств, даже если условия соглашения будут нарушены.

Долгосрочные обязательства – это также разнообразные виды задолженностей предприятия, которые подлежат погашению в сроки, превышающие 12-месячный рубеж. К такой разновидности обязательств относят оценочные обязательства предприятия, отложенные налоговые обязательства и долговые обязательства.

Среди часто используемых видов долгосрочных обязательств выделяют:

  • Отсроченные налоговые отчисления.
  • Арендные платежи, которые нужно оплачивать реже, чем раз в 12 месяцев.
  • Облигации, сроки по которым дольше годичного периода.
  • Векселя, сроки по которым дольше годичного периода.
  • Кредиты и займы, полученные на более, чем годичные сроки.

При оценивании финансовой стабильности субъекта хозяйствования долгосрочные обязательства компании разделяют на две подгруппы:

  1. Доли долгосрочной кредиторской задолженности, которые будут погашены в сроки, превышающие 12-месячный период после подачи отчетности.
  2. Доли долгосрочной кредиторской задолженности, которые будут погашены ранее 12-месячного периода с даты предоставления отчетности.

Коэффициент покрытия долгосрочных обязательств представляет такой расчетный показатель: отношение чистого прироста свободных средств к величине платежей по долгосрочным обязательствам.

Под чистым приростом свободных средств понимают чистую прибыль фирмы после учета амортизации и выплаты налогов. Под платежами по долгосрочным обязательствам — возврат занятых ранее средств и уплату начисленных процентов.

Важно! Для формирования верной отчетности по определенным счетам в примечаниях указывают поясняющую информацию. К примеру, если векселя выписаны на крупные суммы, то формируется пояснительная записка, в которой указывают дату погашения, остатки и процентные начисления, а также другие особенности данных финансовых документов.

Если были заключены какие-либо особые кредитные договоры, были оформлены коммерческие кредиты или открыты линии кредитования, такие документы также подлежат раскрытию.

Для краткосрочных обязательств предназначен пятый раздел баланса, для долгосрочных — четвертый. Долгосрочные обязательства в балансе — это пять строк со своими номерами:

  • В 1410-й – отражают суммарный заемный капитал.
  • В 1420-й — относят налоговые выплаты.
  • В 1430-й — включают оценочные займы.
  • В 1450-й — включают иные долгосрочные обязательства организации.
  • В 1400-й — суммируют все предыдущие строки.

Часто отчисления налогов на предприятии не рассматриваются в качестве долгосрочных обязательств. Большинство компаний отчисляют налоги ежеквартально, что означает выплаты чаще 1 раза за год, поэтому их относят к краткосрочным. Также в качестве собственных средств фирмы могут выступать долгосрочные долговые обязательства.

Например, если был взят кредит на долгий период и с небольшой процентной ставкой или при кредитовании полностью отсутствуют проценты. Долгосрочные обязательства, которые взял на себя субъект хозяйствования, если в данный момент на рынке высокая инфляция, могут быть выгодны компании. Под действием инфляции ценность денег постоянно уменьшается. Так, за 1 миллион рублей сегодня можно купить меньше товаров, чем 10 лет назад. Этот момент, наряду со всем вышесказанным, важно учитывать при ведении бухгалтерии, чтобы обеспечить стабильность и платежеспособность своего предприятия.

Долгосрочные обязательства

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

Заемные средства

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев).

Отсчет 12 месяцев начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов.

Отложенные налоговые обязательства

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Оценочные обязательства

По этой строке отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на:

Предстоящую оплату отпусков работникам;

Выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

Ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т. п.;

Прочие долгосрочные обязательства

В составе прочих долгосрочных обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками (по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками (в случае получения предварительной оплаты под поставку продукции, товаров, работ, услуг, а также задолженность по коммерческим кредитам);

68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяце

Заемные средства

По данной строке показывается информация о займах и кредитах, привлеченных организацией, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность

По этой строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации: перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами (взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и страхованию от не­счастных случаев и профессиональных заболеваний).

Доходы будущих периодов

По данной строке отражают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам.

Оценочные обязательства (см. выше)

Прочие обязательства

Остальные краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к предыдущим статьям баланса, следует отразить по данной строке.

БАЛАНС Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по всем разделам Пассива баланса и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом:

  • Капитал и резервы.
  • Долгосрочные обязательства.
  • Краткосрочные обязательства.

Теперь кратко познакомимся с каждой из статей актива и пассива.

Внеоборотные активы . Состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, различных видов долгосрочных (боле 12 месяцев) вложений и займов. Именно внеоборотные активы составляют опору компании в долгосрочной перспективе, генерируя более или менее стабильную прибыль.

Компания, у которой очень мало внеоборотных активов в общей сумме активов будет иметь очень изменчивую величину прибыли, которая будет зависеть от спроса на продукцию или услуги компании, а также от других циклических факторов, таких как величина арендной платы, стоимость обслуживания долга, уровень заработной платы и пр. Соответственно, цена акций таких компаний может изменяться в большом диапазоне – от десятков, до тысяч процентов. Такое часто наблюдается у розничных сетей, которые при агрессивном расширении предпочитают аренду помещений их покупке.

Оборотные активы . В их состав входят запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (до 12 месяцев) и денежные средства. Оборотные активы используются в ежедневной деятельности компании и подвержены значительным изменениям от периода к периоду, особенно это относится к денежным средствам. Более подробно об оборотных активах вы узнаете на сайте успешного форекс-брокера Gerchik & Co ,

Оборотные активы обычно оборачиваются за год несколько раз (могут и десятки раз), формируя значительную часть выручки; т.е. оборотные активы генерируют постоянный поток прибыли. Капитал и резервы . К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Эта статья содержит собственный источники финансирования компании.

Уставный капитал является первоначальным видом финансирования; затем, в процессе деятельности за счет прибыли и других финансовых влияний формируются добавочный и резервный капиталы. Статья капитал и резервы должна постоянно увеличиваться из года в год. Если происходит обратное, т.е. есть четкая динамика уменьшения этой статьи, то об инвестициях в такую компанию лучше забыть.

Долгосрочные обязательства . Долгосрочными обязательствами называются кредиты и займы, погашены которые будут не ранее, чем через год. Кредитная ставка по долгосрочным кредитам меньше, чем по краткосрочным, поэтому за их счет имеет смысл формировать статью «внеоборотные активы». Такие обязательства идеально подходят при инвестировании в долгосрочные проекты.

Важное значение имеет вид процентной ставки – фиксированная ставка, взятая под невысокий процент, лучше плавающей, величина которой может сильно измениться в неблагоприятный для компании момент, и прибыльные проекты мгновенно превратятся в убыточные из-за увеличении оплаты процентов. Краткосрочные обязательства . В состав краткосрочных обязательств входят: займы и кредиты, кредиторская задолженность и другие платежи, осуществить которые необходимо в течение года. Как правило, краткосрочные займы и кредиты достаточно дорого обслуживать, поэтому использовать их стоит только там, где доходность выше процента по займам, а срок не превышает года.

В процессе своей деятельности многие предприятия используют не только собственный капитал. Долгосрочные обязательства – один из дополнительных источников средств для компании. При его использовании главной задачей является своевременное погашение образовавшейся задолженности. Еще одним источником являются краткосрочные обязательства. Рассмотрим особенности этих задолженностей.

Общая характеристика

Долгосрочные и краткосрочные обязательства различаются сроком погашения. Для первых он составляет больше года, для вторых – менее 12-ти мес. Общая величина обязательств оказывает влияние на продолжительность финансового цикла фирмы. Так, задолженность, принятая на срок меньше года , корректирует объем средств, необходимый для восполнения оборотных активов. При этом, чем больше будет обязательств, тем меньше средств расходуется на удовлетворение текущих потребностей предприятия. Общий размер задолженности зависит также и от характера работы компании на рынке. Чем производство активнее, тем, соответственно, выше реализация. Это, в свою очередь, способствует увеличению расходов и возникновению предпосылок для привлечения дополнительных активов.

Краткосрочные обязательства

Их анализ на предстоящий период обладает обычно оценочным характером. Связано это с тем, что в большинстве случаев точные суммы, формирующие задолженность, невозможно определить. Это, в свою очередь, обуславливается неопределенностью многих показателей предстоящей деятельности компании. Величина краткосрочных обязательств всегда прямым образом зависит от периодичности выплат в счет их погашения. Эта связь позволяет устанавливать уровень и определять возможность регулировать все источники средств в процессе управления. Погашение краткосрочной задолженности осуществляется текущими активами. Они являются ресурсами, используемыми в ежедневной деятельности фирмы. Этим данная задолженность отличается от капитала долгосрочных обязательств. В отчетности сведения по ней отражают в пассиве. Краткосрочная задолженность может быть обращена в денежный эквивалент. Его можно направить на те или иные нужды компании в течение одного балансового года.

Структура

При формировании отчетности учет обязательств выступает в качестве одной из ключевых задач. Отражаться должны все задолженности предприятия. Краткосрочные обязательства включают в себя:

  1. Дивиденды, выплачиваемые учредителям.
  2. Долги по векселям.
  3. Кредиторская задолженность.
  4. Анонсы.
  5. Налоги.
  6. Возвращаемые депозиты, которые были оформлены менее чем на год.
  7. Условная оплата.
  8. Незаработанные доходы.
  9. Долги до востребования.
  10. Части долгосрочной задолженности, подлежащие выплате в течение непродолжительного периода.
  11. Иные долги, срок для погашения которых меньше года.

Долгосрочные заемные обязательства

Как выше указывалось, они представляют собой задолженность, срок погашения которой больше года. Долгосрочные обязательства всегда учитываются при оценке платежеспособности предприятия. Между тем, их наличие негативно отражается на показателях анализа. Это обуславливается тем, что их можно приравнять к собственному капиталу фирмы. Принимая во внимание показатели инфляции, наличие такой задолженности можно считать даже положительным моментом. Выгода состоит в том, что на момент их получения реальная стоимость этих активов существенно отличается от цены на дату погашения. Долгосрочные обязательства банкам выдаются для приобретения инвестиционных активов, на выплату имеющихся задолженностей или пополнение оборотных средств.

Состав

В долгосрочные обязательства входят долги по кредитам, ссудам. В их состав также включают:

  1. Векселя, выданные на период больше года.
  2. Облигации, выпущенные на срок, превышающий 12 мес.
  3. Отложенные налоговые обязательства.

Дополнительно

В международной практике в долгосрочные обязательства включают также выданные закладные, а также задолженность по выплатам пенсий работникам. Последняя в России не используется. Выданные закладные являются фактически тем же кредитом, только полученным под залог реального актива. Они учитываются по соответствующим статьям баланса. Долгосрочные обязательства отражаются по текущей стоимости – в сумме, необходимой для их погашения. При этом учитываются проценты, дисконт и прочие начисления за использование средств.

Нюансы

Отсроченные обязательства по обязательным бюджетным платежам – временная разница между суммами, исчисленными по бухгалтерской и налоговой отчетности. Следует отметить, что этот вид не всегда соответствует критериям, установленным для задолженности, период погашения которой больше 12 мес. Дело в том, что налоги начисляются и выплачиваются чаще одного раза в год. Примером тому - обязательное отчисление в бюджет с прибыли. Этот налог может выплачиваться чаще раза в год (в квартальном, полугодовом и пр. балансе). Соответственно, это обязательство некорректно называть долгосрочным. В таких ситуациях налоговые суммы переносятся в раздел текущей задолженности.

Строка 450

Прочие долгосрочные финансовые обязательства состоят из средств, которые были предоставлены небанковскими организациями, а также задолженности по облигациям. Счета последних представляют при анализе особый интерес. К ним относят:

  1. Обязательства по облигациям – сч. 521.
  2. Премию по выпущенным бумагам – сч. 522.
  3. Дисконт – сч. 523.

Все эти счета вместе отражаются на балансе эмитента в стр. 450 в виде результата сворачивания их сальдо. Данная формула будет применяться только в случаях, когда компания реализовала облигации и с дисконтом, и с премией. Это имеет место при условии эмиссии разных партий бумаг в различное время. При этом вторая выпускается до погашения первой.

Строка 470

49 пункт П(С)БУ 2 не конкретизирован по разновидностям долгосрочных обязательств. Соответственно, нужно понимать, что "прочие" задолженности, которые нельзя отнести на другие статьи раздела, представляют собой сальдо всех счетов 5 класса. Это касается:

  1. Долгосрочных выданных векселей – сч. 51.
  2. Задолженностей по аренде – сч. 53.
  3. Прочих обязательств долгосрочного характера – сч. 55.


На счете 51 обобщается информация об обеспеченных задолженностях, период погашения которых - больше 12 мес. от балансовой даты. Выдача векселей, их акцепт и обязательства, появляющиеся в связи с этим, отражают на момент передачи или принятия. Учет расчетов с собственников по счету 53 касается в большей степени денежной аренды/лизинга. Это обуславливается тем, что оперативные сделки такого характера, как правило, не являются долгосрочными.

Займы и кредиты (строка 510).

Заем или кредит может быть получен на любой срок. Если срок меньше одного года, речь идет о краткосрочных кредитах или займах, которые показываются по строке 610 баланса, отражающей информацию о краткосрочных кредитах или займах полученных.

Если же заем или кредит получен на срок более одного года, то он является долгосрочным и остатки по долгосрочным кредитам и займам показываются по строке 510 баланса.

Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Обособленно учитываются и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения цены размещения над их номинальной стоимостью отражается по счету 98 "Доходы будущих периодов". Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Нередко по договору займа (кредита) заимодавец (кредитор) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа или кредита. Поэтому причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются также на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисленные суммы процентов в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" учитываются обособленно.

Погашение задолженности по процентам, а также самого займа (кредита) производится по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Итак, показатель по строке 510 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515).

Отложенным налоговым обязательством является часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

При выбытии актива или обязательства, по которому начислено отложенное налоговое обязательство, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Итак, показатель по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражает сумму отложенного налога на прибыль, приводящую к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанная по другим статьям разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 590).

Строка 590 - это итоговая строка разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства". Она показывает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия. Для получения данных по этой строке необходимо суммировать показатели строк:

Займы и кредиты (строка 510);

Отложенные налоговые обязательства (строка 515);

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

Строка 510 "Займы и кредиты"

В группе статей "Займы и кредиты" (строка 510) раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные, но которые предполагается погасить в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Статья "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств. Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

В строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 - 515. Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 по (обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев).

> Краткосрочные обязательства

Строка 610 "Займы и кредиты"

Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:

· статья "Поставщики и подрядчики" (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги. Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками - 60 и прочими кредиторами - 76;

· статья "Задолженность перед персоналом организации" (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.

· статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости. Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;

· статья "Задолженность по налогам и сборам" (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью. Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).

· статья "Прочие кредиторы" (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее. Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73. Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу. Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности..

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. Сумма по строке 630 - это сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.2 "Расчеты по выплате доходов").

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Примером доходов будущих периодов могут служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей. Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98. В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Заемные средства:

Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. К ним относятся задолженность по налоговому кредиту; задолженность по эмитированным облигациям; задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п. Кредиты и займы, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на финансирование приобретения имущества длительного использования.

По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

67-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;

67-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, покажите его сумму в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

Отложенные налоговые обязательства:

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Они возникают, например, когда:

1. фирм начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для фирм, использующих кассовый метод в налоговом учете);

2. сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Оценочные обязательства:

Оценочное обязательство может возникнуть:

1. из законодательных норм, судебных решений, договоров;

2. в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

1. у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;

2. в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;

3. величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

1. штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;

2. неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;

3. расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;

4. суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

1. запланированные расходы на ремонт основных средств;

2. предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;

3. ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;

4. возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;

5. ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому в отчетном году оно не получило широкого распространения.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Прочие обязательства:

По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев. В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;

3. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита;

4. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

5. 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств фирмы со сроком исполнения более 12 месяцев (к примеру, при получении фирмой-застройщиком от инвесторов целевого финансирования для строительства и передачи им построенного объекта);

6. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.


Похожая информация.




Похожие статьи